Займы компании от учредителя - физ лица


В самом начале деятельности или когда у компании возникают финансовые затруднения, то ей на помощь иногда приходят ее учредители. Они могут подарить ей деньги или имущество , увеличить ее уставный капитал, внести вклад в имущество ООО, если это предусмотрено уставом. И, кроме этого, они могут дать ей беспроцентный займ. Именно последний вариант самый распространенный. Разберем особенности ситуации, когда ООО получает беспроцентные займы от учредителя — физического лица.

Займы от учредителя - физ лица: деньги или вещи


Занять у учредителя можно как деньги, так и вещи — товары, сырье, материалы и т. п.(далее — товары)
Получение и возврат денежного займа и товарного кредита для целей налогообложения прибыли и НДФЛ не учитываются (ст. 41. п. 1 ст. 208, пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).
Однако помните, что передача товаров в кредит для целей НДС признается реализацией, так как стороны передают друг другу товары в собственность (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; п. 1 ст. 807 ГК РФ; Письмо Минфина России от 24.10.2007 № 03-07-11/515; Постановления ФАС 3CQ от 15.01.2010 №А46-10994/2009; ФАС ЦО от 28.07.2008 № А48-3879/07-6).
Учредитель - физ лицо при передаче товаров, естественно, НДС начислять не будет, ведь он не плательщик НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ). А вот компании при возврате товарного кредита придется НДС уплатить (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). В то же время компания сможет принять к вычету сумму налога, предъявленную вам при приобретении товаров для возврата кредита (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Также имейте в виду, что, взяв у учредителя товарный кредит, компания должна будет вернуть ему товары в том же количестве и такого же рода и качества (ст. 807 ГК РФ). Кстати, если товары для возврата займа стоили больше или меньше, чем те, которые компания получила от учредителя, то, по мнению Минфина, ничего в доходах и расходах учитывать не нужно (Письмо Минфина России от 13.02.2007 № 03-03-06/1/82).
С денежными займами всех этих проблем нет. Ведь операции денежных займов от обложения НДС освобождены (пп. 15 п. ст. 149 НК РФ). Поэтому далее будем говорить лишь о них.

Договор денежного займа от учредителя - физ лица


ШАГ 1. Выбираем валюту
Особенности при учредителе — валютном резиденте РФ. Если учредитель - физ лицо является им (пп. «а», «6» п. 6 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 №173-Ф3 «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон № 173-Ф3)), то и для него, и для фирмы проще оформить заем в рублях. Также можно предусмотреть в договоре, что заем будет выдан и возвращен в рублях, но в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (п. 2 ст. 317 ГК РФ).
Для целей валютного законодательства резиденты РФ — это граждане РФ (за исключением граждан РФ, постоянно проживающих в иностранном государстве), лица без гражданства и иностранные граждане, постоянно проживающие в РФ на основании Вида на жительство, а нерезиденты РФ — это физ лица, не являющиеся резидентами РФ (пп. «а», «б» п. 6, пп. «а» п. 7 ч. 1 ст. 1 Закона №173-Ф3).
Деньги можно получить как в кассу, так и на обычный расчетный счет.
При получении займа наличными деньгами:
• вы не должны использовать ККТ, ведь это не расчеты за товары (работы, услуги). Достаточно оформить лишь приходный кассовый ордер (форма №КО-1);
• не действует ограничение по расчету наличными деньгами (п. 1 Указания ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У).
Учредитель — валютный нерезидент РФ может выдать заем в иностранной валюте (п. З ст. 317, п. 2 ст.807 ГК РФ). Тогда вам придется соблюдать требования валютного законодательства. В частности, вам нужно будет открыть специальный валютный счет в уполномоченном банке (п. 1 ч. 1 ст. 9, ч.1,2 ст. 14 Закона №173-Ф3). А если сумма займа более 5 тыс. долл. США — оформить паспорт сделки (ст. 20 Закона № 173-Ф3; пп. 3.1,3.2 Инструкции ЦБ РФ от 15.06.2004 №117-И
).
ШАГ 2. Фиксируем беспроцентность
Иначе придется ежемесячно выплачивать учредителю проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ вплоть до дня возврата всей суммы займа. Даже если учредитель не потребует уплаты этих процентов (простит их вам), то рано или поздно они станут кредиторской задолженностью, невозможной ко взысканию, и их придется включить в доходы для целей бухгалтерского и налогового учета.
ШАГ 3. Определяем срок возврата займа
Стороны могут установить в договоре любой срок возврата займа. Когда же этот срок в договоре не указан или определен моментом востребования, то заем должен быть возвращен в течение 30 дней со дня предъявления участником требования о возврате (п. 1 ст. 81 ГК РФ).
ШАГ 4. Оптимизируем документооборот
Бывает, что компании периодически заимствуют у учредителей небольшие суммы. В этом случае, чтобы не плодить множество договоров, можно составить всего один и указать в нем общую сумму займа, которую может предоставить учредитель. Получение конкретных сумм будет подтверждаться приходными кассовыми ордерами или выписками банка. Выглядеть этот договор может, например, так.

ДОГОВОР ЗАЙМА

01» июля 2010 г .
Воробьев Александр Николаевич, именуемый в дальнейшем «Заимодавец», с одной стороны и ООО «Гнездо» в лице Генерального директора Синицына В.П., действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем «Заемщик», с другой стороны заключили настоящий договор о нижеследующем.
1. Заимодавец обязуется предоставить Заемщику в срок до 30.09.2010 беспроцентный денежный заем в общей сумме 200 ООО (Двести тысяч) рублей, а Заемщик обязуется возвратить Заимодавцу полученную сумму займа в порядке и в сроки, предусмотренные настоящим договором.
2. Заимодавец предоставляет сумму займа несколькими платежами путем внесения наличных денег в кассу Заемщика. Сумма каждого платежа определяется письменной заявкой Заемщика.
3. Заемщик обязуется вернуть сумму займа до 31.12.2011 путем выдачи наличных денег из кассы.
4. Настоящий договор составлен в двух идентичных экземплярах по одному для каждой из сторон.
5. Адреса и подписи сторон:...

Учет займа от учредителя - физ лица


В бухгалтерском учете полученные беспроцентные займы, так же как и процентные, вы учитываете на счетах:
<если> до дня возврата займа осталось 12 месяцев и менее, то на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
<если> до дня возврата займа осталось более 12 месяцев, то на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Проводка - Получен заем Д50,51 К66,67
Если заем числится на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», то, когда до его погашения останется менее года, нужно будет перевести его на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Недополученные от участника заемные деньги (с учетом суммы, прописанной в договоре) не надо учитывать на забалансовом счете и отражать в пояснительной записке к бухотчетности, поскольку недополученными могут быть только деньги по кредитному договору с банком, то есть когда их можно истребовать.
При получении займа в рублях доходов ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете у компании не возникнет, впрочем, как и расходов при возврате займа.
Дохода в виде экономической выгоды от экономии на процентах при беспроцентном займе у вас также не будет.
Все это относится и к упрощенцам.
Никаких налоговых последствий беспроцентный рублевый заем не влечет и для участника. Возвращенная ему сумма займа не является его доходом и не облагается НДФЛ и страховыми взносами во внебюджетные фонды.
Чтобы избежать возникновения «прибыльных» доходов в сумме не возвращенного учредителю займа, укажите в договоре срок возврата займа «до востребования».

Учет займа от учредителя - физ лица в иностранной валюте


Если заем выражен в иностранной валюте, но расчеты производятся в рублях, то из-за изменения курса валюты возвращаемая участнику сумма может оказаться меньше или, наоборот, больше той, которую вы от него получили.
Возникшую суммовую разницу вы можете учесть для целей налогообложения прибыли на дату возврата займам следующим образом: <если> вы возвращаете больше, то образуется отрицательная суммовая разница, которую можно включить во внереализационные расходы. Правда, контролирующие органы требуют учитывать ее как плату за пользование займом, то есть с учетом предельной величины расходов, применяемой к процентам. Безопаснее всего так и поступать.
<если> вы возвращаете меньше, то образуется положительная суммовая разница, которую вы должны отразить во внереализационных доходах.
Упрощенцы же эти суммовые разницы не учитывают.
Не забудьте, что если заем выражен в иностранной валюте, то при возврате участнику большей суммы с возникающей разницы, по мнению Минфина, нужно удержать НДФЛ. Однако это весьма спорно. Даже Минфин ранее придерживался прямо противоположной позиции. Чтобы избежать конфликтов с проверяющими, советую налог все-таки удержать. После чего участник может обратиться к вам с заявлением о возврате излишне удержанного налога. А вы уже на основании его заявления обратитесь за возвратом налога в свою инспекцию и, если она даст положительный ответ, вернете участнику излишне удержанные суммы. Так вы подстрахуетесь на случай штрафа и пени.
По валютному займу общережимникам придется учитывать в налоговом учете курсовые разницы. У упрощенцев же не все так однозначно. Казалось бы, им не нужно переоценивать валютные обязательства и учитывать курсовые разницы. Ведь при кассовом методе реальных доходов и расходов при переоценке валютного займа не образуется. Но, несмотря на это, контролирующие органы упорно настаивают на отражении упрощенцами курсовых разниц. Во избежание споров лучше следовать их разъяснениям (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272, п.1 ст. 346.15, пп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина России от 14.05.2009 №03-11-06/2/90 от 29.01.2009 № 03-11-06/2/11, от 19.08.2008 № 03-11-04/2/120; Письма УФНС России по г. Москве от 24.02.2010 №16-15/131210, от 10.07.2009 №16-15/070927).
В бухгалтерском учете и суммовые, и курсовые разницы называются курсовыми и отражаются в составе прочих доходов и расходов, но не только на дату возврата займа, а еще и на конец каждого месяца. Поэтому возникает необходимость применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".
Вариант 1. Получена отрицательная курсовая разница (при росте курса валюты)
Проводки:
Учтена отрицательная курсовая разница по займу
Д 91_2 Прочие расходы К 66, 67
Отражено постоянное налоговое обязательство в связи с признанивм в бухучете курсовой разницы
Д 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянные налоговые обязательства» К 68.4 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Курсовая разница, возникшая в бухгалтерском учете на отчетную дату, может быть признана постоянной разницей для целей ПБУ 18/02, так как в налоговом учете такой разницы нет
Вариант 2. Получена положительная курсовая разница (при снижении курса валюты)
Проводки:
Учтена положительная курсовая разница по займу
Д 66, 67 К 91, субсчет 1 «Прочие доходы»
Отражен постоянный налоговый актив в связи с признанием в бухучете курсовой разницы Д 68.4 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»

Возврат займа учредителю - физ лицу


Если вы заняли у участника деньги, то и вернуть вы ему должны также деньги. И если вы вернули заем, все хорошо. А вот если вы заем не вернете и участник не потребует его возврата либо простит вам долг, то это может привести к увеличению ваших налоговых обязательств.
СИТУАЦИЯ 1. Компания не возвращает учредителю заем
Если компания не возвратит учредителю заем и сам учредитель не потребует его возврата, то по истечении срока исковой давности вы должны списать задолженность по займу во внереализационные доходы.
СИТУАЦИЯ 2. Учредитель - физ лицо прощает компании долг
В этом случае налогообложение зависит от размера доли участника в уставном капитале вашей компании:
<если> размер доли участника — 50% уставного капитала и менее, то вам придется включить сумму прощенного займа во внереализационные доходы как безвозмездно полученное имущество;
<если> доля более 50%, то доходов у вас не возникнет.
Чтобы помощь участника в виде беспроцентного займа не стала для вас тяжким бременем, не берите товарные кредиты. Лучше возьмите денежный заем, причем выраженный в рублях.

2 коммент.:

Анонимный комментирует...

Хороший у вас ресурс, а что вы делаете чтобы к вам народ заходил? Я например акции устраиваю с выигрышем.

Анонимный комментирует...

Приветствую Предлагаю обмен ссылками (постовыми) вашего блога smartbuh.blogspot.com с моим.
Заранее благодарен за ответ.
С уважением, Александр.

 
Rambler's Top100 PR-CY.ru