Чем является интернет-сайт
На самом деле интернет-сайт – это просто компьютерная программа. В бухучете его отражают так же, как любое другое программное обеспечение. Либо в составе нематериальных активов, либо на счете 97 «Расходы будущих периодов».Первый вариант достаточно редкий. Ведь у нематериального актива должны присутствовать все признаки, перечисленные в пункте 3 ПБУ 14/2007. Перечислим их.
*Исключительные права на сайт принадлежат вашей компании, а не разработчикам. Их передачу подтверждает договор отчуждения права. Впрочем, тут можно поспорить. Ведь право собственности на доменное имя вы по нему не получаете.
*Срок полезного использования сайта превышает 12 месяцев. Но ведь на практике сайты нередко полностью переделывают или закрывают в первый же год. Поэтому это условие далеко не всегда выполняется.
*Сайт приносит компании экономические выгоды. В каких случаях это так, в действующем законодательстве не объяснено.
Поэтому сейчас считается, что доходы может приносить любой производственный сайт. Но учтите: все ПБУ сейчас переделывают под принципы МСФО. А там к нематериальным активам относят только те сайты, через которые идут продажи. То есть интернет-магазины.
Если сайт не относится к нематериальным активам, в бухучете затраты на него отразите по дебету счета 97. Начав использовать сайт, списывайте их равномерно.
При лицензионном договоре делайте это в течение срока его действия. Такой порядок следует из пункта 39 ПБУ 14/2007 и пункта 18 ПБУ 10/99.
Налоговый учет интернет-сайта
В налоговом учете расходы на сайт тоже безопаснее списывать равномерно. Хотя, правило о распределении расходов есть в кодексе лишь для ситуации, когда этим же договором предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода (п. 1 ст. 272 НК РФ). Для распределения срок берите из лицензионного договора. Если его там нет, ориентируйтесь на пять лет (письмо Минфина России от 23 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/14039).Статья списания расходов в налоговом учете зависит от содержательной стороны сайта. Если он информационный – подпункт 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ, а если рекламный – подпункт 28 этого же пункта. Расходы на рекламу через интернет-сайт можно списать в полном объеме, без нормирования. Минфин России разъяснил это в письме от 19 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/591.
Пример учёта расходов на создание веб-сайта
ЗАО «Модник» заказало у сторонней компании сайт. Стоимость его разработки – 84 960 руб. (в том числе НДС – 12 960 руб.). Акт о приеме-передаче работ подписан в июле 2013 года. Исключительные права на сайт принадлежат разработчику. «Модник» же получил на него лицензионные права сроком на два года (24 месяца).Сайт используется для размещения общей информации об организации. «Модник» платит налог на прибыль ежемесячно, рассчитывая его методом начисления. Бухгалтер «Модника» сделал такие проводки в учете.
В июле 2013 года:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60
– 72 000 руб. (84 960 – 12 960) – отражены в составе расходов будущих периодов затраты на создание сайта;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 12 960 руб. – учтен НДС со стоимости работ по созданию сайта;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 12 960 руб. – принят к вычету НДС со стоимости работ по созданию сайта;
ДЕБЕТ 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
– 72 000 руб. – учтена стоимость прав на интернет-сайт, полученный в пользование.
В бухучете затраты на создание сайта будут списываться в течение двух лет. Ежемесячно бухгалтер «Модника» будет делать запись:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97
– 3000 руб. (72 000 руб. : 24 мес.) – списана на расходы часть затрат на создание сайта за текущий месяц.
В налоговом учете расходы на интернет-сайт решено признавать равномерно в течение двух лет. Ежемесячно начиная с июля 2013 года по июнь 2015 года (включительно) бухгалтер «Модника» будет включать в прочие расходы часть затрат в сумме 3000 руб.
Продвижение и раскрутка сайта
Чтобы сайт эффективно работал, клиенты должны быстро находить его в поисковых системах. Для этого сайты продвигают или раскручивают. При расчете налога на прибыль расходы на это списывайте в составе рекламных в полном объеме. Это подпункт 28 пункта 1 и пункт 4 статьи 264 НК РФ. Нормировать их не нужно, так как речь о рекламе через информационно-телекоммуникационные сети. Минфин России подтвердил это в письме от 8 августа 2012 г. № 03-03-06/1/390.Если продвижением занимались сторонние специалисты, подтверждающий документ – акт выполненных работ. Важно, чтобы в нем было доменное имя сайта. Этого вполне достаточно. Подтверждать реальность сделки и ее эффективность компания не обязана. Тем не менее полезно иметь отчет о результатах работ. Там может быть показано, как выросла посещаемость сайта.
Реклама сайта в российских интернет-ресурсах
В рекламе на чужих сайтах есть такая особенность. Человек видит рекламное объявление (текст, баннер или видео). Затем кликает на него, переходит на сайт рекламодателя и только тут видит развернутые сведения о товаре или услуге.К чему тут могут придраться? Во-первых, к тому, что «квадратик» баннера не содержит всех признаков рекламы. Они приведены в статье 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе». Проверьте, все ли они в наличии.
Во-вторых, к реальности расходов. Здесь может помочь скриншот. Он покажет, как выглядела реклама, где и когда она была размещена. Для подстраховки можно даже заверить его у нотариуса. Если дело доходит до суда, это очень помогает.
Здесь есть два варианта. Первый – вы с нотариусом открываете сайт, делаете скриншот и распечатываете. И нотариус заверяет его своей подписью. Второй вариант – нотариус составляет протокол с описанием картинки на экране. Все это из статей 102 и 103 Основ законодательства РФ о нотариате.
И в-третьих. Снять сомнения налоговиков помогут красивые отчеты. Донесите до руководства, что отдел рекламы должен их вам представлять. Например, в таком отчете можно показать, сколько раз посетители перешли по баннеру на сайт вашей компании.
Специфика рекламы на иностранных сайтах
Вы разместили рекламный баннер на зарубежном сайте. Здесь может возникнуть вопрос: нужно ли выполнять функции налогового агента по НДС? Да, без этого не обойтись. Ведь заказчик рекламных услуг зарегистрирован на территории России. Значит, место реализации – это наша страна. Операции по реализации услуг на ее территории облагаются НДС. Это подпункт 4 пункта 1 статьи 148 и подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ.Перечислить НДС за иностранного налогоплательщика должен российский заказчик как налоговый агент. Об этом сказано в пункте 2 статьи 161 НК РФ. НДС тут считают по расчетной ставке и удерживают из дохода зарубежного контрагента (п. 4 ст. 164 НК РФ). Об этом есть письмо Минфина России от 17 декабря 2010 г. № 03-07-08/367.
