Пожарная безопасность - расходы и отчеты

Любое здание должно быть оборудовано системой пожарной безопасности. Это касается всех без исключения помещений. При этом состав противопожарных средств зависит от того, чем занимается компания, а также от категории здания и его состояния.

Декларация пожарной безопасности

Необходимый минимум оборудования собственник или арендатор определяет самостоятельно. А перечень противопожарных средств указывают в декларации пожарной безопасности (форма утверждена приказом МЧС России от 24 февраля 2009 г. № 91). Это совершенно новая отчетность, сдать которую собственники и арендаторы помещений должны один раз. Сделать это надо было до 1 мая 2010 года. Если компания не успела отчитаться в положенный срок, то при проверке пожарные составят протокол о нарушении статьи 20.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях. В качестве наказания могут выписать штраф в размере от 10 000 до 20 000 руб. или приостановить деятельность на срок до 90 дней. Поэтому лучше не дожидаться проверки, а сдать декларацию добровольно. В этом случае штрафа не будет, даже если она сдана после 1 мая 2010 года.
Допустим, из пожарной декларации ясно, что предприятию требуется докупить определенное оборудование. Спешим обрадовать: почти любые траты можно будет списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Списать расходы позволяет подпункт 6 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Главное, чтобы в компании были все подтверждающие документы. Отметим, что воспользоваться нормами статьи 264 Налогового кодекса РФ может как собственник здания, так и организация - арендатор.

Затраты на установку систем пожарной безопасности

Сейчас автоматические системы тушения пожара, дымоудаления или сигнализации монтируются сразу при строительстве здания, поэтому включены в его стоимость. Однако если строение старое, то сигнализации в нем может и не быть. В этом случае учет затрат на ее приобретение зависит от того, кто занимается установкой — собственник или арендатор.

Учет затрат на пожарную безопасность у собственника здания

Срок использования такого оборудования обычно составляет более 12 месяцев, поэтому если сигнализация или прочая «автоматика» стоит больше 20 ООО руб., то она считается основным средством и списывается посредством амортизации (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).
Допустим, совокупные затраты на проектирование, приобретение и монтаж системы пожарной сигнализации не превышают 20 ООО руб. Тогда их можно учесть в составе прочих производственных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Сюда же относятся затраты на ремонт и обслуживание пожарно - охранной сигнализации.
Это официальная позиция, но она не единственная. Существует мнение, что независимо от сроков эксплуатации и стоимости противопожарных установок затраты на их приобретение можно учесть единовременно в качестве прочих расходов. Скорее всего такую позицию придется отстаивать в суде.

Учет затрат на пожарную безопасность у арендатора

Демонтировать и забрать с собой сигнализацию или систему тушения пожара, не повредив ее, арендатор при переезде вряд ли сможет. Поэтому такие расходы изначально нужно учитывать в качестве неотделимых улучшений.
Дальнейший учет таких улучшений зависит уже от условий договора с собственником.
Если арендодатель не возмещает затраты, то у арендатора неотделимые улучшения будут основным средством, которое можно амортизировать.
А когда собственник выплачивает компенсацию, то для арендатора она будет являться доходом, а затраты на неотделимые улучшения — расходами. Аналогичного мнения придерживается Минфин России в письме от 7 марта 2008 г. № 03-03-06/1/159. Но в любом случае от арендодателя нужно получить письменное согласие на проведение монтажа противопожарной системы.
Все сказанное выше верно для ситуаций, когда арендатор оплачивает весь цикл работ (проектирование, закупка оборудования, монтаж). Однако бывают случаи, когда арендатор берет на себя только часть затрат, например, устанавливает оборудование, приобретенное собственником. Здесь будет правильнее списать стоимость работ сразу в прочие расходы на основании статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Как учесть противопожарный инвентарь

Некоторым компаниям, чтобы выполнить все предписания пожарной службы, достаточно купить только первичные средства пожаротушения. К ним относятся огнетушители, покрывала для изоляции очага возгорания, топоры, ведра и прочий пожарный инвентарь. Как правило, подобное оборудование стоит меньше 20 ООО руб. Поэтому учесть такие затраты при расчете налога на прибыль можно единовременно в момент передачи инвентаря в эксплуатацию.
В бухучете можно поступить аналогично, то есть отнести весь этот инвентарь к материально-производственным запасам и списать в расходы. Причем учитывать каждый предмет отдельно необязательно. Для удобства мы советуем такие предметы, как ведра, топоры и лопаты, учитывать как один инвентарный объект — пожарный щит.
Тем более это позволяет сделать пункт 6 ПБУ6/01.
Формы документов, которые нужно использовать, те же самые, что и при учете материалов — приходный ордер № М-4, требование-накладная № М-11, карточка складского учета № М-17. Именно такие рекомендации дает Минфин России в письме от 30 мая 2006 г. № 03-03-04/4/98.

Включение в расходы услуги профессиональных пожарных

Чтобы обезопасить себя от пожаров, компания может обратиться за помощью в государственную или частную противопожарную службу. Приглашенные специалисты могут оказывать следующие услуги:
* контролировать состояние пожарного инвентаря и противопожарной «автоматики»;
* консультировать по вопросам пожарной безопасности, проводить инструктаж и обучение сотрудников.
Еще их привлекают, чтобы организовать круглосуточную пожарную охрану на территории самого предприятия. Создать такое подразделение может любая компания по своей инициативе на основании статьи 37 Федерального закона от 21 декабря 1994 г. № 69-ФЗ. А для некоторых компаний это не только право, но и прямая обязанность.
Важная деталь Недорогой пожарный инвентарь можно объединить в один учетный объект — пожарный щит.
Все эти затраты при наличии подтверждающих документов также можно учесть в прочих расходах на основании статьи 264 Налогового кодекса РФ.
А чтобы избежать претензий инспекторов при проверке, нужно попросить у пожарных помимо актов об оказании услуг копию
лицензии: деятельность по предупреждению и тушению пожаров является лицензируемой.
Возможность учета подобных затрат недавно подтвердили специалисты из Минфина России в письме от 19 марта 2010 г. № 03-03-06/1/152. Кроме того, чиновники согласились и с дополни-тельными расходами, возникающими при заключении договоров с пожарными.
Например, если по условиям соглашения компания обязалась отдельно компенсировать расходы на содержание пожарной спецтехники и ГСМ, а также стоимость ремонта. То же самое касается затрат на обеспечение электричеством, теплом, водой здания, в котором находится пожарная охрана, медицинского освидетельствования водителей, обслуживающих пожарные машины. То есть всего, без чего невозможно организовать пожарную безопасность компании (письмо Минфина России от 27 января 2010 г. № 03-03-06/1/26).

Как списать стоимость страховки от пожара

Если компания страхует от пожара здания или товары на складе, то стоимость страховки уменьшит налогооблагаемую прибыль. Причем стоит отметить, что в полном объеме — расходы на добровольное страхование имущества не нормируются в соответствии с пунктом 3 статьи 263 Налогового кодекса РФ.
Это правило касается любого транспорта компании, производственного оборудования, зданий и материально-производственных запасов. В общем, всего того, что перечислено в пункте 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ.
Причем учесть при расчете налога на прибыль стоимость страхового полиса может не только владелец здания, но и компания - арендатор.
1. Налоговый кодекс РФ позволяет учесть практически все виды противопожарных расходов. Инспекторы с этим почти не спорят.
2. Затраты на покупку дорогих сигнализаций и систем пожаротушения безопаснее списывать через амортизацию. Однако есть аргументы, позволяющие учесть их в расходах сразу.
3. Мелкий пожарный инвентарь для удобства учета лучше объединить в один инвентарный объект — пожарный щит.

Разные виды обучения - вычеты по НДФЛ

Несмотря на то что мы эту тему в целом уже затрагивали в июне, поступают вопросы с разными ситуациями, касающимися вычетов по НДФЛ на обучение. Рассмотрим подробней.

Вычет по НДФЛ на обучение ребенка в платном ВУЗе

Сын в этом году поступил на платное отделение в вузе.
Социальный налоговый вычет по расходам на обучение заключается в том, что государство возвращает вам часть затрат на образование вашего ребенка. Вычет полагается, только если ваш сын учится на очном (дневном) отделении, и только до тех пор, пока ему не исполнится 24 года. Годовая сумма вычета равна размеру оплаты, которую вы перечислили вузу за календарный год, но есть лимит – 50 000 рублей (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Суть в том, что сумма вычета исключается из ваших доходов, которые облагаются налогом на доходы с физических лиц (далее – НДФЛ) по ставке 13 процентов (в частности, с зарплаты). То есть по окончании календарного года вы можете требовать возврата НДФЛ, который удержали с ваших доходов, равных сумме вычета. Например, при сумме вычета 50 000 рублей вам вернут 6 500 руб лей (50 000 руб. ✕ 13%). Для этого по окончании календарного года вам надо будет обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства. Нужно представить налоговую декларацию за прошедший год, паспорт, справку с места
работы по форме 2-НДФЛ (о полученных вами доходах и сумме удержанного налога), заявление о предоставлении социального налогового вычета, документы, подтверждающие ваши расходы на обучение сына (договор с вузом, платежные документы), справку из вуза об очной форме обучения (если она не указана в договоре), копию
лицензии вуза (если на нее нет ссылки в договоре) и копию свидетельства о рождении сына (чтобы подтвердить ваше родство).

Вычет по НДФЛ при обучении на заочном отделении ВУЗа

По расходам на свое собственное образование можно получить вычет независимо от формы обучения – дневное, вечернее или заочное (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Максимальная сумма вычета больше, чем на обучение ребенка, – не 50 000, а 120 000 рублей в год.

Время и место получения вычета по НДФЛ за обучение

Вычет можно получить только при обращении в налоговую инспекцию и только по окончании календарного года (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Возможность получения вычета по НДФЛ за обучение сестры

Да, брат, оплативший обучение сестры, вправе рассчитывать на вычет. Федеральный закон от 03.06.09 № 120-ФЗ «О внесении изменения в статью 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» внес поправки, согласно которым право на налоговый вычет теперь есть не только у родителей, но и у брата или сестры студента, за обучение которого они платят. Ограничения в данном случае такие же, как и у родителей: вы имеете право на вычет, пока вашей сестре не исполнится 24 года, и сумма вычета за один календарный год не может превышать 50 тыс. рублей.

Возможность получения вычета по НДФЛ за обучение сына супруги от первого брака

К сожалению, супруг, заплативший за обучение сына жены, не получит вычет по НДФЛ. Право на вычет есть только у родителей, братьев и сестер, а также официальных опекунов и попечителей учащегося.
Если его супруга работает или имеет другие официальные доходы, с которых она платит НДФЛ по ставке 13 процентов (например, по гражданско-правовым договорам), то в данной ситуации лучше, чтобы вычет заявляла она. Для этого нужно, чтобы деньги в кассу образовательного учреждения или в банке вносила именно она (п. 1.2 письма ФНС России от 31.08.06 № САЭ-6-04/876 @ ).

Требования к квитанции за обучение

Важно, чтобы в квитанции была ссылка на номер и дату вашего договора с вузом – это доказательство, что деньги были перечислены
именно в счет оплаты за обучение. Еще обязательно указать Ф.И.О. плательщика – это подтвердит, что расходы на обучение понес именно тот человек, который заявляет вычет (письмо Минфина России от 23.06.08 № 03-04-05-01/214).

Возможность заключить Договор родителю, а платить - обучающемуся

Можно получить вычет, если Договор родитель заключит на свое имя, и просто будет давать деньги сыну, а он будет расплачиваться через банк сам (в платежке в качестве плательщика будет указан он). Для этого вам нужно будет в заявлении о предоставлении вычета дополнительно указать, что вы выдали сыну необходимую сумму из своих средств и дали поручение заплатить за учебу. Этот способ рекомендует налоговая служба (п. 1.1 письма ФНС России № САЭ-6-04/876@), поэтому никаких проблем с инспекцией не должно быть.

Возможность заключить Договор одному родителю, а платить - другому

Договор с частной школой заключал муж. Но ему удобнее, чтобы вопросами оплаты занималась жена (у нее больше времени). Сможет ли он получить вычет по расходам на обучение дочери, если платежки будут оформлены на жену?
Сможет, но с еще большими временными затратами – для этого придется судиться с инспекцией. С ее стороны скорее всего будет отказ в вычете. Налоговая служба полагает, что в таких обстоятельствах, когда договор с образовательным учреждением подписал один из родителей студента, а деньги заплатил другой, право на вычет есть только у того родителя, на кого оформлены платежные документы (п. 1.2 письма ФНС России № САЭ-6-04/876@). Но если ваша супруга
не работает и не имеет никаких других налогооблагаемых доходов, она не сможет воспользоваться вычетом. На самом деле позиция налоговиков противоречит закону. Так как имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью
(п. 1 ст. 34 СК РФ), независимо от того, кто фактически платил за учебу ребенка, оба родителя участвуют в этих расходах. Значит, тот
супруг, который не указан в качестве плательщика в платежных документах, все равно имеет право на вычет.

Какие виды обучения дают право на вычет по НДФЛ

Например, курсы английского языка и в автошколе, обучение стоит
дорого. Такие виды обучения дают право на вычет?
Дают, если у курсов и автошколы есть лицензия на образовательную деятельность (абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Наличие лицензии – единственное условие в части требований к образовательным учреждениям, обучение в которых дает право на вычет. Налоговый кодекс не ограничивает это право конкретными видами обучения – например, только высшим или средним образованием. В образовательные
программы входят в том числе программы дополнительного образования различной направленности без ограничений. Эти программы могут реализовывать разные организации с соответствующей лицензией, включая курсы (ст. 9, п. 2 ст. 26 Закона РФ от 10.07.92 № 3266-1 «Об образовании»).

Возможность получения вычета по НДФЛ за пребывание ребенка в детском саду

Это зависит от условий договора с детским садом. Вообще детские сады при наличии лицензии на образовательную деятельность считаются учреждениями дошкольного образования (подп. 1 п. 3 ст. 9 закона № 3266-1). Но их функции заключаются не только в обучении, но и в воспитании, охране и укреплении здоровья детей (п. 3 ст. 18
закона № 3266-1). Плата за содержание ребенка в детском саду (питание, охрану, медицинское наблюдение, услуги воспитателей и нянь) и его обучение по развивающим программам обычно указана в договоре с детским садом в виде единой суммы за весь набор услуг.
А налоговый вычет полагается только за обучение. Из-за того, что из общей суммы невозможно выделить плату именно за обучение, инспекции отказывают в вычете (письмо ФНС России от 09.02.09 № 3-5-03/124@). Если же по условиям договора ваша плата разбита на составляющие – отдельно за содержание ребенка и отдельно за обучающие программы, то вы можете получить вычет в части платы за обучение.

Арендаторы госимущества и налоговые агенты по НДС

Если организация арендует федеральное имущество, имущество субъектов РФ или муниципальное имущество (далее — госимущество), то она в ряде случаев становится налоговым агентом по НДС с сумм арендной платы.
Ведь исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДС возложено на арендатора имущества. Причем обязанности налогового агента придется исполнять, даже если сама организация - не плательщик НДС или освобождена от обязанностей по уплате этого налога (п.4 ст.346.1 НК РФ, п. 5 ст. 346.11 НК РФ, п. 4 ст. 346.26 НК РФ, ст. 145 НК РФ).
Разберемся, как исчислить НДС с арендной платы, отразить его в декларации, принять к вычету и правильно составить счет-фактуру, а также о бухгалтерском учете этих операций.

Аренда госимущества, если арендатор — налоговый агент по НДС

Арендаторы госимущества становятся налоговыми агентами не по любому договору аренды.
Когда договор аренды заключен непосредственно с органом государственной власти или органом местного самоуправления (соответствующим комитетом по имуществу), вы всегда будете налоговым агентом (п. З ст. 161 НК РФ).
Если вы заключите договор с арендодателем — унитарным предприятием (бюджетным учреждением), то он сам будет платить НДС. То есть в этом случае организация перечисляет арендодателю всю сумму арендной платы (Письмо Минфина России от 26.08.2008 № 03-07-11/284; Письмо ФНС России от 24.11.2006 № 03-1-03/2243®).
Причем даже если арендная плата перечисляется организацией непосредственно в бюджет, налоговым агентом она все равно не становится. Правда, споры с налоговиками по этому поводу возможны. Но суды ее поддержат.
Когда же заключается трехсторонний договор аренды, стороной которого, кроме унитарного предприятия или бюджетного учреждения, является орган государственной власти или орган местного самоуправления (п. 4 ст. 214, статьи 294. 296, п. 2 ст. 295 ГК РФ), то ситуация не столь однозначна.
Налоговики считают, что арендатор является налоговым агентом. Но это не всегда так. Для того чтобы понять, должны ли вы платить НДС. нужно изучить свой договор:
{если} в договоре указано, что арендатор должен перечислить ГУПу, МУПу или учреждению всю сумму арендной платы, включая НДС, а последний уплачивает налог в бюджет, то налоговым агентом организация являться не будет;
{если} в договоре указано, что НДС в бюджет перечисляет арендатор, то вы — налоговый агент;
{если} в договоре ничего не сказано о том, кто перечисляет НДС в бюджет, но арендодателями названы именно ГУП, МУП или учреждение, а не органы власти, то организация опять-таки не налоговый агент.

Будет ли арендатор госимущества налоговым агентом по НДС при неденежной оплате

Иногда договоры аренды госимущества не предусматривают денежных расчетов. Например, когда в счет оплаты аренды засчитывается стоимость сделанного арендатором ремонта.
В этих случаях Минфин считает, что арендатор все равно должен исполнять обязанности налогового агента 10. Кроме того, в п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — Правила)) сказано о том, что налоговые агенты регистрируют в книге продаж счета-фактуры, составленные ими при исчислении налога при безденежных формах расчетов.
Поэтому, если организация - арендатор не хочет споров, лучше предусмотреть в договоре, что часть цены аренды, составляющая НДС, оплачивается деньгами.
А если это невозможно, знайте, что при «неденежной» аренде госимущества налоговым агентом вы не являетесь. Ведь налоговым агентом являются только те, кто обязан удержать налог из средств, выплачиваемых налогоплательщику. Поэтому, если у вас нет денежных расчетов с арендодателем, вы не можете быть налоговым агентом.
Кстати, если по каким-либо причинам вы не платили арендную плату, которую должны были платить деньгами (к примеру, у вашей компании временные финансовые затруднения), НДС в бюджет вы не перечисляете. Налог в бюджет вы уплатите после погашения долгов перед арендодателем.

Как исчислить НДС, подлежащий уплате в бюджет

Налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога (п. 3 ст. 161 НК РФ). И здесь организации - арендатору следует внимательно посмотреть, что написано в договоре:
{если} в договоре указано, что цена аренды включает в себя НДС или же ничего об НДС не сказано, то именно сумма арендной платы будет являться налоговой базой. Сумма налога определяется в этом случае по расчетной ставке 18/11819;
{если} цена аренды определена в договоре без учета НДС, налог придется начислить сверх цены договора по ставке 18%.

Когда НДС с аренды госимущества надо перечислить в бюджет

Уплатить НДС в бюджет организация - арендатор должна в общем порядке, то есть по окончании квартала, в котором она перечислила арендую плату, равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом (пп. 1,3 ст. 174, п. 4 ст. 173НК РФ; Письмо ФНС России от 29.10.2008 № ШС-6-3/782®).
В платежном поручении надо указывать статус плательщика 02 «налоговый агент», а не 01 «налогоплательщик». Соответственно, у вас будет отдельная платежка на уплату НДС с аренды госимущества. И в отличие от налоговой декларации, где показывается сумма налога по каждому арендодателю, перечислять налог по всему арендованному госимуществу можно одним платежным поручением, а не несколькими.
Независимо от того, где арендуется госимущество (по месту нахождения обособленного подразделения или месту нахождения организации), налог нужно перечислить в бюджет по местонахождению организации (п. З ст. 174 НК РФ).

Как составить счет-фактуру на аренду госимущества

Не позднее 5 календарных дней со дня оплаты аренды вы должны составить счет-фактуру (пп. 1.3 ст. 168 НК РФ: Письмо ФНС России от
12.08.2009 № ШС-22-3/634®). Причем даже если организация — арендатор спецрежимная, вам все равно нужно выставить счет-фактуру. Иначе вам грозит штраф по ст. 120 НК РФ и могут быть проблемы с признанием агентского НДС в расходах. Просто спецрежимники этот счет-фактуру нигде не регистрируют.
Подписать счет-фактуру должны ваш руководитель и главный бухгалтер. Счет-фактуру удобнее составить в двух экземплярах, один из которых подшивается к книге продаж (п. 16 Правил), а второй — к книге покупок после того, как у вас возникнет право на налоговый вычет.

Как учесть уплаченный НДС с аренды госимущества

Все зависит от применяемого организацией режима налогообложения и от того, в какой деятельности использовалось имущество.
При общей системе налогообложения
Если госимущество используется для операций, облагаемых НДС, уплаченный НДС вы принимаете к вычету. Естественно, должны соблюдаться и общие условия для вычета:
• арендатор выставил сам себе счет-фактуру;
• услуги по аренде приняты к учету.
Таким образом, если вы уплатили «агентский» НДС, отраженный в декларации за II квартал, равными частями в III квартале, то к вычету вы его можете поставить в декларации за III квартал.
Иногда арендаторы перечисляют НДС в бюджет одновременно с уплатой арендной платы. В этом случае НДС принимается к вычету в декларации за тот квартал, в котором он перечислен в бюджет (если только это не был авансовый платеж по аренде). То есть в одной декларации вы покажете и начисление, и вычет налога. Но налоговики на местах не всегда с этим согласны.
Если вы решили ускорить вычет НДС, имеет смысл заплатить налог в бюджет в последних числах того квартала, в котором вы перечислили арендную плату арендодателю.
Если же имущество использовалось в деятельности, не облагаемой НДС, отразите налог в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
При применении «доходно-расходной» УСНО или уплате ЕСХН
Тогда вы можете учесть суммы исчисленного и уплаченного в бюджет НДС в своих расходах, так же как и сами услуги по аренде.

Как заполнить Декларацию по НДС при аренде госимущества

Начисленные суммы налога отражаются в разделе 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» налоговой декларации по НДС. Причем этот раздел заполняется отдельно по каждому арендодателю. Но если несколько договоров заключены с одним арендодателем, то заполняется только один раздел 232.
По строке 020 раздела 2 указывается наименование арендодателя, по строке 030 — его ИНН (при его наличии), а по строке 060 — сумма исчисленного налога.
Что касается налоговых вычетов, то плательщики НДС отражают их в разделе 3 декларации по строке 21034
Декларацию арендатору нужно составить и представить в ИФНС, даже если он неплательщик НДС. В последнем случае она состоит из титульного листа и раздела 2.
За непредставление раздела 2 декларации грозит штраф в размере 50 руб.(ст. 126 НК РФ).

Как НДС с аренды госимущества отразить в бухучете

На дату перечисления арендной платы
Д 60 К 51 - Арендная плата перечислена арендодателю
Д 60 К 68.2 - Начислен НДС
На последнее число квартала
Д 20,26,44 К 60 - Признаны расходы по аренде
Д 19.3 К 60 - Отражена сумма НДС по аренде имущества
На дату перечисления НДС в бюджет
Д 68.2 К 51 - НДС перечислен в бюджет
На последнее число квартала, в котором НДС уплачен в бюджет
Д 68.2 К 19.3 - Сумма начисленного и уплаченного НДС принята к вычету.

Компенсация за неиспользованный отпуск

Рассмотрим один из случаев расчета компенсации за неиспользованный отпуск. Как рассчитать компенсацию за неиспользованный отпуск работнику, увольняющемуся в связи с истечением срока действия трудового договора, заключенного на срок до двух месяцев?
Работник принят в организацию 01.03.2010 и увольняется 28.04.2010; должностной оклад работника составляет 22 000 руб. В марте работник привлекался к работе сверх графика три субботы (13, 20, 27), оплата за эти дни произведена в двойном размере.
В расчетном периоде у работника не было времени, исключаемого из расчета. Организация работает по календарю пятидневной рабочей недели.

Компенсация за неиспользованный отпуск с точки зрения трудовых отношений

При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (ч. 1 ст. 127 Трудового кодекса РФ). В общем случае продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней (ч. 1 ст. 115 ТК РФ). Но согласно ст. 291 ТК РФ работникам, заключившим трудовой договор на срок до двух месяцев, предоставляются оплачиваемые отпуска или выплачивается компенсация при увольнении из расчета два рабочих дня за месяц работы.
Расчет количества дней отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, производится в соответствии с п. п. 28, 35 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30.04.1930.
В частности, при исчислении сроков работы, дающих право на компенсацию за отпуск при увольнении, излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца.
Таким образом, в данном случае компенсация выплачивается работнику за четыре рабочих дня.
Компенсация за неиспользованный отпуск должна быть выплачена не позднее 28.04.2010 - дня прекращения трудового договора (последнего дня работы работника) (ч. 3, 4 ст. 84.1, ч. 1 ст. 140 ТК РФ).

Расчет компенсации за неиспользованный отпуск

Расчет компенсации за неиспользованный отпуск производится исходя из средней заработной платы, размер которой определяется в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ (ч. 1 ст. 139 ТК РФ). При расчете среднего заработка организация руководствуется Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.
Средний дневной заработок исчисляется исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3 ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения).
В рассматриваемой ситуации расчетным периодом для исчисления суммы компенсации является март.
Для расчета компенсации за неиспользованный отпуск учитываются заработная плата, начисленная работнику по должностному окладу, а также оплата работы в выходные дни (пп. "а", "л" п. 2 Положения). Напомним, что сверхурочная работа оплачивалась в повышенном размере в соответствии с ч. 2 ст. 290 ТК РФ.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных ТК РФ, определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели (п. 11 Положения). Порядок расчета количества дней по календарю шестидневной рабочей недели данным Положением не установлен. По нашему мнению, организация может производить такой расчет из количества рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели с применением коэффициента 1,2 (6 дн. / 5 дн.). В этом случае в марте по календарю шестидневной рабочей недели 26,4 рабочих дня (22 дн. x 1,2).
В марте работнику заработная плата начислена с учетом оплаты работы в выходные дни. Сумма заработной платы составила 28 000 руб. (22 000 руб. + 22 000 руб. / 22 дн. x 2 x 3 дн.).
Соответственно, средний дневной заработок работника для расчета суммы компенсации за неиспользованный отпуск, предоставляемый в рабочих днях, равен 1060,61 руб. (28 000 руб. / 26,4 дн.).
Следовательно, работнику начисляется компенсация за неиспользованный отпуск в размере 4242,44 руб. (1060,61 руб. x 2 дн. x 2 мес.).

Компенсация с точки зрения бухгалтерского учета

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск является расходом по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Для обобщения информации о расчетах с работником по указанным суммам используется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

НДФЛ с компенсации за неиспользованный отпуск

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Организация обязана исчислить по ставке 13%, удержать при выплате начисленных сумм и уплатить в бюджет НДФЛ (п. 1 ст. 224, п. п. 1, 3, 4 ст. 226 НК РФ).
Работник имеет право на получение стандартных налоговых вычетов при условии подачи соответствующего заявления работодателю (п. п. 1, 3 ст. 218 НК РФ). В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что у работника нет права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
В данном случае с учетом всех выплат доход работника за время работы в организации составляет 52 242,44 руб. (28 000 руб. + 4242,44 руб. + 22 000 руб. / 22 дн. x 20 дн., где 22 дн. и 20 дн. - количество рабочих дней и фактически отработанных дней работником в апреле 2010 г. по графику пятидневной рабочей недели), что превышает 40 000 руб. Следовательно, работнику не предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Страховые взносы с компенсации за неиспользованный отпуск

На сумму компенсации за неиспользованный отпуск организация начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (ч. 1 ст. 1, пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5, пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").
В 2010 г. тариф для начисления страховых взносов определяется в соответствии с ч. 1 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ. В данном случае с начисленной суммы дохода работника организация исчисляет:
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифу 20%;
- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по тарифу 2,9%;
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование по тарифу 3,1% (1,1% + 2,0%).
На сумму компенсации за неиспользованный отпуск страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются (п. п. 3, 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765)).

Налог на прибыль и компенсация за неиспользованный отпуск

Для целей налогообложения прибыли расходы организации по выплате компенсации за неиспользованный отпуск являются расходами на оплату труда (п. 8 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ). Суммы страховых взносов признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, в период их начисления (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Субсчета и компенсация за неиспользованный отпуск

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":
69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, зачисляемые в ФСС РФ";
69-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР";
69-3-1 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС";
69-3-2 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ТФОМС".
Записка-расчет при прекращении (расторжении)трудового договора с работником:
Д20, (26, 44 и др.) К70 на сумму 4 242,44 руб. - Начислена увольняющемуся работнику компенсация за неиспользованный отпуск

Налоговая карточка
Д70 К68 на сумму 552 руб. - Удержан НДФЛ с суммы компенсации (4242,44 x 13%)

Расходный кассовый ордер
Д70 К 50 на сумму 3 690,44 руб - Выплачена работнику компенсация за вычетом удержанного НДФЛ (4242,44 - 552)

Бухгалтерская справка-расчет
Д20,(26, 44 и др.) К 69.1.1, 69.2, 69.3.1, 69.3.2 на общую сумму 1 103, 00 руб. - Начислены страховые взносы (4242,44 х (20% + 2,9% + 3,1%))

Бытовые услуги - налогообложение

Разберем пример, если салон красоты предлагает следующие услуги: выполнение оздоровительных процедур (физиотерапия); хамам; гидромассажные ванны; зона спа с душевой кабиной (массажный стол, душевая кабина, альфокапсула, гидромассажная ванна); косметологические услуги по лицу (чистка, массаж, маска, макияж); общий массаж тела; маникюр, педикюр; парикмахерская; солярий; сауна; танцевальные услуги; фитобар (розничная торговля фиточаем); торговля косметической продукцией на ресепшн, если рядом со стойкой установлена витрина с образцами товара.
Какие из вышеперечисленных услуг будут подпадать под уплату ЕНВД, а какие не будут и при каких условиях?

ЕНВД и бытовые услуги

Согласно ст. 346.26 НК РФ на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности переводится предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, а также в сфере розничной торговли и в сфере оказания услуг общественного питания.
При этом в соответствии со ст. 346.27 Кодекса к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.
Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН), к бытовым услугам отнесены, в частности, услуги бань и душевых (код 019100 ОКУН), массаж (код 019201 ОКУН), водолечебные процедуры (код 019202 ОКУН), услуги по комплексному уходу за кожей лица (чистка, массаж, маска, макияж) (код 019327 ОКУН), гигиенический маникюр с покрытием и без покрытия ногтей лаком (код 019328 ОКУН), педикюр без и с покрытием ногтей лаком (код 019330 ОКУН), услуги парикмахерских (код 019300 ОКУН).
Таким образом, услуги "Хамам" (бани), услуги гидромассажных ванн, услуги зоны спа (массаж, гидромассажная ванная и душевая кабина), косметологические услуги по лицу (чистка, массаж, маска, макияж), услуги общего массажа тела, услуги маникюра и педикюра, а также услуги парикмахерской относятся к бытовым услугам и, соответственно, предпринимательская деятельность, связанная с оказанием перечисленных услуг физическим лицам, может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
Обращаем внимание, что услуги саун и соляриев в ОКУН прямо не поименованы. При этом в Письме Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 12.08.2009 N 140-14/981 дано разъяснение, что услуги саун, предоставляемые физическим лицам, могут быть отнесены к группировке 019100 ОКУН "Услуги бань и душевых".
Согласно Письму Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 25.09.2009 N 140-16/1180 услуги соляриев могут быть отнесены к группировке 081500 ОКУН "Услуги, оказываемые косметологическими подразделениями".
Услуги, связанные с выполнением оздоровительных процедур (физиотерапия), относятся к группировке 081500 ОКУН "Услуги, оказываемые косметологическими подразделениями" либо могут быть отнесены к группировке 081000 ОКУН "Медицинские услуги".
В связи с этим предпринимательская деятельность, связанная с оказанием населению (физическим лицам) услуг саун, относится к бытовым услугам и подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход в соответствии с гл. 26.3 Кодекса.
Предпринимательская деятельность по реализации косметической продукции через стационарную стойку (ресепшн) с использованием установленной рядом витрины с образцами товаров может быть признана розничной торговлей и переведена на уплату единого налога на вмененный доход при условии соблюдения положений гл. 26.3 Кодекса.

Оздоровительные процедуры - общая система налогообложения

Предпринимательская деятельность по оказанию услуг соляриев и услуг, связанных с выполнением оздоровительных процедур (физиотерапия), подлежит налогообложению в соответствии с иными режимами налогообложения.
Танцевальные услуги входят в группу 050000 ОКУН "Услуги учреждений культуры" и предусмотрены в группировке 053000 ОКУН "Услуги музыкальных, художественных и хореографических школ, клубных учреждений и библиотек", а не в группе с кодом 01 "Бытовые услуги".
Поэтому предпринимательская деятельность, связанная с обучением танцам (танцевальные услуги), не относится к бытовым услугам и не подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Указанная предпринимательская деятельность облагается налогами в рамках общего режима или упрощенной системы налогообложения.

Фитобар - не общественное питание

В отношении услуг фитобара (розничной торговли фиточаем), а также деятельности, связанной с торговлей косметической продукцией на ресепшн в салоне красоты, необходимо учитывать следующее.
В целях применения гл. 26.3 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.
Согласно ст. 346.27 Кодекса к розничной торговле не относится, в частности, реализация продукции собственного производства (изготовления).
Поэтому реализация приготовленного в фитобаре салона красоты фиточая не может быть отнесена к розничной торговле, так как указанная продукция является продукцией собственного производства фитобара салона красоты.
Если рассматривать фитобар как объект организации общественного питания, то необходимо учитывать следующее.
Исходя из ст. 346.27 Кодекса бар отнесен к объектам организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей.
В то же время под услугами общественного питания понимаются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в пп. 3 и 4 п. 1 ст. 181 Кодекса.
Таким образом, в фитобаре не изготавливаются и не реализуются кулинарная продукция и (или) кондитерские изделия. Фитобар организован в салоне красоты в целях реализации и потребления покупателями на месте только фиточая.
Учитывая изложенное, деятельность фитобара не может быть отнесена к услугам общественного питания и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или может быть переведена на упрощенную систему налогообложения.

Налогообложение Вашего вида деятельности часто зависит от Вас

Также сообщаем, что согласно п. 9 Положения о разработке, принятии, введении в действие, ведении и применении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2003 N 677 "Об общероссийских классификаторах технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области" (далее - Положение), определение по общероссийскому классификатору кода объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции общероссийского классификатора, за исключением случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Пунктом 10 указанного Положения установлено, что предоставление органам государственной власти, органам местного самоуправления, организациям и физическим лицам информации, касающейся общероссийских классификаторов и внесенных в них изменений, обеспечивают Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии и Федеральная служба государственной статистики - в отношении всех общероссийских классификаторов.
Определение кода вида деятельности, подлежащего переводу на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в том числе в целях заполнения налоговой декларации, возлагается на налогоплательщика.

Автосигнализация

Система тревожной сигнализации на транспортное средство является наиболее распространенным способом обеспечения его сохранности. Рассмотрим варианты квалификации расходов на приобретение и установку системы тревожной сигнализации для целей бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерский учет установки автосигнализации

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (далее - ОКОФ) оборудование и устройства сигнализации признаются средствами измерения и управления и включаются в раздел "Машины и оборудование" в качестве информационного оборудования. Системы тревожной сигнализации соответствуют коду ОКОФ 14 3319290 "Приборы и аппаратура для систем охранной сигнализации прочие". Исходя из изложенного, сигнализацию следует рассматривать в качестве оборудования, предназначенного для установки на транспортные средства (ТС). Сигнализация устанавливается либо одновременно с приобретением автомобиля, либо, что встречается реже, в течение периода его эксплуатации. Рассмотрим ее установку одновременно с приобретением автомобиля.
Пунктом 8 ПБУ 6/01 определены фактические затраты, формирующие первоначальную стоимость объектов основных средств (ОС), приобретаемых за плату. Перечень видов расходов является открытым и помимо прочего включает в себя иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС. Каких-либо норм, ограничивающих комплектацию ТС, действующее законодательство не содержит, а значит, расходы, связанные с установкой на приобретаемый автомобиль сигнализации, могут быть рассмотрены в качестве иных затрат, непосредственно связанных с приобретением ТС, и включены в его первоначальную стоимость. Кроме того, в соответствии с пп. "г" п. 4 ПБУ 6/01 одним из критериев признания актива в качестве объекта ОС является его способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Установка сигнализации на автомобиль свидетельствует о намерении владельца использовать его и получать от этого экономические выгоды (доход) в течение запланированного периода.
В случае получения ТС иным способом, отличным от приобретения за плату (в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, по договору дарения (безвозмездно), по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами), расходы на установку сигнализации также можно включить в состав фактических расходов, формирующих первоначальную стоимость. Основания для этого содержатся в п. 12 ПБУ 6/01, согласно которому первоначальная стоимость объектов ОС, поступающих иным способом, отличным от приобретения за плату, определяется применительно к порядку, изложенному в п. 8 ПБУ 6/01. Иными словами, ПБУ 6/01 не запрещает включать в первоначальную стоимость таких объектов иные затраты, непосредственно связанные с их приобретением.
Процессу принятия ОС к бухгалтерскому учету предшествует процедура выявления инвентарного объекта. При наличии у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Ввиду отсутствия в действующем законодательстве по бухгалтерскому учету определения "часть основного средства" невозможно сделать однозначный вывод, должна ли "часть основного средства" соответствовать условиям признания актива в качестве ОС, установленным п. 4 ПБУ 6/01, или "частью основного средства" может быть признан любой объект, имеющий срок полезного использования, отличный от остальных частей ОС. Чтобы избежать претензий со стороны контролирующих органов, целесообразно признаки, позволяющие квалифицировать объект в качестве "части основного средства", закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Включение в учетную политику положения, обязывающего отражать в регистрах бухгалтерского учета в качестве ОС исключительно активы, отвечающие условиям п. 4 ПБУ 6/01, сделает невозможным факт признания сигнализации в качестве самостоятельного инвентарного объекта ввиду несоответствия всем условиям п. 4 ПБУ 6/01. Одним из таких условий является способность активов приносить экономические выгоды (доход) в будущем. Сигнализация сама по себе такой способностью не обладает. Источником экономической выгоды является автомобиль. Кроме того, установка сигнализации не гарантирует полной сохранности ТС, а значит, сигнализация не удовлетворяет условиям признания актива в качестве ОС и подлежит вводу в эксплуатацию в составе единого инвентарного объекта - автомобиля.

Как учесть автосигнализацию как самостоятельный объект

Иная точка зрения заключается в возможности выделения "части основного средства" в качестве самостоятельного инвентарного объекта исходя исключительно из срока полезного использования. В этом случае сигнализация может быть учтена в качестве самостоятельного инвентарного объекта, но при выполнении некоторых условий. Обратите внимание: в качестве отдельного объекта подлежит учету та часть ОС, срок полезного использования которой существенно отличается от срока полезного использования остальных частей. Однако какое именно отличие считать существенным, действующим законодательством также не установлено, поэтому владелец ОС вправе самостоятельно определить данную величину, внеся надлежащую запись в учетную политику. Различие в сроках полезного использования частей ОС может считаться существенным, если эти части относятся к разным амортизационным группам. Если сроки полезного использования частей ОС различаются, но при этом части относятся к одной амортизационной группе, то такое различие несущественно. Целесообразно все части такого ОС учитывать в качестве единого объекта, а срок полезного использования ОС должен быть установлен такой же, как у части, имеющей наименьший период использования.
Приборы и аппаратура для систем охранной сигнализации, соответствующие коду ОКОФ 14 3319290, учитываются в составе четвертой амортизационной группы со сроком полезного использования от пяти до семи лет включительно. Автомобили в зависимости от модели и технических характеристик преимущественно относятся к третьей, четвертой и пятой амортизационным группам. Таким образом, при приобретении автомобиля, модель и технические характеристики которого позволят включить его в состав четвертой группы, введению в эксплуатацию подлежит единый инвентарный объект - автомобиль, в первоначальную стоимость которого включены расходы по приобретению и установке сигнализации. При покупке автомобиля, модель и технические характеристики которого свидетельствуют о необходимости включения его в другие группы, введению в эксплуатацию подлежат два инвентарных объекта - автомобиль и сигнализация. В последнем случае первоначальная стоимость автомобиля, по которой он принимается к бухгалтерскому учету, не должна включать в себя фактические расходы, связанные с приобретением и установкой сигнализации. Расходы, связанные с приобретением и установкой сигнализации, формируют первоначальную стоимость самостоятельного объекта. Сформированная первоначальная стоимость сигнализации подлежит сравнению с величиной лимита, установленного учетной политикой для признания активов в качестве объектов ОС. Если первоначальная стоимость сигнализации не превышает установленный лимит, то в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 она может быть учтена в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Иначе она учитывается в качестве самостоятельного объекта.

Документальное оформление установки автосигнализации

Для целей бухгалтерского учета хозяйственные операции, связанные с приобретением и установкой сигнализации, должны быть оформлены оправдательными первичными документами. В качестве таких документов могут применяться:
- товарная накладная (форма N ТОРГ-12 );
- товаросопроводительные документы, форма которых утверждена Госкомстатом России;
- договор, акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг), подтверждающий факт установки сигнализации;
- акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14 );
- приходный ордер (форма N М-4 ).
Первичными документами, подтверждающими факт ввода сигнализации в эксплуатацию, являются:
- акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1 );
- инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6 );
- акт о списании МПЗ в производство (поскольку унифицированная форма, утвержденная Госкомстатом России, отсутствует, данный документ можно разработать самостоятельно с обязательным закреплением формы в учетной политике).
Выбор формы первичного документа, подтверждающего факт ввода в эксплуатацию, зависит от квалификации сигнализации в качестве либо объекта ОС, либо МПЗ.

Пример проводок на установку автосигнализации

Организация А приобрела автомобиль стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.) и систему сигнализации стоимостью 12 980 руб. (в том числе НДС - 1980 руб.). Дополнительно организация А воспользовалась услугами специализированной организации по установке сигнализации, что привело к возникновению расходов в сумме 4720 руб. (в том числе НДС - 720 руб.). Учитывая технические особенности эксплуатации сигнализации, а также положения ОКОФ, организация А установила срок полезного использования сигнализации равным 65 месяцам.
Вариант 1. Если автомобиль и система тревожной сигнализации учитываются в качестве единого инвентарного объекта, в учете организации А делаются следующие записи:
Д 08 "Вложения во внеоборотные активы" К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 300 000 руб. - отражена покупная стоимость автомобиля;
Д 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К 60 - 54 000 руб. - учтен НДС, предъявленный поставщиком при приобретении автомобиля;
Д 08 К 60 - 11 000 руб. - отражена покупная стоимость сигнализации;
Д 19 К 60 - 1980 руб. - предъявлен НДС поставщиком при приобретении сигнализации;
Д 08 К 60 - 4000 руб. - отражена стоимость услуг по установке сигнализации;
Д 19 К 60 - 720 руб. - предъявлен НДС исполнителем работ по установке сигнализации;
Д 60 К 51 "Расчетные счета" - 354 000 руб. (300 000 руб. + 54 000 руб.) - отражен факт оплаты стоимости автомобиля;
Д 60 К 51 - 17 700 руб. (11 000 руб. + 1980 руб. + 4000 руб. + 720 руб.) - оплачены сигнализация и ее установка;
Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" К 19 - 56 700 руб. (54 000 руб. + 1980 руб. + 720 руб.) - принят к вычету НДС;
Д 01 "Основные средства" К 08 - 315 000 руб. (300 000 руб. + 11 000 руб. + 4000 руб.) - введено в эксплуатацию ТС, приобретенное в целях использования в процессе производства, управленческих нужд;
Д 03 "Доходные вложения в материальные ценности" К 08 - 315 000 руб. (300 000 руб. + 11 000 руб. + 4000 руб.) - введено в эксплуатацию ТС, приобретенное исключительно в целях получения дохода от предоставления во временное владение и пользование или во временное пользование.
Вариант 2. Если автомобиль и сигнализация учитываются в качестве разных объектов, в учете организации А делаются такие проводки:
Д 08 К 60 - 300 000 руб. - отражена покупная стоимость автомобиля;
Д 19 К 60 - 54 000 руб. - предъявлен НДС поставщиком при приобретении автомобиля;
Д 10 "Материалы" К 60 - 11 000 руб. - учтена покупная стоимость сигнализации;
Д 19 К 60 - 1980 руб. - предъявлен НДС поставщиком при приобретении сигнализации;
Д 10 К 60 - 4000 руб. - отражена стоимость услуг по установке сигнализации;
Д 19 К 60 - 720 руб. - учтен НДС, предъявленный исполнителем работ по установке сигнализации.
В случае превышения фактических расходов, связанных с приобретением и установкой сигнализации, над величиной лимита, определенного учетной политикой, указанные расходы учитываются на счете 08 в порядке, описанном в варианте 1. Впоследствии величина фактических расходов формирует первоначальную стоимость отдельного объекта на счете 01 или 03;
Д 60 К 51 - 354 000 руб. (300 000 руб. + 54 000 руб.) - оплачен автомобиль;
Д 60 К 51 - 17 700 руб. (11 000 руб. + 1980 руб. + 4000 руб. + 720 руб.) - оплачены сигнализация и ее установка;
Д 68 К 19 - 56 700 руб. (54 000 руб. + 1980 руб. + 720 руб.) - принят к вычету НДС;
Д 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" К 10 - 15 000 руб. (11 000 руб. + 4000 руб.) - списаны расходы, связанные с приобретением и установкой сигнализации, в момент ввода транспортного средства в эксплуатацию.

Если автосигнализация устанавливается на старый автомобиль

Теперь рассмотрим вариант установки сигнализации в течение периода эксплуатации транспортного средства. В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01, п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств стоимость ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством. Изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов ОС.
Действующим законодательством в области бухгалтерского учета понятие "дооборудование" не определено. Поскольку сигнализация является оборудованием, то, по мнению автора, процесс ее установки на транспортное средство может быть признан дооборудованием ОС. При этом величина расходов, связанных с дооборудованием, включает в себя стоимость сигнализации и расходы на ее установку. Затраты на дооборудование объекта учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы и по завершении работ либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта и списываются в дебет счета учета ОС, либо учитываются на счете учета ОС обособленно. В этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат (п. 42 Указаний).
Собственник автомобиля вправе выбрать один из предлагаемых способов: либо увеличить первоначальную стоимость автомобиля, либо учесть расходы по дооборудованию в качестве самостоятельного объекта ОС. Способ учета расходов зависит от того, какой позиции придерживается владелец автомобиля в вопросе признания активов в качестве объектов ОС. Если учетной политикой закреплено положение, обязывающее отражать в регистрах бухгалтерского учета в составе объектов ОС исключительно активы, соответствующие условиям п. 4 ПБУ 6/01, то расходы на дооборудование подлежат включению в состав первоначальной стоимости автомобиля. В противном случае необходимо принять во внимание срок полезного использования автомобиля и сигнализации. На основе проведенного сравнения собственник автомобиля вправе расходы на дооборудование как включить в первоначальную стоимость автомобиля, так и учесть в качестве отдельного объекта.

Пример проводок дооборудования автосигнализацией

Для примера отражения в регистрах бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с дооборудованием ТС сигнализацией, воспользуемся данными, приведенными ранее.
Вариант 1. Если расходы по дооборудованию увеличивают первоначальную стоимость автомобиля, в учете организации А делаются записи:
Д 08 К 60 - 11 000 руб. - отражена покупная стоимость сигнализации;
Д 19 К 60 - 1980 руб. - предъявлен НДС поставщиком при приобретении сигнализации;
Д 08 К 60 - 4000 руб. - отражена стоимость услуг по установке сигнализации;
Д 19 К 60 - 720 руб. - предъявлен НДС исполнителем работ по установке сигнализации;
Д 60 К 51 - 17 700 руб. (11 000 руб. + 1980 руб. + 4000 руб. + 720 руб.) - оплачены сигнализация и ее установка;
Д 68 К 19 - 2700 руб. (1980 руб. + 720 руб.) - принят к вычету НДС;
Д 01 К 08 - 15 000 руб. (11 000 руб. + 4000 руб.) - отражено увеличение первоначальной стоимости ТС, приобретенного в целях использования в процессе производства, управленческих нужд. Одновременно с проводкой необходимо занести в инвентарную карточку сведения об увеличении первоначальной стоимости автомобиля;
Д 03 К 08 - 15 000 руб. (11 000 руб. + 4000 руб.) - учтено увеличение первоначальной стоимости ТС, приобретенного исключительно в целях получения дохода от предоставления во временное владение и пользование или во временное пользование. Одновременно с проводкой необходимо занести в инвентарную карточку сведения об увеличении первоначальной стоимости автомобиля.
Вариант 2. Если расходы по дооборудованию учитываются в качестве обособленного объекта ОС, в учете организации А делаются проводки:
Д 08 К 60 - 11 000 руб. - отражена покупная стоимость сигнализации;
Д 19 К 60 - 1980 руб. - предъявлен НДС поставщиком при приобретении сигнализации;
Д 08 К 60 - 4000 руб. - учтена стоимость услуг по установке сигнализации;
Д 19 К 60 - 720 руб. - предъявлен НДС исполнителем работ по установке сигнализации;
Д 60 К 51 - 17 700 руб. (11 000 руб. + 1980 руб. + 4000 руб. + 720 руб.) - оплачены сигнализация и ее установка;
Д 68 К 19 - 2700 руб. (1980 руб. + 720 руб.) - принят к вычету НДС;
Д 01 К 08 - 15 000 руб. (11 000 руб. + 4000 руб.) - отражено формирование обособленного объекта ОС: расходы по дооборудованию автомобиля, приобретенного в целях использования в процессе производства, управленческих нужд. Одновременно с проводкой открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат по дооборудованию;
Д 03 К 08 - 15 000 руб. (11 000 руб. + 4000 руб.) - отражено формирование обособленного объекта ОС: расходы по дооборудованию автомобиля, приобретенного исключительно в целях получения дохода от предоставления во временное владение и пользование или во временное пользование. Одновременно с проводкой открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат по дооборудованию.
Обратите внимание, что п. 42 Указаний обязывает затраты на дооборудование по завершении работ учитывать на счете учета ОС обособленно. Таким образом, на счете учета ОС предполагается учитывать объект, принципиально отличающийся от активов, квалифицируемых в качестве ОС в соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 и п. 2 Указаний. Поскольку затраты на дооборудование формально объектами ОС не являются, то на такие активы не распространяются положения п. 5 ПБУ 6/01, предписывающие ОС стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике, но не более 20 000 руб. за единицу, отражать в бухгалтерском учете в составе МПЗ.
В то же время в данном случае целесообразно проводить сравнение суммы затрат на дооборудование ОС и величины лимита, установленного учетной политикой. При этом первоначальную стоимость дооборудуемого ОС в расчет принимать не следует. Если затраты на дооборудование превышают величину установленного лимита, их учитывают в составе объектов ОС обособленно. В противном случае затраты подлежат единовременному списанию на счета учета затрат, в состав которых относится или была отнесена ранее стоимость дооборудуемых объектов.
Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 01 - списаны затраты на дооборудование объектов ОС.
Основанием для отражения записей на счетах бухгалтерского учета являются первичные документы.

Налоговый учет автосигнализации

Рассмотрим вариант установки сигнализации одновременно с приобретением автомобиля. В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основного средства должна быть более 20 000 руб. Первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Анализ составляющих первоначальной стоимости позволяет сделать вывод о возможности включения расходов на приобретение и установку сигнализации в состав расходов на доведение до состояния, пригодного к использованию. Однако наличие или отсутствие сигнализации не влияет на пригодность автомобиля к эксплуатации. Таким образом, расходы на установку сигнализации в первоначальную стоимость автомобиля включать не следует.
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Сигнализация является оборудованием, срок использования которого превышает 12 месяцев, а расходы, связанные с ее приобретением и установкой, могут превышать 20 000 руб. Таким образом, для целей налогового учета сигнализация, подходящая под указанные критерии стоимости и срока использования, может быть признана в качестве объекта амортизируемого имущества. В случае несоответствия критерию стоимости расходы, связанные с приобретением сигнализации, учитываются согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов, а расходы по установке включаются в состав прочих расходов, определяемых пп. 6 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Теперь рассмотрим вариант установки сигнализации в течение периода эксплуатации ТС. Первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых ОС, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. В целях исчисления налога на прибыль к реконструкции относится переустройство существующих объектов, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей, для увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей ОС или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Установка сигнализации на автомобиль не приводит к изменениям технологического или служебного назначения, переустройству ТС, а также повышению его технико-экономических показателей эксплуатации. Таким образом, расходы, связанные с приобретением и установкой сигнализации в течение периода эксплуатации ТС, не увеличивают его первоначальную стоимость. Для целей исчисления налога на прибыль такие расходы учитываются в зависимости от соответствия критериям признания объектов в качестве амортизируемого имущества. Судебная практика придерживается аналогичной позиции и рассматривает расходы по приобретению и установке сигнализации как не изменяющие первоначальную стоимость ТС.
Существует точка зрения, противоположная выводам судов о неправомерности включения расходов, связанных с приобретением и установкой сигнализации, в состав первоначальной стоимости ТС при его принятии на учет в качестве инвентарного объекта по группе подвижного состава. ПБУ не содержит норм, регламентирующих порядок формирования инвентарных объектов, принимаемых к учету по группе подвижного состава. Перечень приспособлений и принадлежностей, включаемых в инвентарный объект по группе подвижного состава, определен п. 10 Указаний, носит закрытый характер и не предусматривает включения в состав инвентарного объекта по группе подвижного состава сигнализации. Вместе с тем ПБУ 6/01, согласно которому Указания определяют порядок организации бухгалтерского учета ОС, не ограничивает перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость объектов. Поскольку ПБУ 6/01 является нормативным актом более высокого уровня в сравнении с Указаниями, то их положения следует применять в части, не противоречащей ПБУ 6/01. Иными словами, при формировании первоначальной стоимости ТС для целей бухгалтерского учета собственник автомобиля может учесть расходы, связанные с приобретением и установкой сигнализации.

Учет разниц при установке автосигнализации

Различие в способах квалификации расходов на приобретение и установку сигнализации в бухгалтерском и налоговом законодательстве приводит к необходимости отражения в регистрах бухгалтерского учета разниц в соответствии с правилами ПБУ 18/02 . Если в регистрах стоимость сигнализации и расходы на ее установку учтены в составе объектов ОС, а для целей налогового учета аналогичные расходы в полном объеме формируют налоговую базу отчетного (налогового) периода, то в бухгалтерском учете возникает необходимость признания отложенного налогового обязательства, являющегося следствием образовавшейся временной налогооблагаемой разницы. Воспользуемся данными, приведенными в тексте выше:
Д 68, субсчет "Налог на прибыль", К 77 "Отложенные налоговые обязательства" - 3600 руб. (15 000 руб. x 24%) - отражено отложенное налоговое обязательство на дату ввода сигнализации в эксплуатацию;
Д 77 К 68 - 55,39 руб. (15 000 руб. : 65 мес. x 24%) - отражается факт погашения временной разницы в течение периода эксплуатации сигнализации. Рассчитываются ежемесячные амортизационные отчисления исходя из установленного срока полезного использования сигнализации, соответствующего 65 месяцам.
В случае признания в бухгалтерском и налоговом учете стоимости сигнализации и затрат на ее установку в составе расходов текущего периода отражать разницы в регистрах бухгалтерского учета не нужно.

Обособленные подразделения - представительства и филиалы

Юридическое лицо может испытывать потребность в постоянном или регулярном совершении каких-либо действий за пределами места своего нахождения. С этой целью оно вправе создать обособленное подразделение в другом месте. Понятие «обособленное подразделение» не раскрывается в гражданском законодательстве. В ст. 55 ГК РФ названы всего два вида обособленных подразделений ― филиалы и представительства, без определения их родового понятия.

Обособленные подразделения - представительства и филиалы

Представительством признается обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
Филиал определяется законодательством как обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Как отличить представительство от филиала

В нашем законодательстве не разъясняется, что следует понимать под «местом нахождения»: конкретный адрес, населенный пункт, административный район или субъект РФ, в котором было зарегистрировано юридическое лицо. Практическое значение этого вопроса заключается в том, насколько должно быть удалено обособленное подразделение от самой организации, чтобы находиться «вне места ее нахождения». Например, если признать местом нахождения организации конкретный почтовый адрес, то следует признать, что офис организации, находящийся в соседнем доме, является ее филиалом. Чаще понятие «вне места нахождения» трактуется в судебно-арбитражной практике как «в другом населенном пункте».
Квалифицирующим признаком обособленного подразделения по гражданскому законодательству является осуществление каких-либо функций юридического лица вне места его нахождения.
Филиалы могут заниматься предпринимательством и выполнять представительские функции, а представительства непосредственно предпринимательской деятельностью заниматься не могут.
Представление интересов юридического лица и их защита могут быть разными, например реклама продукции, поиск и установление контактов с потенциальными покупателями, иная маркетинговая деятельность, лоббирование интересов компании в различных государственных, коммерческих и иных структурах, судебная защита интересов юридического лица, реализация продукции.
Однако производственной деятельностью (оказанием услуг), которая является функцией головной организации, представительство заниматься не может, оно лишь создает условия для осуществления этой деятельности. Поэтому принято говорить, что представительство расширяет деятельность юридического лица функционально.

Решение о создании и регистрация обособленных подразделений

Филиалы и представительства создаются по решению уполномоченного органа управления коммерческой организации, принятому в соответствии с технико-экономическим обоснованием целесообразности их создания. Так, решение о создании филиала или представительства акционерного общества принимает совет директоров, в обществе с ограниченной ответственностью принятие данного решения входит в компетенцию общего собрания участников.
В отличие от ранее действовавшего законодательства сейчас
не предусмотрена государственная регистрация территориально
обособленных подразделений. В п. 3 ст. 55 ГК РФ содержится
требование о необходимости указывать в учредительных документах юридического лица сведения о созданных им филиалах и
представительствах. Сообщения об изменениях в уставе организации, связанных с изменением сведений о ее филиалах и представительствах, передаются органу государственной регистрации в уведомительном порядке. Эти изменения в уставе приобретают силу для третьих лиц с момента уведомления регистрирующего органа.
Отсутствие в учредительных документах изменений, связанных с созданием территориально обособленных структурных подразделений, является одним из случаев несоответствия учредительных документов требованиям законодательства. Это может повлечь для должностных лиц организации административную ответственность в форме предупреждения или штрафа в размере до 50 МРОТ за неправомерные действия, связанные с непредставлением сведений для включения в Единый государственный реестр юридических лиц.
Какие конкретно сведения о филиалах и представительствах
должен содержать устав, в законодательстве не сказано; этот вопрос решается самой организацией. Однако устав не нужно перерегистрировать в связи с внесением в него дополнений и изменений, связанных с созданием или ликвидацией филиалов и представительств.
Инициатором создания обособленного подразделения выступает, как правило, исполнительный орган юридического лица ― директор или правление (дирекция). Они же вносят соответствующее предложение в совет директоров (наблюдательный совет) или на общее собрание участников, которые и принимают соответствующее решение. После его принятия генеральный директор подписывает приказ об утверждении Положения о филиале или представительстве организации. Положение о представительстве значительно проще по своему содержанию, чем
положение о филиале, поскольку функции представительства
значительно ýже.

Обособленные подразделения - не юридические лица

Территориально обособленное подразделение не является
юридическим лицом. Взаимоотношения между ним и головной
организацией строятся на основе нескольких документов: решения о создании филиала (представительства), учредительных документов юридического лица, положения о филиале (представительстве), а также доверенности, выданной руководителю филиала (представительства).
Юридическое лицо вправе наделять филиал (представительство) своим имуществом. При этом обособленность имущества весьма относительна, поскольку оно продолжает оставаться имуществом самого юридического лица. Имущество филиала образуется из средств, закрепленных за ним организацией, а также приобретенных в результате осуществления предпринимательской деятельности. Филиал распоряжается имуществом, получаемым в результате собственной производственно-хозяйственной деятельности в соответствии с полномочиями, предоставленными
учредившим его юридическим лицом.
Гражданским кодексом РФ не предусмотрено обязательное выделение имущества обособленного подразделения организации на отдельный баланс. Так, по общему правилу, это имущество может ― по усмотрению самого юридического лица ― учитываться только на его балансе либо выделяться на отдельный баланс, который представляет собой часть общего баланса организации. Лишь для обособленных подразделений акционерных обществ установлено особое правило: имущество учитывается как на их отдельных балансах, так и на балансе самого акционерного общества. Под отдельным балансом структурного подразделения понимается система показателей, формируемая подразделением и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией, в том числе составления бухгалтерской отчетности. У организации, обособленные подразделения которой не имеют отдельного баланса, не
возникает обязанности уплачивать налог на имущество и представлять налоговые декларации по месту нахождения таких обособленных подразделений.

Управление филиалом

Филиал по усмотрению юридического лица, его создавшего, может по месту своего нахождения иметь в отделениях банка или иных кредитных организаций расчетный или текущий счет (рублевый или валютный). Наличие или отсутствие такого счета не влияет на правовой статус обособленного подразделения. Филиалы осуществляют предпринимательскую деятельность от имени создавшего их юридического лица. Компетенцию филиала составляют делегированные ему юридическим лицом полномочия.
Филиалом управляют:
а) органы управления создавшей его организации в соответствии с полномочиями, возложенными на них;
б) руководитель (директор) филиала.
К компетенции головной организации могут быть отнесены:
определение профиля и основных направлений деятельности филиала, утверждение его производственных планов и отчетов об их выполнении, утверждение Положения о филиале, определение его организационно-хозяйственной структуры, назначение и досрочное прекращение полномочий директора филиала, проведение аудиторских проверок, принятие решения о прекращении деятельности филиала и проч.
Директор филиала действует на основании положения о филиале и выданной ему доверенности. Правоспособность обособленного подразделения во многом зависит от полномочий его руководителя. В рамках, определенных доверенностью, он совершает действия от имени юридического лица, осуществляет оперативное руководство деятельностью филиала в соответствии с утвержденным бизнес-планом, распоряжается средствами филиала, издает распоряжения относительно работников филиала и осуществляет прочие полномочия, необходимые для достижения целей и задач обособленного подразделения.
Хотя филиалы и представительства являются обособленными
подразделениями организации, они все же не выделяются из нее в
качестве самостоятельных юридических лиц и, следовательно, не
могут обладать гражданской правоспособностью. Именно поэтому доверенность выдается не филиалу (представительству) в целом, а непосредственно его директору. У руководителя филиала или представительства доверенность должна быть и в том случае,
когда его полномочия определены учредительными документами юридического лица. Дело в том, что руководитель филиала (представительства) не является органом юридического лица,
поэтому его полномочия на выступление от имени организации не могут основываться на положении о филиале (представительстве) либо учредительных документах юридического лица.
Руководитель представительства или филиала на основании выданной ему доверенности действует от имени и в интересах юридического лица, а не «от имени» филиала или представительства.
Итак, не являясь юридическим лицом, филиал (представительство) осуществляет свою деятельность, в том числе заключает сделки, от имени головной организации. Поэтому ответственность за действия филиала (представительства) несет организация даже в тех случаях, когда эти действия осуществлялись якобы не от ее имени. Иск к организации, вытекающий из деятельности ее обособленного подразделения, предъявляется по месту нахождения последнего, однако стороной по делу является сама организация как юридическое лицо. Взыскание производится судом с нее или в пользу нее.
Следует обратить внимание, что имущество представительств
и филиалов может стать объектом взыскания кредиторов создавших их юридических лиц независимо от того, связано это с деятельностью данных подразделений или нет. Вместе с тем по долгам, возникшим в связи с деятельностью представительств и филиалов, юридическое лицо отвечает всем своим имуществом, а не только тем, которое выделено этим подразделениям.

Статусы обособленных подразделений

Гражданско-правовой и налоговый статусы обособленных
подразделений имеют ряд принципиальных отличий. Так, в налоговом законодательстве в отношении филиалов и представительств используется общее понятие «обособленное подразделение организации», под которым понимается любое территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого
оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее место — это
то место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно
находится под контролем работодателя. Рабочее место считается
стационарным, если оно создается на срок более одного месяца
(ст. 11 НК РФ).
Вместе с тем судебная практика пока не выработала единого
подхода к решению вопроса о возникновении стационарного рабочего места при выполнении работ командировочным методом.
В ряде случаев суды признавали, что при направлении работников в служебную командировку сроком свыше одного месяца у организации появляется обособленное подразделение.
Таким образом, для целей налогообложения неважно, есть или
нет в учредительных документах юридического лица сведения
о созданных им филиалах и представительствах. Подразделение
признается территориально обособленным независимо от того,
отражено или не отражено его создание в учредительных или
иных организационно-распорядительных документах, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Территориально обособленные подразделения коммерческих организаций пользуются существующей в месте их функционирования инфраструктурой и должны вносить свою долю в создание и поддержание этой инфраструктуры, в том числе путем отчисления определенных налогов по месту своей хозяйственной деятельности. Фактически многие территориально обособленные подразделения юридических лиц пока еще не оформлены в соответствии с нормами гражданского законодательства. А поскольку, основываясь исключительно на этих нормах, нельзя добиться внесения налогов и сборов обособленными подразделениями, юридически не оформленными как филиалы и представительства, в налоговом законодательстве, по сути, выработано понятие «филиал de facto». Поэтому исполнение филиалом налоговых
обязанностей не зависит от того, утверждено ли положение о нем,
издан ли в установленном порядке приказ о назначении руково-
дителя филиала, указан ли филиал в учредительных документах
юридического лица и т.п.
Обособленные подразделения не являются самостоятельными
налогоплательщиками, они выполняют функции юридического
лица по уплате налогов лишь в качестве структурной части самого юридического лица и, следовательно, не обладают налоговой
самостоятельностью (ст. 19 НК РФ). Следовательно, ответственность за своевременную уплату налогов и сборов возлагается на
само юридическое лицо, имеющее обособленные подразделения.
Взыскание по налоговым недоимкам и другим долгам филиала
может быть обращено на имущество самого юридического лица.
Именно поэтому при ликвидации филиала уведомлять кредиторов не требуется.
В налоговом законодательстве используется также термин «постоянное представительство» применительно к деятельности иностранных организаций на российской территории (ст. 306-312 НК РФ). Под ним понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности, через которое иностранная организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ. Именно регулярность предпринимательской деятельности через представительство иностранной организации предопределяет его преобразование в постоянное.
Если действия представительства не направлены на получение
регулярного дохода от предпринимательской деятельности (например, представительство производит расходы на оплату рекламы продукции иностранной организации, проводит выставки, маркетинговые исследования, командирует сотрудников представительства для целей сервисного обслуживания продукции иностранной организации), оснований для изменения его статуса на постоянное представительство в налоговых целях не имеется.
Например, при регулярном подписании представительством на
территории России договоров с целью продажи производимых иностранной компанией товаров такое представительство будет
квалифицировано как постоянное.
Таким образом, постоянное представительство означает регулярный характер деятельности иностранной организации на территории РФ для целей уплаты налога на прибыль.
Сопоставив понятия филиала и представительства в гражданском законодательстве с понятием обособленного подразделения в налоговом праве, можно сказать, что в гражданском праве филиал и представительство — это всегда обособленные подразделения, а с налоговой точки зрения они могут не считаться обособленными подразделениями, если в них не созданы стационарные рабочие места.
Налогоплательщики подлежат постановке на налоговый учет
по месту нахождения своих обособленных подразделений (ст. 83 НК РФ). Целью данного учета является уплата организацией налогов в местные бюджеты. Заявление о постановке на учет подается по истечении одного месяца после создания обособленного
подразделения. В этой связи возникает вопрос об определении
момента его создания. В судебно-арбитражной практике таким
моментом считается дата создания стационарных рабочих мест.
Например, приказ директора о создании рабочих мест, начало
деятельности по месту нахождения обособленного подразделения, начало исполнения обязанностей директором и (или) главным бухгалтером обособленного подразделения, вступление в силу
договоров на пользование коммунальными услугами и телефонной связью.
Некоторые организации создают обособленные подразделения, которые находятся на территории того же налогового органа,
что и сама головная организация. В этом случае вставать на учет
повторно в той же налоговой инспекции не нужно.

От критики до похвалы. Безконфликтное общение.

Учитесь критиковать подчиненного

Увы, иногда критика необходима.
Разные обстоятельства требуют разных форм критики: от самой мягкой, почти похвалы, до самой жесткой. Вообще разновидностей критических оценок великое множество. Вот некоторые из них:
1. Подбадривающая критика: «Ничего, в следующий раз сделаете лучше».
2. Критика — упрек: «Ну что же вы? Я на вас рассчитывал».
3. То же, но более суровый вариант: «Я был о вас лучшего мнения».
4. Критика — надежда: «Надеюсь, в следующий раз будет лучше».
5. Критика — аналогия: «Когда я только пришел на работу, я тоже ухитрился сделать такую же ошибку. Ну и попало мне от руководства!» Вы даете понять, что в состоянии понять и простить, но вообще-то ляп допущен серьезный.
6. Критика — похвала: «Работа в принципе сделана хорошо, но это не совсем то, что нужно в данном случае».
7. Критика — озабоченность: «В последнее время меня очень беспокоит положение дел у...»
8. Безличная критика: «Некоторые сотрудники нашего отдела, не хочу называть фамилии, ухитрились...» Возможно, гуманно по отношению к провинившемуся, но настраивает против вас всех остальных, нй в чем не виноватых, которых вы как бы объединяете с ним.
9. Критика — сожаление: «Я очень сожалею, но вынужден констатировать...»
10. Критика — удивление: «Как! Вы до сих пор не сделали эту работу? От вас — не ожидал».
11. Критика — ирония: «Да уж... постарались...»
12. Критика — намек: «Знал я одного работника, который вел себя аналогично. Потом у него были крупные неприятности...»
13. Критика — смягчение: «Наверное, в том, что произошло, виноваты не только вы».
14. Критика — замечание: «Много мелких ошибок. В следующий раз будьте внимательнее».
15. Критика — предупреждение: «Еще один такой случай — и пеняйте на себя».
16. Конструктивная критика: «Работа выполнена с ошибками. Как собираетесь исправлять?»

Мягкая критика продуктивней

Для начинающих работников незаменима мягкая критика, критика — поддержка. Они и так перепуганы тем, что первый же блин вышел комом, и их репутация может навсегда погибнуть. Ваша поддержка в данном случае вызовет прилив горячей благодарности и желание доказать, что вы не ошиблись в прогнозе.
Вообще, критикуя за плохо выполненную либо не выполненную вовремя работу, стоит следовать простому правилу. Никогда не идите на поводу у своего настроения. Прежде чем выбрать форму критики, представьте, каковы будут ее последствия. Да, первая наша реакция — раздражение, и хочется высказаться нелицеприятно. Но если ваш сотрудник в принципе работает добросовестно, и допущенная ошибка — случайность либо вообще следствие переутомления, не стоит унижать его, распекая, как нерадивого школьника.
В конце концов, ваша главная задача — чтобы впредь работа делалась лучше. Этого легче достичь, не смешав подчиненного с грязью, а дав ему понять, что вы, во-первых, недовольны, но, во-вторых, знаете, что он способен работать лучше, и ждете, что впредь он будет работать лучше. Начальственный гнев вызывает страх или скрытую ответную агрессию. Ваш подчиненный и так, как правило, знает, что не справился, и испытывает чувство неловкости и вины.
При любых формах критики стоит не забывать общие правила:
1. Первое замечание делайте без посторонних.
2. Сделав замечание, дайте время на исправление.
3. Не начинайте критику с недостатков, начните с хорошего.
4. Никогда не кричите. Крик — признак слабости. И вдобавок малоэффективен. Когда вы кричите, подчиненный перестает испытывать чувство вины.
5. Критика — не цель, а средство. Не критикуйте без нужды. Выбирая форму критики, думайте о результате.
6. Критикуйте поступок, но не человека.
7. Умейте извиниться за неправильную критику.
8. Прибегайте к власти, только исчерпав способы убеждения,
9. Умейте слушать и понимать другого. Не всегда то, что мы думаем в данный момент, верно.
10. Будьте внимательны к чужому мнению. Это может оказаться на пользу вашей фирме.
11. Объективно откоситесь к тому, кто лично вам не симпатичен.
12. Помните о достоинствах ваших подчиненных, отчитывая их за какую-либо провинность.
13. «Благородные мужи и при разногласии остаются в гармонии», — говорил Конфуций. Будьте благородны!
Другое дело, если кто-то из сотрудников, по вашему мнению, лишний в вашей фирме. Да, благороднее объяснить ему, почему вы так считаете, и попросить уйти. Но если вы знаете, что в силу особенностей его характера либо по другим каким причинам это невозможно, едкая критика — достаточно надежный путь сделать его пребывание в вашей фирме невыносимым.

О пользе похвалы

Исследователь стрессовых состояний Ганс Селье установил, что для человека признание результатов его труда часто важнее, чем власть и богатство. Мы готовы свернуть горы, если это ценят. И у нас опускаются руки, если мы видим, что наших стараний не замечают. Каждый нуждается в похвале и признании. Казалось бы, чего проще? И тем не менее...
Замечаете ли вы все то хорошее, что делают ваши сотрудники? Или воспринимаете как должное и реагируете, только если что-то идет не так?
Часто ли вы начинаете обращение к ним словами: «Это мне очень понравилось.^» «Это же просто замечательно...»
«Какая добросовестная, тщательно сделанная работа...»
«Ваша идея великолепна...»
«Да, профессионал всегда профессионал...»
«Безупречно, как всегда...»
«Это вам удалось прекрасно...»
«Ваша работа становится все лучше и лучше...»
«Нам с вами повезло...»
«Так быстро, как вы, вряд ли кто еще справился бы...»
Как много можно найти при желании слов, которые окрыляют! Да и обычное «спасибо», сказанное с искренней благодарностью!
На самом деле каждый ваш сотрудник, осознанно или подсознательно, желает вам нравиться. Обратите внимание, как вспыхивают благодарностью их лица в ответ на ваши теплые слова и улыбку!
Похвала — как наркотик. Получивший удовольствие от похвалы жаждет ее еще и еще — и приложит все усилия, чтобы еще не единожды ее заслужить. Похвала — самое действенное средство, которым вы обладаете.
Похвала — самая мощная мотивация.

Хваля других, вы и сами легче добиваетесь успеха. Каждому требуется признание, любовь, поддержка. Каждый вырастает в собственных глазах, когда его хвалят. А это очень приятное ощущение!
самое действенное средство при общении
Разумеется, похвала должна быть к месту и соответствовать ситуации. Она должна быть искренней. Лицемерие унижает обоих.
Если вы хвалите сотрудника, находясь с ним наедине, он испытывает к вам дружеское расположение. Если вы хвалите его в присутствии других, его благодарность и преданность вам будут еще выше. Если вы ставите его в пример другим, он будет каждому рекомендовать вас и защитит вас от любых нападок.
Не бойтесь, что от ваших похвал кто-то зазнается! Скорее может возникнуть боязнь не оправдать ваших надежд.
Способность хвалить дана не каждому, это особенность уверенных в себе и твердых личностей.
Люди, страдающие комплексом неполноценности, не любят и не умеют хвалить.
Когда человек только и умеет, что выдвигать претензии, требовать лучшего, взыскивать, и простым «спасибо» готов одарить
как медалью разве что за спасение на пожаре, он несчастлив сам и с ним невероятно тяжело окружающим.

Благодарность — это лучшая инвестиция в окружающих вас людей. Благодарностью вы побуждаете своих сотрудников работать лучше и лучше.

Конфликты

Хотим мы того или нет, но обойтись без конфликтов практически невозможно. Там, где есть люди, неизбежны конфликты. Ваша задача-минимум — не дать им перерасти в гражданскую войну. Задача-максимум — сделать так, чтобы конфликты не мешали работе вашей организации, а порой и были ей во благо.
Конфликты — это, безусловно, зло. Но, увы, зло порой неизбежное. Хотя предотвратить конфликт в большинстве случаев можно. И вспыхнувший внезапно можно сгладить. И уж, конечно, ваша первейшая задача — не провоцировать их самому.
Говорят, во всем плохом можно найти что-то хорошее. То же относится и к конфликтам.
Конфликт — это общение. А любое общение можно повернуть в свою пользу. Хуже, когда ваш собеседник не согласен с вами, но и не высказывает своего мнения.
И еще. Если вы научитесь достойно сглаживать конфликты — свои собственные, со своими подчиненными либо выступать в роли третейского судьи, утихомиривая чужие страсти, ваши сотрудники начнут относиться к вам с уважением и благодарностью. Никто (за редким исключением) не любит конфликтов, все мы от них страдаем и испытываем признательность к тому, кто возвращает нас в привычное комфортное психологическое состояние.
А вообще, психологи, например, считают, что без конфликтов не было бы личностного роста. Мы растем, осмысливая конфликты и преодолевая их.
Хотя, конечно, на работе хотелось бы иметь их поменьше.

Отчего возникают конфликты

Человек реагирует конфликтом на:
* проявление стремления к превосходству;
* проявление агрессии;
* проявление эгоизма;
* нарушение правил;
* неблагоприятное стечение обстоятельств.
Когда Вы приказываете, угрожаете, обвиняете, критикуете, утверждаете что-либо категоричным, безапелляционным тоном, навязываете свои советы, перебиваете, высмеиваете, — вы провоцируете конфликт.
Наиболее конфликтно звено «непосредственный руководитель — подчиненный». Особенно много конфликтов в звеньях, где руководитель и подчиненный близки по служебному положению. По мере увеличения статусной дистанции частота конфликтов уменьшается.
Среди причин конфликтов в звене «руководитель — подчиненный» выделяют управленческие и личностные причины.
Управленческие причины:
* необоснованные, неоптимальные и ошибочные решения;
* излишняя опека и контроль подчиненных со стороны руководства;
* недостаточная профессиональная подготовка руководителей;
* неравномерность распределения служебной нагрузки среди подчиненных;
* нарушения в системе стимулирования труда. То есть ваша профессиональная неграмотность.
К личностным причинам относятся:
* низкая культура общения, грубость — с обеих сторон;
* недобросовестное исполнение своих обязанностей подчиненными;
* стремление руководителя утвердить свой авторитет любой ценой;
* выбор начальником неэффективного стиля руководства;
* изначальная отрицательная установка руководителя по отношению к подчиненному или наоборот;
* напряженные отношения между руководителями и подчиненными;
* психологические особенности участников взаимодействия (чья-то повышенная агрессивность, эмоциональная неустойчивость, тревожность, завышенная самооценка, и т. д.).

Как преодолеть рабочий конфликт?

1. Попросите конфликтующего с вами сотрудника объяснить свою позицию.
2. Ясно давайте ему понять, что уважаете его как специалиста и доверяете ему, цените его желание выбрать для фирмы лучший вариант.
3. Если его аргументы кажутся вам неубедительными, но своих контраргументов у вас пока нет, не бойтесь сказать: «Я должен это обдумать» и даже «Я хочу обсудить ваше предложение с другими специалистами». Если вы добавите «Это так неожиданно, но выглядит интересно», то даже в случае, если вы потом отвергнете его предложение (естественно, мотивировав свои действия), то он все равно сохранит к вам уважение и симпатию.

Первое, что вы должны сделать, чтобы преодолеть конфликт, забудьте о тщеславии. Когда вы придете к общему — лучшему для фирмы — решению, вот тогда вы сможете со всеми основаниями гордиться собой.
Что касается личных конфликтов.
Часто они возникают как следствие ваших действий, не всегда продуманных. Например, вы, не разобравшись в ситуации, отчитали подчиненного, а он не считает себя виноватым и в оскорбленном состоянии может наговорить вам гадостей. Можно, конечно, стать на дыбы, а можно нажать на тормоза. «Мы оба погорячились. Надо успокоиться и еще раз разобраться в ситуации».
Бывают и сотрудники с повышенной конфликтностью. Такие готовы из мухи слона сделать. А иного хлебом не корми, дай ему только поскандалить. И тут уже стоит подумать, а насколько такой сотрудник ценен для вашей фирмы как специалист и стоит ли ради этого терпеть его выходки, — ведь он, наверняка, и другим вашим сотрудникам мешает работать склоками.
Есть специальные техники преодоления конфликтов с подобными людьми.
Хороший руководитель — всегда практический психолог.

Как сделать общение руководителя с подчиненными бесконфликтным

Сделать общение руководителя с подчиненными бесконфликтным вам помогут следующие рекомендации.
Первое и главное правило, которое вам стоит усвоить, чтобы самому не провоцировать конфликты, это — никогда, ни при каких обстоятельствах не давать воли своей раздражительности и агрессивности!
Если вы переутомлены или перевозбуждены, не беритесь именно сейчас решить спорный вопрос, отложите на другой момент.
Самая, увы, частая ситуация. У вас неприятности. На вас наехало ваше собственное начальство или подвели партнеры. Вы злы — и ничего не можете сделать. Только вылить свой гнев на головы подчиненных. А уж на что рассердиться, найти при желании всегда можно.
По сути, ваш крик предназначен начальнику, а достался подчиненному. И он прекрасно чувствует, что ваша реакция на его оплошность неадекватна. Он разумом или интуитивно понимает ее несправедливость. А несправедливость ранит и вызывает чувство протеста.
Начальников, способных унижать людей только потому, что у них плохое настроение, не уважают.
Результативность работы ниже ожидаемой и связанное с этим разочарование, усталость, неважное физиологическое состояние организма, даже плохая погода, — все это влияет на состояние психики человека и, следовательно, на его конфликтность. Но каждый разумный человек может оценить, в каком состоянии он в данный момент находится, и учесть это в целях предупреждения конфликтов, причиной которых может стать собственная раздраженность.
Кроме того, рекомендуется соблюдать следующие правила.
О том, как важно правильно ставить задачи перед подчиненными, чтобы не провоцировать возникновение конфликтных ситуаций, уже писалось выше.
Критикуйте подчиненного после того, как похвалите. Начав разговор с подчиненным с положительных аспектов в его работе, вы тем самым настроите его на положительное отношение к вам. Критика, исходящая от вас, будет восприниматься более конструктивно.
Критикуйте и оценивайте не личность, а поступок, результаты деятельности работника. Переход на личностные оценки с использованием обобщающих формулировок («вы никогда ничего вовремя не можете выполнить», «вы постоянно опаздываете на работу» и т. п.) провоцирует подчиненного на конфликт.
Общаясь с подчиненным, демонстрируйте, что по своему психологическому статусу вы признаете равенство между вами. Можно быть старше по возрасту, должности, быть выше по уровню доходов и еще по многим показателям. Это естественно. Однако по психологическому статусу все люди равны. Каждый из нас ждет и достоин уважения независимо от возраста, пола, национальности и т. д.
Не делайте подчиненных «козлами отпущения» своих собственных организаторских ошибок. Не бойтесь навредить своему авторитету. Нет таких людей, которые не ошибаются. Вашу способность признать свою вину оценят. Честность и порядочность всегда в почете, особенно если эти качества проявляются у руководителя.
Будьте справедливы и честны по отношению к подчиненным. Помните, что люди больше всего не любят несправедливость.
Будьте умеренны в проявлении негативных эмоций по отношению к подчиненным. Гнев, злость, досада — плохие советчики при решении Любой проблемы.
Не превращайте своих подчиненных в «громоотвод» ваших конфликтных отношений с вышестоящим руководством. Разрядив свои негативные эмоции после неприятного общения с начальником на подчиненных, вы стабилизируете свое внутреннее состояние. Однако тем самым вы создаете новый очаг конфликтной напряженности, но теперь — с подчиненными.
Уважайте права подчиненных. Даже работник, плохо выполняющий служебные обязанности, имеет вполне определенные права как гражданин.
Критикуя подчиненного, указывайте возможные пути исправления ошибок и просчетов в работе.
Главная задача в рабочих отношениях - добиться максимальных производственных результатов, сохранив максимально доброжелательные отношения в коллективе.