Автосигнализация


Система тревожной сигнализации на транспортное средство является наиболее распространенным способом обеспечения его сохранности. Рассмотрим варианты квалификации расходов на приобретение и установку системы тревожной сигнализации для целей бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерский учет установки автосигнализации


Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (далее - ОКОФ) оборудование и устройства сигнализации признаются средствами измерения и управления и включаются в раздел "Машины и оборудование" в качестве информационного оборудования. Системы тревожной сигнализации соответствуют коду ОКОФ 14 3319290 "Приборы и аппаратура для систем охранной сигнализации прочие". Исходя из изложенного, сигнализацию следует рассматривать в качестве оборудования, предназначенного для установки на транспортные средства (ТС). Сигнализация устанавливается либо одновременно с приобретением автомобиля, либо, что встречается реже, в течение периода его эксплуатации. Рассмотрим ее установку одновременно с приобретением автомобиля.
Пунктом 8 ПБУ 6/01 определены фактические затраты, формирующие первоначальную стоимость объектов основных средств (ОС), приобретаемых за плату. Перечень видов расходов является открытым и помимо прочего включает в себя иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС. Каких-либо норм, ограничивающих комплектацию ТС, действующее законодательство не содержит, а значит, расходы, связанные с установкой на приобретаемый автомобиль сигнализации, могут быть рассмотрены в качестве иных затрат, непосредственно связанных с приобретением ТС, и включены в его первоначальную стоимость. Кроме того, в соответствии с пп. "г" п. 4 ПБУ 6/01 одним из критериев признания актива в качестве объекта ОС является его способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Установка сигнализации на автомобиль свидетельствует о намерении владельца использовать его и получать от этого экономические выгоды (доход) в течение запланированного периода.
В случае получения ТС иным способом, отличным от приобретения за плату (в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, по договору дарения (безвозмездно), по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами), расходы на установку сигнализации также можно включить в состав фактических расходов, формирующих первоначальную стоимость. Основания для этого содержатся в п. 12 ПБУ 6/01, согласно которому первоначальная стоимость объектов ОС, поступающих иным способом, отличным от приобретения за плату, определяется применительно к порядку, изложенному в п. 8 ПБУ 6/01. Иными словами, ПБУ 6/01 не запрещает включать в первоначальную стоимость таких объектов иные затраты, непосредственно связанные с их приобретением.
Процессу принятия ОС к бухгалтерскому учету предшествует процедура выявления инвентарного объекта. При наличии у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Ввиду отсутствия в действующем законодательстве по бухгалтерскому учету определения "часть основного средства" невозможно сделать однозначный вывод, должна ли "часть основного средства" соответствовать условиям признания актива в качестве ОС, установленным п. 4 ПБУ 6/01, или "частью основного средства" может быть признан любой объект, имеющий срок полезного использования, отличный от остальных частей ОС. Чтобы избежать претензий со стороны контролирующих органов, целесообразно признаки, позволяющие квалифицировать объект в качестве "части основного средства", закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Включение в учетную политику положения, обязывающего отражать в регистрах бухгалтерского учета в качестве ОС исключительно активы, отвечающие условиям п. 4 ПБУ 6/01, сделает невозможным факт признания сигнализации в качестве самостоятельного инвентарного объекта ввиду несоответствия всем условиям п. 4 ПБУ 6/01. Одним из таких условий является способность активов приносить экономические выгоды (доход) в будущем. Сигнализация сама по себе такой способностью не обладает. Источником экономической выгоды является автомобиль. Кроме того, установка сигнализации не гарантирует полной сохранности ТС, а значит, сигнализация не удовлетворяет условиям признания актива в качестве ОС и подлежит вводу в эксплуатацию в составе единого инвентарного объекта - автомобиля.

Как учесть автосигнализацию как самостоятельный объект


Иная точка зрения заключается в возможности выделения "части основного средства" в качестве самостоятельного инвентарного объекта исходя исключительно из срока полезного использования. В этом случае сигнализация может быть учтена в качестве самостоятельного инвентарного объекта, но при выполнении некоторых условий. Обратите внимание: в качестве отдельного объекта подлежит учету та часть ОС, срок полезного использования которой существенно отличается от срока полезного использования остальных частей. Однако какое именно отличие считать существенным, действующим законодательством также не установлено, поэтому владелец ОС вправе самостоятельно определить данную величину, внеся надлежащую запись в учетную политику. Различие в сроках полезного использования частей ОС может считаться существенным, если эти части относятся к разным амортизационным группам. Если сроки полезного использования частей ОС различаются, но при этом части относятся к одной амортизационной группе, то такое различие несущественно. Целесообразно все части такого ОС учитывать в качестве единого объекта, а срок полезного использования ОС должен быть установлен такой же, как у части, имеющей наименьший период использования.
Приборы и аппаратура для систем охранной сигнализации, соответствующие коду ОКОФ 14 3319290, учитываются в составе четвертой амортизационной группы со сроком полезного использования от пяти до семи лет включительно. Автомобили в зависимости от модели и технических характеристик преимущественно относятся к третьей, четвертой и пятой амортизационным группам. Таким образом, при приобретении автомобиля, модель и технические характеристики которого позволят включить его в состав четвертой группы, введению в эксплуатацию подлежит единый инвентарный объект - автомобиль, в первоначальную стоимость которого включены расходы по приобретению и установке сигнализации. При покупке автомобиля, модель и технические характеристики которого свидетельствуют о необходимости включения его в другие группы, введению в эксплуатацию подлежат два инвентарных объекта - автомобиль и сигнализация. В последнем случае первоначальная стоимость автомобиля, по которой он принимается к бухгалтерскому учету, не должна включать в себя фактические расходы, связанные с приобретением и установкой сигнализации. Расходы, связанные с приобретением и установкой сигнализации, формируют первоначальную стоимость самостоятельного объекта. Сформированная первоначальная стоимость сигнализации подлежит сравнению с величиной лимита, установленного учетной политикой для признания активов в качестве объектов ОС. Если первоначальная стоимость сигнализации не превышает установленный лимит, то в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 она может быть учтена в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Иначе она учитывается в качестве самостоятельного объекта.

Документальное оформление установки автосигнализации


Для целей бухгалтерского учета хозяйственные операции, связанные с приобретением и установкой сигнализации, должны быть оформлены оправдательными первичными документами. В качестве таких документов могут применяться:
- товарная накладная (форма N ТОРГ-12 );
- товаросопроводительные документы, форма которых утверждена Госкомстатом России;
- договор, акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг), подтверждающий факт установки сигнализации;
- акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14 );
- приходный ордер (форма N М-4 ).
Первичными документами, подтверждающими факт ввода сигнализации в эксплуатацию, являются:
- акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1 );
- инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6 );
- акт о списании МПЗ в производство (поскольку унифицированная форма, утвержденная Госкомстатом России, отсутствует, данный документ можно разработать самостоятельно с обязательным закреплением формы в учетной политике).
Выбор формы первичного документа, подтверждающего факт ввода в эксплуатацию, зависит от квалификации сигнализации в качестве либо объекта ОС, либо МПЗ.

Пример проводок на установку автосигнализации


Организация А приобрела автомобиль стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.) и систему сигнализации стоимостью 12 980 руб. (в том числе НДС - 1980 руб.). Дополнительно организация А воспользовалась услугами специализированной организации по установке сигнализации, что привело к возникновению расходов в сумме 4720 руб. (в том числе НДС - 720 руб.). Учитывая технические особенности эксплуатации сигнализации, а также положения ОКОФ, организация А установила срок полезного использования сигнализации равным 65 месяцам.
Вариант 1. Если автомобиль и система тревожной сигнализации учитываются в качестве единого инвентарного объекта, в учете организации А делаются следующие записи:
Д 08 "Вложения во внеоборотные активы" К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 300 000 руб. - отражена покупная стоимость автомобиля;
Д 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К 60 - 54 000 руб. - учтен НДС, предъявленный поставщиком при приобретении автомобиля;
Д 08 К 60 - 11 000 руб. - отражена покупная стоимость сигнализации;
Д 19 К 60 - 1980 руб. - предъявлен НДС поставщиком при приобретении сигнализации;
Д 08 К 60 - 4000 руб. - отражена стоимость услуг по установке сигнализации;
Д 19 К 60 - 720 руб. - предъявлен НДС исполнителем работ по установке сигнализации;
Д 60 К 51 "Расчетные счета" - 354 000 руб. (300 000 руб. + 54 000 руб.) - отражен факт оплаты стоимости автомобиля;
Д 60 К 51 - 17 700 руб. (11 000 руб. + 1980 руб. + 4000 руб. + 720 руб.) - оплачены сигнализация и ее установка;
Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" К 19 - 56 700 руб. (54 000 руб. + 1980 руб. + 720 руб.) - принят к вычету НДС;
Д 01 "Основные средства" К 08 - 315 000 руб. (300 000 руб. + 11 000 руб. + 4000 руб.) - введено в эксплуатацию ТС, приобретенное в целях использования в процессе производства, управленческих нужд;
Д 03 "Доходные вложения в материальные ценности" К 08 - 315 000 руб. (300 000 руб. + 11 000 руб. + 4000 руб.) - введено в эксплуатацию ТС, приобретенное исключительно в целях получения дохода от предоставления во временное владение и пользование или во временное пользование.
Вариант 2. Если автомобиль и сигнализация учитываются в качестве разных объектов, в учете организации А делаются такие проводки:
Д 08 К 60 - 300 000 руб. - отражена покупная стоимость автомобиля;
Д 19 К 60 - 54 000 руб. - предъявлен НДС поставщиком при приобретении автомобиля;
Д 10 "Материалы" К 60 - 11 000 руб. - учтена покупная стоимость сигнализации;
Д 19 К 60 - 1980 руб. - предъявлен НДС поставщиком при приобретении сигнализации;
Д 10 К 60 - 4000 руб. - отражена стоимость услуг по установке сигнализации;
Д 19 К 60 - 720 руб. - учтен НДС, предъявленный исполнителем работ по установке сигнализации.
В случае превышения фактических расходов, связанных с приобретением и установкой сигнализации, над величиной лимита, определенного учетной политикой, указанные расходы учитываются на счете 08 в порядке, описанном в варианте 1. Впоследствии величина фактических расходов формирует первоначальную стоимость отдельного объекта на счете 01 или 03;
Д 60 К 51 - 354 000 руб. (300 000 руб. + 54 000 руб.) - оплачен автомобиль;
Д 60 К 51 - 17 700 руб. (11 000 руб. + 1980 руб. + 4000 руб. + 720 руб.) - оплачены сигнализация и ее установка;
Д 68 К 19 - 56 700 руб. (54 000 руб. + 1980 руб. + 720 руб.) - принят к вычету НДС;
Д 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" К 10 - 15 000 руб. (11 000 руб. + 4000 руб.) - списаны расходы, связанные с приобретением и установкой сигнализации, в момент ввода транспортного средства в эксплуатацию.

Если автосигнализация устанавливается на старый автомобиль


Теперь рассмотрим вариант установки сигнализации в течение периода эксплуатации транспортного средства. В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01, п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств стоимость ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством. Изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов ОС.
Действующим законодательством в области бухгалтерского учета понятие "дооборудование" не определено. Поскольку сигнализация является оборудованием, то, по мнению автора, процесс ее установки на транспортное средство может быть признан дооборудованием ОС. При этом величина расходов, связанных с дооборудованием, включает в себя стоимость сигнализации и расходы на ее установку. Затраты на дооборудование объекта учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы и по завершении работ либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта и списываются в дебет счета учета ОС, либо учитываются на счете учета ОС обособленно. В этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат (п. 42 Указаний).
Собственник автомобиля вправе выбрать один из предлагаемых способов: либо увеличить первоначальную стоимость автомобиля, либо учесть расходы по дооборудованию в качестве самостоятельного объекта ОС. Способ учета расходов зависит от того, какой позиции придерживается владелец автомобиля в вопросе признания активов в качестве объектов ОС. Если учетной политикой закреплено положение, обязывающее отражать в регистрах бухгалтерского учета в составе объектов ОС исключительно активы, соответствующие условиям п. 4 ПБУ 6/01, то расходы на дооборудование подлежат включению в состав первоначальной стоимости автомобиля. В противном случае необходимо принять во внимание срок полезного использования автомобиля и сигнализации. На основе проведенного сравнения собственник автомобиля вправе расходы на дооборудование как включить в первоначальную стоимость автомобиля, так и учесть в качестве отдельного объекта.

Пример проводок дооборудования автосигнализацией


Для примера отражения в регистрах бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с дооборудованием ТС сигнализацией, воспользуемся данными, приведенными ранее.
Вариант 1. Если расходы по дооборудованию увеличивают первоначальную стоимость автомобиля, в учете организации А делаются записи:
Д 08 К 60 - 11 000 руб. - отражена покупная стоимость сигнализации;
Д 19 К 60 - 1980 руб. - предъявлен НДС поставщиком при приобретении сигнализации;
Д 08 К 60 - 4000 руб. - отражена стоимость услуг по установке сигнализации;
Д 19 К 60 - 720 руб. - предъявлен НДС исполнителем работ по установке сигнализации;
Д 60 К 51 - 17 700 руб. (11 000 руб. + 1980 руб. + 4000 руб. + 720 руб.) - оплачены сигнализация и ее установка;
Д 68 К 19 - 2700 руб. (1980 руб. + 720 руб.) - принят к вычету НДС;
Д 01 К 08 - 15 000 руб. (11 000 руб. + 4000 руб.) - отражено увеличение первоначальной стоимости ТС, приобретенного в целях использования в процессе производства, управленческих нужд. Одновременно с проводкой необходимо занести в инвентарную карточку сведения об увеличении первоначальной стоимости автомобиля;
Д 03 К 08 - 15 000 руб. (11 000 руб. + 4000 руб.) - учтено увеличение первоначальной стоимости ТС, приобретенного исключительно в целях получения дохода от предоставления во временное владение и пользование или во временное пользование. Одновременно с проводкой необходимо занести в инвентарную карточку сведения об увеличении первоначальной стоимости автомобиля.
Вариант 2. Если расходы по дооборудованию учитываются в качестве обособленного объекта ОС, в учете организации А делаются проводки:
Д 08 К 60 - 11 000 руб. - отражена покупная стоимость сигнализации;
Д 19 К 60 - 1980 руб. - предъявлен НДС поставщиком при приобретении сигнализации;
Д 08 К 60 - 4000 руб. - учтена стоимость услуг по установке сигнализации;
Д 19 К 60 - 720 руб. - предъявлен НДС исполнителем работ по установке сигнализации;
Д 60 К 51 - 17 700 руб. (11 000 руб. + 1980 руб. + 4000 руб. + 720 руб.) - оплачены сигнализация и ее установка;
Д 68 К 19 - 2700 руб. (1980 руб. + 720 руб.) - принят к вычету НДС;
Д 01 К 08 - 15 000 руб. (11 000 руб. + 4000 руб.) - отражено формирование обособленного объекта ОС: расходы по дооборудованию автомобиля, приобретенного в целях использования в процессе производства, управленческих нужд. Одновременно с проводкой открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат по дооборудованию;
Д 03 К 08 - 15 000 руб. (11 000 руб. + 4000 руб.) - отражено формирование обособленного объекта ОС: расходы по дооборудованию автомобиля, приобретенного исключительно в целях получения дохода от предоставления во временное владение и пользование или во временное пользование. Одновременно с проводкой открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат по дооборудованию.
Обратите внимание, что п. 42 Указаний обязывает затраты на дооборудование по завершении работ учитывать на счете учета ОС обособленно. Таким образом, на счете учета ОС предполагается учитывать объект, принципиально отличающийся от активов, квалифицируемых в качестве ОС в соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 и п. 2 Указаний. Поскольку затраты на дооборудование формально объектами ОС не являются, то на такие активы не распространяются положения п. 5 ПБУ 6/01, предписывающие ОС стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике, но не более 20 000 руб. за единицу, отражать в бухгалтерском учете в составе МПЗ.
В то же время в данном случае целесообразно проводить сравнение суммы затрат на дооборудование ОС и величины лимита, установленного учетной политикой. При этом первоначальную стоимость дооборудуемого ОС в расчет принимать не следует. Если затраты на дооборудование превышают величину установленного лимита, их учитывают в составе объектов ОС обособленно. В противном случае затраты подлежат единовременному списанию на счета учета затрат, в состав которых относится или была отнесена ранее стоимость дооборудуемых объектов.
Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 01 - списаны затраты на дооборудование объектов ОС.
Основанием для отражения записей на счетах бухгалтерского учета являются первичные документы.

Налоговый учет автосигнализации


Рассмотрим вариант установки сигнализации одновременно с приобретением автомобиля. В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основного средства должна быть более 20 000 руб. Первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Анализ составляющих первоначальной стоимости позволяет сделать вывод о возможности включения расходов на приобретение и установку сигнализации в состав расходов на доведение до состояния, пригодного к использованию. Однако наличие или отсутствие сигнализации не влияет на пригодность автомобиля к эксплуатации. Таким образом, расходы на установку сигнализации в первоначальную стоимость автомобиля включать не следует.
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Сигнализация является оборудованием, срок использования которого превышает 12 месяцев, а расходы, связанные с ее приобретением и установкой, могут превышать 20 000 руб. Таким образом, для целей налогового учета сигнализация, подходящая под указанные критерии стоимости и срока использования, может быть признана в качестве объекта амортизируемого имущества. В случае несоответствия критерию стоимости расходы, связанные с приобретением сигнализации, учитываются согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов, а расходы по установке включаются в состав прочих расходов, определяемых пп. 6 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Теперь рассмотрим вариант установки сигнализации в течение периода эксплуатации ТС. Первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых ОС, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. В целях исчисления налога на прибыль к реконструкции относится переустройство существующих объектов, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей, для увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей ОС или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Установка сигнализации на автомобиль не приводит к изменениям технологического или служебного назначения, переустройству ТС, а также повышению его технико-экономических показателей эксплуатации. Таким образом, расходы, связанные с приобретением и установкой сигнализации в течение периода эксплуатации ТС, не увеличивают его первоначальную стоимость. Для целей исчисления налога на прибыль такие расходы учитываются в зависимости от соответствия критериям признания объектов в качестве амортизируемого имущества. Судебная практика придерживается аналогичной позиции и рассматривает расходы по приобретению и установке сигнализации как не изменяющие первоначальную стоимость ТС.
Существует точка зрения, противоположная выводам судов о неправомерности включения расходов, связанных с приобретением и установкой сигнализации, в состав первоначальной стоимости ТС при его принятии на учет в качестве инвентарного объекта по группе подвижного состава. ПБУ не содержит норм, регламентирующих порядок формирования инвентарных объектов, принимаемых к учету по группе подвижного состава. Перечень приспособлений и принадлежностей, включаемых в инвентарный объект по группе подвижного состава, определен п. 10 Указаний, носит закрытый характер и не предусматривает включения в состав инвентарного объекта по группе подвижного состава сигнализации. Вместе с тем ПБУ 6/01, согласно которому Указания определяют порядок организации бухгалтерского учета ОС, не ограничивает перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость объектов. Поскольку ПБУ 6/01 является нормативным актом более высокого уровня в сравнении с Указаниями, то их положения следует применять в части, не противоречащей ПБУ 6/01. Иными словами, при формировании первоначальной стоимости ТС для целей бухгалтерского учета собственник автомобиля может учесть расходы, связанные с приобретением и установкой сигнализации.

Учет разниц при установке автосигнализации


Различие в способах квалификации расходов на приобретение и установку сигнализации в бухгалтерском и налоговом законодательстве приводит к необходимости отражения в регистрах бухгалтерского учета разниц в соответствии с правилами ПБУ 18/02 . Если в регистрах стоимость сигнализации и расходы на ее установку учтены в составе объектов ОС, а для целей налогового учета аналогичные расходы в полном объеме формируют налоговую базу отчетного (налогового) периода, то в бухгалтерском учете возникает необходимость признания отложенного налогового обязательства, являющегося следствием образовавшейся временной налогооблагаемой разницы. Воспользуемся данными, приведенными в тексте выше:
Д 68, субсчет "Налог на прибыль", К 77 "Отложенные налоговые обязательства" - 3600 руб. (15 000 руб. x 24%) - отражено отложенное налоговое обязательство на дату ввода сигнализации в эксплуатацию;
Д 77 К 68 - 55,39 руб. (15 000 руб. : 65 мес. x 24%) - отражается факт погашения временной разницы в течение периода эксплуатации сигнализации. Рассчитываются ежемесячные амортизационные отчисления исходя из установленного срока полезного использования сигнализации, соответствующего 65 месяцам.
В случае признания в бухгалтерском и налоговом учете стоимости сигнализации и затрат на ее установку в составе расходов текущего периода отражать разницы в регистрах бухгалтерского учета не нужно.
 
Rambler's Top100 PR-CY.ru