Методики запоминания паролей

Тренировка памяти продлевает работоспособность

Жизнь современного человека полна многочисленными паролями – от компьютера(для регистрации на сайтах, электронные подписи), электронные почтовые ящики, аккаунты в социальных сетях, пин-коды и т. д. Их можно без труда и даже с интересом запоминать.
Кроме того, помнить много – не вредно для психики. Не стоит прислушиваться к словам типа «не забивай себе голову лишней информацией». Наоборот, память, а значит, мозг в целом надо тренировать. Мы все знаем, что надо по утрам делать зарядку и стараться заниматься каким-то видом спорта. Так можно поддерживать тонус мышц и весь организм в нужной форме. Так же и с памятью: мы используем всего 5–10 процентов возможностей своего мозга. Не бойтесь переборщить в развитии памяти! Тренируйтесь, запоминайте цифры: те же номера статей Налогового кодекса в привязке с их кратким содержанием. Во-первых, представьте, как эффектно можно блеснуть перед коллегами доскональным знанием закона. Во-вторых, это полезно не только для тренировки памяти. Представьте, приходите вы в инспекцию, а там очень много посетителей. Вы наконец дождались своей очереди, а налоговики отказываются принимать документ, ссылаясь на N-ную статью кодекса. Самого документа под рукой нет, из очереди торопят другие посетители, а показать норму в силу загруженности инспектор отказывается. Вот в такой ситуации очень полезно применить свои знания. Конечно, не стоит учить весь кодекс наизусть: в его двух частях около 400 статей. Это просто пример. Не бывает лишних знаний. Особенно профессиональных.
Запоминание – это искусство ассоциаций и ярких образов. Долговременная память безгранична. Человек помнит все, что с ним когда-либо происходило. Раньше считалось, что во время сна в мозгу информация кодируется, причем важная остается, а неважная удаляется. Сейчас ученые считают, что из памяти ничего не стирается. Просто для того, чтобы активировать воспоминания, нужны различные методики. Память настолько гибкий инструмент, что человек при желании может запомнить и пользоваться всей информацией, которая ему встречается в жизни, если посчитает это нужным, конечно.

Метод солдата Швейка

Мой любимый способ на сегодняшний день – это метод солдата Швейка. Ярослав Гашек, автор романа «Похождения бравого солдата Швейка», на страницах произведения описывает этот прием.

Метод состоит из трех частей: комбинаторика, исторические и автобиографические ассоциации.

Комбинаторика – это когда находится какая-то закономерность, облегчающая запоминание. Потренируемся на номере телефона. Берём первый попавшийся – 119-75-31. Запомнить легко, если проследить, что с третьей цифры это убывающая последовательность нечетных чисел. Или запомним год смерти Достоевского – 1881-й. Это зеркальное отображение. Несколько секунд на поиск закономерности – и число прочно войдет в память. Главбухи, которые постоянно имеют дело с цифрами и обладают математическим складом ума, при небольшой тренировке смогут освоить метод без труда.
Такие методики очень помогают школьникам в занятиях. Стоит научить их хотя бы парочке методов, о которых мы сегодня говорим: проще станет и детям, и родителям. Дети склонны к тому, чтобы ассоциировать предметы и понятия с чем-то. Им образные методики даются проще, чем взрослым.
Одна ученица настолько хорошо усвоила методику, что ею заинтересовались японские ученые. Специально для них она запомнила расписание пригородных поездов в Токио. Там было 400 комбинаций цифр.

Исторические ассоциации – когда в цифрах находят какое-то сходство с известными датами: начало мировых войн, рождение известных поэтов и т. д.

Автобиографические ассоциации – это связь цифр с теми, что имеют для человека значение: номер школы, дата рождения родственников, номер телефона, размер обуви и т. д. Многие выбирают именно такой метод – особенно когда нужно запомнить пароли.
Методы можно объединять – в особенности исторические и автобиографические ассоциации. Любые способы запоминания при желании можно комбинировать. Возьмем номер телефона – 117-85-41. Предположим, первую цифру «1» можно запомнить просто так, благо она и так первая. «17» – номер квартиры сестры, «85» – год ее рождения, а «41» – год начала Великой Отечественной войны. Чтобы не забыть последовательность ассоциаций, их лучше соединить в какой-то образ. Например, «в своей квартире сестра родилась в год, который не совпадает с годом начала ВОВ». Пусть это будет полная ерунда по смыслу, зато поможет запомнить нужное. Как правило, бессмысленные, но яркие образы запоминаются лучше очевидных.
Хорошо также запоминаются ассоциации, которые связаны с работой. Например, называю номер телефона: 118-20-13. Бухгалтера догадались, что им предложено запомнить: «18» – ставка НДС, «20» – налога на прибыль, «13» – НДФЛ.

Цифробуквенные коды

Метод ЦБК – цифробуквенных кодов – в оригинальной интерпретации непростой. Эта система описана во многих книгах по мнемонике (система различных приемов, облегчающих запоминание и увеличивающих объем памяти). Только стоит упростить этот метод, когда не надо запоминать слова, а можно просто по ходу их подбирать. Принцип такой: за каждой цифрой закрепляют согласную букву.
От «0» до «3» берем последнюю согласную букву:
0 – л;
1 – н;
2 – в;
3 – р.
С «4» до «9» берем первую согласную букву:
4 – ч;
5 – п;
6 – ш;
7 – с;
8 – исключение, тут берем букву «м». Буква «в» уже использовалась, «с» – тоже;
9 – д.
Запомним пин-код карточки: 6532. Итак, буквенный код – «шпрв». Просто так запомнить такое сочетание букв не легче, чем четыре цифры. Поэтому составим из букв какой-то ассоциативный образ. Например, «шапка рвется». Чтобы раскодировать словосочетание, берем из этих слов по две первые согласные. Можно придумывать какие угодно способы – брать две последние согласные или вообще все подряд. Главное запомнить метод кодирования.

Метод римской комнаты

Метод римской комнаты называют по-другому методом Цицерона. Марк Цицерон – государственный деятель Римской республики – славился своей уникальной памятью. Все цифры, цитаты, имена для своих знаменитых речей он запоминал без труда. При подготовке к выступлениям Цицерон прогуливался по дому и мысленно размещал в нем ключевые моменты своей речи. В Средние века этот метод активно использовался студентами. Книгопечатание было не развито, книг на всех не хватало. И учащиеся, дабы запомнить нужное, «выстраивали» целые воображаемые города.
Метод Цицерона поможет запомнить не только цифры, но и понятия, предметы. И самое интересное – запомнить последовательность этих цифр или предметов.
К предметам комнаты – двери, стулу, окну и другим – «привязывается» определенная цифра. Можно прямо сейчас взять карандаш, листок бумаги и нарисовать предметы. Для начала очертите по периметру листка контуры помещения – комнату, в которые мы начнем помещать предметы.
Итак, начнем с двери. Она прямоугольная и вытянутая – похожа на цифру «1». Высокая вешалка на одной ножке с изогнутыми крючками напоминает цифру «2». Раскрытая книга на сгибе похожа на тройку. Стул похож на «4». Окно с занавесками, завязанными ближе к низу лентами, напоминает очертания римской цифры V – получаем «пятерку». Свернутая клубком кошка – цифра «6». Попугай, сидящий на жердочке с повернутым в профиль большим клювом, похож на цифру «7». Гитара похожа на восьмерку. Цифра «9» – на круглый журнальный столик на одной ножке.
Комната в предложенном примере, конечно, вымышленная. Можно использовать ее. А можно взять для запоминания помещение, которое хорошо знакомо, – например, свою гостиную и, немного пофантазировав, придумать свои привязки цифр к предметам. Эксперименты показывают, что лучше брать 10 предметов в комнате, не больше.
Когда надо запомнить какую-то информацию, она «вешается» на этот предмет. Давайте потренируемся. Известный специалист по менеджменту Стивен Кови написал книгу «Семь навыков высокоэффективных людей». Запомним некоторые из них.
1. «Цель у человека одна – самореализация». Нам нужно запомнить этот навык и его порядковый номер – 1. Итак, вспоминаем, что «1» в нашей комнате – это дверь. Как с ней можно связать понятие «самореализация». Вариантов множество. Первое, что сейчас мне приходит на ум, – дверь открывает новые возможности – человек развивается. Ему открыты все двери. Отлично, ассоциация получилась достаточно прямой, но образной.
2. «Начиная действовать, представляй конечную цель». К цифре «2» мы привязали вешалку. Давайте подумаем, что приходит на ум при слове «вешалка». Например, афоризм «Театр начинается с вешалки». Приходим мы в театр с целью посмотреть пьесу, а начинаем действие с гардероба. Кажется, тоже хороший образ получился.
3. «Начинай действие с главного». Тройка – это книга. Тут просто. Книга – лучший подарок. Или, например, главное в работе бухгалтера – прочные знания.
4. «Думай и действуй в стиле “выиграл – выиграл”». Объясню, что имеется в виду. Общение между людьми должно заканчиваться так, чтобы не было проигравших. Обе стороны должны выигрывать от сотрудничества. Стул у нас представляет четверку. Образ можно выбрать следующий: не усидишь на двух стульях. Так и самому неудобно, и второму человеку негде сесть.
К придуманной комнате надо привыкнуть. Лучше для начала носить с собой картинку. Можно взять небольшой листок бумаги и аккуратно на нем нарисовать то, что мы сейчас пытались изобразить. Можно привлечь ребенка – получится веселое упражнение на развитие воображения.
Этот листок складываем и носим в кошельке, к примеру. И когда встает задача что-либо запомнить, достаём картинку и размещаем нужное, глядя на предметы в комнате.

Спонсорство и благотворительность

В начале учебного года многие родители школьников, дошколят и даже студентов стали перед вопросом помощи учебному заведению, которое посещает их чадо. У части родителей есть возможность оказать помощь через фирму. Но, оказывая финансовую поддержку, необходимо понимать, какая помощь предоставляется: спонсорская или благотворительная. Ведь от вида помощи зависят налоговые обязательства сторон.
Определение спонсора и спонсорской рекламы дано в Федеральном законе от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон № 38-ФЗ). Согласно пункту 9 статьи 3 Закона № 38-ФЗ спонсором признается лицо, которое предоставило средства для организации и проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, а также создания и трансляции теле- или радиопередачи либо создания или использования иного результата творческой деятельности. Также спонсором может быть лицо, которое обеспечило предоставление средств для проведения указанных мероприятий. Спонсорская реклама — реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре (п. 10 ст. 3 Закона № 38-ФЗ).

Спонсорство может быть возмездным

Спонсорская помощь может предполагать возмездность со стороны спонсируемого, так как спонсор оказывает помощь в обмен на распространение информации о себе. Это в свою очередь признается рекламой, а спонсор — рекламодателем (п. 21 информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.12.98 № 37). Но в отличие от обычной рекламы спонсорская имеет ряд особенностей.
* Во-первых, информация о рекламодателе распространяется именно как о спонсоре мероприятия. Поэтому упор делается на самом спонсоре, а не на его товарах или услугах. Указать на себя как на спонсора рекламодатель может в любой форме, позволяющей обозначить его участие в мероприятии. Однако в случае размещения в рекламе указания на то, что спонсором является тот или иной товар, товарный знак, она не будет подпадать под понятие спонсорской (письмо Федеральной антимонопольной службы от 09.08.06 № АК/13075).
*Во-вторых, спонсор не регулирует и не контролирует рекламную кампанию. Ведь основная цель спонсорства — проведение определенного мероприятия, а не распространение рекламы. Но главная цель оказания спонсорской помощи не лишает спонсора возможности предусмотреть способы распространения информации о нем: на световом табло, на баннерах или растяжках, упоминание в теле- или радиоэфире и т. п. Также можно определить и саму распространяемую информацию: только название компании-спонсора или вместе с его товарным знаком или эмблемой.

Какими документами оформить спонсорскую помощь

Когда спонсор предоставляет средства на условиях распространения информации о себе, то спонсорство подпадает под действие положений главы 39 ГК РФ о возмездном оказании услуг. При этом спонсор выступает как заказчик рекламных услуг, а спонсируемая сторона — как исполнитель. Соответственно по договору спонсорской помощи спонсор обязуется профинансировать мероприятие, а спонсируемый — оказать услуги по размещению информации о заказчике как о спонсоре. При этом в договоре спонсорской рекламы указывается:
• условие об упоминании организации как спонсора, в том числе с размещением товарного знака, логотипа, эмблемы;
• способ распространения рекламы: объявления в СМИ, наглядная информация (флаерсы, листовки, баннеры и др.);
• место размещения информации;
• время и место проведения мероприятия;
• продолжительность рекламной акции;
• способ предоставления помощи: передача денежных средств или имущества.
Обязательное условие договора — указание способа, как будет подтвержден факт оказания услуг. Как правило, для этого используют акт сдачи-приемки, к которому прилагаются эфирные справки, макет растяжки или баннера, экземпляр листовки и т. д. В свою очередь передачу денежных средств спонсор подтверждает платежным поручением или чеком ККТ и приходным кассовым ордером. А передачу имущества — актом приема-передачи имущества или товарной накладной.

Налогообложение у спонсируемой стороны

НДС. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ оказание услуг на территории РФ признается объектом обложения НДС. Как правило, спонсорская помощь перечисляется до проведения мероприятия, то есть на условиях авансирования. В этой ситуации моментом определения налоговой базы является день получения предоплаты (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Ее форма не имеет значения: денежные средства или имущество. В первом случае налоговой базой является полученная сумма с учетом НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ), во втором — стоимость имущества, установленная договором (письма Минфина России от 10.04.06 № 03-04-08/77 и ФНС России от 28.02.06 № ММ-6-03/202@). При расчете НДС с аванса используется расчетная ставка 18/118.
По окончании рекламной акции получатель спонсорской помощи повторно определяет налоговую базу в периоде оказания услуг и исчисляет НДС по обычной ставке. А НДС с предоплаты принимает к вычету. Кроме того, спонсируемая организация может принять к вычету НДС, предъявленный контрагентами при оказании рекламных услуг.
Налог на прибыль. При использовании метода начисления полученная предоплата не является доходом (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Датой получения дохода от оказания рекламных услуг признается дата реализации услуг (п. 3 ст. 271 НК РФ). Поэтому получатель спонсорской помощи отражает доход в день подписания акта оказания услуг. Вместе с тем он может учесть расходы, связанные с проведением мероприятия, в том числе с оказанием рекламных услуг (ст. 252 НК РФ).

Налогообложение у спонсора

Налог на прибыль. Помощь, оказываемая спонсором на условиях размещения рекламы о нем, признается прочим расходом на основании подпункта 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ с учетом положений пункта 4 статьи 264 НК РФ (письма Минфина России от 27.03.08 № 03-11-04/2/58 и от 05.09.06 № 03-03-04/2/201). Таким образом, в зависимости от условий спонсорского договора расходы могут быть как ненормируемыми, так и нормируемыми (письмо УМНС по г. Москве от 19.07.04 № 21-09/47989). В полном объеме спонсор может признать, в частности, следующие затраты:
• на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети (письмо Минфина России от 05.09.06 № 03-03-04/2/201);
• световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о товарах, работах, услугах, товарных знаках и знаках обслуживания или о самой организации.
К нормируемым расходам, которые спонсор может признать для целей налогообложения в размере не более 1% выручки от реализации, относятся затраты:
• на приобретение или изготовление призов, вручаемых во время проведения массовых рекламных кампаний;
• распространение рекламы о спонсоре с использованием его товарного знака в словесном и изобразительном обозначении на спортивном оборудовании, обмундировании спортсменов во время спортивных соревнований (письмо Минфина России от 27.03.08 № 03-11-04/2/58);
• иные виды рекламы, не входящие в перечень ненормируемых.
Предположим, спонсируемое лицо указало в акте только общую стоимость услуг. При этом договором было предусмотрено, что о спонсоре распространяется как реклама, расходы на которую нормируются, так и реклама, затраты на которую не нормируются. Тогда спонсору всю сумму рекламных затрат придется учесть в качестве нормируемых.
Рекламные расходы должны быть подтверждены первичными документами. Из них должно быть ясно, что понесенные расходы относятся к рекламным. То есть они направлены на формирование и поддержание интереса к компании-спонсору. К таким документам можно отнести маркетинговое исследование, аналитические расчеты, приказ руководителя о проведении рекламной акции и др.
При применении спонсором метода начисления сумма помощи признается в расходах в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ в том отчетном или налоговом периоде, к которому она относится, независимо от времени ее оплаты. То есть после проведения мероприятия и подписания акта сдачи-приемки.
НДС. Спонсор имеет право принять к вычету НДС, являющийся составной частью возмездной спонсорской помощи, при перечислении предоплаты (спонсорского взноса) исполнителю услуг (п. 12 ст. 171 НК РФ). Вычет производится на основании счета-фактуры, выставленного спонсируемым лицом при получении предоплаты, платежного документа на ее перечисление и договора, предусматривающего перечисление предоплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ).
Напомним, при осуществлении предоплаты в форме передачи имущества Минфин России считает неправомерным вычет НДС с аванса, поскольку у заказчика отсутствует платежное поручение (письмо от 06.03.09 № 03-07-15/39). Вместе с тем есть решения судов, в которых вычет НДС с предоплаты, произведенной в безденежной форме, признан правомерным (постановления ФАС Поволжского от 03.10.11 № А12-22832/2010 и Уральского от 14.09.11 № Ф09-5136/11 округов).
После подписания акта об оказании услуг и при наличии счета-фактуры НДС может быть принят к вычету на основании пункта 1 статьи 172 НК РФ. Одновременно НДС с предоплаты подлежит восстановлению (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Однако можно ли принять НДС по нормируемым рекламным расходам в полном объеме, остается спорным. Официальная позиция заключается в том, что НДС по нормируемым расходам можно принять к вычету только в пределах норматива на основании абзаца 2 пункта 7 статьи 171 НК РФ (письма Минфина России от 06.11.09 № 03-07-11/285 , от 10.10.08 № 03-07-07/105 , от 09.04.08 № 03-07-11/134 и УФНС России по г. Москве от 12.08.08 № 19-11/75319). Также имеется и арбитражная практика, поддерживающая эту позицию (постановления ФАС Московского от 27.05.05, 26.05.05 № КА-А40/4502-05 и от 15.03.05 № КА-А40/1512-05 , Северо-Западного от 18.07.05 № А56-11749/04 и Уральского от 20.02.06 № Ф09-746/06-С2 округов).
Перед тем как принять решение о принятии в полном объеме НДС к вычету по нормируемым рекламным расходам, необходимо быть готовым к возможным спорам с налоговиками.

Передача спонсорского взноса готовой продукцией или товарами

Нередко спонсор оказывает помощь не денежными средствами, а товарами или готовой продукцией. В дополнение к прочим необходимым документам стороны оформляют соглашение о зачете встречных обязательств. Для целей налогообложения такая операция рассматривается как реализация: у спонсора — продукции, а у спонсируемой стороны — рекламных услуг.
НДС. На дату отгрузки товаров спонсор исчисляет НДС (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налоговая база определяется согласно пункту 2 статьи 154 НК РФ и равна обычной цене реализации продукции. НДС, предъявленный спонсируемой компанией по оказанным рекламным услугам, спонсор принимает к вычету в общем порядке.
Налог на прибыль. Передача готовой продукции в качестве возмездной спонсорской помощи признается реализацией и в целях налогообложения прибыли. Выручка от реализации (без учета НДС) учитывается в составе доходов на дату отгрузки (п. 3 ст. 271 НК РФ). В данном случае доход получен в натуральной форме, его сумма определяется исходя из цены сделки. А именно: доход равен обычной цене реализации готовой продукции без НДС (п. 4 и 6 ст. 274 НК РФ). При этом полученные доходы уменьшаются на сумму расходов, связанных с изготовлением продукции.

Пример

Организация — производитель велосипедов выступает спонсором велопробега. В качестве спонсорского взноса передается готовая продукция — велосипеды. В соответствии с договором спонсор передает 10 велосипедов общей стоимостью 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.), а исполнитель распространяет информацию о спонсоре в теле- и радиоэфире. В налоговом учете спонсора величина прямых затрат на изготовление одного велосипеда — 4000 руб. Стоимость велосипедов, указанная в спонсорском договоре, равна обычной цене их реализации. Продукция передается в месяце проведения мероприятия.
На дату передачи готовой продукции в налоговом учете спонсора отражается доход от реализации, уменьшенный на величину расходов, в размере 10 000 руб. [50 000 руб. – (4000 руб. × 10 шт.)] и начисляется НДС в сумме 9000 руб.
На дату признания рекламных услуг учтены ненормируемые расходы на рекламу в размере 50 000 руб. и принят к вычету НДС в сумме 9000 руб.

Спонсорская реклама имеет свои особенности

Искажение наименования спонсора. Если в информации, распространяемой исполнителем, искажено наименование спонсора, то это будет считаться ненадлежащей рекламой (п. 22 информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.12.98 № 37). Такое искажение может привести к налоговым рискам у спонсора, поскольку он не сможет учесть спонсорский взнос в налоговом учете и предъявить к вычету НДС. У спонсируемой стороны могут возникнуть проблемы, связанные с финансированием проводимого мероприятия. Ведь у потенциального спонсора будут отсутствовать основания перечислять обещанный взнос, так как его наименование искажено. Соответственно получателями распространяемой информации спонсором может быть признана иная компания, что не входит в сферу интересов спонсора.

Наличие отметки «на правах рекламы». К спонсорской рекламе, размещаемой в печатных СМИ, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, предъявляются такие же требования, как и к обычной рекламе. В частности, она должна предваряться указанием «на правах рекламы» (ст. 16 Закона № 38-ФЗ). Если это правило не будет соблюдено, то спонсор не сможет учесть в налоговом учете рекламные расходы (письма Минфина России от 15.06.11 № 03-03-06/2/94 и от 05.09.06 № 03-03-04/2/201). Указанное требование не распространяется на трансляцию спонсорской рекламы в теле- или радиоэфире (п. 1 ст. 14 и п. 1 ст. 15 Закона № 38-ФЗ).

Предназначенность рекламы для неопределенного круга лиц. При размещении спонсорской рекламы возникает вопрос: соответствует ли она понятию «реклама»? Ведь согласно пункту 1 статьи 3 Закона № 38-ФЗ это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. А спонсорская реклама хотя и направлена на привлечение такого внимания, но может распространяться на мероприятия, куда приходит вполне определенный круг лиц.
ФАС России разъяснила, что такой признак рекламы, как предназначенность для неопределенного круга лиц, означает лишь отсутствие в рекламе указания о некоем лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых направлена (письма ФАС России от 23.01.06 № АК/582 , от 30.10.06 № АК/18658 , от 05.04.07 № АЦ/4624 и ФНС России от 05.09.11 № ЕД-4-3/14401 , от 25.04.07 № ШТ-6-03/348@). Соответственно распространение такой неперсонифицированной информации должно признаваться распространением среди неопределенного круга лиц. Это относится и к раздаче сувенирной продукции с логотипом организации в качестве подарков. Ведь заранее определить всех лиц, до которых такая информация будет доведена, невозможно (письмо ФАС России от 05.04.07 № АЦ/4624).

Чем отличается безвозмездное спонсорство от благотворительности

Законодательство не препятствует тому, чтобы оказывать спонсорскую помощь без каких-либо встречных обязательств, то есть на безвозмездной основе. При этом спонсорская помощь не перестанет считаться таковой. Главное, чтобы средства предоставлялись на проведение мероприятий, указанных в пункте 9 статьи 3 Закона № 38-ФЗ.
Однако безвозмездный характер спонсорской помощи не означает, что при таких обстоятельствах она становится благотворительной помощью. Согласно Федеральному закону от 11.08.95 № 135-ФЗ (далее — Закон № 135-ФЗ) благотворительная деятельность осуществляется в строго определенных целях, указанных в пункте 1 статьи 2 этого закона. Кроме того, имеются ограничения по организационно-правовой форме организации — получателя благотворительной помощи. Такими получателями не могут выступать коммерческие организации, политические партии, движения и т. п. (п. 2 ст. 2 Закона № 135-ФЗ).
Таким образом, спонсорская помощь может называться благотворительной деятельностью, только если оказывается некоммерческой организации или физлицу в целях, предусмотренных пунктом 1 статьи 2 Закона № 135-ФЗ. Если же мероприятие спонсируется безвозмездно и не преследуется цели благотворительности, то имеет место безвозмездное спонсорство.

Налогообложение благотворительности и безвозмездного спонсорства

Налог на прибыль. Расходы в виде безвозмездно переданного имущества и целевых отчислений некоммерческим организациям не принимаются для целей налогообложения прибыли (п. 16 и 34 ст. 270 НК РФ). Ведь они не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому как благотворительная, так и безвозмездная спонсорская помощь не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
НДС. В соответствии с подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ операции по безвозмездной передаче товаров (за исключением подакцизных), выполнению работ, оказанию услуг, передаче имущественных прав в рамках благотворительной деятельности не облагаются НДС. Но только если помощь направлена на цели, указанные в статье 2 Закона № 135-ФЗ. Кроме того, у благотворителя должны быть оформлены соответствующие документы, подтверждающие благотворительную деятельность. Если же оказанная помощь не соответствует понятию благотворительности или отсутствует ее документальное подтверждение, то такая передача имущества является объектом обложения НДС. Это не касается только денежной помощи.

Например, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 28.08.07 № Ф04-5734/2007(37452-А03-15) суд пришел к выводу о неправомерном применении льготы, поскольку переданное органам внутренних дел и органам статистики имущество не предназначалось для достижения целей благотворительной деятельности, а использовалось получателями для выполнения своих профессиональных задач. ФАС Московского округа в постановлении от 30.11.09 № КА-А40/12738-09 посчитал, что организацией не был подтвержден благотворительный характер мероприятия, для проведения которого было предоставлено в безвозмездное пользование имущество.

Чтобы благотворитель смог воспользоваться указанной льготой, налоговые органы требуют представления следующих документов (письма УФНС России по г. Москве от 02.12.09 № 16-15/126825 и от 05.03.09 № 16-15/019593.1):
• договора налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг в рамках оказания благотворительной деятельности;
• копий документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи указанных товаров, работ, услуг;
• актов или других документов, свидетельствующих о целевом использовании полученных в рамках благотворительной деятельности товаров, работ, услуг.
По мнению судов, достаточным оформлением могут быть признаны письма с просьбой об оказании благотворительной помощи, товарные накладные с указанием товарной скидки 100% и пометкой «товар передается безвозмездно», а также платежное поручение о перечислении благотворителем средств (постановления ФАС Московского от 26.01.09 № КА-А40/13294-08 и от 09.01.08 № КА-А40/13490-07-2 , Северо-Западного от 17.11.05 № А56-11300/2005 округов). При этом суды отмечают, что представить доказательства того, что переданные средства использованы получателем не по целевому назначению, должна инспекция (постановление ФАС Поволжского округа от 26.01.09 № А55-9610/2008). В любом случае в подтверждение своих доводов в договоре лучше указать, что получатель благотворительной помощи должен использовать ее по целевому назначению.
Когда благотворительную помощь получает физлицо, то достаточно представить документ, подтверждающий фактическое получение этим лицом товаров, работ или услуг (письмо УФНС России по г. Москве от 02.12.09 № 16-15/126825).
Если благотворитель передает имущество, специально приобретенное для благотворительной деятельности, то НДС, уплаченный при его приобретении, к вычету не принимается, а подлежит включению в стоимость этого имущества (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Но бывает и так, что в качестве пожертвования передаются ценности, ранее приобретенные для облагаемых операций, «входной» НДС по которым уже принят к вычету. В этом случае налог необходимо восстановить в том налоговом периоде, когда был произведен благотворительный взнос (п. 3 ст. 170 НК РФ). По общему правилу восстановленный налог не включается в стоимость передаваемого имущества, а учитывается в составе прочих расходов согласно статье 264 НК РФ (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Однако в данной ситуации пользоваться этой нормой опасно. Ведь восстановленный НДС напрямую связан с благотворительной деятельностью, расходы на которую не учитываются при налогообложении прибыли. Соответственно восстановленный НДС также не может быть признан в налоговом учете, как и в случае приобретения ценностей непосредственно для благотворительного взноса. Ведь указанные суммы не отвечают критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ.
Напомним, что при передаче имущества благотворитель выставляет счет-фактуру в общеустановленном порядке с указанием «без налога» (письмо УФНС России по г. Москве от 15.05.07 № 19-11/44603).
Не следует забывать и о необходимости ведения раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций и сумм «входного» НДС (п. 4 ст. 149 и п. 4 ст. 170 НК РФ). Суммы НДС могут быть приняты к вычету полностью, только если доля расходов на необлагаемые операции не превысит 5% в общей сумме расходов (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ). Это требование относится и к благотворительной деятельности (постановление ФАС Московского округа от 11.10.11 № А40-138316/10-90-799). Причем организации, осуществляющие операции, указанные в пункте 3 статьи 149 НК РФ, вправе отказаться от применения соответствующих льгот (п. 5 ст. 149 НК РФ).
Что касается безвозмездной спонсорской помощи, не являющейся благотворительностью, то здесь нужно учитывать положения статьи 146 НК РФ. В общем случае передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказаних услуг на безвозмездной основе признается их реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом передача в указанном качестве денежных средств не признается реализацией и соответственно не облагается НДС (подп. 1 п. 3 ст. 39 и подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Таким образом, при оказании безвозмездной спонсорской помощи в неденежной форме у спонсора возникает объект обложения НДС.
Исключение — передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской (подп. 3 п. 3 ст. 39 и подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.11.08 № А19-19415/06-20-Ф02-5295/08). Обратите внимание: на работы и услуги эта норма не распространяется. При применении данной льготы нужно помнить о том, что «входной» НДС по имуществу, приобретенному для указанных целей, к вычету не принимается (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ)

Трудовой договор без кадровика

В ряде некрупных компаний оформление кадровой документации зачастую ложится на плечи бухгалтера. Рассмотрим две ситуации, встречающиеся наиболее часто.
Случай первый – правильное оформление обязательных кадровых документов бухгалтером без кадровика. Случай второй – кадровая документация достается бухгалтеру «по наследству» от отдела кадров. Больше всего внимания уделим оформлению трудового договора и некоторым локальным нормативным актам, без которых бухгалтеру будет затруднительно рассчитывать заработную плату правильно.

Оформление документации без кадровика

Самое пристальное внимание стоит уделять трудовым договорам. Это первый документ, который работодатель обязан заключить с работником. Приказ о приеме на работу издается уже после подписания трудового договора. В каждом трудовом договоре должны быть прописаны следующие обязательные условия:
– место работы;
– трудовая функция;
– дата начала работы;
– условия оплаты труда;
– компенсация за тяжелую работу и работу с вредными и (или) опасными условиями труда;
– характер работы;
– условия об обязательном социальном страховании;
– режим труда и отдыха.
Трудовой договор оформляется в двух экземплярах. Один из них нужно отдать работнику, который письменно подтвердит, что свой экземпляр трудового договора он получил. Сделать это можно на экземпляре, который будет храниться в бухгалтерии.
В противном случае доказать, что вы вручили работнику его трудовой договор, будет сложно.
В тексте трудового договора нужно прописать, где работник будет выполнять свою трудовую функцию. Если человек принимается на работу в обособленное подразделение, которое находится в местности, отличной от расположения головного офиса, то в трудовом договоре следует указать конкретное место расположения обособленного подразделения.

Прописывать в договоре внутреннее структурное подразделение необязательно. Если вы укажете, что человек принимается на работу в финансовый отдел, а через какой-то срок переведете его в бухгалтерию, налицо перевод, который осуществляется только с согласия работника.
Если внутреннее подразделение не зафиксировано в трудовом договоре, то речь идет только лишь о перемещении работника. И работнику даже не нужно давать письменное согласие на перемещение.

В отношении даты начала работы не забывайте, что у работодателя есть не более трех дней для заключения с сотрудником трудового договора после того, как он начнет выполнять свои трудовые обязанности.

Необходимо включить в договор трудовую функцию работника. В письме Роструда от 30 ноября 2009 г. № 3520-6-1 указано, что трудовая функция определяется наименованием должности работника в штатном расписании и конкретизируется соответствующей должностной инструкцией.

Должностная инструкция является внутренним организационно-распорядительным документом, содержащим конкретный перечень должностных обязанностей работника с учетом особенностей организации производства, труда и управления, а также его прав и ответственности.

Оговаривайте с работником условия, определяющие характер работы. Это может быть разъездная работа, работа на дому, работа в пути. В любом случае факт должен быть зафиксирован в трудовом договоре.

Большая доля всех трудовых споров – вопрос оплаты труда. Условия оплаты труда нужно прописывать четко и ясно. Это оградит компанию от претензий трудовиков и работников, которые могут понимать величину своей зарплаты по-своему. Правильно использовать формулировки: размер тарифной ставки, размер оклада.

Нельзя писать в трудовом договоре: «установлен оклад в соответствии со штатным расписанием». Обязательно должен быть указан размер выплаты.

Что касается доплат и надбавок и поощрительных выплат, полагающихся работнику, то в трудовом договоре вы можете сделать отсылку к локальным нормативным актам и ознакомить с ними работника.
Например, прописать, что система премирования установлена положением «О материальном стимулировании». Не забывайте, что такие локальные нормативные акты не попадают под понятие коммерческой тайны, поэтому с ними работник должен быть ознакомлен под роспись.

Если работнику установлена постоянная надбавка или доплата, ее обязательно нужно прописать в трудовом договоре. С другой стороны, надбавку можно установить на определенный срок, после которого работодатель сможет оценить работника и установить надбавку снова или отменить ее.

Режим рабочего времени, режим труда и отдыха нужно прописывать, если у конкретного работника он отличается от общих правил, действующих в компании. Это случаи сокращенного рабочего времени, неполной рабочей недели, режима ненормированного рабочего дня.

Изменения в трудовой договор, как и в любой другой, вносятся письменно. Регулируется порядок внесения изменений статьей 72 ТК РФ. Изменения обязательно должны быть согласованы обеими сторонами договора. Изменять условия трудового договора в одностороннем порядке нельзя.

Испытательный срок

По соглашению сторон в трудовой договор может быть включено еще одно условие – установление работнику испытания.

На практике многие давно забыли, что испытательный срок – это дополнительное условие, совсем необязательное. Работник может отказаться от этого условия. Поэтому даже если работодатель издал приказ о приеме на работу с испытанием на определенный срок, а в трудовом договоре об этом не сказано ни слова, работник считается принятым без него. Статья 70 ТК РФ регулирует этот вопрос.

Не стоит забывать, что на работника, принятого с испытательным сроком, распространяются все локальные нормативные акты и положения, которые действуют в компании. Не злоупотребляйте статусом «работодатель» – на период испытательного срока сотруднику нельзя устанавливать меньший оклад или какие-то особые условия. Испытательный срок – проверка соответствия работника требованиям, которые предъявляются к данной должности.

Работница, устроенная в компанию с испытанием на срок в три месяца, принесла справку о беременности. Что нам делать с испытательным сроком?
– Если такая сотрудница узнала о беременности в период испытания, она должна представить соответствующую справку. На этом основании вы должны будете отменить испытательный срок как условие работы. Также испытательный срок нельзя устанавливать женщинам, имеющим детей до полутора лет, несовершеннолетним, работникам, избранным по конкурсу.
С сотрудниками, не прошедшими испытательный срок, работодатель имеет право расторгнуть трудовой договор.
Если работодатель хочет включить в трудовой договор иные дополнительные условия, следует учитывать, что они должны иметь отношение к трудовой функции работника.

Изменение условий трудового договора

Одного приказа руководителя компании об изменении условий недостаточно, даже если сотрудник с ними устно ознакомился и согласился.

Если в компании возникают причины организационного или технологического характера, которые меняют условия, прописанные в трудовом договоре, работодатель обязан внести туда изменения.

Уведомить работника об изменении трудового договора необходимо за два месяца до введения этих изменений, достигнув с ним соглашения.

Изменения, которые можно отнести к разряду организационных или технологических, содержатся в статье 74 ТК РФ. На практике многие ошибочно полагают, что к организационным изменениям относится только реорганизация компании. Сюда можно отнести и создание внутреннего структурного подразделения, объединение старых звеньев структуры или ликвидацию прежних образований.

Или, например, слияние подразделений с преобразованием их функциональных обязанностей. Скажем, существовало в компании два отдела – бухгалтерия и финансовый отдел. Руководство решило их объединить. Трудовой договор в этом случае следует изменить, потому что объединение может привести к изменению окладов, трудовых функций и т. д. В трудовой договор вносятся изменения, если они произошли.
Или, например, произошло в компании совершенствование организационных условий управления производственным процессом. Речь идёт о взаимосвязи деятельности подразделений работников – переподчинение на уровне структурных подразделений, совершенствование дисциплины, ликвидация ненужных отделов. Это также может явиться причиной изменений условий трудового договора.

Замена оборудования и трудовые договора

Причины технического и технологического характера – установка нового оборудования, изменение методов процесса изготовления продукции или оказания услуг, выполнения работ. На производстве могут изменить режим изготовления продукции, автоматизировать некоторое оборудование. Прежние условия труда меняются,поэтому могут вноситься изменения в трудовой договор.

Согласие работников на продолжение трудовых отношений в новых условиях требуется зафиксировать документально. Для этого составляется дополнительное соглашение к трудовому договору. Нововведения необходимо закрепить в соответствующих локальных актах компании. Например, если меняется режим работы, то это отражается в Правилах внутреннего трудового распорядка.

Изменения условия оплаты труда и премирования работников корректируют Положение об оплате труда и премировании. Организационные изменения внутри компании изменят Положение о персонале, положения об отделах и т. д.
Коснемся перевода сотрудника на другую работу. В статье 72 ТК РФ приведено такое понятие. Это постоянное или временное изменение трудовой функции и (или) структурного подразделения, указанного в трудовом договоре.
Переводы работников допустимы только по согласию сторон. Перевод без согласия работника возможен только в случае природной катастрофы, производственной аварии или в связи с условиями, вызвавшими простой рабочего процесса.
На практике работодателем часто объединяются понятия перевода и перемещения. В отличие от перевода перемещение не требует согласия работника.
Под перемещением понимается перевод работника у конкретного работодателя на другое рабочее место или в другое структурное подразделение, расположенное в той же местности.
Перемещением может также считаться поручение сотруднику работы на другом механизме или оборудовании. В связи с тем что это не влечет изменения определенных сторонами условий трудового договора, изменять его не нужно. Поэтому и соглашение с работником не заключается. Работодателю достаточно оформить распорядительный документ и ознакомить с ним работника под роспись. Трудовой кодекс запрещает перемещать сотрудника на работу, которая ему противопоказана по медицинским показаниям.

Если отдел кадров компании распустили

Предположим, что руководство приняло решение полностью переложить обязанности по ведению кадровой документации на бухгалтера.
Решение вопроса по налаживанию документооборота стоит начать с проверки наличия и комплектности кадровых документов компании.
Для удобства и наглядности сведем данные в таблицу, в которой зафиксированы обязательные кадровые документы, которые должны быть в компании.
Перечень обязательных кадровых документов
Кадровый документ - Законодательная норма
Трудовые договоры - Статьи 56, 57, 67 ТК РФ
Трудовые книжки - Статьи 65, 66 ТК РФ
Личные карточки сотрудников - Пункт 12 постановления Правительства РФ от 16 апреля 2003 г. № 225
Приказ о назначении сотрудников - Статья 68 ТК РФ
Приказ об увольнении сотрудников - Статья 84.1 ТК РФ
Правила внутреннего трудового распорядка - Статьи 56, 189, 190 ТК РФ
Штатное расписание - Статья 57 ТК РФ
Положение о защите персональных данных - Статьи 86–88 ТК РФ
График отпусков - Статья 123 ТК РФ
График сменности (при сменной работе) - Статья 103 ТК РФ
Табель учета рабочего времени - Статьи 91, 99 ТК РФ
Инструкция по охране труда - Статья 212 ТК РФ
Следующим шагом должен стать подробный анализ текста трудовых договоров. В этом вопросе главным является наличие в договоре обязательных условий. Это достаточно широкий список, включающий указание трудовой функции, места работы, ее начало, условие оплаты, режим труда и отдыха и прочее.
После проверки и анализа кадровой документации необходимо составить акт приема-передачи документов. В акте и будут зафиксированы результаты проведенной проверки. По документу будет видно, какие документы и в каком состоянии переданы в бухгалтерию.
После принятия дел работникам бухгалтерии следует приступить к восстановлению отсутствующих кадровых документов и приведению в надлежащий порядок имеющихся.

Табель учета рабочего времени

Еще один важный документ – табель учета рабочего времени.
Вне зависимости от размеров каждая компания обязана вести табель учета рабочего времени. Потому что на основании этого документа производится расчет и начисление работникам зарплаты.
Табель учета рабочего времени имеет две унифицированные формы. Формы Т-12 и Т-13 утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1.
По форме Т-12 табель заполняется ручным методом. Форма Т-13 используется компаниями, которые имеют автоматизированную контрольно-пропускную систему, фиксирующую время нахождения сотрудника на работе.
Табель учета рабочего времени ведется в течение месяца. В последний день месяца в табеле подводят итоговое количество отработанных часов каждым сотрудником компании.
Сотрудник работал в выходной день с условием предоставления ему другого дня отдыха. Как отразить в табеле учета рабочего времени такую работу?
– Работу в выходной день отмечают в первой строке соответствующей графы табеля учета рабочего времени с указанием буквенного кода «РВ» либо цифрового кода «03», а во второй – количество фактически отработанных в этот день часов и минут. День отдыха, предоставленный взамен отработанного выходного дня, отмечается в табеле буквенным кодом «НВ» либо цифровым кодом «28».
Работа в выходной или праздничный день оплачивается в двойном размере в соответствии со статьей 153 ТК РФ или по просьбе работника предоставляется день отгула, тогда работа в выходной день оплачивается в одинарном размере, а отгул не оплачивается.
Но при работе в выходной день независимо от того, как впоследствии работа будет оплачиваться, в первой строке соответствующей графы табеля указывается буквенный код «РВ», а во второй – количество фактически отработанных в этот день часов и минут.
Отсутствие табеля учета рабочего времени – серьезное нарушение, которое влечет налоговые риски. Потому что в данном случае начисление зарплаты становится необоснованной. И фактически такие расходы не могут уменьшать базу при исчислении налога на прибыль. Налоговики снимут расходы компании по оплате труда. Потому что нет документа, подтверждающего, что сотрудник действительно работал и законно получил деньги из фонда оплаты труда.

Аттестация рабочих мест в офисе

Кто может провести в компании аттестацию

Требования по проведению аттестации рабочих мест были и раньше, но их мало кто соблюдал. Причина проста: аттестация – довольно затратная для компании процедура. Сейчас государство ужесточило свой подход к охране труда. В результате проведение аттестации рабочих мест по условиям труда стало чуть ли не темой № 1 в кадровом деле.
Одно из главных отличий нового порядка в том, что теперь компания своими силами провести аттестацию не может. Аттестующая организация должна быть независима от работодателя. Такую компанию надо нанимать со стороны. Работодатели начали срочно заказывать проведение аттестаций. Выяснилось, что в некоторых регионах даже не хватает компаний, которые могут ее провести.
Организация, которая может проводить аттестацию, обязательно должна иметь аккредитацию в Министерстве здравоохранения и социального развития. Реестр аккредитованных компаний можно найти на этом сайте.
В реестре есть графа «Тип организации». Обращайте на нее внимание. Там три основных вида услуг: проведение аттестации, обучение охране труда и непосредственно охрана труда в компаниях, численность сотрудников которых менее 50 человек. Проверьте, не приостановлена ли у выбранной вами организации аккредитация. Обязательно попытайтесь узнать об опыте аттестующей компании. Если производство сложное, то для проведения аттестации нужно, чтобы специалисты имели достаточную квалификацию. Неправильно проведенная аттестация может быть не признана инспекторами труда.
В среднем проведение аттестации рабочих мест стоит от 3 тыс. до 12 тыс. руб. (сумма за одно рабочее место). Правда, это цифры по Москве и области. Про регионы не известно, но можно предположить, что там цены примерно такие же. Стоимость аттестации сильно отличается от специфики самого рабочего места. Если работа офисная и связана только с ответом на телефонные звонки – стоимость одна. Аттестация для шахтеров по понятным причинам будет в разы дороже.
Для проведения аттестации можно привлечь несколько организаций: например, одна аттестует один вид рабочих мест, другая – другие. Обосновывать причины, по которым компания нанимала несколько специалистов, никому не надо.

Кто может провести в компании аттестацию

Приказ № 342н вступил в силу с 1 сентября 2011 года. Вместе с ним должен был вступить в силу ГОСТ ССБТ «Критерии оценки соответствия условий труда гигиеническим нормативам при аттестации рабочих мест». Но этого пока не произошло. В принципе, на новый порядок это не влияет. Наличие действующего ГОСТа поможет четко разрешать конфликты, которые будут возникать, если инспекторы усомнятся в качестве проведенной аттестации.
Приказ Министерства труда и социальной защиты РФ от 12.12.2012 № 590н,вступивший в силу 26 февраля 2013 года, определил сроки проведения аттестации следующие:

для вновь организованных рабочих мест – не позднее одного года;

для действующих рабочих мест – не позднее пяти лет от последней аттестации при условии обязательности аттестации (признаны вредными и опасными, требуют медосмотров работников);

индивидуальные сроки – особые случаи при назначении внеплановой проверки;

нет сроков – аттестация необязательна (не проводится) для мест, признанных благополучными.
Приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 № 302н утвержден перечень вредных и опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся обязательные медосмотры (данный перечень действует с 1 января 2012 г.). Факторы разделены на четыре группы:
* химические (работа с ацетоном, алюминием, органическими кислотами, красителями, нефтью, бензином и пр.);
* биологические (работа с белково-витаминными концентратами, биологическими токсинами, зараженными материалами, пылью и пр.);
* физические (соприкосновение при работе с ультрафиолетовым и электромагнитным излучением и др.);
* факторы трудового процесса (таковой, к примеру, может быть признана работа с микроскопами и лупами)
Формальным началом аттестации будет приказ руководителя компании об утверждении состава аттестационной комиссии.
Новый порядок в пункте 10 четко регламентирует состав комиссии по аттестации рабочих мест. В нее обязательно входят представители аттестующей организации, работодателя, профсоюза, если таковой в компании имеется, и специалист по охране труда. Возглавляет комиссию представитель работодателя.

Можно включить в состав комиссии начальника отдела кадров, управления персоналом и главбуха?

– Конечно, можно. В принципе, ограничений по составу комиссии в Порядке не предусмотрено. Это могут быть не только руководители подразделений. Представитель работодателя – это необязательно директор компании. Чаще всего это как раз руководитель отдела кадров. Приказ об утверждении состава комиссии утверждает директор, но в саму комиссию он в принципе может и не входить.

Сэкономить при аттестации помогают аналогичные рабочие места.
Оценка факторов на аналогичных рабочих местах производится на основании данных, полученных при аттестации 20 процентов таких рабочих мест от общего числа рабочих мест (но не менее двух). При выявлении хотя бы одного рабочего места, не отвечающего признакам аналогичности, оценке подвергаются 100 процентов таких рабочих мест.
В соответствии с приказом № 342н для признания рабочих мест аналогичными они должны совпадать по следующим признакам: профессии или должности, обязанностям, режиму работы, оборудованию, освещению и кондиционированию помещения. Например, в бухгалтерии работают 20 бухгалтеров с одними и теми же обязанностями и на одинаковых компьютерах. Они все приходят в 9.00, уходят в 18.00 и в одно время обедают. У них в кабинете одинаковые условия кондиционирования и освещения. Без прочих серьезных различий такие рабочие места могут быть признаны аналогичными. Надо понимать, что добиться таких совпадений непросто. Даже если кто-то из бухгалтеров сидит ближе к окну, а кто-то дальше, их рабочие места нельзя признать аналогичными. Поэтому надо постараться расположить столы на одной линии – на одинаковом удалении от окна и источника кондиционирования.
По результатам проведенной аттестации может быть разработан план мероприятий по улучшению условий труда. Если все в порядке и изменения не требуются, рабочим местам просто будет присвоен соответствующий класс условий труда.

Когда необходима внеплановая аттестация

В прежнем Порядке из приказа Минздравсоцразвития от 31 августа 2007 г. № 569 было понятие повторной аттестации и переаттестации. В новом Порядке вы таких терминов не найдете. Введено понятие внеплановой аттестации. Основные причины для ее проведения:
– вводятся новые рабочие места;
– по результатам государственной экспертизы условий труда были выявлены недочеты или несоответствия;
– при введении в эксплуатацию нового оборудования и изменении технологических процессов;
– изменение средств коллективной защиты.
Как правило, внепланово аттестуются рабочие места, которые охвачены в процессе замены производственного оборудования, изменения технологического процесса и изменения средств коллективной защиты.
Кроме того, внепланово необходимо аттестовывать те рабочие места, которые вошли в «черный список» при проверке работодателя, условия труда которых необходимо привести в соответствие с государственными нормативными требованиями охраны труда.
Внепланово должны аттестовываться и рабочие места, которые задействованы в мероприятиях по улучшению условий труда на предприятии.

Новые правила также устанавливают, что в форме внеплановой проверки необходимо будет аттестовывать те рабочие места, по которым поступили обращения на проведение аттестации.
Обращение может быть подано работником, представителем выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников. Вероятнее всего к работодателю необходимо будет обращаться с таким заявлением письменно, хотя о форме обращения ничего в документе не говорится.
Результаты внеплановой аттестации оформляются так же, как итоги первичной. Составляются отчет о проведении аттестации и сводная ведомость. Разрабатываются карты аттестации.
Сотрудники компании должны быть ознакомлены под роспись с результатами аттестации их рабочих мест. Подпись вносится в карты аттестации. Как предусмотрено в пункте 44 Порядка, это нужно сделать в течение десяти рабочих дней с даты итогового протокола заседания комиссии.

Какие рабочие места можно не аттестовывать?
Если при проведении аттестации возникает риск для здоровья работника или представителя аттестующей организации, комиссия вправе принять решение о непроведении процедуры. Оформляется приказ.
26 февраля 2013 года вступает в силу Приказ Министерства труда и социальной защиты РФ от 12.12.2012 № 590н, который изменил круг рабочих мест, которые подлежат обязательной аттестации.
Приказом исключены из перечня мест, подлежащих аттестации рабочие места

", на которых работники исключительно заняты на персональных электронно-вычислительных машинах (персональных компьютерах) и (или) эксплуатируют аппараты копировально-множительной техники настольного типа, единичные стационарные копировально-множительные аппараты, используемые периодически, для нужд самой организации, иную офисную организационную технику, а также бытовую технику, не используемую в технологическом процессе производства."

Как правильно уведомлять ФСС об аттестации

Федеральный закон от 6 ноября 2011 г. № 300-ФЗ предусматривает, что с 1 января 2012 года все компании обязаны уведомлять ФСС РФ о проведении аттестации рабочих мест и предварительных и периодических обязательных медосмотрах. Это требование касается компаний любой организационно-правовой формы. На основании этих данных будут рассчитывать скидки и надбавки к тарифу взносов на травматизм.
В ФСС надо направить сводную ведомость аттестации, итоговый протокол заседания комиссии и сведения о прохождении медосмотров, если таковые должны проводиться в компании. Срок – до 15 апреля. Обращаю внимание, что последний день срока попадает на воскресенье, перенос срока не предусмотрен.
Бухгалтеры и кадровики сейчас часто спрашивают, как уведомлять ФСС, если договор на проведение аттестации заключен, но сама процедура еще не завершилась. Аттестация действительно может затягиваться на значительный срок – иногда она идет полгода и больше. Срок отсчитывается, как я уже говорил, с момента утверждения состава аттестационной комиссии. Поэтому если аттестация только началась, а сроки уже поджимают, можно направить в ФСС хотя бы приказ об утверждении комиссии, а потом донести ведомость и итоговый протокол. Но это, конечно, нежелательно. Чтобы аттестующая организация не затягивала процедуру, еще перед ее началом обговорите с нанятыми специалистами график работ.
Список компаний, которые не представили данные об аттестации, ФСС спокойно может направить в трудовую инспекцию. Она в свою очередь заявится с проверкой. ФСС сможет теперь так поступать благодаря поправкам в статью 360 ТК РФ. Она была изменена в прошлом году Федеральным законом от 18 июля 2011 г. № 242-ФЗ. Законодатели четко предусмотрели основания внеплановых проверок. Они могут быть инициированы гражданами, органами власти и местного самоуправления, профсоюзами и даже СМИ.
Можно предположить, что сейчас подобные обращения в инспекции труда станут основной причиной внеплановых проверок. Надо понимать, что на компанию может пожаловаться кто угодно: и бывший сотрудник, и конкурент, и просто соседняя организация из делового центра. В течение 30 дней инспекция обязана отреагировать на заявление о нарушениях работодателей. Радует, что хотя бы на анонимные сообщения инспекция не будет реагировать.
Также внеплановая проверка может прийти из-за истечения срока на исполнение предписания. В компанию раньше уже приходила проверка, инспекторы обнаружили, что аттестация рабочих мест не проведена, и выдали предписание на устранение этого нарушения. Если компания требование не выполнила, инспекция имеет право снова прийти с проверкой.

Ответственность за непроведение аттестации

Штрафы за нарушения в области трудового законодательства (в том числе за непроведение аттестации) – от 30 тыс. до 50 тыс. руб. по статье 5.27 КоАП РФ. Они налагаются на саму организацию. Директор или сотрудник, отвечающий за кадры, может быть оштрафован на сумму от 1 тыс. до 5 тыс. руб. Этой статьей также предусмотрено приостановление деятельности компании на срок до 90 суток. Но такие методы используются крайне редко. Обычно, если нарушения настолько серьезные, что угрожают здоровью работников.
В последнее время инспекторы стали чаще привлекать к ответственности должностных лиц компании за аналогичные нарушения, которые были совершены ранее. Например, инспекторы обнаружили, что аттестация не проведена. Через полгода пришли снова с внеплановой проверкой, а процедура до сих пор даже не начата. За это руководителя отдела кадров могут дисквалифицировать на срок от одного года до трех лет.

Есть готовый законопроект, касающийся ответственности за непроведение аттестации. В КоАП РФ введут новые статьи 5.27.1–5.27.6. Штрафы за непроведение аттестации будут от 100 тыс. до 300 тыс. руб. За нарушение порядка проведения аттестации компания будет платить от 80 тыс. до 100 тыс. руб. За непрохождение обязательных медицинских осмотров – от 60 тыс. до 80 тыс. руб. Нарушение порядка обучения сотрудников правилам охраны труда приведет к санкции в размере от 100 тыс. до 150 тыс. руб. Необеспечение средствами индивидуальной защиты будет штрафоваться на сумму от 100 тыс.до 200 тыс. руб. Если работодатель не сообщит сотрудникам об опасных факторах на производстве, выявленных при аттестации, ему придется заплатить штраф от 100 тыс. до 300 тыс. руб.
Все это предусмотрено законопроектом № 557872-5. Его можно найти по номеру в справочно-правовых системах.

Новая Книга учета доходов и расходов для УСН

C какого периода применять

Разработать новую Книгу учета понадобилось в связи с существенными изменениями в налоговом законодательстве, и применять ее надо уже с 1 января 2013 года.

Что будет входить в состав новой Книги

Содержание Книги учета доходов и расходов с 1 января 2013 года несколько изменится. Теперь она будет состоять из четырех разделов и справки к разделу I. Содержание первых трех разделов будет соответствовать аналогичным разделам старой Книги учета. А вот появление раздела IV связано с тем, что с 2013 года статья 346.21 НК РФ дополнится пунктом 3.1.

Если у вас УСН с объектом доходы

Заполнять ее обязаны все «упрощенцы» независимо от применяемого объекта налогообложения.
На что обратить внимание!
Новый раздел IV называется «Расходы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу)». Его нужно заполнять только «упрощенцам» с объектом доходы. В данном разделе им нужно будет указывать выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности, платежи по договорам добровольного личного страхования. А также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, взносы на обязательное медицинское страхование.
В Книге учета появится новый раздел IV. Его будут заполнять «упрощенцы» с объектом доходы.

Правила для предпринимателей, применяющих УСН

Индивидуальные предприниматели, которые уплачивают страховые взносы на обязательное социальное страхование как за себя, так и за своих работников, включают в соответствующие графы раздела IV Книги учета доходов и расходов суммы взносов, уплаченные за себя, исходя из стоимости страхового года, а также взносы, уплаченные за физических лиц.

Вид бумажный или электронный

Возможность выбора останется. Налогоплательщики, как и раньше, вправе выбирать способ ведения Книги учета. Если «упрощенец» решит использовать электронную версию, то в конце каждого отчетного, а также налогового периода он должен ее выводить на бумажном носителе. При этом, начав вести Книгу учета на бумаге, он имеет возможность в течение года перейти на электронную форму.

Заверение в налоговой инспекции

С 2013 года это уже не требуется. Книгу учета доходов и расходов подписывает только руководитель организации (индивидуальный предприниматель) и скрепляет печатью. А предварительно заверять бумажную книгу в инспекции больше не придется.
Книгу учета, которая велась в электронном виде и выведена на бумажный носитель в конце налогового периода, также не нужно заверять в налоговой инспекции.
Книга учета — это документ, который хранится у налогоплательщика. Предъявлять ее налоговым органам нужно будет только по их запросу. Соответственно, если инспектор обнаружит в налоговой декларации какие-то неясности или ошибки, он вполне может потребовать дополнительные пояснения, в том числе и Книгу учета доходов и расходов.

Сколько времени хранят книги учета

По общему правилу налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов налогового учета (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). Эта цифра обусловлена тем, что налоговые органы могут проверить при выездной налоговой проверке три предыдущих календарных года. Однако я рекомендую хранить книги учета 15 лет.
Как статья 346.18 НК РФ, так и раздел III Книги учета предусматривают возможность переноса на будущие налоговые периоды сумм убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов. Для подтверждения полученного в прошлом убытка налогоплательщику необходимо иметь оправдательные документы. Такими документами могут стать декларации и книги учета доходов и расходов за предыдущие периоды. Поэтому опытные бухгалтеры и советуют хранить документы до 15 лет.

Распространенные ошибки ведения книги

Одна из ошибок, которую допускают «упрощенцы», связана с переходом с общего режима налогообложения на специальный режим. Необходимо учитывать, что если до перехода на «упрощенку» применялся метод начисления, то в Книге учета следует отразить те доходы, которые не были учтены при общем режиме. Если налогоплательщик получил деньги за товар, но не учел их в налоговой базе по налогу на прибыль, находясь на общем режиме, а отгрузку товара осуществил уже будучи на «упрощенке», то в момент отгрузки следует отразить доход в Книге учета доходов и расходов. О чем многие налогоплательщики забывают.

Совмещение УСН и патента для предпринимателя

Если предприниматель совмещает упрощенную систему и патент, то доходы в рамках разных режимов следует отражать отдельно, в том числе в разных книгах учета, несмотря на то что патент пока еще находится в рамках упрощенной системы налогообложения. Это правило будет действовать и в 2013 году.

Если доходов нет

Расходы следует отражать все принимаемые к налоговому учету, даже в том случае, если никаких доходов в этом периоде не было.

Округление сумм в книге

Суммы необходимо указывать полностью в рублях и копейках. На этом настаивают судьи (см., например, решение ВАС РФ от 20.08.2012 № 8116/12). Они признают не соответствующим Налоговому кодексу РФ округление до рубля суммы единого налога. И указывают, что при определении налоговой базы по упрощенной системе нужен точный расчет.

Внесение исправлений

Любые ошибки в Книге учета доходов и расходов, даже описки, требуют особого исправления. При ведении Книги учета на бумажном носителе корректировки должны быть обоснованны и заверены подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя и печатью (при ее наличии). Также требуется указать дату исправления. В качестве обоснования можно составить бухгалтерскую справку-расчет, которую затем нужно приложить к Книге учета доходов и расходов.
При ведении Книги учета в электронном виде исправления можно внести прямо в программе. Если ошибка обнаружится после того, как электронная книга будет распечатана, то исправления в нее вносятся в таком же порядке, как и в Книгу учета на бумажном носителе.

Ответственность за отсутствие Книги учета

Ответственность за отсутствие Книги учета доходов и расходов отличается для организаций и индивидуальных предпринимателей. Напомню, что Книга учета является налоговым регистром (ст. 346.24 НК РФ). А за отсутствие регистра налогового учета организации грозит штраф в размере 10 000 руб. (ст. 120 НК РФ). Такие правила установлены со 2 сентября 2010 года.
Индивидуальные предприниматели в данном случае привлекаются по статье 126 «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля» НК РФ. Для них штраф составит 200 руб.
Книга учета доходов и расходов является регистром налогового учета и ее необходимо вести по установленной форме. Форма, утвержденная приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н, с 1 января 2013 года будет недействительна. Значит, ответственность за использование данной формы Книги учета будет такая же, как и за отсутствие Книги учета.

Книга учета для патентной УСН

При работе на петенте в книге надо будет фиксировать только доходы, отслеживая право на применение патента. Ведь доходы индивидуального предпринимателя на таком налоговом режиме не должны превышать 60 млн. руб. в год.
Покупая патент каждый месяц, предприниматель также каждый месяц будет должен начинать Книгу учета доходов.
Книгу не нужно заверять в инспекции. Предприниматель сам подписывает Книгу учета, заверяет ее печатью (если она имеется). Книгу, которая ведется в электронном виде, необходимо будет распечатать на бумаге в конце налогового периода и также заверить печатью. Подавать в инспекцию по окончании года ее не потребуется. Если же предприниматель каждый месяц покупает новый патент, то налоговым периодом для него будет являться месяц.
С 2013 года в Книге учета доходов не нужно отражать доходы от внереализационной деятельности, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. Это связано с тем, что ограничение для применения патентной системы налогообложения, которое установлено подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ, распространяется только на доходы от реализации.
При отражении доходов в Книге учета предприниматель должен использовать кассовый метод и вносить запись в нее после того, как фактически получил деньги или имущество. Если налогоплательщик использует в расчетах вексель, то датой получения дохода будет день поступления денег от векселедателя или иного обязанного лица.
При возврате ранее полученных денежных средств исправления в Книгу учета доходов вносить не следует. Необходимо эту сумму возврата отразить с минусом в том налоговом периоде, когда осуществлен такой возврат.

Спецрежимы 2013

Главное - с нового года применение системы налогообложения в виде ЕНВД станет добровольным, изменятся сроки и порядок перехода на «упрощенку», а патентная система налогообложения будет выделена в отдельный спецрежим, однако применять ее смогут только предприниматели.
Поправки в Налоговый кодекс внесены Федеральным законом от 25.06.12 № 94-ФЗ (далее — Закон № 94-ФЗ ). Большинство изменений, предусмотренных этим законом, за исключением отдельных его положений, вступают в силу с 1 января 2013 года.

Для всех спецрежимов - единый коэффициент-дефлятор

Начнем с не очень заметного, но важного нововведения — наконец-то на законодательном уровне закреплено понятие коэффициента-дефлятора. Напомним, он необходим для расчета предельного размера доходов, при превышении которого организация не сможет перейти на упрощенный режим ( п. 2 ст. 346.12 НК РФ ). А для тех, кто применяет ЕНВД, размер коэффициента-дефлятора влияет на базовую доходность и, значит, на сумму единого налога ( ст. 346.27 и п. 4 ст. 346.29 НК РФ). С 2013 года коэффициент-дефлятор будет использоваться также при применении патентной системы налогообложения ( п. 9 ст. 346.43 НК РФ в нов. ред.).
Отсутствие единого подхода к сущности этого термина приводило к разногласиям между инспекторами и налогоплательщиками. К примеру, в отношении «упрощенки» одни говорили, что предельную сумму дохода нужно умножать только на коэффициент текущего года (письма Минфина России от 31.08.09 № 03-11-09/292 и № 03-11-06/2/169 , от 30.12.08 № 03-11-05/322 ). Другие считали, что нужно учитывать и коэффициенты предыдущих лет.
В новой редакции пункта 2 статьи 11 НК РФ четко прописано, что коэффициент-дефлятор будет рассчитываться как произведение коэффициента-дефлятора, применяемого для целей соответствующих глав НК РФ в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары, работы и услуги в РФ в предшествующем календарном году. Это определение распространяется на все налоги и спецрежимы.
Коэффициент-дефлятор будет определяться ежегодно и публиковаться не позднее 20 ноября года, в котором устанавливаются такие коэффициенты. На 2013 год величина коэффициента-дефлятора, используемого при применении «упрощенки» и патентной системы налогообложения, принимается равной 1 ( п. 4 ст. 8 Закона № 94-ФЗ ). Для ЕНВД его размер пока не установлен.

Переход на ЕНВД с 2013 года стал добровольным

Самое кардинальное изменение заключается в том, что с этого года организации и индивидуальные предприниматели смогут переходить на уплату ЕНВД добровольно ( п. 1 ст. 346.28 НК РФ в нов. ред., письмо Минфина России от 01.06.12 № 03-11-11/173 ). Однако перейти на иной режим налогообложения можно только с начала календарного года ( абз. 3 п. 1 ст. 346.28 НК РФ в нов. ред.).
Как и раньше, организации и индивидуальные предприниматели, желающие применять ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве плательщика единого налога. При этом датой постановки на учет будет считаться дата начала применения спецрежима, указанная в заявлении о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД ( абз. 2 п. 3 ст. 346.28 НК РФ в нов. ред.).
Указанная дата важна, поскольку за первый месяц применения спецрежима или за месяц ухода с него также нужно будет рассчитывать единый налог. Для этого установлена специальная формула (см. ниже). Раньше единый налог за квартал, в течение которого налогоплательщик начал вести «вмененную» деятельность, уплачивался только за полные месяцы. При этом налог рассчитывался начиная с месяца, следующего за месяцем постановки на учет ( п. 10 ст. 346.29 НК РФ ).

С 2013 года за неполный месяц работы на «вмененке» также нужно рассчитывать единый налог

В случае прекращения «вмененной» деятельности или перехода на иной режим налогообложения инспекция снимает налогоплательщика ЕНВД с учета на основании его заявления. При этом датой снятия с учета будет считаться одна из следующих дат ( абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ в нов. ред.):
— дата, указанная в заявлении о прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД;
— дата перехода на иной режим налогообложения;
— дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общую систему налогообложения в связи с тем, что он нарушил требования к применению этого спецрежима.
Допустим, налогоплательщик нарушит пятидневный срок, предусмотренный для представления заявления о снятии его с учета в связи с прекращением «вмененной» деятельности. В этом случае инспекция снимет его с учета в последний день месяца, в котором он подаст такое заявление ( абз. 5 п. 3 ст. 346.28 НК РФ в нов. ред.).
Напомним, что спецрежим в виде ЕНВД будет отменен с 1 января 2018 года ( п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.12 № 97-ФЗ ). С этой даты не будут применяться положения главы 26.3 НК РФ.

Установлена формула для расчета суммы вмененного дохода за неполный месяц работы

С 2013 года непосредственно в Налоговом кодексе закреплена формула для определения величины вмененного дохода (ВД) за месяц, в течение которого организация или предприниматель были поставлены на учет в качестве плательщика ЕНВД или сняты с такого учета. Эта формула выглядит так ( п. 10 ст. 346.29 НК РФ в нов. ред.):

ВД = (БД × ФП) : КДобщ × КДраб

где

БД — базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;

ФП — величина физического показателя;

КДобщ — общее количество календарных дней в месяце;

КДраб — фактическое количество дней ведения «вмененной» деятельности в месяце постановки плательщика ЕНВД на учет или снятия его с учета.
Уточнен перечень видов деятельности, в отношении которых возможно применение ЕНВД
В целом список видов «вмененной» деятельности не изменился. Поправки затронули наименование лишь трех видов деятельности.
Во-первых, в главе 26.3 НК РФ термин «автотранспорт» заменен на «автомототранспорт». Благодаря этому изменению полностью снимается вопрос о том, переводится ли на ЕНВД обслуживание, ремонт и мойка мотоциклов. Таким образом, ЕНВД можно применять, в частности, при оказании услуг:
— по ремонту, техническому обслуживанию и мойке авто- и мототранспортных средств (подп. 3 п. 2 ст. 346.26НК РФ в нов. ред.). К этому виду деятельности отнесены также платные услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств (абз. 9 ст. 346.27НК РФ в нов. ред.);
— по предоставлению во временное владение или пользование мест для стоянки авто- и мототранспортных средств, а также по хранению авто- и мототранспортных средств на платных стоянках, за исключением штрафных автостоянок (подп. 4 п. 2 ст. 346.26НК РФ в нов. ред.).
Во-вторых, вместо деятельности по размещению рекламы на транспорте теперь указано размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств ( подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ в нов. ред.). Таким образом, теперь не будет возникать сомнений, можно ли применять ЕНВД при размещении рекламы внутри общественного транспорта путем нанесения ее на внутреннюю обшивку салона. Хотя в последнее время Минфин России неоднократно указывал, что такая деятельность подлежит переводу на ЕНВД (письма от 27.06.12 № 03-11-11/195 и от 06.06.12 № 03-11-06/3/41 ).

Показатель базовой доходности увеличен только по одному виду «вмененной» деятельности

Базовая доходность по видам «вмененной» деятельности с 2013 года не меняется. Единственное исключение — оказание услуг по передаче во временное владение или пользование земельных участков для размещения на них торговых объектов и объектов общественного питания.
Если площадь передаваемого в аренду земельного участка не превышает 10 кв. м, то базовая доходность по указанному виду деятельности с 2013 года будет составлять 10 000 руб. в месяц за каждый участок ( таблица в п. 3 ст. 346.29 НК РФ в нов. ред.). В 2012 году она была 5000 руб. в месяц за участок.
Кроме того, уточнены физические показатели базовой доходности при разных способах распространения наружной рекламы. До внесения изменений физическим показателем по всем видам этой деятельности являлась площадь информационного поля в квадратных метрах. С 2013 года физический показатель доходности будет зависеть от вида используемой рекламной конструкции:
— при распространении наружной рекламы с помощью рекламных конструкций с автоматической сменой изображения физическим показателем является площадь экспонирующей поверхности в квадратных метрах;
Базовая доходность при оказании услуг по передаче в аренду земельных участков для размещения на них торговых объектов повышена с 2013 года с 5000 до 10 000 руб. в месяц за каждый участок
— при использовании электронных табло — площадь светоизлучающей поверхности в квадратных метрах;
— в случае использования прочих видов рекламных конструкций — площадь, предназначенная для нанесения изображения в квадратных метрах.
Изменение физического показателя по первым двум указанным видам рекламных конструкций является лишь техническим уточнением. Ведь и в 2012 году под площадью информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения понималась площадь экспонирующей поверхности, а под площадью информационного поля электронного табло — площадь светоизлучающей поверхности ( ст. 346.27 НК РФ ).
Однако при использовании прочих видов рекламных конструкций сумма единого налога с 2013 года увеличится. Дело в том, что в ранее физическим показателем при этом виде деятельности являлась площадь фактически нанесенного изображения, а с этого года налог будет рассчитываться с площади, предназначенной для нанесения изображения.

Уведомление о переходе на «упрощенку» можно будет подавать по 31 декабря

С 2013 года для расчета предельной стоимости имущества организации, при превышении которой она не вправе применять «упрощенку», не учитывается остаточная стоимость ее нематериальных активов.
С 1 октября 2012 года увеличился срок для перехода на УСН. По-прежнему начать применение этого спецрежима можно только с начала календарного года. Единственное исключение из этого правила предусмотрено для организаций и предпринимателей, которые перестали быть плательщиками ЕНВД. Они смогут перейти на «упрощенку» с начала того месяца, в котором прекратилась их обязанность по уплате ЕНВД ( абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ в нов. ред.). Впрочем, такая же возможность была и ранее.

Допустим, организация или предприниматель решили с 2013 года применять «упрощенку». Для этого не позднее 31 декабря 2012 года им было необходимо уведомить о принятом решении налоговую инспекцию по месту нахождения организации или месту жительства предпринимателя ( п. 1 ст. 346.13 НК РФ в нов. ред.). В уведомлении указывается выбранный объект — доходы или доходы минус расходы. Кроме того, организациям необходимо включить в уведомление сведения:
— об остаточной стоимости основных средств;
— о размере доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего году перехода на УСН.
Согласно действовамшему ранее порядку для перехода на «упрощенку» нужно было подать заявление установленной формы, причем сделать это строго в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего переходу ( п. 1 ст. 346.13 НК РФ ).

Лимит стоимости активов

«Упрощенку» не вправе были применять те организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по данным бухучета превышает 100 млн. руб. ( подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ ).
С нового года для расчета предельной стоимости имущества учитывается остаточная стоимость только основных средств компании. Остаточная стоимость ее нематериальных активов в этом расчете больше не участвует ( подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в нов. ред.). Такая поправка позволит перейти на спецрежим небольшим компаниям, у которых есть дорогостоящие НМА.

Смена объекта налогообложения

Ранее организация или предприниматель, решившие со следующего года изменить объект налогообложения, обязаны были уведомить об этом свою налоговую инспекцию до 20 декабря ( п. 2 ст. 346.14 НК РФ ). Начиная с 1 октября 2012 года срок для направления указанного уведомления продлён до 31 декабря. По-прежнему менять объект налогообложения в течение года нельзя.
Значительно увеличились сроки для уведомления новыми организациями и предпринимателями о переходе на «упрощенку».
С 2013 года у вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных предпринимателей будет больше времени для того, чтобы решить, применять ли им «упрощенку» и уведомить о переходе на этот спецрежим свою налоговую инспекцию ( п. 2 ст. 346.13 НК РФ в нов. ред.). Раньше на это им отводилось лишь пять дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет.
С 2013 года новая организация или предприниматель смогут уведомить о переходе на УСН в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. Причем они вправе будут применять «упрощенку» с даты регистрации, а не с даты отправки уведомления.

«Упрощенцы» больше не должны будут отражать доходы и расходы в виде курсовых разниц

Лимит для перехода на «упрощенку»

Зафиксированы лимиты доходов, при превышении которых переход на «упрощенку» или ее применение невозможны.
Ранее было установлено, что организация не вправе перейти на «упрощенку» со следующего года, если по итогам 9 месяцев текущего года величина ее доходов превысила 45 млн. руб. ( п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ ). И применение этой нормы было ограничено 30 сентября 2012 года включительно ( п. 3 ст. 4 Федерального закона от 19.07.09 № 204-ФЗ ).

С 1 октября 2012 года ее действие продлено фактически бессрочно. Более того, предельный размер дохода, ограничивающего возможность перехода на «упрощенку», подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год ( абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ в нов. ред.).
На 2013 год коэффициент-дефлятор, используемый при применении «упрощенки», равен 1 ( п. 4 ст. 8 Закона № 94-ФЗ ). Следовательно, проиндексировать предельную сумму дохода можно будет только при решении вопроса о переходе организации на УСН с 2014 года.
Если в течение года доход «упрощенца» превысит 60 млн. руб., он считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено это превышение ( п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ ). Указанная норма закреплена в НК РФ на неопределенный срок и предусмотрена ежегодная индексацию предельной суммы дохода начиная с 2014 года ( абз. 4 п. 4 ст. 346.13 НК РФ в нов. ред.).
В случае утраты права на применение «упрощенки» организация или предприниматель обязаны будут представить в свою инспекцию декларацию по УСН. Сделать это нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом утраты права применения «упрощенки» ( п. 3 ст. 346.23 НК РФ в нов. ред.).
Если по итогам календарного года доходы налогоплательщика не превысили 60 млн. руб. и он не нарушил иных требований, при которых применение «упрощенки» невозможно, он вправе продолжать применение этого спецрежима и в следующем году ( п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ в нов. ред.). Это правило начало действовать с 2013 года. Благодаря введению указанной нормы больше не будет возникать вопроса о том, нужно ли «упрощенцу» ежегодно подавать заявление, подтверждающее, что он продолжает применять УСН и в следующем году.

Для применяющих УСН и ЕСХН отменяется переоценка валютных активов

С 2013 года «упрощенцы» и плательщики ЕСХН больше не обязаны проводить переоценку валютных ценностей, требований и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением курса валюты к рублю, установленного Банком России ( п. 5.1 ст. 346.5 и п. 5 ст. 346.17 НК РФ в нов. ред.). В том числе им не придется переоценивать остатки денежных средств на валютных счетах в банках на последний день каждого отчетного или налогового периода.
Таким образом, плательщики, применяющие УСН или ЕСХН, не обязаны больше отражать доходы и расходы в виде курсовых разниц.

Расширен перечень сумм, на которые можно уменьшить ЕНВД и налог при УСН

В 2012 году работодатели на УСН с объектом налогообложения доходы и те, кто применяет ЕНВД, имели право уменьшить сумму налога на уплаченные страховые взносы во внебюджетные фонды и выданные работникам пособия по временной нетрудоспособности ( п. 3 ст. 346.21 и п. 2 ст. 346.32 НК РФ). С 2013 года они смогут уменьшать сумму исчисленного налога или авансовых платежей по нему еще и на суммы платежей по договорам добровольного личного страхования сотрудников ( п. 3.1 ст. 346.21 и п. 2 ст. 346.32 НК РФ в нов. ред.).
Однако налог можно будет уменьшить только на сумму взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности для оплаты первых трех дней болезни, которая финансируется за счет работодателя. Более того, платежи по указанным договорам должны соответствовать определенным требованиям. Во-первых, у страховой компании, с которой заключен договор страхования, должна быть лицензия на осуществление этого вида деятельности.
Во-вторых, сумму налога можно будет уменьшить на взносы по договору добровольного личного страхования, только если сумма страховой выплаты по нему не превышает размера пособия по временной нетрудоспособности, рассчитанного согласно действующему законодательству РФ, за первые три дня болезни работника, оплачиваемые работодателем.
Как и ранее, сумму единого налога или авансовых платежей по нему можно будет уменьшить на указанные расходы не более чем на 50%. Причем речь идет об уменьшении налога не на все предусмотренные расходы в совокупности, а именно на платежи по договорам личного страхования работников, суммы страховых взносов во внебюджетные фонды и выплаченных пособий по нетрудоспособности.

Предприниматели без работников

Предприниматели, не имеющие наемных работников и не выплачивающие вознаграждения физическим лицам, вправе будут уменьшить сумму налога или авансовых платежей по нему только на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года ( п. 3.1 ст. 346.21 и п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ в нов. ред.). Эта стоимость рассчитывается путем умножения МРОТ, установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, на 12 и на тариф взносов в соответствующий внебюджетный фонд ( ч. 2 ст. 13 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ ).

Патентная система налогообложения - отдельный спецрежим и только для предпринимателей

К сожалению, на патентную систему смогут перейти только индивидуальные предприниматели ( п. 1 ст. 346.43 и п. 1 ст. 346.44 НК РФ в нов. ред.). Возможность использования этого спецрежима организациями не предусмотрена.
Патентная система вводится в действие законами субъектов РФ. Чтобы этот спецрежим начал работать на территории того или иного региона с 2013 года, соответствующий закон должен быть принят и опубликован не позднее 1 декабря 2012 года ( п. 1 ст. 8 Закона № 94-ФЗ ).
Переход на патентную систему освободит предпринимателя от уплаты НДФЛ и налога на имущество в части доходов и имущества, полученных или используемых при ведении деятельности, в отношении которой применяется этот спецрежим ( п. 10 ст. 346.43 НК РФ в нов. ред.). Кроме того, указанные предприниматели не являются плательщиками НДС по этим видам деятельности, за исключением ввоза товаров на территорию РФ и операций по договорам простого или инвестиционного товарищества, доверительному управлению имуществом, концессионным соглашениям ( п. 11 ст. 346.43 НК РФ в нов. ред.).
Иные налоги они обязаны уплачивать в общем порядке, а также должны исполнять обязанности налоговых агентов, предусмотренные НК РФ.

Переход на патент

Предприниматели, планировавшие с 1 января 2013 года применять патентную систему, должны были не позднее 20 декабря 2012 года подать в инспекцию по месту жительства заявление на получение патента ( п. 2 ст. 8 Закона № 94-ФЗ ).
Инспекция обязана была в течение пяти дней со дня получения заявления выдать предпринимателю патент или уведомить об отказе в его выдаче ( п. 3 ст. 346.45 НК РФ в нов. ред.). Исчерпывающий перечень оснований для отказа приведен в пункте 4 статьи 346.45 НК РФ (в нов. ред.).
Патент выдается налоговой инспекцией и действует на территории только того субъекта РФ, который в нем указан ( п. 1 ст. 346.45 НК РФ в нов. ред.). Предприниматель, получивший патент в одном субъекте РФ, вправе получить его и в любых других субъектах РФ.
По выбору предпринимателя патент может быть предоставлен ему на период от одного до 12 месяцев включительно в пределах календарного года ( п. 5 ст. 346.45 НК РФ в нов. ред.).
Патентную систему можно применять в отношении 47 видов предпринимательской деятельности, перечисленных в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ (в нов. ред.).
Органы власти субъектов РФ имеют право дополнить установленный в Налоговом кодексе перечень бытовых услуг, в отношении которых возможен переход на патентную систему ( подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ в нов. ред.). Сокращать этот список они не вправе.

Ограничения на применение патентного спецрежима

Патентную систему нельзя применять, если предприниматель ведет деятельность в рамках договора простого товарищества, договора о совместной деятельности или договора доверительного управления имуществом ( п. 6 ст. 346.43 НК РФ в нов. ред.).
Еще одно ограничение касается численности наемных работников. Вообще предприниматели, применяющие патентную систему, вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера ( п. 5 ст. 346.43 НК РФ в нов. ред.). Однако средняя численность наемных работников не должна превышать 15 человек за налоговый период по всем видам деятельности предпринимателя. При этом под налоговым периодом понимается календарный год, а если патент выдан менее чем на год, то срок действия патента (п. 1 и 2 ст. 346.49 НК РФ в нов. ред.).

Утрата права на применение патентного спецрежима

Предприниматель будет считаться утратившим право на применение патентной системы и обязан перейти на общую систему налогообложения в следующих случаях ( п. 6 ст. 346.45 НК РФ в нов. ред.):
— если сумма его доходов от реализации нарастающим итогом с начала календарного года по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система, превысит 60 млн. руб.;
— если он нарушит ограничение по численности наемных работников;
— если своевременно не уплатит налог.
Причем предприниматель, допустивший хотя бы одно из перечисленных нарушений, обязан перейти на общую систему налогообложения с начала календарного года, а если патент был предоставлен ему менее чем на год, то с даты выдачи патента.

Расчет налога по патенту

Налоговая ставка установлена в размере 6%, а объектом налогообложения является потенциально возможный к получению годовой доход предпринимателя по конкретному виду деятельности (ст. 346.47 и 346.50 НК РФ в нов. ред.). Его величина по видам деятельности устанавливается законами субъектов РФ ( п. 7 ст. 346.43 НК РФ в нов. ред.). При этом минимальный размер годового дохода не может быть меньше 100 тыс. руб., а его максимальный размер не должен превышать 1 млн. руб.
По некоторым видам деятельности субъекты РФ вправе увеличивать максимальный размер потенциального дохода, но не более чем в 3 раза, а в городах с численностью населения свыше 1 млн. чел. — не более чем в 5 раз ( подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ в нов. ред.). В отношении таких видов деятельности, как сдача в аренду собственных жилых и нежилых помещений, розничная торговля и оказание услуг общепита, верхняя планка потенциального дохода может быть повышена на территории субъекта РФ максимум в 10 раз.
Если патент выдан менее чем на 12 месяцев, то налог рассчитывается путем деления суммы потенциально возможного годового дохода на 12 и умножения полученного результата на количество месяцев действия патента ( п. 1 ст. 346.51 НК РФ в нов. ред.). Налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы, представлять в инспекцию не нужно ( ст. 346.52 НК РФ в нов. ред.).

Сроки уплаты налога при применении патентной системы налогообложения зависят от периода, на который выдан патент( п. 2 ст. 346.51 НК РФ в нов. ред.).
Если патент получен менее чем на шесть месяцев, предприниматель обязан уплатить всю сумму исчисленного налога не позднее 25 календарных дней после начала действия патента.
Если патент выдан на срок от шести месяцев до календарного года, налог уплачивается двумя частями:
— в размере 1/3 суммы налога — не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
— в размере 2/3 суммы налога — не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.