Когда нужна упрощенка

До конца ноября предприятия на ОСНО должны принять решение, подавать ли им заявление о переходе на упрощенку. Если в прошлые годы все определялось в основном объемом доходов, то теперь стоит внимательно проанализировать выгоду по налогам.
Даже если налог при УСНО много меньше суммы уплачиваемых предприятиями сейчас НДС и налога на прибыль, упрощенка может оказаться невыгодной. Чтобы верно оценить последствия перехода на спецрежим, нужно учитывать не одни только налоги, а общую величину денежных поступлений и расходов.
Кстати, ходят слухи, что ФНС хочет добиться обязательного перевода на упрощенку всех компаний с годовым оборотом менее 60 млн руб. Причем уже с 2011 года. Если так оно и будет, нужно уже сейчас выяснить, какие последствия ожидают предприятие в результате вынужденного «упрощения». Это позволит принять предупредительные меры, чтобы сполна воспользоваться преимуществами и снизить возможные потери.

Условия применения упрощенки

Обычная коммерческая организация (не банк, не страховщик, не ломбард и т. д.) может перейти на УСНО, если у нее (п. 2.1, пп. 1, 14—16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ):
• доходы за январь — сентябрь 2010 г. не превышают 45 млн руб.;
• средняя численность работников за 2010 г. не превысит 100 человек. В заявлении о переходе на УСНО указывается средняя численность работников за январь — сентябрь, но принципиальное значение имеют данные именно за год. Если численность работников за 9 месяцев больше 100 человек, но к концу года уже не будет превышать этой величины, компания имеет право перейти на упрощенку (Письмо Минфина России от 01.12.2009 № 03-11-06/2/254);
• остаточная стоимость ОС и НМА на 31 декабря 2010 г. — не больше 100 млн руб. Здесь аналогичная ситуация — в заявлении указываются данные по состоянию на 1 октября 2010 г., но возможность применения упрощенки зависит от остаточной стоимости ОС и НМА на 31 декабря 2010 г.;
• нет филиалов и представительств. Обособленные подразделения, не указанные в учредительных документах компании как филиалы или представительства, не препятствуют применению упрощенки (Письмо Минфина России от 09.07.2010 № 03-11-06/3/99);
• доля других организаций в уставном капитале не превышает 25%.
Если предприятие отвечает всем этим требованиям и имеет желание перейти на УСН, то Форму 26.2-1 «Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения» (Приложение N 1 к приказу ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@ в Формате: MS-Excel :: Размер: 11 КБ
можно скачать)

Какие налоги экономит упрощенка

В 2011 г. упрощенка окончательно теряет одно из своих главных преимуществ. Применяющие ее компании будут платить страховые взносы во внебюджетные фонды с выплат работникам по той же ставке, что и общережимники, — 34%6. Какие же выгоды остаются?
Компания на упрощенке не платит НДС, налог на прибыль и налог на имущество (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Вместо всего этого ей нужно платить только налог при УСНО. Один налог, конечно, лучше, чем три, но важнее не количество налогов, а их общая сумма. Посчитаем, сколько организация сможет сэкономить.
Начнем с конца - налога на имущество:
* определим в частности, насколько велика у организации остаточная стоимость основных средств;
* не забудем, что платя налог на имущество, организация экономила на налоге на прибыль, ведь налог на имущество учитывался в расходах (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В целом понятно, что выигрыш тут очевиден.

Станет ли жизнь на упрощенке без НДС лучше и веселей?

С этим налогом все намного сложнее. Для начала напомним, что в конце 2010 г. организации придется восстановить входной НДС по имуществу, стоимость которого в бухучете не списана (списана не полностью) на расходы на момент перехода на упрощенку. НДС по товарам, сырью или материалам восстанавливается полностью, по основным средствам — в части, приходящейся на их остаточную стоимость (подп. 3 п. 2, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Восстановленный НДС можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль (пп. 2 п. 3 ст. 170, подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Это, конечно, приятно, но принципиального значения уже не имеет. Если затраты на восстановление НДС для организации существенны, они, скорей всего, останутся такими и с учетом 20%-й экономии за счет уменьшения налога на прибыль. Эту «плату» за переход на УСНО обязательно нужно учитывать при оценке выгод. Ведь даже если упрощенка в дальнейшем обеспечит организации серьезную экономию на налогах, возможно, потребуется не один год, чтобы экономия окупила затраты на смену режима налогообложения.
Что касается преимуществ (а возможно, потерь) от неуплаты НДС уже во время применения упрощенки, то здесь все зависит от того, с кем работает компания, прежде всего от ее покупателей.
Если покупатели компании или заказчики не требуют счета-фактуры с НДС, она, безусловно, выигрывает, поскольку может продавать товар по той же цене, что и раньше. В этом случае экономия от применения спецрежима увеличивается на сумму НДС, которую раньше приходилось уплачивать в бюджет. Такое возможно, если компания, например, торгует в розницу или оказывает услуги населению, а также тем, кто уже перешел на упрощенку или другие спецрежимы.
А вот для тех, чьи покупатели применяют общий режим налогообложения, неуплата НДС вместо экономии может обернуться снижением прибыли и даже довести до убытков. Конечно, если затраты на приобретение ваших товаров для покупателя несущественны, возможно, вам и удастся уговорить его сохранить старую цену. Тогда все прекрасно. Доходы остаются на прежнем уровне, а деньги, которые раньше уходили на уплату НДС, остаются у вас.
Но, скорее всего, покупатель на общем режиме не согласится платить ту же цену, если вместе с товаром не получит от вас счет-фактуру. И это понятно. Ведь на сумму НДС, предъявленную продавцом, покупатель может уменьшить свои платежи по этому налогу. Поэтому отсутствие счета-фактуры для него означает потерю денег. Чтобы сделка оставалась столь же выгодной для покупателя, цену товара придется снизить — ровно на сумму НДС. В результате организация потеряет столько же, сколько сэкономила.
И это в лучшем случае — при условии, что организации самой никто НДС в цене товара не предъявляет. Например, раньше она покупала некую сельхозпродукцию у населения за 100 руб. и продавала ее за 141,6 руб., в том числе НДС 21,6 руб. (141,6 руб. х 18/118). То есть цена продажи без НДС составляла 120 руб. Поскольку население счета-фактуры организации не выставляет, вычетов у нее не было, и весь НДС, начисленный при продаже, приходилось платить в бюджет. В итоге компания получала 20 руб. прибыли (141,6 руб. - 21,6 руб. - 100 руб.). После перехода на упрощенку можно продавать товар за 120 руб. без НДС и в итоге зарабатывать те же 20 руб.
Если же у организации есть поставщики или подрядчики на общем режиме налогообложения, сумма НДС, уплачиваемая ей в бюджет, меньше суммы, которую она предъявляет покупателям, поскольку она не применяет вычеты. В случае выставления организацией, не являющейся налогоплательщиком НДС в связи с применением упрощенной системы налогообложения, счета-фактуры покупателю с выделением суммы НДС, указанная сумма подлежит уплате в бюджет. Такой вывод следует из норм пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ. Но входной налог, который ей предъявил продавец, организация - упрощенец поставить к вычету не может, так как не является плательщиком НДС. Кроме того, придется сдать декларацию по НДС в составе титульного листа и раздела 1.
И в такой ситуации снижение цены приведет к той же прибыли. Предположим, организация также продает товар за 141,6 руб. (с НДС), а покупает его уже за 118 руб., но с НДС — 18 руб. Значит, она платит в бюджет НДС в сумме 21,6 руб. Прибыль — 2 руб. (141,6 руб. - 118 руб. - 21,6 руб.). Если не платить НДС и снизить цену до 120 руб., в распоряжении компании останется тоже 2 руб. (120 руб. - 118 руб.). Таким образом, освобождение от уплаты НДС приводит не к экономии.

Вывод: Упрощенка почти наверняка выгоднее общего режима налогообложения для тех компаний, чьи покупатели согласны приобретать товары без НДС

Выгоду упрощенщику дает рентабельность продаж

Само по себе освобождение от уплаты налога на прибыль — это, конечно, хорошо. Но на упрощенке придется платить аналог этого налога — налог при УСНО с разницы между доходами и расходами. Поэтому, чтобы оценить выгоду от неуплаты налога на прибыль, нужно сравнить сумму этого налога с суммой налога при УСНО. Ставка первого налога — 20%, второго — 15%, а в некоторых регионах и еще меньше. И, на первый взгляд, кажется, что платить налог при УСНО в любом случае выгоднее.
Есть, правда, и другой вариант упрощенки, при котором налог платится не с прибыли, а с доходов, но по ставке 6%. Но очевидно, что выбирать «доходную» упрощенку нужно только тогда, когда налог с выручки по ставке 6% будет меньше 15%-го налога с разницы между доходами и расходами. А поскольку последний объективно меньше налога на прибыль (20%), получается, что независимо от применяемого варианта упрощенки экономия на налоге на прибыль вам обеспечена. Однако есть исключения.
Во-первых, перечень расходов, которые можно учесть при расчете «упрощенного» налога, закрыт. Например, расходы на приобретение некоторых имущественных прав учесть нельзя. Узнайте у руководства, не собирается ли оно случайно в следующем году продать право на получение помещений в строящемся доме по инвестиционному договору. Если собирается, то на упрощенке налог придется заплатить со всей суммы, полученной от покупателя. И даже при «доходной» УСНО со ставкой 6% это наверняка будет больше налога на прибыль.
Во-вторых, даже при «доходно-расходной» упрощенке сумма уплаченного организацией налога должна быть не меньше 1% доходов. А это при низкой рентабельности продаж может оказаться намного больше налога на прибыль. Причем вовсе не обязательно речь идет об убыточных компаниях или тех, кто еле-еле держится на плаву. Например, вы покупаете товар оптом за 100 руб. и продаете в розницу за 102 руб. И так каждый день. В итоге за год получаете доход 37 230 руб. (102 руб. х 365 дн.). Расходы за год — 36 500 руб., прибыль — 730 руб. (37 230 руб. - 36 500 руб.).
Учитывая, что инвестиции в этот бизнес составляют всего 100 рублей, компания работает прекрасно. Но если вы на упрощенке, придется заплатить минимальный налог в сумме 372 руб. (37 230 руб. x 1%), то есть отдать государству больше половины заработанных денег.
На общем режиме (при условии, что товар покупается с НДС) пришлось бы заплатить НДС в сумме 111 руб. (37 230 руб. х 18/118 - 36 500 руб. х 18/118) и налог на прибыль в сумме 124 руб. ((37 230 руб. х 100/118 - 36 500 руб. х 100/118) х 20%). Итого — 235 руб. Таким образом, даже несмотря на экономию за счет неуплаты НДС, упрощенка оказывается невыгодной.
Рентабельность продаж — один из аналитических показателей эффективности бизнеса, определяемый как отношение прибыли от продаж к выручке.
Стоит задуматься об упрощенке и тем, у кого:
<или> на приобретение товаров и услуг у плательщиков НДС приходится незначительная часть затрат;
<или> высокая рентабельность продаж.

Какой вид упрощенки оптимален

Даже если в вашем регионе установлена ставка 5%, то это еще не значит, что «доходно-расходная» упрощенка в любом случае выгоднее «доходной», хотя на первый взгляд это и кажется очевидным.
Для начала предлагаем вам ответить на следующие вопросы. Можете ли вы подтвердить все ваши налоговые расходы документами? А доказать, что эти расходы обоснованны? Уверены ли вы в том, что все ваши поставщики (по крайней мере, большая часть) при необходимости ответят на запросы налоговых органов? Платите ли вы всю зарплату официально?
► СИТУАЦИЯ 1. Вы не можете ответить на все эти вопросы утвердительно.

В таком случае выбирайте «доходную» упрощенку. Во-первых, это избавит вас от необходимости отчитываться о расходах. А во-вторых, снизит вероятность проведения налоговых проверок. Практика показывает, что налоговые инспекторы не очень стремятся проверять упрощенцев, уплачивающих налог с доходов. Если же они к вам и придут, вероятность налоговых доначислений очень мала — найти неучтенные доходы намного сложнее, чем отказаться признавать расходы.
► СИТУАЦИЯ 2. У вас нет проблем с документальным подтверждением налоговых расходов.
Тогда, возможно, более выгодным окажется «доходно-расходный» вариант. Но чтобы узнать, так ли это, потребуются расчеты. Понятно, что этот вариант тем выгодней, чем больше налоговых расходов у компании. Осталось только выяснить, какая величина расходов будет достаточной, чтобы налог с прибыли оказался меньше налога с выручки. При этом нужно учитывать, что при применении «доходного» варианта налог можно уменьшать на сумму уплаченных компанией страховых взносов во внебюджетные фонды. Правда, не больше чем наполовину, но все равно это очень существенное преимущество. Если сумма страховых взносов не меньше половины налога, по сути, оно позволяет платить налог по ставке не 6, а 3%.

При «доходно-расходной» ставке 15% оба объекта одинаково выгодны, если расходы составляют 80% доходов. При ставке 10% предельная величина расходов составит уже 70% доходов, при ставке 5% — 40%. Если у вас налоговых расходов меньше, значит, выгоднее «доходная» упрощенка, если больше — «доходно-расходная».
«Доходную» упрощенку выгоднее применять тем, у кого мало расходов, «доходно-расходную» — тем, у кого их много. Насколько много — зависит от ставки налога при УСНО, установленной в вашем регионе, и величины взносов во внебюджетные фонды, которые приходится платить вашей компании.
С точки зрения бухгалтера, упрощенка, несомненно, очень привлекательна. Чего стоит только замена трех деклараций, в том числе и декларации по налогу на прибыль с ее бесконечными листами и приложениями, одной простенькой декларацией по налогу при УСНО.

Если принято решение с 2011 года отказаться от УСН

Если, просчитав все "за" и "против", организация, применявшая в 2010 году УСН, решит отказаться от нее, то сделать это можно только по окончании финансового года.
Согласно п.6 ст. 346.13 НК РФ, уведомить налоговые органы о добровольном переходе на общий режим налогообложения можно до 15 января 2011 года (в 2011 году продлено до 17 января, т.к. 15 и 16 - выходные).
Тянуть до окончания срока подачи Уведолмения не обязательно, можно его подать и в декабре (но на 2011 год). Форма Уведомления рекомендована Приказом ФНС РФ от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182.