Еще поправки в НК, вступающие в 2013 г

Кроме изменений, упомянутых в предыдущем посте, важны также и следующие поправки в НК, вступаюшие в действие с 1 января 2013 года.

Обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков

В перечень информации, которую предоставляют банки в налоговый орган, включены сведения о наличии вкладов (депозитов) или об остатках денежных средств на них, выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) у организаций, предпринимателей и физлиц, не имеющих статус ИП (п. 2 ст. 86 НК РФ в ред. Закона № 97-ФЗ).

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
* До 1 января 2013 года налоговые органы не имели права получать эту информацию, тем более в отношении физлиц, что часто использовалось недобросовестными предпринимателями для сокрытия своей коммерческой деятельности от ревизоров. Теперь налоговикам будет проще доказать ведение физлицом предпринимательской деятельности без регистрации.

Налоговая тайна

Расширен перечень сведений, которые не являются налоговой тайной (подп. 6 п. 1 ст. 102 НК РФ в ред. Федерального закона от 27.06.11 № 162-ФЗ (далее — Закон № 162-ФЗ))

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
* Теперь к налоговой тайне не относятся сведения, которые предоставляются в Государственную информационную систему о государственных и муниципальных платежах. Эти поправки связаны с регулированием процедур денежных переводов, функционированием электронных платежных систем и осуществлением надзора в национальной платежной системе.

Налог на добавленную стоимость

Операции, не подлежащие налогообложению

1. От НДС освобождены некоторые услуги на фондовых, товарных и валютных рынках, в том числе оказываемые регистраторами, депозитариями, дилерами, брокерами, клиринговыми организациями, маркет-мейкерами (подп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ в ред. Федерального закона от 28.07.12 № 145-ФЗ (далее — Закон №145-ФЗ))

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
* Эта поправка сделает российские компании, работающие в финансовом секторе, более конкурентоспособными, что будет способствовать повышению привлекательности российского финансового рынка.

2. От НДС освобождается ряд услуг по водоснабжению и водоотведению, предоставляемые управляющими организациями, приобретаемые у определенных лиц (подп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ в ред. Федерального закона от 07.12.11 № 417-ФЗ (далее — Закон № 417-ФЗ))

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
Изменение выгодно для компаний. Однако если эти услуги после 1 января 2013 года будут приобретаться у других, в том числе посреднических компаний, то операции по реализации этих услуг облагаются НДС по ставке 18% в общем порядке.

Счет-фактура

Налогоплательщики не составляют счета-фактуры по операциям реализации ценных бумаг, за исключением брокерских и иных посреднических услуг (п. 4 ст. 169 НК РФ в ред. Закона № 145-ФЗ)

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
Данная норма введена в результате освобождения от НДС ряда услуг, осуществляющихся на рынке ценных бумаг, товарных и валютных рынках.

Налог на прибыль

Доходы, полученные в рамках благотворительной деятельности

Уточнен порядок сдачи отчета налогоплательщиками, получившими имущество, работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, а также целевые поступления или целевое финансирование (абз. 2 п. 14 ст. 250 НК РФ в ред. Федерального закона от 29.11.12 № 206 ФЗ (далее — Закон № 206-ФЗ))

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
Налогоплательщики, получившие имущество, работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или финансирование, по окончании налогового периода представляют в инспекцию по месту своего учета отчет о целевом использовании этих средств в составе налоговой декларации. Ранее отчет представлялся по форме, утвержденной Минфином России.

Амортизационная премия

Нет необходимости восстанавливать амортизационную премию при продаже основного средства до истечения пяти лет с начала эксплуатации. Обязанность по восстановлению осталась только при продаже объекта взаимозависимому лицу (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ в ред. Закона № 206-ФЗ)

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
* Возможно, эта поправка сподвигнет большее количество компаний применять амортизационную премию.

Стоимость амортизируемого имущества

При определении остаточной стоимости основных средств, в отношении которых была применена амортизационная премия, вместо показателя первоначальной стоимости необходимо использовать показатель стоимости, по которой такие объекты включены в соответствующие амортизационные группы или подгруппы (п. 1 ст. 257 НК РФ в ред. Закона № 206-ФЗ)

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
* С 2013 года Налоговый кодекс содержит четкие правила определения остаточной стоимости имущества, по которому была применена амортизационная премия. Это позволит избежать разногласий с налоговыми органами.

Расчет сумм амортизации

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, права на которые подлежат госрегистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его госрегистрации (п. 4 ст. 259 НК РФ в ред. Закона № 206-ФЗ)

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
* Теперь компании вправе начислять амортизацию сразу после ввода объекта в эксплуатацию, что является положительным моментом для всех налогоплательщиков. Ранее для этого требовалось документальное подтверждение подачи документов на госрегистрацию (п. 11 ст. 258 НК РФ утратил силу с 2013 года).

Повышающие коэффициенты к норме амортизации

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный повышающий коэффициент только в отношении амортизируемых основных средств, которые будут приняты на учет до 1 января 2014 года (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ в ред. Закона № 206-ФЗ)

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
* Фактически законодатели запретили применять повышающие коэффициенты к тем ОС, которые будут введены в эксплуатацию с 1 января 2014 года. Это самый невыгодный вариант разрешения спорных вопросов по применению повышающих коэффициентов.

Расходы при реализации основных средств

При реализации ОС взаимозависимому лицу до истечения пяти лет с момента введения его в эксплуатацию остаточная стоимость объекта увеличивается на сумму восстановленной амортизационной премии (п. 1 ст. 268 НК РФ в ред. Закона № 206-ФЗ).

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
* До введения такой поправки доходы компании фактически облагались дважды. Так, до 2013 года организация, которая продала ОС до истечения пятилетнего срока, не только была обязана восстановить премию и включить ее во внереализационные доходы, но и не могла уменьшить доход, полученный от продажи такого ОС (письмо Минфина России от 09.10.12 № 03-03-06/1/527).

Признание доходов при методе начисления

Датой реализации недвижимого имущества для получения дохода признается дата его передачи приобретателю по передаточному акту или иному документу о передаче (п. 3 ст. 271 НК РФ в ред. Закона № 206-ФЗ).

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
* Ранее существовали споры, на какую дату признавать доход: на дату передачи, на дату подачи документов на госрегистрацию или на дату самой госрегистрации сделки по продаже. Теперь эта неясность снята, хотя Налоговый кодекс закрепил самый невыгодный вариант для продавца.

Упрощенная система налогообложения

Налогоплательщики

При расчете лимита стоимости амортизируемого имущества для целей «упрощенки» учитывается только остаточная стоимость основных средств (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ).

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
* Теперь остаточная стоимость нематериальных активов не влияет на право организации применять спецрежим, что расширит количество организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих право на применение упрощенной системы налогообложения.

Лимит по доходам для применения «упрощенки»

Предельный размер доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право на применение спецрежима, остался равным 60 млн. руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ).
Также пункт 4 статьи 346.13 НК РФ дополнен абзацем — в случае, если налогоплательщик применяет одновременно УСН и патентную систему, при определении величины лимита доходов учитываются доходы по обоим спецрежимам.

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
* Оставление лимита по доходам неизменным выгодно для компании, так как ранее в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ было ограничение в 20 млн. руб. и действия этого пункта были временно приостановлены с 20 июля 2009 года по 1 января 2013 года. На срок приостановления был установлен предельный размер доходов в сумме 60 млн. руб. во временно действовавшем пункте 4.1 статьи 346.13 НК РФ.

Прекращение применения «упрощенки»

Закреплен порядок действий налогоплательщика и срок их выполнения в случае прекращения деятельности, в отношении которой применялась УСН (п. 8 ст. 346.13 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ).

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
* В случае прекращения применения упрощенной системы налогообложения организация обязана подать в налоговую инспекцию уведомление не позднее 15 рабочих дней.
Кроме того, для налогоплательщиков, прекративших вести деятельность, в отношении которой применялась УСН, установлены особые сроки уплаты налога и представления декларации — не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности.

Переоценка валютных ценностей

Отменена обязанность переоценивать валютные ценности и обязательства (подп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ утратил силу — Закон № 94-ФЗ). Также отменяется обязанность учитывать в доходах и расходах положительные и отрицательные курсовые разницы при переоценке валютных ценностей и обязательств (п. 5 ст. 346 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ).

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
* Теперь переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением курса не производится, доходы и расходы от такой переоценки не определяются и не учитываются.

Порядок исчисления и уплаты налога

Начал действовать уточненный порядок уменьшения единого налога (авансовых платежей по налогу) на суммы страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС, а также пособий по временной нетрудоспособности (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ),

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
* В частности, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом доходы, могут уменьшить сумму налога в том числе на размер пособий по временной нетрудоспособности в части, оплаченной работодателями за первые 3 дня болезни, но не покрытой выплатами из ФСС.
Это невыгодно для компании, так как в последнее время чиновники признавали, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут уменьшить налог на всю сумму пособий, выплаченных работнику, независимо от того, за чей счет такая выплата осуществлялась (письма Минфина России от 13.12.11 № 03-11-06/2/169 и ФНС России от 15.06.11 № ЕД-4-3/9475).

Налоговая декларация

Установлен срок уплаты налога и подачи декларации в случае прекращения «упрощенной» деятельности (ст. 346.23 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ),

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
* Изменения значительно ограничили налогоплательщика, закрепив конкретные сроки. Так, при утрате права на применение УСН уплатить налог и подать декларацию налогоплательщик должен не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение данного спецрежима.
Ранее таких сроков установлено не было. Поэтому налогоплательщики могли подать декларацию в любой момент после перехода на общий налоговый режим, но не позднее 31 марта следующего года. Уплатить налог нужно было также в общем порядке (не позднее дня подачи налоговой декларации), но можно было сделать это и до наступления срока.

Государственная пошлина

Порядок и сроки уплаты государственной пошлины

Установлено новое правило подтверждения оплаты госпошлины (абз. 4 и 5 п. 3 ст. 333.18 НК РФ — Федеральный закон от 28.07.12 № 133-ФЗ),

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
* Теперь факт уплаты госпошлины подтверждается информацией об уплате государственной пошлины, направляемой платежной системой в Государственную информационную систему о государственных и муниципальных платежах. При наличии такой информации в системе дополнительное подтверждение уплаты плательщиком госпошлины не требуется, что, несомненно, выгодно для компаний и ИП.

Размеры государственной пошлины

С 1 января 2013 года утратили силу ряд статей, устанавливающих размеры государственной пошлины (п. 10 ст. 333.19 и п. 13 ст. 333.21 НК РФ утратили силу — Федеральный закон от 27.12.09 № 374-ФЗ),

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
* Так, госпошлина отменена:
— за повторную выдачу копий решений, приговоров, судебных приказов и т. д. в судах общей юрисдикции и мировыми судьями (п. 10 ст. 333.19 НК РФ утратил силу);
— за повторную выдачу копий решений, приговоров, судебных приказов и т. д. по делам, рассматриваемым в арбитражных судах (п. 13 ст. 333.21 НК РФ утратил силу).

Прибыль, авансы, проценты в 2011 году

27 июля 2010 года был принят Закон № 229-ФЗ, внёсший изменения в налоговый кодекс, касающиеся исчисления налога на прибыль. Они вступили в силу со 2 сентября 2010 года и распространяются на правоотношения, возникшие как в 2010 году, так и часть их - с 01.01.2011 года.

Учет процентов по долговым обязательствам

Статья 269 НК РФ дополнена пунктом 1.1, которым уточняется порядок определения предельной величины процентов, признаваемых расходом, включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в у.е. по установленному соглашением сторон курсу, как на 2010, так и на 2011 и 2012 годы.
В 2010 году для обязательств в рублях применяется ставка ЦБ, увеличенная в 1,8 раза. Но Законом № 368-ФЗ от 27.12.2009 года сделано исключение для рублевых обязательств, возникших до 1 ноября 2009 года. К ним применяется 2 ставки рефинансирования ЦБ в течение первого полугодия 2010 года. Во втором полугодии 2010 года эти расходы также учитываются по формуле ставка рефинансирования, умноженная на 1,8.
Для обязательств в иностранной валюте в течение всего 2010 года действует ставка 15% годовых.
Ставки рефинансирвания ЦБ в 2010 году были такие:
начало года - 8,75%
с 24.02.2010 - 8,5%
с 29.03.2010 - 8,25%
с 30.04.2010 - 8,0%
с 01.06.2010 - 7,75% по конец года.
С 2010 года предельная величина процентов определяется ежемесячно на конец каждого месяца (ранее они определялись на конец каждого отчетного периода). Разъяснения по этому вопросу даны в Письме ФНС от 09.03.2010 года № ШС-22-3/170 и в Письме Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 04.06.2010 г № 03-03-05/123. В них определено, что в соответствии с 272-ой Статьей НК РФ при применении метода начисления расходы, принимаемые в целях налогообложения, признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от фактической выплаты денежных средств. Поэтому проценты по договорам займа, срок действия которых приходится более, чем на один отчетный период, должны включаться в состав раходов ежемесячно.

Учет материальных расходов

Согласно п.2 статьи 254 НК РФ с 2010 года стоимость производственных запасов и иного имущества, полученного в ходе инвентаризации или при демонтаже ОС, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техперевооружения и частичной ликвидации ОС, определяется как сумма дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 статьи 250 НК РФ. Здесь увеличилось количество случаев возникновения материальных доходов до семи случаев (раньше было только три). Оценивается полученное имущество по рыночной стоимости либо в момент его реализации, либо в момент отпуска в производство и признается внереализационным доходом.

Учет страховых взносов

Поправка внесена в пп.1 пункта 1 статьи 264. Страховые взносы во внебюджетные фонды включены в прочие расходы. Ранее они учитывались как другие обоснованные расходы в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264.

Учет курсовых разниц, выраженных в иностранной валюте

Изменения в статьях 250 и 265 НК РФ ввели то положение, что в составе доходов или расходов налогоплательщика для целей налогообложения по прибыли не учитываются курсовые разницы с авансов, полученных в иностранной валюте.
Из положений п.8 статьи 271 и п.10 статьи 272 следует, что доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату признания соответствующего дохода и расхода. Поэтому с 01.01.2010 года при получении организацией аванса в иностранной валюте дохода в виде положительной курсовой разницы также как и расхода в виде отрицательной в целях исчисления налога на прибыль не возникает. В этой связи стоимость имущества, оплаченного в иностранной валюте авансом или после поставки определялась по курсу ЦБ, действовавшего на дату перечисления аванса (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30.09.2010 г № 03-03-06/1/620, Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30.07.2010 г № 03-03-06/1/504).
Статьи 271 и 272 НК РФ изменены в части авансов:
* в п.4 ст. 271 уточнено, что датой получения дохода признается дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгметаллы, а также последнее число текущего месяца за исключением авансов.
* в пп.6 п,7 ст.272 уточнено, что датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы за ичключением авансов.
Законом от 28.12.2010 г № 295-ФЗ внесены:
* п.8 ст.271, гласящий, что в случае получения аванса, задатка доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату получения аванса.
* п.10 ст. 272, гласящий, что В случае перечисления аванса, задатка расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перечисления аванса.
Кроме того, абзац 3 статьи 316 дополнен: "В случае получения аванса, задатка налогоплательщиком, определяющим доходы и расходы по методу начисления, сумма выручки от реализации в части, приходящейся на аванс, задаток, определяется по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату получения аванса, задатка."

Лимит стоимости амортизируемого имущества с 2011 года

По новой редакции статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
С 01.01.2011 года п.1 статьи 257 НК РФ содержит определение ОС как имущество с первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Эта поправка дает расширяет возможность применения статьи 254 НК РФ, дающей разрешение списывать материальные затраты единовременно списывать в расходы в целях исчисления налога на прибыль.
Изменения относятся к ОС, вводимым в эксплуатацию с 01.01.2011 г. и к материальным расходам этого же периода.
По ОС, введенным в эксплуатацию до 01.01.2011 года следует начислять амортизацию по старой схеме до полного погашения стоимости.
По нематериальным активам лимит стоимости в 2011 году остался 20 000 рублей.

Порядок переноса убытков на будущее с 2011 года

Пунктом 1 статьи 283 НК РФ устанавливается возможность уменьшения налога на прибыль на сумму убытка прошлых лет. Это правило не распространяется на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его доходов по ставке 0 процентов. Такие доходы поименованы в статье 284 НК РФ.

Уплата авансов по налогу на прибыль в 2011 году

24 февраля 2011 года ФНС в своем Письме № КЕ-4-3/2894@ разъяснила порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в 2011 году.
Лимит доходов налогоплательщика для решения вопроса о необходимости платить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль увеличен с трех до десяти миллионов рублей за каждый квартал.
Согласно пункта 3 статьи 286 НК РФ теперь организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
При этом согласно статьи 286 Нк РФ авансовые платежи в первом квартале года равны авансам последнего квартала предыдущего года. Но с начала 2011 года вступили в силу новые правила определения лимита дохода для перехода на квартальные платежи по налогу на прибыль. Чтобы в налоговых инспекциях на платежных карточках налогоплательщиков не было минусов по ожидаемым авансам, необходимио письменно уведомить налоговые органы о размере доходов за 2010 год и решении перейти с месячной на квартальную уплату авансов по налогу на прибыль.
Налогоплательщики, которые с 01.01.2011 года изменили порядок уплаты авансовых платежей налога на прибыль и которым налоговыми органами были сложены начисленные ежемесячные авансовые платежи на 1 квартал 2011 года, в налоговых декларациях за 1 квартал 2011 года по строкам 210-230 Листа 02 и строке 080 Приложения № 5 к Листу 02 должны проставить прочерки.

Вклад в Уставный капитал ОС и МПЗ

Если у учредителя деньги отсутствуют, но имеется какое-либо ценное имущество, то им можно оплатить свою долю в формируемом уставном капитале фирмы. Также можно предложить в качестве вклада имущественные права. Однако и в том, и в другом случае порядок оформления таких операций значительно сложнее, чем при взносе денег.
Если у учредителя деньги отсутствуют, но имеется какое-либо ценное имущество, то им можно оплатить свою долю в формируемом уставном капитале фирмы. Также можно предложить в качестве вклада имущественные права. Однако и в том, и в другом случае порядок оформления таких операций значительно сложнее, чем при взносе денег.

Обязательные действия при внесении учредителем имущества

При оплате доли учредителя имуществом следует сделать несколько шагов:
* определиться с правами на имущество;
* документально оформить вклады участников в уставный капитал общества;
* установить порядок экспертной оценки объектов, вносимых в оплату доли учредителя.
Начнем с последнего. Экспертная оценка вносимого в виде вклада имущества будет обязательной в том случае, если номинальная стоимость неденежного вклада превысит 200 МРОТ, установленного российским законодательством. МРОТ для расчета берется на дату представления документов для государственной регистрации фирмы. Это правило установлено пунктом 2 статьи 15 Закона N 14-ФЗ.
Таким образом, так как в настоящее время МРОТ для подобных расчетов равен 100 рублей, то надобность в эксперте появляется, когда номинальная стоимость неденежного вклада превышает 20 000 рублей.
Обратите, между прочим, внимание, что в случае внесения неденежных вкладов участники общества и независимый оценщик в течение 3 лет с момента государственной регистрации общества при недостаточности имущества общества солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости неденежных вкладов. Что это означает? Это означает то, что если оценщик произведет неправильную оценку вносимого в уставный капитал общества имущества, то впоследствии, в случае чего, ему придется отвечать по долгам этой фирмы.
При субсидиарной ответственности должников кредитор сначала, вообще-то, должен предъявить требование к основному должнику. И вот если только он откажется удовлетворить данное требование, то оно может быть предъявлено лицу, несущему субсидиарную ответственность. В нашем случае это будет недобросовестный (или некомпетентный) эксперт.
При оплате доли учредителем возможна непростая ситуация, когда в оплату доли предлагается право пользования имуществом. По Закону N 14-ФЗ такой вариант оплаты доли возможен. Однако может случиться так, что срок права пользования имуществом (например, срок действия договора аренды) может закончиться раньше, чем тот срок, на который рассчитывало общество, принимая такое право в оплату своего уставного капитала. Закон N 14-ФЗ предусмотрел и такой поворот событий. В этом случае участник общества, передавший имущество, обязан предоставить обществу по его требованию денежную компенсацию, равную плате за пользование таким же имуществом и на подобных же условиях в течение оставшегося "неотработанным" срока.
Компенсация в виде денег должна быть предоставлена единовременно и в разумный срок с момента предъявления обществом требования о ее предоставлении. Впрочем, фирма может установить иной порядок предоставления компенсации. Тогда он должен быть прописан в решении общего собрания участников общества. Причем обратите внимание: "виновник" возникшей ситуации в голосовании не участвует.
Таким образом, учредители должны предусмотреть возможное развитие событий по данной проблеме и заранее документально оформить порядок разрешения этой ситуации.
В бухгалтерском учете расчеты с учредителями фирмы и по денежным, и по имущественным вкладам отражаются с использованием счета 75 "Расчеты с учредителями". Причем используется субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".
По дебету данного субсчета показывается возникновение задолженности учредителей перед обществом по вкладам в уставный капитал. По кредиту - сумма погашенной дебиторской задолженности, равная стоимости вкладов, фактически внесенных учредителями.

Обратите внимание!

На момент регистрации общества с ограниченной ответственностью его уставный капитал должен быть оплачен не менее, чем на 50%. Это требование пункта 2 статьи 16 Закона N 14-ФЗ.

Возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал отражается проводкой:
Дебет 75 Кредит 80.
Данные для этой проводки следует брать из устава и учредительного договора создаваемой фирмы. Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах общества.
Если учредитель оплатил свой вклад деньгами, то это отражается одной проводкой:
Дебет 50 (51) Кредит 75.
Сложнее оформляется в учете взнос неденежными активами.

Внесение основных средств в УК

Оценка основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 года N 26н:
сначала проверяется соответствие поступающего имущества определению основных средств как объектов бухгалтерского учета;
затем формируется первоначальная стоимость основного средства в зависимости от источника его поступления.
При взносе основных средств в уставный капитал их первоначальной стоимостью, в соответствии с пунктом 9 вышеуказанного ПБУ 6/01, признается денежная оценка, согласованная учредителями общества. При этом в первоначальную стоимость основного средства включаются затраты, связанные с регистрацией прав на этот объект, доставкой и доведением его до рабочего состояния.
В бухгалтерском учете для обобщения информации о затратах организации, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве основных средств, используется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". Поэтому счет 75 "Расчеты с учредителями" будет корреспондировать с ним, а не непосредственно со счетом 01 "Основные средства".

Пример:
Уставный капитал ООО "Мечта" зарегистрирован в размере 160000 руб. Учредителем Петровым в качестве вклада в уставный капитал внесен автомобиль. Согласно экспертной оценке независимого оценщика, рыночная стоимость автомобиля составляет 80 000 руб.
В бухгалтерском учете фирмы были сделаны следующие проводки:
Дебет 75 Кредит 80
- 160 000 руб. - отражен в учете зарегистрированный уставный капитал фирмы и задолженность учредителей по оплате своих долей;
Дебет 08 Кредит 75
- 80 000 руб. - отражена стоимость автомобиля, внесенного Петровым в качестве оплаты своей доли;
Дебет 01 Кредит 08
- 80 000 руб. - внесенное Петровым имущество включено в состав основных средств фирмы.
Передача объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал, должна оформляться одним из следующих документов:
"Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)" по форме N ОС-1;
"Акт о приеме-передаче здания (сооружения)" по форме N ОС-1;
"Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)" по форме N ОС-1б.
По основным средствам, внесенным учредителями в качестве взноса в уставный капитал, в бухгалтерском учете начисляется амортизация. Ее сумма включается в себестоимость продукции, которая изготавливается посредством использования данных объектов.

Внесение в УК материально-производственных запасов

Предположим, основные средства фирма получила. Теперь нужно озаботиться тем, чтобы достать сырье или материал, которые эти основные средства будут перерабатывать. Конечно, их можно купить за деньги, если они были внесены кем-то из учредителей в оплату своей доли. Но учредитель фирмы также может в оплату своей доли внести непосредственно эти самые материалы или сырье.
Порядок учета операций по формированию уставного капитала при взносе участниками в качестве вклада материально-производственных запасов регламентируется ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденным приказом Минфина России от 9 июня 2001 года N 44н.
Согласно пункту 2 этого ПБУ 5/01, в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются следующие активы:
* используемые в качестве сырья, материалов и тому подобного при производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг;
* изначально предназначенные для продажи;
* используемые для управленческих нужд организации.
Стоимость материально-производственных запасов, которые вносятся учредителем в счет вклада в уставный капитал общества, определяется, исходя из их денежной оценки, согласованной между собой всеми учредителями фирмы. Передача внесенных сырья или материалов обществу должна быть оформлена соответствующим актом приемки-передачи. Для этого можно использовать Акт о приемке материалов по форме N М-7, которая принята постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 года N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".
Планом счетов бухгалтерского учета для учета сырья и материалов, а также горюче-смазочных материалов, запасных частей и т.п., принадлежащих фирме, предназначен счет 10 "Материалы".
Затраты, которые могут дополнительно включаться в фактическую себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, определены в пункте 11 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". К ним относятся:
* фактические затраты на доставку и приведение указанных запасов в состояние, пригодное для производственного использования;
* таможенные пошлины;
* расходы по страхованию;
* затраты на содержание заготовительно-складского подразделения фирмы;
* оплата услуг транспорта по доставке данных запасов до места их использования, если они не включены в цену сырья или материалов, установленную договором;
* затраты на подработку, сортировку, фасовку и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанных с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг.

Варианты учета МПЗ в виде вклада в УК

Из-за того, что материально-производственные запасы могут учитываться на счете 10 в двух вариантах - по фактической стоимости их приобретения или по учетным ценам, - погашение задолженности учредителя внесением сырья или материалов также может учитываться двумя разными способами.
Если решено учитывать сырье или материалы на счете 10 сразу по фактической себестоимости, то делается проводка:
Дебет 10 Кредит 75.
Тогда все прочие дополнительные затраты, которые могут увеличивать стоимость внесенных сырья или материалов, будут учитываться проводкой:
Дебет 10 Кредит 76.

Пример:
Уставный капитал ООО "Радость" зарегистрирован в размере 160000 руб. Учредителем Ивановым в качестве вклада в уставный капитал внесены лесоматериалы. Согласно экспертной оценке независимого оценщика, рыночная стоимость этих материалов составляет 24 000 руб. За доставку этих материалов до арендованного склада общество заплатило 3000 руб.
В бухгалтерском учете фирмы были сделаны следующие проводки:
Дебет 75 Кредит 80
- 160 000 руб. - отражен в учете зарегистрированный уставный капитал фирмы и задолженность учредителей по оплате долей;
Дебет 10 Кредит 75
- 24 000 руб. - отражено внесенное Ивановым в качестве оплаты своей доли имущество;
Дебет 10 Кредит 76
- 3000 руб. - стоимость внесенных лесоматериалов увеличена на стоимость их доставки.
Если же решено, что общество будет отражать стоимость сырья или материалов на счете 10 по учетным ценам, то бухгалтерский учет усложняется. В этом случае придется использовать два дополнительных счета: 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Учетная цена отличается от фактической тем, что она устанавливается заранее, и приобретаемые сырье или материалы отражаются на счете 10 только по этой, заранее установленной фирмой цене. Это может быть, например, плановая стоимость заготовления, средние покупные цены - выбор остается за предприятием. А все расхождения между фактическими затратами и этой учетной ценой отражаются на отдельном счете - счете 16.
При получении от учредителя сырья или материалов в бухгалтерском учете фирмы делают проводку:
Дебет 15 Кредит 75.
Тогда все прочие дополнительные затраты, которые могут увеличивать стоимость внесенных сырья или материалов, будут учитываться проводкой:
Дебет 15 Кредит 76.
Оприходование материалов осуществляется по учетным ценам:
Дебет 10 Кредит 15.
Для отражения разницы между фактической стоимостью поступивших материалов и учетными ценами, если первая больше вторых, делается проводка:
Дебет 16 Кредит 15.
Если же учетная цена оказывается больше фактических затрат, то проводка будет обратной:
Дебет 15 Кредит 16.
Впоследствии, когда сырье или материалы будут использованы в производстве, все накопленные на счете 16 разницы будут либо увеличивать себестоимость готовой продукции, работ или услуг, либо наоборот - уменьшать ее.

Пример:
Уставный капитал ООО "Привет" зарегистрирован в размере 200000 руб. Учредителем Карповым в качестве вклада в уставный капитал внесена мука. Согласно экспертной оценке независимого оценщика, рыночная стоимость муки составляет 45 000 руб. За доставку этих материалов до склада общество заплатило 4000 руб.
В бухгалтерском учете фирмы все поступающие материалы отражаются по учетной цене. Полученная партия муки по установленной учетной цене стоит 40 000 руб.
Следовательно, в бухгалтерском учете фирмы необходимо сделать следующие проводки:
Дебет 15 Кредит 75
- 45 000 руб. - погашена задолженность учредителя Карпова по взносу в уставный капитал;
Дебет 15 Кредит 76
- 4000 руб. - отражены затраты по доставке муки на склад;
Дебет 10 Кредит 15
- 40 000 руб. - мука оприходована по учетной цене;
Дебет 16 Кредит 15
- 9000 руб. (45 000 + 4000 - 40 000) - отражено отклонение фактической себестоимости муки от ее учетной цены.
Впоследствии данная партия муки была списана в производство:
Дебет 20 Кредит 10
- 40 000 руб. - списана использованная мука по учетной цене;
Дебет 20 Кредит 16
- 9000 руб. - списано на увеличение себестоимости отклонение фактических затрат от учетной цены.
Учредитель также может внести в уставный капитал и товар. Учет операций по внесению товара аналогичен учету внесения товарно-материальных ценностей. Только использоваться должен не счет 10 "Материалы", а счет 41 "Товары". Тогда погашение задолженности учредителя будет оформляться проводкой:
Дебет 41 Кредит 75.

Пример;
Уставный капитал ООО "Архар" зарегистрирован в размере 150000 руб. Учредителем Барановым в качестве вклада в уставный капитал внесены готовые швейные изделия. Согласно экспертной оценке независимого оценщика, рыночная стоимость этих материалов составляет 60 000 руб.
В бухгалтерском учете фирмы были сделаны следующие проводки:
Дебет 75 Кредит 80
- 150 000 руб. - отражены в учете зарегистрированный уставный капитал фирмы и задолженность учредителей по оплате долей;
Дебет 41 Кредит 75
- 60 000 руб. - отражено имущество, внесенное Барановым в качестве оплаты своей доли.