9 месяцев 2010 года - страховые взносы, прибыль, НДС

При составлении отчетности за 9 месяцев 2010 года нужно обратить внимание на изменения в расчете налогов, которые произошли в последнее время. А также на разъяснения по налогам и страховым взносам, которые были обнародованы (появились в справочных правовых базах) в III квартале 2010 года. В статье наиболее значимые вещи собраны воедино, чтобы вы не тратили столь драгоценное в отчетный период время на поиск нужной информации.

Страховые взносы во внебюджетные фонды за 9 месяцев 2010 года

Страховые взносы по новым правилам мы платим только с этого года. И, как всегда, в этих правилах изначально не все было однозначно. Поэтому многие бухгалтеры предпочитали перестраховаться и включить в базу те выплаты, в начислении страховых взносов с которых не было полной определенности. Но сегодня уже складывается более ясная картина, что и как делать. И немалая заслуга в этом принадлежит Минздравсоцразвитию, которое радует страхователей своими официальными разъяснениями. Уточненки за I квартал и полугодие 2010 при исправлении базы по страховым взносам в сторону ее уменьшения подавать не нужно, а можно учесть исправления только в РСВ-1 за 9 месяцев (ч.2 ст. 17 Закона № 212-ФЗ).
Выплаты, которые не включаются в объект обложения страховыми взносами
Эти выплаты вообще не надо отражать в отчетности по страховым взносам (РСВ-1):
• членские взносы за бухгалтера в Институт профессиональных бухгалтеров
По мнению Минздравсоцразвития, уплата членских взносов — не предмет трудового договора, поэтому и страховые взносы с них платить не надо;
• выданные работникам займы А вот в случае если часть займа работник возвращать не будет по договоренности с работодателем, то невозвращенную сумму надо включить в базу по страховым взносам;
• материальная выгода работника при получении им беспроцентного займа от работодателя Это не выплата, начисленная в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений, предмет которых — выполнение работ или оказание услуг. Поэтому она не включается в объект обложения взносами (ч. 1 ст. 7 Закона N2 212-ФЗ);
• подарки членам семей работников (в том числе детям) и иным лицам, с которыми не заключен трудовой или гражданско-правовой договор;
• частичная оплата за членов семей (детей) работников стоимости путевок в санатории;
• средний заработок, выплачиваемый работнику на период военных сборов;
• вознаграждения членам совета директоров;
• передача подарка, приза (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения , заключенному в письменной форме. Только при наличии такого договора объекта обложения страховыми взносами не появляется;
• компенсации матерям (другим родственникам), ухаживающим за ребенком до 3 лет. Эта компенсация (50 руб. в месяц)(Указ Президента РФ от 30.05.94 №1110) не зависит от условий трудового и коллективного договора.

Выплаты, которые включаются в объект обложения страховыми взносами, но не облагаются ими

Эти выплаты надо отразить в отчетности по страховым взносам дважды: как в составе общей суммы выплат, начисленных в пользу физлиц, так и в составе сумм, не подлежащих обложению взносами:
• компенсация за использование имущества работника в служебных целях а также расходы, связанные с таким использованием (ст. 188 TK РФ; подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; Письма Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 №1343-19, от 12.03.2010 №550-19). Эти выплаты не облагаются страховыми взносами в пределах сумм, определяемых соглашением между организацией и работником;
• компенсация за неиспользованный ежегодный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней , работникам, имеющим право на дополнительный оплачиваемый отпуск (ст. 126 ТК РФ; Письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 №1239-19). С такой компенсации взносы не уплачиваются.
А вот если ваша организация самостоятельно решила установить работникам удлиненный отпуск и выплатила за неиспользованную часть этого отпуска компенсацию, то такая выплата страховыми взносами облагается (Письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 №1239-19).
Также облагается взносами любая компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении работника (подп. «д», «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ);
• полевое довольствие работникам, выплачиваемое в связи с разъездным характером работы. Оно, как и иные расходы, возмещаемые работникам в связи с разъездным характером работы (на проезд, наем жилья, суточные и т. д.), прямо указано в Трудовом кодексе (ст. 168.1 ТК РФ). И поэтому относится к льготируемым компенсационным выплатам, связанным с выполнением трудовых обязанностей (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 №406-19);
• выплаты лицам, работающим вахтовым методом (надбавка взамен суточных);
• оплата один раз в год проезда к месту нахождения учебного заведения и обратно работнику, обучающемуся заочно в вузе, имеющем госаккредитацию;
• выходное пособие и компенсации, выплачиваемые работнику при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо в связи с сокращением штата (пп. 1,2 ст. 81,4.1 ст. 178, ст. 180 ТК РФ). Эти выплаты относятся к льготируемым компенсациям, поскольку прямо упомянуты в Трудовом кодексе.

Выплаты, которые надо облагать страховыми взносами

Это следующие выплаты:
• все выплаты в рамках трудовых отношений (независимо от того, указаны они или нет в трудовом и/или коллективном договоре). Естественно, не надо облагать взносами выплаты в рамках трудовых договоров, которые прямо указаны в качестве необлагаемых;
• материальная помощь работнику , превышающая 4000 руб. в год (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ), даже если она не предусмотрена в трудовом договоре;
• любые компенсации, выплачиваемые при увольнении работника по соглашению сторон.
Причем как предусмотренные Трудовым кодексом (за неиспользованный отпуск), так и не предусмотренные;
• надбавка за разъездной характер работы. Ведь это не компенсация , а доплата за особые условия труда, поэтому страховые взносы начислять нужно;
• командировочные расходы, прямо не указанные в закрытом перечне не облагаемых взносами
(Письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 №1343-19; ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ), например расходы на оплату питания в гостинице;
• компенсация затрат на питание работников (Письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 №1239-19);
• частичная оплата за работников стоимости путевок в санатории

Когда не нужно подавать уточненный расчет по страховым взносам

При ошибочном расчете выплат работнику не нужно подавать уточненный расчет по страховым взносам (Письмо Минздравсоцразвития России
от 28.05.2010 №1376-19). По общему правилу при обнаружении ошибок в ранее поданном расчете, из-за которых была занижена сумма страховых взносов, нужно представить в ПФР или ФСС уточненный расчет. Однако речь вдет именно об ошибках в расчете взносов. Поэтому подавать уточненки не потребуется, если ваша организация обнаружила, ЧТО:
<или> часть выплат работнику в прошлых отчетных периодах начислена излишне;
<или> работнику надо доначислить выплаты за прошлые периоды.
В этом случае в прошлых периодах взносы были рассчитаны верно — исходя из сумм начисленных на тот момент выплат работнику. Следовательно, пересчет базы по взносам надо отражать только в тот момент, когда вы корректируете сумму выплат работнику.

Право на применение пониженных тарифов страховых взносов по выплатам работнику-инвалиду

Право на применение пониженных тарифов страховых взносов по выплатам работнику-инвалиду зависит от даты получения (утраты) инвалидности (Письмо Минздравсоцразвития России от 22.06.2010 №1977-19).
<если> работник получил инвалидность (что подтверждено справкой), то применять пониженные тарифы страховых взносов (14% в ПФР (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ)) надо с 1-го числа месяца, в котором получена инвалидность;

<если> работнику в результате освидетельствования (переосвидетельствования) не подтверждена инвалидность, то с 1-го числа месяца, в котором работник перестал быть инвалидом, уже нельзя использовать пониженные тарифы.

Страховые взносы при реорганизации в форме преобразования

При реорганизации в форме преобразования вновь возникшая организация при определении базы по взносам не может учитывать выплаты, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации. Поэтому вновь созданная организация в базу для начисления страховых взносов по каждому работнику (и, соответственно, для определения предельной величины облагаемых выплат — 415 ООО руб. с начала года) может включить только выплаты, начисленные работнику начиная со дня государственной регистрации новой организации.

Налог на прибыль 9 месяцев 2010

В сентябре вступили в силу поправки в гл. 25 НК РФ, которые введены в действие задним числом — с 01.01.201040. Это означает, что, если в 2010 г. у вас были расходы, которые только теперь стало возможным учесть при расчете базы по прибыли, вы сможете увеличить расходы 2010 г. Причем никаких уточненок подавать не потребуется. Все расходы (если они относятся к 2010 г.) можно учесть в III квартале 2010 года — то есть при составлении декларации за 9 месяцев.
Стоимость МПЗ, полученных при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении и частичной ликвидации основных средств, теперь можно учесть в «прибыльных» расходах (п. 2 ст. 254 НК РФ; п. 18 ст. 2, г. 5 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ).
Но только после того, как:
<или> такие МПЗ вы использовали в производстве продукции — после реализации этой продукции стоимость МПЗ будет формировать показатель прямых расходов по строке 010 «Прямые расходы...» приложения № 2 к листу 02;
<или> использовали иначе в своей деятельности (например, продали) — тогда вы сможете учесть их как косвенные расходы (строка 040 «Косвенные расходы...» приложения № 2 к листу 02).
Точно так же нужно отразить стоимость МПЗ, списанных в первом полугодии 2010 г, если вы следовали разъяснениям Минфина и не включали стоимость таких МПЗ в «прибыльные» расходы.
Увеличен норматив процентов по рублевым займам:
• по займам, полученным после 01.11.2009 , вы можете пересчитать сумму процентов, учитываемую в «прибыльных» расходах, начиная с 1 января 2010 года. Теперь вместо действовавшего ранее норматива «ставка ЦБ х 1,1 » вы можете применить увеличенный норматив — «ставка ЦБ х 1,8»;
• по займам, полученным до 01.11.2009, сумму процентов, которую можно признать в «прибыльных» расходах, вы можете пересчитать начиная с 01.07.2010. Ранее действовавший норматив «ставка ЦБ х 1,1» увеличен: теперь он равен ставке ЦБ, умноженной на 1,846.
По процентам, признаваемым за период с 01.01.2010 по 30.06.2010, норматив остался прежний — ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 2 раза.
В итоге пересчета сумма процентов по займам, которые можно признать в прибыльных расходах, увеличится (если, конечно, вы раньше не могли учесть в расходах всю сумму процентов). И показатель строки 201 «расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида» приложения № 2 к листу 02 декларации будет больше (чем мог бы быть без учета последних поправок в НК).
Суммы страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС включаются в прочие расходы. Изменений при расчете налоговой базы не будет, но теперь (если это ваши косвенные расходы) взносы надо отражать по строке 041 «суммы налогов и сборов...» приложения № 2 к листу 02 декларации (а не только по строке 040 «Косвенные расходы...» этого же приложения).

Платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования

Платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования работников, по которым предусмотрено санаторно-курортное лечение, оплачиваемое страховой компанией, можно учесть при расчете налога на прибыль.
Платежи (взносы) по таким договорам можно включить в «прибыльные» расходы в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда:
<если> вы учитываете их в прямых расходах (к примеру, по основным работникам), то сумма расходов будет отражена в строке 010 «Прямые расходы...» приложения № 2 к листу 02 декларации;
<если> вы учитываете их в косвенных расходах (например, по административно-управленческому и обслуживающему персоналу), то эти суммы сразу надо отразить по строке 040 «Косвенные расходы...» приложения № 2 к листу 02 декларации.
А вот если вы сами оплатили путевки в санаторий работникам (вне рамок договора добровольного личного страхования), то при расчете базы по прибыли расходы на оплату таких путевок учесть нельзя.

Затраты на возмещение работнику уплаченных процентов по кредиту на приобретение и (или) строительство жилья

В расходах в полном размере можно учесть затраты на возмещение работнику уплаченных процентов по кредиту на приобретение и (или) строительство жилья, даже если договор оформлен на обоих супругов.
Такие затраты можно включить в «прибыльные» расходы в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.

Порядок отражения начисленных сумм амортизации

Налоговая служба разъяснила порядок отражения начисленных сумм амортизации в строках 131—135 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (Письмо ФНС России от 23.06.2010 № ШС-37-3/4878©):
<если> у вас линейный метод начисления амортизации — то вам надо указать:
• по строке 135 — код «1» (линейный метод);
• по строке 131 — все суммы начисленной амортизации;
• по строке 132 — суммы амортизации по НМА;
<если> у вас нелинейный метод начисления амортизации — то вам надо указать:
• по строке 135 — код «2» (нелинейный метод);
• по строке 131 — суммы амортизации, начисленные линейным методом, по амортизируемым ОС и НМА, относящимся к 8—9-й амортизационным группам;
• по строке 132 — суммы амортизации, начисленные линейным методом, по амортизируемым НМА, относящимся к 8—9-й амортизационным группам;
• по строке 133 — суммы амортизации, начисленные нелинейным методом, по амортизируемым ОС и НМА, относящимся к 1—7-й амортизационным группам;
• по строке 134 — суммы амортизации по амортизируемым НМА, относящимся к 1—7-й амортизационным группам.
Если у вас нет амортизируемого имущества, то по строкам 131—135 надо поставить прочерки.

Просроченную кредиторскую/дебиторскую задолженность надо указывать в декларации

При расчете базы по налогу на прибыль просроченную кредиторскую/дебиторскую задолженность надо учитывать во внереализационных доходах/расходах в том периоде, в котором истек срок исковой давности.
Проверьте: если в 2010 г. уже истек срок исковой давности задолженности, то в декларации ее нужно указать так:
<или> кредиторскую задолженность — по строке 100 «Внереализационные доходы...» приложения № 1 к листу 02;
<или> дебиторскую — по строке 200 «Внереализационные расходы...» приложения № 2 к листу 02.

Если вы простили долг своему контрагенту

Президиум ВАС указал, что если вы простили долг своему контрагенту и ваша организация сможет подтвердить коммерческий интерес в прощении этого долга, то вы можете включить во внереализационные расходы суммы не погашенной контрагентом задолженности.
Подтвердить коммерческий интерес в прощении долга ваша организация может, когда она, например, испытывает дефицит оборотных активов и прощает:
<или> часть долга с условием скорого возврата должником оставшейся суммы;
<или> долг по одному договору с условием, что контрагент вернет долг по другому договору.
Сумму такого прощенного долга можно отразить по строке 200 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Сумма сомнительной или безнадежной дебиторской задолженности

При создании резерва по сомнительным долгам можно учесть сумму сомнительной или безнадежной дебиторской задолженности покупателей с учетом НДС. Такое же правило действует и при списании (признании в составе внереализационных расходов) суммы безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва.
В декларации сумму такой задолженности вместе с НДС надо отразить:
<или> по строке 200 приложения № 2 к листу 02 — если это расходы в виде отчислений на формирование резерва по сомнительным долгам;
<или> по строкам 300 и 302 приложения № 2 к листу 02 — если это убытки, приравненные к внереализационным расходам, в виде сумм безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва по сомнительным долгам.

НДС за 9 месяцев 2010

Компенсацию убытков, полученную продавцом товаров от покупателя за его отказ принимать и оплачивать товары, в базу по НДС включать не надо.
А вот если вы получили от покупателя штрафы, пени или проценты за ненадлежащее исполнение обязательств по оплате товаров (работ, услуг), то безопаснее включить их в базу по НДС.
Ограничения на вычет сумм НДС по нормируемым «прибыльным» расходам касаются только командировочных и представительских расходов. НДС по
другим нормируемым расходам (например, расходам на рекламу, на НИОКР, потерям от недостачи или порчи при хранении и транспортировке МПЗ) можно принять к вычету в полном объеме.
Суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет продавцами товаров с полученных друг от друга сумм авансов, подлежат вычетам при заключении соглашения о взаимозачете этих авансов. То есть действует тот же порядок, что и при возврате аванса контрагенту.
Если же в аналогичной ситуации вы приняли к вычету НДС по уплаченному авансу, то после зачета его сумму нужно восстановить и отразить по строкам 090 и 110 раздела 3 декларации по НДС. Если же авансовый НДС вы ранее не принимали к вычету, то ничего восстанавливать не надо.

Упрощенная система налогообложения за 9 месяцев 2010

Упрощенцам, которым по итогам 9 месяцев придется уплатить очередной авансовый платеж по налогу при УСНО, важно знать следующее:
Покупную стоимость товаров упрощенцы (с объектом «доходы за вычетом расходов») могут признать в составе расходов (отразить по строке 220 декларации) при одновременном соблюдении только двух условий:
• товары оплачены поставщику;
• товары переданы покупателю.
Один лишь факт оплаты товаров покупателем, по мнению ВАС РФ, не имеет значения для признания стоимости приобретения товаров в расходах. Но учтите, что у проверяющих может быть иная позиция.
Расходы на обновление справочно-правовой системы можно учесть при расчете налога.
Упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» могут учесть в расходах при расчете налога любые затраты на охранные услуги, в том числе в случае, если их оказывает арендодатель (в частности, затраты на оплату услуг арендодателя по организации им пропускного и внутриобъектового режимов).