Охрана труда и медосмотр сотрудников

О некоторых расходах, относящихся к Прочим, мы уже писали, например, расходы на обеспечение нормальных условий труда, оформление командировок, обеспечение пожарной безопасности (Как обосновать расходы на жалюзи и кондиционер от 27.04.2010, Оформление командировки и списание командировочных расходов от 24.05.2010,Пожарная безопасность - расходы и отчеты от 29.07.2010).
Но есть незатронутые темы, также относящиеся к разделу Прочие расходы.

Учет затрат на охрану труда

Охрана труда - это система сохранения жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающая в себя правовые, социально-экономические, организационно-технические, санитарно-гигиенические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия (ст. 209 ТК РФ). Согласно ст. 212 ТК РФ обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя. В связи с их выполнением организация осуществляет определенные затраты.
Если в штате организации более 50 человек, то в соответствии со ст. 217 ТК РФ необходимо создать службу охраны труда. Вместо создания отдельной службы может быть введена должность специалиста по охране труда, имеющего соответствующую подготовку или опыт работы в этой области. Кроме того, руководитель организации имеет право самостоятельно осуществлять охрану труда или привлекать для этого сторонние специализированные организации. Последние обязательно должны иметь аккредитацию.
При создании службы охраны труда следует руководствоваться Рекомендациями по организации работы службы охраны труда в организации. Служба охраны труда, как правило, находится в непосредственном подчинении у руководителя организации и выполняет следующие функции:
- контролирует выполнение работниками требований охраны труда и соблюдение законов и иных нормативных правовых актов об охране труда, коллективного договора, соглашения по охране труда;
- организует профилактические работы по предупреждению производственного травматизма, профессиональных и обусловленных производственными факторами заболеваний;
- проводит мероприятия по улучшению условий труда и т.д.
Следует отметить, что на финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда должно отчисляться не менее 0,2 процента от суммы затрат на производство продукции (ст. 226 ТК РФ).
Затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством, включаются в состав прочих расходов (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). К таким расходам, в частности, относятся затраты, связанные "с направлением принимаемых на работу рабочих на прохождение инструктажа по охране труда и обучение безопасным методам и приемам работы" (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 8 октября 2007 г. N Ф04-6915/2007(38865-А27-40)). Также к затратам на обеспечение нормальных условий труда можно отнести затраты:
- связанные с обеспечением работников спецодеждой, спецобувью и прочими средствами индивидуальной защиты;
- на проведение периодических медицинских осмотров;
- компенсационного характера, связанные с возмещением вреда пострадавшим в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями;
- связанные с приобретением мыла, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с нормами;
- на приобретение молока и других равноценных продуктов.
На практике организация в зависимости от вида произведенных затрат может включить их в состав расходов на оплату, материальных расходов труда и прочих расходов. Рассмотрим порядок учета отдельных видов расходов подробнее.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, затраты на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной защиты относятся к материальным расходам. Работодатель с учетом своего финансово-экономического положения может самостоятельно устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты. При этом необходимо учитывать мнение выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников.
Установленные нормы должны улучшать защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнений по сравнению с типовыми нормами.
Типовые нормы бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты утверждены Приказом Минздравсоцразвития от 16 июля 2007 г. N 477.
В целом расходы, связанные с приобретением спецодежды, могут быть учтены в налоговом учете в составе материальных расходов в полной сумме по мере передачи ее в пользование работникам в соответствии с нормами бесплатной выдачи спецодежды, установленными в организации (Письмо Минфина России от 23 апреля 2007 г. N 03-04-06-01/128).
Далее подчеркнем, что ст. 222 ТК РФ определено: на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. Выдача данных продуктов по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов. Правда, при условии, что это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором. Замена выдачи молока денежной компенсацией по желанию работника стала возможна после внесения изменений Федеральным законом от 1 октября 2007 г. N 224-ФЗ в ст. 222 ТК РФ.
В целях налогообложения прибыли затраты в виде суммы выданной компенсации могут быть учтены при соблюдении двух условий. Во-первых, если эта сумма определена исходя из норм количества молока. Во-вторых, если она соответствует рыночной цене, действовавшей в период выплаты денежной компенсации. Указанные затраты должны соответствовать требованиям ст. 252 НК РФ, т.е. они должны быть обоснованны и документально подтверждены.
Все начисления компенсирующего характера, связанные с работой в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, относятся к расходам на оплату труда (п. 3 ст. 255 НК РФ).
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды законодательно установленных компенсационных выплат (в пределах норм). Следовательно, выплаты денежной компенсации взамен молока в пользу работников, занятых на работах с вредными условиями труда, не подлежат обложению НДФЛ. С данных выплат также не придется платить и взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование.
Расходы на оплату услуг, связанных с охраной труда, в бухгалтерском учете являются расходами по обычным видам деятельности. Они признаются на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (п. п. 5, 7, 16 ПБУ 10/99). Данные расходы отражают по дебету счета 25 (26) в корреспонденции с кредитом счета 60. Предъявленная сумма НДС отражается по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 60. Данную сумму НДС организация имеет право зачесть после принятия на учет оказанных ей услуг при наличии счета-фактуры контрагента (ст. ст. 171, 172 НК РФ).
Ответственность за формирование системы охраны труда и ее функционирование несет работодатель. Сотрудники же подразделения по охране труда несут ответственность только в рамках выполнения своих должностных обязанностей. Эти обязанности должны быть установлены должностными инструкциями и положением о службе охраны труда.
На основании ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях за нарушение законодательства о труде и об охране труда на виновное должностное лицо (руководителя организации) может быть наложен штраф от 1000 до 5000 руб. Организации же грозит штраф от 30 000 до 50 000 руб. либо приостановление ее работы на срок до 90 суток (по решению суда).
Кроме того, за нарушение законодательства о труде и об охране труда к должностному лицу, ранее подвергнутому административному наказанию за аналогичное правонарушение, применяется дисквалификация на срок от одного года до трех лет.
За нарушение правил охраны труда предусмотрена и уголовная ответственность. Так, согласно ст. 143 Уголовного кодекса РФ, нарушение правил охраны труда, совершенное лицом, на которое возложена обязанность по соблюдению этих правил, повлекшее по неосторожности причинение тяжкого вреда здоровью человека, наказывается:
- штрафом в сумме до 200 000 руб. или в размере заработной платы осужденного за период до 18 месяцев;
- исправительными работами на срок до двух лет;
- лишением свободы на срок до года.

Расходы на обязательный медосмотр сотрудников

Сотрудники, чья работа связана с повышенной опасностью, проходят обязательные медосмотры за счет организации. На время прохождения медосмотров за ними сохраняется средний заработок (ст. 185 ТК РФ).
Порядок проведения обязательных медосмотров приведен в Приложении 3 к Приказу Минздравсоцразвития России от 16 августа 2004 г. N 83. При этом все обязательные медосмотры подразделяются на три вида:
- предварительные (проводятся при трудоустройстве);
- периодические (проводятся в течение всего срока работы сотрудника в организации);
- внеочередные (проводятся по просьбе сотрудников в соответствии с медицинским заключением).
Такая классификация предусмотрена положениями ч. 1 ст. 213 ТК РФ и п. п. 2 - 4 Порядка, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 16 августа 2004 г. N 83.
Сотрудники, занятые на вредных (опасных) производствах, подлежат углубленным медосмотрам. Правила финансирования и проведения углубленных медосмотров установлены Приказом Минздравсоцразвития России от 28 декабря 2007 г. N 813.
Организовать проведение обязательного медосмотра (в т.ч. углубленного) организация может: в лицензированном медучреждении по договору или в собственном лицензированном медпункте по приказу руководителя. Это следует из положений п. 5 Порядка, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 16 августа 2004 г. N 83, п. п. 2 и 7 Правил, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 28 декабря 2007 г. N 813.
Оплатить расходы на проведение углубленных медосмотров организация может за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 7 Правил, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 28 декабря 2007 г. N 813).
В бухучете затраты на обязательные медосмотры, проведенные за счет средств организации, относятся на расходы по обычным видам деятельности (п. п. 5 и 7 ПБУ 10/99). Если медосмотр проводится в собственном медпункте, то расходы списываются проводками:
Дебет 26 (44) Кредит 02 (10, 70, 68, 69) - отражены расходы на содержание медпункта (медикаменты, зарплату медперсонала).
Если медосмотр проводится по договору с медучреждением, то стоимость оказанных услуг оформляется проводкой:
Дебет 26 (44) Кредит 76 - отражены расходы на проведение обязательного медосмотра.
Расходы на проведение углубленных медосмотров, проведенных за счет средств ФСС РФ, необходимо отразить проводкой:
Дебет 69, субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний", Кредит 76 (10, 70) - отражены расходы на проведение углубленных медосмотров сотрудников по договору с медучреждением (по приказу руководителя в медпункте организации).
Если сотрудник прошел медосмотр за свой счет, а организация возмещает ему расходы, то начисление компенсации отражают проводкой:
Дебет 26 (44) Кредит 73 - начислена компенсация расходов на прохождение обязательного медосмотра.
Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, сумма компенсации расходов на прохождение обязательного медосмотра не облагается:
- НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ);
- взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ);
- взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184, Постановление ФАС Уральского округа от 4 сентября 2007 г. N Ф09-7064/07-С1).
При расчете налога на прибыль затраты на проведение обязательных медосмотров (как предварительных, так и периодических) включают в состав прочих расходов (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Правомерность такого подхода подтверждается Письмами Минфина России от 6 октября 2009 г. N 03-03-06/1/648, от 21 ноября 2008 г. N 03-03-06/4/84, от 7 августа 2007 г. N 03-03-06/1/543.
Рассмотрим пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на проведение обязательного предварительного медосмотра за счет средств организации, применяющей общую систему налогообложения. Так, в январе 2010 г. по договору с поликлиникой ООО "Рондо" провело медосмотр сотрудников, стоимость медосмотра составила 100 тыс. руб. (без НДС).
При этом в бухучете организации сделаны следующие записи:
Дебет 26 Кредит 76 - 100 тыс. руб. - отражены расходы на медосмотр сотрудников;
Дебет 76 Кредит 51 - 100 тыс. руб. - оплачен медосмотр сотрудников.
При расчете налога на прибыль стоимость проведенного медосмотра включена в состав прочих расходов компании на сумму 100 тыс. руб.
Отметим, что при расчете налога на прибыль можно учесть компенсацию сотрудникам затрат на обязательный медосмотр при приеме на работу. Например, сотрудники, занятые на работах, связанных с движением транспорта, обязаны проходить предварительные медосмотры (ст. ст. 213 и 328 ТК РФ). Затраты на возмещение стоимости оплаченных ими за свой счет медосмотров при трудоустройстве уменьшают налогооблагаемую прибыль (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом сотрудники должны документально подтвердить понесенные ими расходы на медосмотр. Аналогичная точка зрения изложена в Письмах Минфина России от 21 ноября 2008 г. N 03-03-06/4/84 и от 7 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/340.
Далее подчеркнем, что при расчете налога на прибыль можно учесть расходы на содержание медпункта, расположенного на территории организации для обеспечения безопасности сотрудников. Так, затраты, связанные с содержанием помещений и инвентаря медпунктов, расположенных на территории организации, включаются в состав прочих расходов (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако поступить так вправе лишь те организации, которые обязаны проводить медосмотры сотрудников в соответствии с законодательством. Перечни работ и факторов, при которых проведение медосмотров является обязательным, утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 16 августа 2004 г. N 83. Аналогичная точка зрения изложена в Письмах Минфина России от 18 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/356, от 21 июня 2005 г. N 03-03-04/1/20 и от 9 июля 2004 г. N 03-03-05/1/69.
Если медпункт оказывает медицинские услуги не только сотрудникам, но и другим гражданам, то учет доходов и расходов по такому подразделению ведется обособленно (ст. 275.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 19 марта 2007 г. N 03-04-06-02/41). В таком случае медпункт может быть признан обслуживающим хозяйством.
Также есть аргументы, которые позволяют учесть расходы на содержание медпункта даже в тех случаях, когда в соответствии с законодательством организация не обязана проводить медосмотры. Так, пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ не связывает содержание медпункта на территории организации с наличием в ее деятельности вредных условий и факторов, предполагающих обязательное проведение медосмотров. Поэтому если расходы на содержание медпункта экономически обоснованны и документально подтверждены, то их можно учитывать при расчете налога на прибыль. Даже если периодические медосмотры своих сотрудников организация проводить не обязана. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых содержатся аналогичные выводы (Постановления ФАС Московского округа от 19 июля 2007 г. N КА-А40/6818-07, ФАС Центрального округа от 9 ноября 2006 г. N А08-11753/05-25 и ФАС Поволжского округа от 5 сентября 2006 г. N А12-2078/2006-С29). Однако в данном случае расходы на содержание медпункта необходимо обосновать дополнительно.
Во-первых, следует подтвердить, что наличие в организации медпункта по медицинским показаниям действительно необходимо для персонала. Например, для сотрудников, постоянно работающих на компьютерах, медосмотры рекомендованы п. 13.1 ст. 13 Постановления от 3 июня 2003 г. N 118, которое вводит в действие СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03. А во-вторых, нужно, чтобы созданный медпункт был оборудован и функционировал под контролем квалифицированного специалиста, например медицинского работника (штатного или совместителя).
Важно отметить, что при расчете налога на прибыль можно учесть и расходы на проведение предварительного медосмотра, если после него выяснилось, что гражданин не может быть принят на работу по состоянию здоровья. Ведь организация обязана обеспечить проведение за счет собственных средств обязательных предварительных медосмотров при поступлении сотрудника на работу. Если претендент на трудоустройство самостоятельно оплатил медосмотр, то независимо от результатов организация обязана возместить ему понесенные расходы. При этом обязанность проведения медосмотров не ставится в зависимость от факта дальнейшего трудоустройства сотрудника (абз. 12 ч. 2 ст. 212 ТК РФ).
Поскольку предварительные медосмотры проводятся не по инициативе организации, а в соответствии с требованиями Трудового кодекса РФ, то затраты на их проведение нужно квалифицировать как расходы на обеспечение нормальных условий труда (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 6 октября 2009 г. N 03-03-06/1/648.
Также при расчете налога на прибыль можно учесть расходы организации на вакцинацию (проведение профилактических прививок) сотрудников. Ведь при расчете налога на прибыль расходы на вакцинацию сотрудников можно включить в состав прочих расходов (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но для этого должно соблюдаться одно условие - проводя вакцинацию сотрудников, организация выполняет возложенные на нее законодательством обязанности, т.е. такая вакцинация должна быть обязательной (такой вывод Минфин России сделал в Письме от 1 июня 2007 г. N 03-03-06/1/357).
О необходимости проведения на предприятиях профилактических мероприятий свидетельствует ст. 11 Закона от 30 марта 1999 г. N 52-ФЗ. А также Санитарно-эпидемиологические правила "Профилактика гриппа. СП 3.1.2.1319-03" (введены в действие Постановлением Главного государственного санитарного врача от 30 апреля 2003 г. N 82). Кроме того, о важности вакцинации сотрудников высказался и Роспотребнадзор в Постановлении от 1 сентября 2004 г. N 1 (принято совместно с Главным государственным санитарным врачом). В этом документе руководителям организаций порекомендовано выделять средства на закупку противогриппозных вакцин.
Правомерность включения затрат на вакцинацию сотрудников в расходы при расчете налога на прибыль подтверждается и арбитражной практикой. Однако основания для учета таких расходов суды приводят разные:
- организация, которая проводит вакцинацию сотрудников от гриппа по предписанию, полученному от органа государственного санэпиднадзора, вправе включить затраты на вакцинацию в состав прочих расходов по пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Доказательством обоснованности затрат и связи с деятельностью, направленной на получение доходов, будет служить указанное предписание органа санэпиднадзора (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 февраля 2006 г. N А56-29688/2005);
- затраты на вакцинацию сотрудников можно учесть в составе прочих расходов по пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, т.е. как расходы на обеспечение нормальных условий труда (Постановления ФАС Московского округа от 18 июля 2007 г. N КА-А40/5665-07, ФАС Северо-Западного округа от 1 декабря 2008 г. N А21-7038/2007);
- затраты на вакцинацию сотрудников можно включить в состав расходов на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ). При этом суды признали обоснованность таких затрат как произведенных на основании трудового (коллективного) договора (Постановления ФАС Поволжского округа от 24 октября 2006 г. N А65-6040/2005-СА2-8, ФАС Северо-Западного округа от 1 декабря 2008 г. N А21-7038/2007).
Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят налог с доходов, расходы, связанные с проведением обязательных медосмотров, не уменьшат (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). При этом организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, вправе включить этот вид расходов в состав материальных затрат (пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Правомерность такого подхода подтверждается Письмами Минфина России от 4 июня 2007 г. N 03-11-04/2/157, от 25 мая 2007 г. N 03-11-04/2/139, от 31 января 2006 г. N 03-11-04/2/23 и от 10 января 2006 г. N 03-11-04/2/1.

Жилье под офис - налогообложение

Документы должны соответствовать законодательству

Когда организация только создается, ее зарегистрируют только при наличии Договора аренды помещения под офис. Расходы на аренду, относящиеся к прочим согласно подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, связанным с производством и (или) реализацией, организация захочет учесть при расчете налога на прибыль. А получится ли совершить оба эти действия - зарегистрироваться и принять расходы к уменьшению налогооблагаемой базы, если офис расположен в жилом помещении?
Например, директор хочет зарегистрировать офис в собственном жилом доме. Здесь все будет зависеть от рода занятий его организации, наличия совладельцев и их согласия на такую деятельность.

Правомерен ли Договор аренды жилого помещения под офис

Прежде всего надо определиться, не нарушаем ли мы Гражданский кодекс. В Статье 168 ГК РФ сделка, нарушающая законодательство, называется оспоримой, а Статья 288 пункт 3 ГК запрещает обустройство в жилых домах промышленных производств и предлагает владельцу помещения перевести его в нежилой фонд.
Теперь обратимся к Жилищному кодексу РФ. Статья 17 ЖК РФ обуславливает назначение жилого помещения для проживания граждан, но допускает его использование для ведения профессиональной деятельности или индивидуальной предпринимательской деятельности проживающими в нем на законных основаниях гражданами, если это не нарушает права и законные интересы других граждан, а также требования, которым должно отвечать жилое помещение.
Следовательно, использование жилого помещения юридическим лицом в предпринимательских целях, а также и сдача в аренду юрлицам жилого помещения для иных целей, кроме как для проживания, закон запрещает.
Органы местного самоуправления помогут перевести помещение в нежилой фонд нв основании Статей 22, 23 ЖК РФ.
Судебная практика также подтверждает признание арендных сделок в жилом фонде (не с целью жилья в нем) для юрлиц ничтожными.
Кроме этого, важно учесть права собственников при общедолевом владении жильем.
Особенно это важно в многоквартирных домах, где общедолевой считается собственность и на крыши, и на лестницы, воздуховоды, сам земельный участок под домом и т.д. Так что на перевод отдельной квартиры в нежилой фонд еще подтебуется согласие совладельцев (Статья 247 Гражданского кодекса России).
Например, нежилое помещение потребует пробивания части несущих стен, пристройки новой лестницы для входа в офис, это может затронуть права совладельцев на участок земли под крыльцо.

Можно ли учесть расходы на аренду офиса в жилом фонде

Налоговый кодекс разрешает учесть расходы на аренду для уменьшения налога на прибыль. Эти расходы должны быть документально подтверждены, т.е документы, подтверждающие расходы должны быть составлены по действующему законодательству РФ.
Мы только что доказали, что Гражданский и Жилищный кодексы Договора аренды жилого помещения не с целью проживания законными не считают.
Следовательно, расходы на ареду не учитываются при налогообложении налогом на прибыль организаций.
Организация вправе учитывать в целях налогообложения расходы на аренду помещения, используемого в качестве офиса, только в случае перевода данного помещения из жилого в нежилое в порядке, предусмотренном жилищным законодательством Российской Федерации. Данная позиция подтверждена в Письмах Минфина России от 14.02.2008 N 03-03-06/1/93, от 10.11.2006 N 03-05-01-04/310, от 28.10.2005 N 03-03-04/4/71.
Налоговые органы придерживаются подобной точки зрения. Управление ФНС России по г. Москве в Письме от 19.05.2006 N 28-11/43420 указало, что жилое помещение до момента его перевода в нежилой фонд не может использоваться для размещения в нем офиса организации, и, следовательно, расходы по содержанию и аренде данного помещения не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Можно ли отстоять расходы в Суде

В судах были случаи, когда требования Гражданского и Жилищного кодексов к переводу помещений в нежилые не учитывались при рассмотрении вопроса учета расходов на аренду. (Постановления ФАС Поволжского округа от 03.04.2008 по делу N А57-6023/07 и ФАС Северо-Западного округа от 22.02.2007 по делу N А05-8537/2006-34, Постановление от 23.06.2008 N КГ-А40/5281-08 ФАС Московского округа).
Суд не принял довода налогового органа об экономической неоправданности расходов по аренде жилых помещений.
Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ арендные платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Законодательство о налогах и сборах не ставит в зависимость порядок отнесения налогоплательщиком на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, затрат, связанных с производством и реализацией, от режима арендуемого им помещения (жилое или нежилое).

В Письме Минфина России от 18.10.2005 N 03-03-04/1/285 Финансовое ведомство указало, что соответствие затрат налогоплательщика критериям отнесения их к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли, предусмотренным НК РФ, является необходимым и достаточным условием для учета таких затрат в целях налогообложения вне зависимости от действия норм законодательства иных отраслей, предметом которого налоговые правоотношения не являются.
Так, установление факта использования жилого помещения по назначению, предусмотренному ЖК РФ, либо не по назначению осуществляется по основаниям, предусмотренным ЖК РФ, в целях данного Кодекса, и никоим образом не влияет на применение норм, установленных НК РФ.
Исходя из изложенного, Минфин России пришел к выводу, что в рассматриваемом случае арендные платежи за аренду помещения, используемого иностранной организацией в качестве офиса при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, являются экономически обоснованными расходами и при их правильном документальном оформлении учитываются в целях налогообложения прибыли.
Тем не менее, учитывая, что в дальнейшем точка зрения Минфина России изменилась, налогоплательщики в настоящее время данным разъяснением пользоваться не могут.
Следовательно, вопрос правомерности учета при исчислении налога на прибыль расходов организации на аренду помещения под офис, которое является по своему статусу жилым, при возникновении спора с налоговым органом налогоплательщику предстоит доказывать в суде.

Пенсии... такие разные

Россия: история появления пенсий

Как и многое другое, пенсии в России завел Петр I. Прежние цари жаловали за заслуги не деньгами, а поместьями и шубами.
В указе Петра "О пенсионе бывшим военным" говорилось: "Назначить достойное пожизненное содержание, дабы не позорили честь мундира".
Правда, пенсионеров было немного, поскольку солдат эта мера не затрагивала, а большинство офицеров являлись помещиками и имели средства.
Екатерина II почти сразу после прихода к власти, в 1763 году, повелела ежегодно отпускать 50 тысяч рублей на пенсии отставному генералитету. К концу ее царствования сумма возросла до 300 тысяч рублей.
Назначение пенсии и ее размер в каждом случае зависели от воли монаршей. Грибоедовский Фамусов, вспоминая, каким весом обладал при дворе его покойный дядя Максим Петрович, риторически вопрошал: "В чины выводит кто, и пенсии дает?".
Александр I в 1803 году повелел в обязательном порядке выплачивать пенсию офицерам, ставшим инвалидами по ранению, при наличии 20-летней выслуги.
Пенсии были исключительной привилегией офицерства. Крепостных рекрутов, отслуживших 25 лет, отправляли в родные деревни. Моральным долгом помещика считалось помочь заслуженному воину обзавестись хозяйством и вообще относиться к нему с уважением. Инвалидов определяли на жительство и прокорм в монастыри. О гражданских лицах государство вообще не заботилось.

Пенсия за беспорочную службу трону

Впервые детально проработанное пенсионное законодательство в России было принято в России при Николае I, любившем во всем порядок и строгую регламентацию.
В преамбуле указа от 6 декабря 1827 года так и говорилось: "Правила, по коим сии вознаграждения были доселе производимы, не имели ни надлежащей определенности, ни соразмерности".
По николаевскому закону, все обладатели классных чинов, военные и гражданские, прослужившие 25 лет, получали право на пенсию в размере 50% оклада, 35 лет – в размере 100%.
Если офицер или чиновник уходил в отставку по болезни, ему полагалась треть оклада при 10-летней выслуге, две трети – при 20-летней и полный оклад – при 30-летней.
После его смерти пенсия пожизненно сохранялась за вдовой, а если ее не было - за сыном до 17 лет, или за дочерью до 21 года либо до замужества.
Обязательным условием для назначения такой пенсии являлась "беспорочная служба". Человек, "удаленный от должности" за проступок, должен был начинать служить сначала с потерей предыдущего стажа, если еще возьмут. Лицо, подвергавшееся уголовному преследованию, вообще теряло право на пенсию, и восстановить его мог только император.
Таким образом, пенсионное обеспечение было, по современным меркам, весьма щедрым, но охватывало лишь незначительную часть населения.
О том, как мало было чиновных пенсионеров, говорит то, что решение о назначении пенсии в каждом случае подписывал лично министр соответствующего ведомства.
В 1851 году вышел указ, запрещавший отставным солдатам селиться в Петербурге и Москве, если те "не имеют возможности содержать себя положительными способами".
Впоследствии пенсионная система в России неуклонно расширялась, включив в себя обширные категории людей, которых сегодня называют "бюджетниками": низших служащих, не имевших чинов, преподавателей государственных учебных заведений, медперсонал казенных больниц, инженеров и мастеров, а с 1913 года и рабочих разных государственных предприятий и железных дорог. Неизменным оставался главный принцип: основанием для назначения пенсии являлась исключительно работа на государство.

Россия: пенсионное обеспечение и страхование сегодня

В России из федерального бюджета выплачивается два вида пенсионного обеспечения:
Государственное пенсионное обеспечение (до 2002 года) - выплата государственных пенсий, назначенных до 1 января 2002 года исходя из стажа работы, соотношения среднемесячной зарплаты работника и средней зарплаты по стране.
Государственное пенсионное обеспечение (с 2002 года) - назначение и выплата пенсий по государственному пенсионному обеспечению федеральным государственным служащим; военнослужащим; участникам Великой Отечественной войны; гражданам, пострадавшим в результате радиационных или техногенных катастроф; нетрудоспособным гражданам (инвалидам) в зависимости от стажа государственной службы или выслуги лет. Размер пенсии по государственному пенсионному обеспечению участникам Великой Отечественной войны; гражданам, пострадавшим в результате радиационных или техногенных катастроф; нетрудоспособным гражданам (инвалидам) соответствует в процентном отношении размеру базовой части трудовой пенсии.
Кроме этого, существует Государственное пенсионное страхование, назначаемое и выплачиваемое Пенсионным фондом России.

Государственное пенсионное страхование - назначение и выплата трудовой пенсии, состоящей из базовой, страховой и накопительной части. Начиная с 1 января 2002 года застрахованным в Пенсионном фонде России работникам и гражданам, осуществляющим индивидуальную деятельность (нотариусы, предприниматели и т.п.) в зависимости от размера уплаченных страховых взносов и страхового стажа (времени уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд России работодателями или гражданами, осуществляющими индивидуальную деятельность). Минимальный страховой стаж, требуемый для назначения трудовой пенсии – 5 лет.
Возраст выхода на пенсию - для мужчин составляет – 60 лет, для женщин – 55 лет.
Трудовая пенсия по старости может быть назначена ранее достижения общеустановленного пенсионного возраста. В соответствии с пенсионным законодательством таким правом обладают установленные соответствующим законом определенные профессиональные и социальные категории граждан.

Объективные обстоятельства

В Пенсионном фонде России (ПФР) в силу ряда обстоятельств — сокращения численности работающего населения, направления части взносов на накопительные счета, снижения ставки единого социального налога, его плохой собираемости, высокой доли теневой зарплаты и прочих объективных и субъективных причин — не хватает денег на выплату пенсий.
Недостачу покрывает федеральный бюджет. Сейчас дефицит ПФР составляет 0,5 трлн. рублей (0,8% ВВП). Если ничего не менять, к 2015—2020 годам дефицит достигнет 2—3%, а по другим оценкам — 4—5% ВВП. И это при условии сохранения существующего нищенского уровня пенсий.
Россия тратит на выплату пенсий примерно 6% ВВП, почти в два раза меньше, чем страны ЕС. Соотношение средней российской пенсии к средней зарплате составляет 27%. Наша минимальная пенсия — 32 евро.
Наши реалии для пенсионеров
Наша пенсионная система формировалась в конце 50-х, когда средняя продолжительность жизни мужчин не превышала 60 лет. Но доля населения старше 60 составляла менее 10%, и государство могло в рамках распределительной системы обеспечивать достойные пенсии. Сегодня российские мужчины живут в среднем 58,9 лет, но за счет снижения рождаемости и высокой смертности доля пенсионеров скоро достигнет 30%.
Исходя из движения сегодняшних бюджетных потоков, напрашивается простой вывод - увеличить возраст выхода на пенсию. Но! В России, в отличие от Европы, на пенсию прожить невозможно. По официальным данным, каждый пятый пенсионер продолжает трудовую деятельность. Фактически пенсионный возраст, когда человек реально живет только на государственное пособие, начинается в 65 лет. — Косвенное этому подтверждение — закон о государственной службе, в котором говорится, что предельный возраст работника — 60 лет, но руководство может продлевать с ним трудовой контракт вплоть до 65 лет.
Посмотрите, где работают пенсионеры. — Они занимают самые неквалифицированные и плохо оплачиваемые должности. Даже если человек работал на приличном месте, по достижении пенсионного возраста его часто просят уйти. Этому есть экономическое обоснование: в стране нет системы непрерывного образования и повышения квалификации. Человек в 60 лет, как правило, не владеет навыками, которые требуются на современном производстве.
Поэтому инженеры идут работать гардеробщиками и сидят в ларьках. В советское время пенсионерам разрешали работать, но было ограничение по сумме пенсии и зарплаты — 200 рублей. Сейчас ограничений нет, и, имея пенсию в 3 тыс. рублей и еще несколько тысяч приработка, люди могут худо-бедно жить.
Поднимая пенсионный возраст, правительство лишит старшее поколение части дохода. Все равно пожилых будут вытеснять с хороших должностей, потому что экономика требует других кадров, и в итоге они останутся с маленькими зарплатами или вообще без работы. Уже сейчас человеку предпенсионного возраста практически невозможно никуда устроиться.
Может все же потоки перенаправить? Еще бы контроль за ними установить! А то ведь добровольным пенсионным страховщикам как-то не верится, если из ПФР России деньги все норовят уплыть на сторону...

А как живется пенсионерам разных стран?

Германия

В Германии на пенсию независимо от пола уходят в 65 лет. Планируется увеличить границу возраста до 67 дет. Это будет приведено в жизнь между 2012 и 2030 годами.
Только для полицейских, пожарников, шахтеров (если она имеют стаж подземных работ 25 лет) и работников суда до 2011 года предусмотрен выход на пенсию с 60 лет. Но эти категории граждан должны иметь страховой стаж более 35 лет, если он меньше или равен 35-и годам, то выход на пенсию – с 63 лет.
Средняя пенсия составляет 810 евро.
В Германии целая армия пенсионеров - четверть населения страны старше 65 лет. Если немец по каким-то причинам не наработал стаж, он в любом случае получит 350 евро "минимума", а также ему будут оплачивать жилье (норма площади - 56 кв. м на человека) и коммунальные услуги.
Живут немецкие пенсионеры обычно в арендуемом жилье, причем нередко по 20-30 лет подряд (здесь не принято покупать квартиры, так как права арендаторов очень хорошо защищены), а переезд в более скромную квартиру может обойтись дороже, чем дальнейшая аренда прежней.
Но иногда переезжают и в "пенсионные дома" - кондоминиумы с круглосуточным дежурством врачей, кафетерием и т.д. Реже немцы переезжают в дома престарелых - только те, кто за работой не успел обзавестись семьей и по возрасту неспособен за собой полноценно ухаживать.
Средняя продолжительность жизни в Германии по данным за 2008 год: мужчины 76 лет, женщины 82,1 год.

Франция

Во Франции в отношении стажа, необходимого для выхода на пенсию действует закон Фийона. Он гласит, что для получения 100% надо отработать 40 лет. При этом выйти на пенсию можно с 60-ти лет.
Льготы в отношении трудового стажа имеют инвалиды, участники войны, бывшие узники концлагерей. Для этих категорий граждан выход в 60 лет возможен при любом стаже и со 100% пенсии. Также льготы имеют работники, начавшие работать в юности, в виде выхода на пенсию с 56 лет, но также при условии значительного трудового стажа (168 кварталов для начавших работать в 16 лет).
Соотношение средней пенсии к средней зарплате составляет 80%!
Минимальная пенсия у французов — 950 евро.
Средняя продолжительность жизни во Франции по данным за 2008 год: мужчины 77,7 лет, женщины 84,3 года.

Великобритания

До апреля 2010 года для получения базовой государственной пенсии в Великобритании женщинам надо было отработать 39 лет, а мужчинам - 44 года. С апреля нажняя граница стажа для выхода на пенсию для обоих полов стала 30 лет. Пенсионный возраст у женщин наступает в 60 лет, у мужчин - в 65 лет.

При этом государственные служащие имеют льготу в виде уменьшения пенсионного возраста до 60 лет. Такая льгота сохранится для военных, полиции и пожарников, а остальных госслужащих в скором времени коснется повышение возраста выхода на пенсию на пять лет.
Пенсионная система Великобритании включает три составляющих: государственное страхование, профессиональную и персональную пенсии.
Первая составляющая представляет собой обеспечиваемую государством фиксированную сумму, которая гарантирует минимальную (базовую) пенсию. Государственная пенсия формируется за счет обязательных взносов работодателя (11,9% от заработка) и работника (10%). Взносы аккумулируются в национальном страховом фонде.
Тем, у кого доход ниже установленного уровня, государство выплачивает гарантированную минимальную пенсию из налоговых сборов - 67,5 фунтов в неделю–около 100 долларов.
С 2010 года снято ограничение отсрочки на право выхода на пенсию (ранее она составляла 5 лет максимум).
Более того, с апреля 2020 г. власти планируют увеличение пенсионного возраста для всех до 65 лет.
Средняя продолжительность жизни в Великобритании по данным за 2008 год: мужчины 76,2 лет, женщины 81,3 года.

США

Полный пенсионный возраст для лиц, родившихся до 1938 года, составляет 65 лет.
В связи с увеличением продолжительности жизни в закон о социальном обеспечении были внесены изменения о постепенном увеличении полного пенсионного возраста до 67 лет – для рожденных в 1960 году и моложе.
Наиболее ранний возраст выхода на пенсию в системе социального обеспечения – 62 года.
Однако размеры пенсии составят меньше полной пенсии на 5/9 процента за каждый месяц до достижения полного пенсионного возраста.
Средняя пенсия - 1164 долларов.
Рядовые пенсии (накопительные из частных пенсионных фондов, куда всю жизнь нужно откладывать часть зарплаты) стартуют от 700-800 долларов. На такую пенсию могут претендовать рядовые наемные рабочие, например, секретари, чья зарплата была порядка 2,5 тысяч долларов в месяц.
Инженеры, IT-специалисты и другие "техники" с зарплатой около 8 тысяч долларов получают пенсию около 1,5 тысяч. Больше всех получают пенсионеры-военные, госслужащие, бывшие сотрудники авиакомпаний (от 2-3 тысяч долларов).
Соответственно разнится и уровень жизни: кто-то живет с компаньоном в социальном жилье, кто-то в кондоминиумах и специальных жилых комплексах "для тех, кому за 55" (и там, и там обычно есть бассейн, вывоз мусора, мелкий ремонт и прочий комфорт, но даже если жилье выкуплено, нужно доплачивать за услуги 200-400 долларов), а кто-то в своем доме на земле и еще имеет возможность его обновлять и менять авто.
Особых льгот для пенсионеров нет. Но это компенсируется низкими ценами, а также акционными предложениями и распродажами, на питание, одежду и прочие потребительские товары.
Средняя продолжительность жизни в США по данным за 2008 год: мужчины 75,2 лет, женщины 81 год.

Италия

По действующему законодательству, пенсионный возраст для мужчины – 65 лет, а для женщины – 60 лет.
При условии наличия 35 лет страхового стажа на пенсию можно выйти в любом возрасте.
Наиболее благоприятные условия выхода на пенсию распространяются на специалистов индустрии спорта, работников транспорта, на моряков, военнослужащих и полицейских. Для рабочих, занятых на работах со сложными условиями труда (ночные смены; работа, сопряженная с воздействием высоких температур), действующим законодательством установлено право выхода на пенсию по выслуге лет на 1 год раньше, а на пенсию по старости — на 5 лет раньше обычного возраста.
Размер минимальной пенсии в Италии 460,97 евро.
Средняя продолжительность жизни в Италии по данным за 2008 год: мужчины 77 лет, женщины 83,1 год.

Испания

В Испании стандартный пенсионный возраст для мужчин и женщин – 65 лет.
С 60 лет выплачивается пенсия в сокращенном размере (лицам, застрахованным до 1967 г.), а с 61 года — при страховом стаже в 30 лет и в ситуации вынужденной (недобровольной) безработицы. В случае получения доходов от экономической деятельности выплата пенсии приостанавливается. При этом допускается возможность одновременного получения части пенсии и работы в течение неполного рабочего дня с 60 лет. После 65 лет допускается возможность получения пенсии и трудового дохода в полном размере.
Средняя пенсия - 850 евро.
Несмотря на то, что большинству испанцев приходится жить в арендованном жилье, 1-2 раза в год пенсионеры позволяют себе отдых у моря, пусть даже в несезон. Помогают прожить скидки на транспорт, обилие недорогих испанских марок одежды, а также "люди добрые".
Дома престарелых здесь не в почете. Скорее, одинокой бабушке будут помогать далекие родственники и даже соседи, чем сдадут ее в богадельню.
Средняя продолжительность жизни в Испании по данным за 2008 год: мужчины 76,5 лет, женщины 83,3 года.

Бельгия

Законодательно установленный пенсионный возраст составляет 65 лет для мужчин и 62 года для женщин.
При наличии 35 летнего стажа возможен досрочный выход на пенсию – с 60 лет.
Достигнув 60 летнего возраста, также имеют право выходить на пенсию военнослужащие, моряки, работники государственных структур, офицеры полиции, преподаватели университетов. Для машинистов железнодорожного транспорта, служащих местных органов управления эта планка составляет 55 лет. В то же время горнорабочие могут выходить на пенсию в 55 60 лет в зависимости от работы в закрытом или открытом разрезе или от продолжительности работы в глубоких разрезах, летный персонал гражданской авиации — в 55 лет и ниже в зависимости от срока службы.
Средняя продолжительность жизни в Бельгии по данным за 2008 год: мужчины 75,8 лет, женщины 82,2 года.

Китай

На сегодняшний день в Китае не существует гарантированного пенсионного обеспечения по старости, которое охватывало бы все слои престарелого населения.
На селе государственная пенсионная система фактически отсутствует. В городе впервые пенсионная система была внедрена в 1951 году. В нее были включены только сотрудники госведомств и госпредприятий. Пенсионный возраст – 60 лет для мужчин (25 лет постоянного трудового стажа) и 50 55 лет для женщин (после 20 лет постоянного трудового стажа).
Средняя продолжительность жизни в Китае по данным за 2008 год: мужчины 71,1 лет, женщины 74,8 года.

Япония

Средняя пенсия - 66 700 иен(821 доллар США).
Пенсионный возраст: 62 года
Средняя пенсия в Японии почти 67 тысяч иен. Большинство японцев живут в своем жилье (коммунальные расходы съедают до 15% доходов), а те, кто им к пенсии не обзавелся, обычно уезжает за город, так как аренда жилья в крупных городах очень дорога. Нередко пенсионеры подрабатывают, например, там много пенсионеров среди водителей такси.
Продолжительность жизни в Японии очень высокая, так что и на этом можно заработать. "Пенсионный возраст - 65 лет. Но на пенсию можно уйти раньше, в 60, тогда будешь получать на 25% меньше, а можно и позже, - в 70 лет, тогда к пенсии добавят 25%".
Японцы также могут путешествовать, но в основном по юго-восточной Азии. В Европу летают в основном зажиточные японцы или на сбережения.
В последние годы японцы предпочитают на пенсии уезжать в более дешевые соседние страны - Филиппины, Малайзию, Индонезию. Там на свою пенсию они получают полный пансион, бассейн, ежедневную уборку... Причем это стоит так дешево, что даже японцы со средней пенсией могут себе это позволить.
Средняя продолжительность жизни в Японии по данным за 2008 год: мужчины 78,7 лет, женщины 85,6 года.

Израиль

Средняя пенсия: 5000 шекелей/1392 доллара.
Пенсионный возраст: 67 (мужчины)/ 65 (женщины)
В Израиле выплаты состоят из двух частей. Пенсии по старости и выплаты из пенсионной кассы, куда человек ежемесячно вносил деньги, пока работал.
Пособие по старости нынче 1384 шекеля. Накопительная пенсия идет в плюс - ее размер зависит от того, сколько лет довелось поработать на благо Израиля".
Если пенсионер не заработал выплату из пенсионной кассы или она не дотягивает до прожиточного минимума (около 4 тысяч шекелей), ему дадут пособие. Кроме того при выходе на пенсию человеку положена крупная выплата: средний доход умноженный на число лет стажа. В плюс пенсионерам идут льготы на земельный налог, налог на телевидение и т.д.
Коммунальные платежи обходятся примерно в 400-500 шекелей в месяц. Сложнее приходится тем, кто не обзавелся жильем: его приходится снимать за 1100-2600 шекелей , в зависимости от региона. Но даже они, говорят, позволяют себе отдых на морях или, например, раз в год съездить на "первую" родину.
Средняя продолжительность жизни в Израиле по данным за 2008 год: мужчины 76,5 лет, женщины 83,3 года.

Финляндия

Средняя пенсия - 1344 евро.
Пенсионный возраст - 65 лет
Один из принципов пенсионной системы Суоми, закрепленный местной конституцией, - отсутствие максимального размера пенсии. То есть, сколько наработал (как и везде, пенсия зависит от сферы деятельности, стажа и размера зарплаты) - все твое. Максимума нет, но есть минимум - 550 евро.
Если "рабочая пенсия" меньше 550 евро, то государство доплачивает до этой суммы, если намного больше - финн "народную пенсию" не получает. Но минимум получают немногие: средняя пенсия по стране 1344 евро (1530 евро - у мужчин, 1200 евро - у женщин).
Средний финн не отказывает себе в деликатесах, но и не транжирит заработанные тяжелым трудом деньги. Сэкономить помогают льготы на проезд (50%-ные скидки на автобусы и поезда), скидки в бассейнах, оздоровительных центрах.
Немалая экономия получается и у тех, кто обзавелся своим жильем (таких большинство): они не тратятся на аренду жилья (350-500 евро за 50-метровую квартиру) и зачастую могут позволить себе отдых в теплых краях 1-2 раза в год.
Стоимость коммунальных услуг здесь около 200-300 евро. Среди пенсионеров побогаче принято покупать дом в Испании или Португалии - ездят зимой, чтобы кости от холода не ломило. В Испании даже существуют целые поселки, где живут финны и шведы-пенсионеры.
Но есть и ложка дегтя. В Финляндии социальные связи не такие крепкие, как в России или Украине. Как правило, родители отпускают детей в 18 лет на вольные хлеба, а те отвечают им "взаимностью" - отправляют в дома престарелых.
Но и там пенсионеры живут неплохо. В обмен на пенсию или ее часть они получают жилье, питание и хороший уход. Есть еще пенсионные дома, где можно арендовать или купить квартиру и жить с другими "коллегами" под постоянным присмотром дежурной медсестры и нескольких человек из обслуживающего персонала.
Средняя продолжительность жизни в Финляндии по данным за 2008 год: мужчины 75,2 лет, женщины 82,3 года.

Норвегия

Возраст выхода на пенсию в Норвегии 67 лет. Можно работать и до 70 лет и получать за это пенсионные очки. Однако если вы работаете между 67-70 годами ваша пенсия будет сокращена на 40 % если вы зарабатываете больше 2 аналогов нашего МРОТа (1 G = 1078 долларов). Минимальная пенсия в Норвегии равна 1453 доллара. Женатый пенсионер получает дополнительную пенсию если он является кормильцем супруга/и, размер пенсии тогда составит 1858 долларов, если супруг/а старше 60, пенсия на двоих составит 2501 долларов. Если 2 пенсионера с минимальной пенсией женаты их пенсия будет равна 1291 доллар на каждого. Полная минимальная пенсия для иностранцев выплачивается при 40 летнем проживании в Норвегии.
Финансирование пенсий происходит и государством, и работником. Для работодателей пенсионный налог обычно 14,1 %, для работников 7,8 % зарплаты. Для бизнесменов со своим делом – 10,7 % с зарплаты в размере до 12 G и 7,8 % с зарплаты выше 12 G. С пенсии берётся пенсионный налог в размере 3 %.
Средняя продолжительность жизни - 76 лет (у мужчин), 81 год (у женщин).

Возможен ли в России Норвежский опыт?

То, что на шельфе Северного моря есть нефть, было известно давно, но только мировой энергетический кризис 1973 года сделал добычу на нем рентабельной. К 1979 году Норвегия стала нефтяной державой и сегодня является седьмым производителем нефти в мире. За десять лет нефтяного благоденствия Норвегия заняла лидирующие места по уровню жизни населения.
Итак, десять лет большой нефти — и процветающая страна. Настолько процветающая, что в 1990 году она решила организовать специальный Нефтяной фонд, куда начали перечисляться нефтяные доходы, чтобы не повышать инфляцию внутри страны. Этот опыт Россия и взяла за основу при формировании своего Стабилизационного фонда. Правда, никто пока не спешит поставить российских граждан хотя бы в первую двадцатку по уровню жизни.
Возникают два вопроса: что именно сделали норвежцы за эти десять лет и почему у них идея по стерилизации денег в специальном фонде привела к 1% инфляции, а у нас она не опускается ниже 9—10%?
Прежде чем погружаться в детали, сошлемся на многочисленные исследования, которые утверждают, что чем более демократической является страна и чем меньше в ней неравенство населения, тем ниже, при прочих равных условиях, инфляция. В частности, в книге Роберта Каттнера "Экономическая иллюзия — фальшивый выбор между процветанием и социальной справедливостью" главный тезис в том, что вечно навязываемый выбор — либо экономический рост, либо социальная справедливость — не имеет под собой оснований. Он считает, что, наоборот, социально более защищенные и равноправные общества гораздо чаще выступают и более производительными, демонстрируя низкий уровень безработицы и инфляции.
В чем же норвежский секрет? Каждый год Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) в Европе готовит экономический обзор стран-членов. Может быть, там найдется ответ на мучительный для россиян вопрос: почему у них при тех же ценах на нефть низкая инфляция? И вновь процитируем доклад ОЭСР: "В Норвегии очень высокий доход на душу населения и очень низкий уровень неравномерности в распределении доходов. Хорошие фундаментальные основы осуществляемой политики и демократически сильные государственные институты позволили трансформировать натуральные ресурсы в быстрый рост, а не в деструктивное рентное потребление для тех, кто близок к нефтяной отрасли".
Мы перекопировали у норвежцев идею Стабфонда, по их примеру вкладываем его средства только за рубежом, теперь, как и они, покупаем акции иностранных компаний. Более того, недавно было заявлено, что Россия будет стремиться тратить не свыше 4% нефтяных денег на текущие нужды, что опять-таки полностью совпадает с тем порогом, на который ориентируется Норвегия. Зато за бортом остались все остальные норвежские рецепты.
Реальная, а не суверенная демократия, как ненужный балласт, была первой выброшена за борт. Но именно ее ОЭСР и сами норвежцы расценивают как основу своего экономического чуда. Выравнивание уровня жизни населения тоже почему-то не вписывается в нынешнюю российскую действительность. А ведь норвежцы раз за разом доказывают, что наиболее оправданными являются инвестиции в человеческий фактор. В Норвегии одни из самых высоких в мире затрат на обучение одного школьника.
В Норвегии с 2006 года Нефтяной фонд преобразован в Правительственный пенсионный фонд, а его главной задачей стало обеспечение достойных пенсий будущим поколениям.
Каждый норвежец легко может получить информацию о том, в какие именно иностранные акции и облигации вложены деньги Правительственного пенсионного фонда. Казалось бы, ни о чем не думай, только дивиденды подсчитывай, но нет, два года назад норвежцы решили, что их фонд будет ориентироваться на этические инвестиции, и для этого организовали при фонде специальный совет по этике. Его функция заключается в том, чтобы помочь ориентировать инвестирование денег фонда в те компании, которые не связаны с производством оружия массового поражения или другими антигуманными действиями.
Как видно, маленькой Норвегии повезло с руководством страны, которое, прежде всего, думает о достойной жизни граждан всех возрастов. А в России пока все силы руководства уходят на борьбу с внутренними "бесами" (по Достоевскому).

ИП реализует медицинские товары

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность в сфере торговли медицинскими товарами, в определенных случаях могут воспользоваться льготой по уплате НДС. Такое право налогоплательщикам предоставляет пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, из которого следует, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ:
- важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;
- технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
- очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);
- протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним.
Рассмотрим наиболее подробно каждую из указанных групп.

ИП реализует льготную медицинскую технику

Как указано выше, для каждой группы медицинских товаров, на которые распространяется льгота по пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, Правительством РФ должен быть утвержден соответствующий перечень. В данном случае таким документом является Перечень медтехники, утвержденный Постановлением Правительства РФ N 19 от 17.01.2002 "Об утверждении Перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории РФ не подлежит обложению НДС", из которого видно, что принадлежность той или иной медицинской техники к этому Перечню определяется соответствующим кодом ОКП (Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, утв. Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301).
На первой ступени классификации ОКП располагаются классы продукции (XX 0000), на второй - подклассы (XX X000), на третьей - группы (XX XX00), на четвертой - подгруппы (XX XXX0) и на пятой - виды продукции (XX XXXX). Таким образом, перечисленные в перечне группы медицинской техники, а также входящие в них подгруппы и виды продукции должны освобождаться от обложения НДС. Например, такие виды продукции, как аппарат для искусственного кровообращения (код 94 4481 ОКП) и аппарат "искусственная почка" (код 94 4482 ОКП), входят в подгруппу "Аппараты и устройства для замещения функций органов и систем организма" (код 94 4480 ОКП), которая, в свою очередь, является составной частью группы "Приборы и аппараты для лечения, наркозные. Устройства для замещения функций органов и систем организма" (код 94 4400 ОКП). Под кодом 94 4400 ОКП не зарегистрировано ни одно изделие медицинской техники, так как данный код определяет группу медицинской техники. Поэтому принадлежность какой-либо медтехники к соответствующей группе Перечня должна определяться на основании принципа построения ОКП.
Вместе с этим чиновники отмечают (Письмо Минздрава России N 2510/2698-02-23 от 25.03.2002 "О принадлежности отдельных видов медицинской техники к Перечню важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники"), что на практике названия продукции, указанные в регистрационных удостоверениях, сертификатах соответствия или иных документах, могут не совпадать с названиями групп, подгрупп и видов медицинской техники по кодам ОКП, утвержденным в Перечне медтехники. В этом случае чиновники советуют хозяйствующим субъектам обратиться в Минздрав, который при необходимости может подтвердить принадлежность конкретной продукции к утвержденному Перечню.

При реализации изделия медназначения и медтехнику следует различать

В целях применения льготы по уплате НДС, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, индивидуальным предпринимателям следует четко отграничивать медицинскую технику от изделий медицинского назначения. Однако каким образом это сделать?
По мнению контролирующих органов (Письмо Росздравнадзора N 04-16491/07 от 28.08.2007"О регистрации изделий медицинского назначения"), в данном случае хозяйствующим субъектам следует руководствоваться Регламентом, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития России N 735 от 30.10.2006 "Об утверждении Административного регламента Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения и социального развития по исполнению государственной функции по регистрации изделий медицинского назначения", в котором четко прописан порядок регистрации изделий медицинского назначения. В соответствии с данным документом в регистрационных удостоверениях указывается следующая информация: кому выдано регистрационное удостоверение (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, зарегистрированные в РФ), наименование медицинского изделия, фирма - производитель медицинского изделия, класс потенциального риска, код ОКП, номер и дата Приказа Росздравнадзора о регистрации изделия медицинского назначения.
Чиновники в Письме разъяснили, что при регистрации медицинской техники в регистрационном удостоверении после слов "изделие медицинского назначения" в скобках указывается "изделие медицинской техники". При регистрации изделий медицинского назначения данная запись отсутствует. Таким образом, этот факт позволяет однозначно идентифицировать изделия медицинского назначения и изделия медтехники. Срок действия всех регистрационных удостоверений не ограничен.

Относятся ли к медтехнике автомобили скорой помощи?

По мнению Минфина (Письмо от 02.06.2008 N 03-07-07/65), нет, не относятся, то есть при реализации автомобилей скорой помощи предприниматель должен исчислить НДС в общеустановленном порядке и уплатить его в бюджет.
В обосновании своей точки зрения чиновники указали, что в Перечень медтехники включены средства для перемещения и перевозки, которым в соответствии с ОКП присвоен код 94 5100. В группу продукции с указанным кодом включены носилки, тележки и прочие аналогичные средства. Что касается автомобилей скорой помощи, то на основании ОКП данной продукции присвоен код 45 1485, который в Перечне медтехники не поименован.
Таким образом, финансисты делают вывод: при реализации автомобилей скорой помощи применять освобождение по НДС оснований не имеется независимо от наличия у налогоплательщика регистрационного удостоверения, выданного Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения и социального развития, согласно которому данные автомобили отнесены к медицинской технике.
Не отстает в данном вопросе от Минфина и главное налоговое ведомство страны. По мнению ФНС (Письмо от 25.04.2007 N ШТ-6-03/349@), автомобили скорой медицинской помощи относятся к коду 45 1785 (автобусы санитарные) подкласса 45 1000 "Автомобили" класса 45 0000 "Изделия автомобильной промышленности" ОКП. Специализированные автомобили медицинского назначения не относятся к продукции с кодами 94 5100 "Оборудование санитарно-гигиеническое, средства перемещения и перевозки" или 94 5150 "Средства перемещения и перевозки медицинские (носилки, тележки и др.)" класса 94 0000 "Медицинская техника" ОКП, в котором перечислены непосредственно различные медицинские изделия и оборудование. Автомобили в этот класс включены быть не могут. Одновременное присвоение продукции двух кодов ОКП не предусмотрено.

Реализация ИП комплектующих к медтехнике

На практике достаточно часто возникает вопрос: распространяется ли льгота, предусмотренная пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, на реализацию комплектующих к медтехнике?
Мы вынуждены констатировать, что в ответе на данный вопрос нам не помогут ни Налоговый кодекс, ни разъяснения контролирующих органов, которых попросту нет.
По мнению некоторых экспертов в области налогового законодательства, если комплектующие или запасные части реализуются вместе с медицинской техникой и в количестве, указанном в комплекте поставки, то они будут рассматриваться не как самостоятельные объекты, а как составные части медицинской техники (медицинского аппарата) и, соответственно, на них будет распространяться действие пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ. Правда, в данном случае у хозяйствующего субъекта в наличии должны быть регистрационное удостоверение Минздрава с указанием кодов продукции, соответствующих кодам ОКП, перечисленным в Перечне медтехники, и документ, подтверждающий комплект поставки медицинских аппаратов.
Более того, эксперты распространяют льготу по НДС и на реализацию комплектующих к медицинской технике в качестве самостоятельных изделий. Необходимое условие для этого - наличие копий регистрационных удостоверений Минздрава на данные изделия, выданные производителю, с указанием кодов ОКП продукции, подлежащей освобождению от обложения НДС.

Облагается ли НДС передача медтехники в лизинг?

По мнению столичных налоговиков (Письмо от 14.09.2005 N 19-11/65367), лизинговый платеж вне зависимости от учета предмета лизинга и от формирования отдельных его составляющих является единым платежом, производимым в рамках одного договора лизинга, поэтому оснований разделять его на плату за пользование имуществом и выкупной платеж нет.
Таким образом, лизинговые платежи, получаемые лизингодателем от лизингополучателей, в полном объеме включаются в оборот, облагаемый НДС, независимо от того, какое оборудование является предметом лизинга. Следовательно, расчетная сумма лизинговых платежей, включаемая в договор лизинга, должна быть увеличена на сумму НДС по ставке 18%.

Реализация ИП очков, линз и оправ для очков

В данном случае внимание предпринимателей следует обратить на Постановление Правительства РФ от 28.03.2001 N 240, содержащее Перечень линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению НДС. В вышеназванном списке кодов ОКП всего две позиции:
- группа товаров "Линзы для коррекции зрения" (код 94 8000 ОКП);
- подгруппа "Очки" (код 94 4260 ОКП) (причем лишь в части оправ для очков (код А-ОКП 94 4265), сами же очки не облагаются НДС на основании Перечня медтехники).

Реализация ИП линз (очков) для коррекции зрения с пониженным светопропусканием

Распространяется ли в отношении данной операции льгота по уплате НДС, предусмотренная пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ?
Забегая вперед, отметим, что позиция Минфина по решению данного вопроса - не в пользу предпринимателей. Так, в Письме от 11.03.2005 N 03-04-05/01 чиновники указали, что в Перечень линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению НДС включены линзы для коррекции зрения, предусмотренные кодом 94 8000 ОКП. В соответствии с данным Классификатором группировка линз для коррекции зрения (код 94 8000) содержит перечень группировок основного классификационного деления, включая линзы для коррекции зрения с пониженным светопропусканием (коды 94 8440, 94 8450 и др.).
Однако согласно пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождение от обложения НДС на солнцезащитные линзы не распространяется. В связи с этим, по мнению финансистов, линзы для коррекции зрения с пониженным светопропусканием (в том числе коды 94 8440, 94 8450 и др. по ОКП) облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Примечание. По мнению Минфина, линзы для коррекции зрения с пониженным светопропусканием облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Вместе с тем судебные инстанции не разделяют точку зрения контролеров и при решении споров занимают позицию налогоплательщика.

Протезно-ортопедические изделия и техсредства
для реабилитации инвалидов

Перечень протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним, а также перечень технических средств для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов (включая автомототранспорт и материалы, которые могут быть использованы исключительно для этих целей) утверждены Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 N 998. Следует отметить, что в указанном документе только перечислены наименования таких товаров, а соответствующие им коды ОКП не приведены.
Определенный интерес в данном случае представляет Постановление ФАС ЦО от 12.01.2005 N А48-3458/04-15.
Как следует из материалов дела, налогоплательщиком представлена в инспекцию декларация по НДС, в которой указана стоимость не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) реализованных товаров (работ, услуг) в размере, превышающем 5 млн руб., в связи с применением льготы, предусмотренной абз. 4 пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ.
По результатам камеральной проверки такой декларации контролеры приняли решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, установленной п. 1 ст. 122 НК РФ. Общая сумма налоговых претензий в данном случае составила порядка 1,3 млн руб.
Основанием для привлечения к налоговой ответственности и доначисления налога и пеней явилось, по мнению налогового органа, необоснованное применение налогоплательщиком льготы - освобождения от налогообложения реализации на территории РФ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по Перечню, утвержденному Правительством РФ, в частности технических средств, включая автомототранспорт и материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, в связи с тем, что выпускаемая хозяйствующим субъектом продукция - воздухоочистители - не относится к изделиям медицинской техники и медицинского назначения, а является электротехническим прибором для очистки воздуха в помещениях.
Не согласившись с решением инспекции, налогоплательщик оспорил ненормативный акт в судебном порядке.
Рассматривая спор и удовлетворяя заявленные требования, суд обоснованно пришел к выводу о правомерности применения налогоплательщиком освобождения от налогообложения, предусмотренного пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ.
В Перечень технических средств, утвержденный Постановлением Правительства РФ N 998, входят средства для контроля за обеспечением комфортных условий жизнедеятельности инвалидов, которые могут быть использованы только для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов (в том числе термометры, барометры, увлажнители воздуха, воздухоочистители, обогреватели, сушилки тепловоздушные, поглотители запаха).
Судом установлено, что налогоплательщик осуществляет выпуск и реализацию на территории РФ продукции (электростатические фильтры типа ЭФВА), которая в соответствии с гигиеническими заключениями Минздрава является очистителями воздуха.
Как указал суд, предназначение воздухоочистителя, то есть профилактика инвалидности путем предупреждения возникновения легочных заболеваний и осложнения различных инфекционных и бронхолегочных заболеваний (бронхиальная астма, туберкулез, аллергия и т.д.), вызываемых неблагоприятными условиями окружающей воздушной среды, подтверждается также его техническим паспортом.
Более того, из имеющегося в материалах дела письма ГНЦ Института иммунологии Федерального управления медико-биологических и экстремальных проблем при Минздраве следует, что электронные воздухоочистители (электростатические фильтры ЭФВА), производимые данным хозяйствующим субъектом, предназначены для использования в любых помещениях в санитарно-эпидемиологических целях для очистки воздушной среды (для элиминации аллергенов: домашней пыли, пыльцы растений, болезнетворных бактерий, продуктов жизнедеятельности домашнего пылевого клеща, животных, тараканов, тяжелых металлов и др.). Также отмечено, что данные воздухоочистители относятся к техническим средствам, которые предназначены исключительно для профилактики инвалидности.
В ходе судебного разбирательства налоговый орган не представил доказательств, которые позволяют усомниться в правомерности применения налогоплательщиком предоставленной ему законодательством о налогах и сборах льготы по НДС.
Таким образом, решение налогового органа судом было отменено.

Бухгалтерские документы - срок хранения

Все имеет свой срок. Поэтому спустя некоторое время когда-то необходимые бумаги становятся ненужными. А если документ не нужен, то ему прямая дорога в утиль. И в этой статье будет рассказано, как правильно организовать уничтожение документов. Пока же разберемся, как определить, по истечении какого срока от документов можно избавиться.

Каковы сроки хранения бухгалтерских документов

По общему правилу срок хранения документа начинает течь с 1 января года, следующего за тем, когда этот документ последний раз использовался как основание для отражения операций (п. 2.9 Указаний по применению Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения, утв. Росархивом 06.10.2000 (далее — Перечень)).
 А вот сами сроки хранения документов для разных це­лей установлены в разных законодательных актах. Для целей бухгалтерского уче­та — в Законе о бухучете (  Федеральный закон от 21.11.96 № 129-Ф3) , для целей налогового учета — в Налоговом кодексе, для целей контроля за страховыми взносами во внебюджетные фонды — в Законе о страховых взносах ( Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
 Закон о бухучете обязывает хранить документы в течение сроков, установ­ленных в Перечне типовых управленческих документов, но не менее 5 лет. А в Перечне для разной документации предусмотрен разный «срок жизни». К примеру, 5 лет необходимо хранить:

•   месячную и квартальную бухгалтерскую отчетность;

•    первичные учетные документы (кассовые, банковские документы, накладные, авансовые отчеты и др.);

•   регистры бухгалтерского учета (главная книга, журналы-ордера и др.);

•    рабочий план счетов, бухгалтерскую учетную политику организации (для этих двух документов срок отсчитывается с года, следующего за годом, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз).

 Есть документы, которые нужно хранить дольше, например, годовую бухгалтерскую отчетность — 10 лет.

В соответствии с Налоговым кодексом все отчеты по налогам, документы, под­тверждающие расчет налоговой базы и налога, перечисление сумм налогов, осво­бождение от уплаты какого-либо налога, возможность применения льгот, должны храниться 4 года (  подп. 8 п. 1 ст. 23, подп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ).

Обратите внимание, если вы уменьшаете базу по налогу на прибыль на сумму ранее полученных убытков, то документы подтверждающие эти убытки, нужно хранить в течение всего срока, пока они переносятся на будущее (  пп. 2, 4 ст. 283 НК РФ; Письмо Минфина России от 23.04.2009 № 03-03-06/1/276), а по мнению контролирующих органов, плюс еще 4 года ( Письмо Минфина России от 18.10.2005 № 03-03-04/2/83 ).

Вместе с тем в Перечне для отчетов по налогам установлены разные сроки хранения (5 или 10 лет) в зависимости от периодичности их сдачи в налоговые органы. И это не единственный случай, когда разные нормативные акты требуют хранить один и тот же документ в течение разных периодов времени. Например, документы, подтверждающие исчисление и уплату страховых взносов во внебюд­жетные фонды, по Закону о страховых взносах нужно хранить 6 лет, а по Пе­речню — 10 лет. На какие же сроки ориентироваться?

Чем грозит несоблюдение сроков хранения бухгалтерских документов

Начнем с налоговой ответственности. Если у вас без уважительной причины не будет каких-либо первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета, в том числе из-за того, что вы избавились от них раньше срока, установ­ленного Налоговым кодексом, то налоговики с организации или предпринимателя могут взыскать штраф в размере:

* 10 ООО руб., если нет документов за один налоговый период;  

* 30 ООО руб., если нет документов за несколько налоговых периодов;

* 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 ООО руб., если отсут­ствуют документы, подтверждающие расчет налоговой базы.

Если же вы не представите какие-либо документы по требованию налоговиков при проверке, то организации или предпринимателю придется заплатить штраф — по 200 руб. за каждый непредставленный документ. А по требованию контроле­ров внебюджетных фондов — по 50 руб. за каждый непредставленный документ ( ст. 48 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 2.3 Методиче­ских рекомендаций, утв. Распоряжением Правления ПФР от 05.05.2010 №120р).

А если из-за отсутствия документов у вас «снимут» какие-то расходы для це­лей налогообложения или вычет по НДС, то вам грозит штраф за неполную упла­ту налога в размере 20 или 40% от неуплаченной суммы налога ( ст. 122 НКРФ).

Теперь об административной ответственности. За нарушение правил хранения учетных документов могут привлечь к ответственности и руководителя организа­ции. В этом случае штраф составит от 2000 до 3000 руб ( ст. 15.11 КоАП РФ).

 Бухгалтер не может быть подвергнут такому наказанию, если по своим должностным обязанностям он не отвечает за соблюдение правил хранения документов в организации.

Также руководителя могут оштрафовать за непредставление документов и сведений, истребованных при проверке налоговым органом, ПФР или ФСС, на сумму от 300 до 500 руб.
В целом от большей части документов можно избавляться по итогам пяти­летки. Однако не стоит торопиться уничтожать бумаги. Ведь при проверке мо­жет понадобиться все что угодно. А если возникли (или есть вероятность того, что могут возникнуть) споры с контролирующими органами, тем более судебные разбирательства, то все документы необходимо хранить до окончательного выяс­нения вопроса.
 И не забывайте, что есть такие документы, которые должны храниться у вас в течение значительно большего времени, чем 10 лет. Например, трудовые дого­воры, соглашения, личные карточки работников нужно хранить 75 лет ( пп. 338,339 Перечня). А неко­торые — и вовсе до ликвидации предприятия, например сводные годовые бухгал­терские балансы, коллективные договоры и др.  Кроме того, требования по поводу сроков хранения могут также предъявить и собственники организации для каких-то своих целей. Поэтому, определяя «продолжительности жизни» того или иного документа, их мнение тоже надо учитывать.

Как правильно расстаться с бухгалтерскими документами, срок хранения которых истек

Существуют принципы уничтожения документов:
• нужно быть уверенным, что документ, переданный на уничтожение, больше не требуется, работа с ним завершена и что он не потребуется в будущем в качестве доказательства;
• уничтожение должно быть разрешено руководителем организации;
• нельзя уничтожать документы, связанные с предстоящими или уже идущими судебными разбирательствами и расследованиями;
• уничтожать документы нужно таким образом, чтобы обеспечить конфиденциальность содержащейся в них информации.
И помимо самих документов, разрешенных к уничтожению, надо уничтожать все их копии.
ЭТАП 1. Определяем документы, у которых истек срок хранения, и среди них выбираем те, которые могут еще пригодиться
 Целесообразно, чтобы отбор устаревших документов на уничтожение проводил не один человек, а экспертная комиссия, созданная приказом руководителя, как минимум из трех человек, в число которых должен быть включен и работник бух­галтерии.

Документы для уничтожения лучше отбирать, просматривая каждый лист в каждой папке с документами за соответствующий год. Не стоит доверять лишь заголовкам напокз, чтобы случайно не уничтожить документы, срок хранения ко­торых еще не истек.

К примеру, в этом году с чистой совестью можно распрощаться с большин­ством документов, работа с которыми завершена в 2004 г. и ранее (например, договоры, срок действия которых закончился в 2004 г.).

 

Некоторые документы, несмотря на формально истекший срок хранения, не стоит уничтожать, иначе вы не сможете в будущем подтвердить те или иные операции. Старые бумаги могут понадобиться, например, в следующих случаях:

• у вас имеется амортизируемое имущество. Тог­да документы, связанные с его приобретением, актуальны вплоть до окончания года, в котором вы спишете либо продадите такое имущество;
  
• вы реализовали амортизируемое имущество с убытком. В этом случае подтверждающие доку­менты нужны вам в течение всего срока, пока вы включаете этот убыток в состав прочих расходов;
• у вас есть убытки прошлых лет, которые вы все еще списываете в уменьшение налоговой базы. В этом случае всю первичку за убыточные годы лучше хранить в течение всего периода, пока вы списываете убыток в уменьшение налоговой базы по прибыли. При этом не важно, проводились ли у вас камеральные и выездные проверки налого­вым органом или нет;
• у вас «висит» дебиторская задолженность, не списанная как безнадежная, потому что 3-летний срок давности пре­рвался и начал течь заново. Тогда нужно сохранить доку­менты, которые могут потребоваться вам для списания без­надежной дебиторки позже, когда срок исковой давности все-таки истечет (к примеру, договор с покупателем (заказ­чиком), накладные на отгрузку товаров, различные акты выполненных работ, об оказании услуг, акты сверки задолженности, платежные поручения, расходные кассовые орде­ра и т. д.).
• Бумаги, которые вам еще могут пригодиться, нужно убрать обратно в шкаф.
  
  

   
  ЭТАП 2. Фиксируем в акте документы, подлежащие уничтожению
  В отношении этих документов комиссия составляет акт. Есть  рекомендованная форма такого акта, однако она слишком громоздкая. Поэтому на ее основе можно составить свой вариант акта.

  
  
  

   
  ЭТАП 3. Уничтожаем документы

Избавиться от документов можно:

• своими силами, например с помощью бумагорезательной машины (шредера);
• передав их в специализированную организацию, занимающуюся переработ­кой вторсырья (макулатуры).

В первом случае целесообразно зафиксировать факт уничтожения, составив об этом акт в произвольной форме.