Когда нужна упрощенка

До конца ноября предприятия на ОСНО должны принять решение, подавать ли им заявление о переходе на упрощенку. Если в прошлые годы все определялось в основном объемом доходов, то теперь стоит внимательно проанализировать выгоду по налогам.
Даже если налог при УСНО много меньше суммы уплачиваемых предприятиями сейчас НДС и налога на прибыль, упрощенка может оказаться невыгодной. Чтобы верно оценить последствия перехода на спецрежим, нужно учитывать не одни только налоги, а общую величину денежных поступлений и расходов.
Кстати, ходят слухи, что ФНС хочет добиться обязательного перевода на упрощенку всех компаний с годовым оборотом менее 60 млн руб. Причем уже с 2011 года. Если так оно и будет, нужно уже сейчас выяснить, какие последствия ожидают предприятие в результате вынужденного «упрощения». Это позволит принять предупредительные меры, чтобы сполна воспользоваться преимуществами и снизить возможные потери.

Условия применения упрощенки

Обычная коммерческая организация (не банк, не страховщик, не ломбард и т. д.) может перейти на УСНО, если у нее (п. 2.1, пп. 1, 14—16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ):
• доходы за январь — сентябрь 2010 г. не превышают 45 млн руб.;
• средняя численность работников за 2010 г. не превысит 100 человек. В заявлении о переходе на УСНО указывается средняя численность работников за январь — сентябрь, но принципиальное значение имеют данные именно за год. Если численность работников за 9 месяцев больше 100 человек, но к концу года уже не будет превышать этой величины, компания имеет право перейти на упрощенку (Письмо Минфина России от 01.12.2009 № 03-11-06/2/254);
• остаточная стоимость ОС и НМА на 31 декабря 2010 г. — не больше 100 млн руб. Здесь аналогичная ситуация — в заявлении указываются данные по состоянию на 1 октября 2010 г., но возможность применения упрощенки зависит от остаточной стоимости ОС и НМА на 31 декабря 2010 г.;
• нет филиалов и представительств. Обособленные подразделения, не указанные в учредительных документах компании как филиалы или представительства, не препятствуют применению упрощенки (Письмо Минфина России от 09.07.2010 № 03-11-06/3/99);
• доля других организаций в уставном капитале не превышает 25%.
Если предприятие отвечает всем этим требованиям и имеет желание перейти на УСН, то Форму 26.2-1 «Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения» (Приложение N 1 к приказу ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@ в Формате: MS-Excel :: Размер: 11 КБ
можно скачать)

Какие налоги экономит упрощенка

В 2011 г. упрощенка окончательно теряет одно из своих главных преимуществ. Применяющие ее компании будут платить страховые взносы во внебюджетные фонды с выплат работникам по той же ставке, что и общережимники, — 34%6. Какие же выгоды остаются?
Компания на упрощенке не платит НДС, налог на прибыль и налог на имущество (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Вместо всего этого ей нужно платить только налог при УСНО. Один налог, конечно, лучше, чем три, но важнее не количество налогов, а их общая сумма. Посчитаем, сколько организация сможет сэкономить.
Начнем с конца - налога на имущество:
* определим в частности, насколько велика у организации остаточная стоимость основных средств;
* не забудем, что платя налог на имущество, организация экономила на налоге на прибыль, ведь налог на имущество учитывался в расходах (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В целом понятно, что выигрыш тут очевиден.

Станет ли жизнь на упрощенке без НДС лучше и веселей?

С этим налогом все намного сложнее. Для начала напомним, что в конце 2010 г. организации придется восстановить входной НДС по имуществу, стоимость которого в бухучете не списана (списана не полностью) на расходы на момент перехода на упрощенку. НДС по товарам, сырью или материалам восстанавливается полностью, по основным средствам — в части, приходящейся на их остаточную стоимость (подп. 3 п. 2, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Восстановленный НДС можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль (пп. 2 п. 3 ст. 170, подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Это, конечно, приятно, но принципиального значения уже не имеет. Если затраты на восстановление НДС для организации существенны, они, скорей всего, останутся такими и с учетом 20%-й экономии за счет уменьшения налога на прибыль. Эту «плату» за переход на УСНО обязательно нужно учитывать при оценке выгод. Ведь даже если упрощенка в дальнейшем обеспечит организации серьезную экономию на налогах, возможно, потребуется не один год, чтобы экономия окупила затраты на смену режима налогообложения.
Что касается преимуществ (а возможно, потерь) от неуплаты НДС уже во время применения упрощенки, то здесь все зависит от того, с кем работает компания, прежде всего от ее покупателей.
Если покупатели компании или заказчики не требуют счета-фактуры с НДС, она, безусловно, выигрывает, поскольку может продавать товар по той же цене, что и раньше. В этом случае экономия от применения спецрежима увеличивается на сумму НДС, которую раньше приходилось уплачивать в бюджет. Такое возможно, если компания, например, торгует в розницу или оказывает услуги населению, а также тем, кто уже перешел на упрощенку или другие спецрежимы.
А вот для тех, чьи покупатели применяют общий режим налогообложения, неуплата НДС вместо экономии может обернуться снижением прибыли и даже довести до убытков. Конечно, если затраты на приобретение ваших товаров для покупателя несущественны, возможно, вам и удастся уговорить его сохранить старую цену. Тогда все прекрасно. Доходы остаются на прежнем уровне, а деньги, которые раньше уходили на уплату НДС, остаются у вас.
Но, скорее всего, покупатель на общем режиме не согласится платить ту же цену, если вместе с товаром не получит от вас счет-фактуру. И это понятно. Ведь на сумму НДС, предъявленную продавцом, покупатель может уменьшить свои платежи по этому налогу. Поэтому отсутствие счета-фактуры для него означает потерю денег. Чтобы сделка оставалась столь же выгодной для покупателя, цену товара придется снизить — ровно на сумму НДС. В результате организация потеряет столько же, сколько сэкономила.
И это в лучшем случае — при условии, что организации самой никто НДС в цене товара не предъявляет. Например, раньше она покупала некую сельхозпродукцию у населения за 100 руб. и продавала ее за 141,6 руб., в том числе НДС 21,6 руб. (141,6 руб. х 18/118). То есть цена продажи без НДС составляла 120 руб. Поскольку население счета-фактуры организации не выставляет, вычетов у нее не было, и весь НДС, начисленный при продаже, приходилось платить в бюджет. В итоге компания получала 20 руб. прибыли (141,6 руб. - 21,6 руб. - 100 руб.). После перехода на упрощенку можно продавать товар за 120 руб. без НДС и в итоге зарабатывать те же 20 руб.
Если же у организации есть поставщики или подрядчики на общем режиме налогообложения, сумма НДС, уплачиваемая ей в бюджет, меньше суммы, которую она предъявляет покупателям, поскольку она не применяет вычеты. В случае выставления организацией, не являющейся налогоплательщиком НДС в связи с применением упрощенной системы налогообложения, счета-фактуры покупателю с выделением суммы НДС, указанная сумма подлежит уплате в бюджет. Такой вывод следует из норм пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ. Но входной налог, который ей предъявил продавец, организация - упрощенец поставить к вычету не может, так как не является плательщиком НДС. Кроме того, придется сдать декларацию по НДС в составе титульного листа и раздела 1.
И в такой ситуации снижение цены приведет к той же прибыли. Предположим, организация также продает товар за 141,6 руб. (с НДС), а покупает его уже за 118 руб., но с НДС — 18 руб. Значит, она платит в бюджет НДС в сумме 21,6 руб. Прибыль — 2 руб. (141,6 руб. - 118 руб. - 21,6 руб.). Если не платить НДС и снизить цену до 120 руб., в распоряжении компании останется тоже 2 руб. (120 руб. - 118 руб.). Таким образом, освобождение от уплаты НДС приводит не к экономии.

Вывод: Упрощенка почти наверняка выгоднее общего режима налогообложения для тех компаний, чьи покупатели согласны приобретать товары без НДС

Выгоду упрощенщику дает рентабельность продаж

Само по себе освобождение от уплаты налога на прибыль — это, конечно, хорошо. Но на упрощенке придется платить аналог этого налога — налог при УСНО с разницы между доходами и расходами. Поэтому, чтобы оценить выгоду от неуплаты налога на прибыль, нужно сравнить сумму этого налога с суммой налога при УСНО. Ставка первого налога — 20%, второго — 15%, а в некоторых регионах и еще меньше. И, на первый взгляд, кажется, что платить налог при УСНО в любом случае выгоднее.
Есть, правда, и другой вариант упрощенки, при котором налог платится не с прибыли, а с доходов, но по ставке 6%. Но очевидно, что выбирать «доходную» упрощенку нужно только тогда, когда налог с выручки по ставке 6% будет меньше 15%-го налога с разницы между доходами и расходами. А поскольку последний объективно меньше налога на прибыль (20%), получается, что независимо от применяемого варианта упрощенки экономия на налоге на прибыль вам обеспечена. Однако есть исключения.
Во-первых, перечень расходов, которые можно учесть при расчете «упрощенного» налога, закрыт. Например, расходы на приобретение некоторых имущественных прав учесть нельзя. Узнайте у руководства, не собирается ли оно случайно в следующем году продать право на получение помещений в строящемся доме по инвестиционному договору. Если собирается, то на упрощенке налог придется заплатить со всей суммы, полученной от покупателя. И даже при «доходной» УСНО со ставкой 6% это наверняка будет больше налога на прибыль.
Во-вторых, даже при «доходно-расходной» упрощенке сумма уплаченного организацией налога должна быть не меньше 1% доходов. А это при низкой рентабельности продаж может оказаться намного больше налога на прибыль. Причем вовсе не обязательно речь идет об убыточных компаниях или тех, кто еле-еле держится на плаву. Например, вы покупаете товар оптом за 100 руб. и продаете в розницу за 102 руб. И так каждый день. В итоге за год получаете доход 37 230 руб. (102 руб. х 365 дн.). Расходы за год — 36 500 руб., прибыль — 730 руб. (37 230 руб. - 36 500 руб.).
Учитывая, что инвестиции в этот бизнес составляют всего 100 рублей, компания работает прекрасно. Но если вы на упрощенке, придется заплатить минимальный налог в сумме 372 руб. (37 230 руб. x 1%), то есть отдать государству больше половины заработанных денег.
На общем режиме (при условии, что товар покупается с НДС) пришлось бы заплатить НДС в сумме 111 руб. (37 230 руб. х 18/118 - 36 500 руб. х 18/118) и налог на прибыль в сумме 124 руб. ((37 230 руб. х 100/118 - 36 500 руб. х 100/118) х 20%). Итого — 235 руб. Таким образом, даже несмотря на экономию за счет неуплаты НДС, упрощенка оказывается невыгодной.
Рентабельность продаж — один из аналитических показателей эффективности бизнеса, определяемый как отношение прибыли от продаж к выручке.
Стоит задуматься об упрощенке и тем, у кого:
<или> на приобретение товаров и услуг у плательщиков НДС приходится незначительная часть затрат;
<или> высокая рентабельность продаж.

Какой вид упрощенки оптимален

Даже если в вашем регионе установлена ставка 5%, то это еще не значит, что «доходно-расходная» упрощенка в любом случае выгоднее «доходной», хотя на первый взгляд это и кажется очевидным.
Для начала предлагаем вам ответить на следующие вопросы. Можете ли вы подтвердить все ваши налоговые расходы документами? А доказать, что эти расходы обоснованны? Уверены ли вы в том, что все ваши поставщики (по крайней мере, большая часть) при необходимости ответят на запросы налоговых органов? Платите ли вы всю зарплату официально?
► СИТУАЦИЯ 1. Вы не можете ответить на все эти вопросы утвердительно.

В таком случае выбирайте «доходную» упрощенку. Во-первых, это избавит вас от необходимости отчитываться о расходах. А во-вторых, снизит вероятность проведения налоговых проверок. Практика показывает, что налоговые инспекторы не очень стремятся проверять упрощенцев, уплачивающих налог с доходов. Если же они к вам и придут, вероятность налоговых доначислений очень мала — найти неучтенные доходы намного сложнее, чем отказаться признавать расходы.
► СИТУАЦИЯ 2. У вас нет проблем с документальным подтверждением налоговых расходов.
Тогда, возможно, более выгодным окажется «доходно-расходный» вариант. Но чтобы узнать, так ли это, потребуются расчеты. Понятно, что этот вариант тем выгодней, чем больше налоговых расходов у компании. Осталось только выяснить, какая величина расходов будет достаточной, чтобы налог с прибыли оказался меньше налога с выручки. При этом нужно учитывать, что при применении «доходного» варианта налог можно уменьшать на сумму уплаченных компанией страховых взносов во внебюджетные фонды. Правда, не больше чем наполовину, но все равно это очень существенное преимущество. Если сумма страховых взносов не меньше половины налога, по сути, оно позволяет платить налог по ставке не 6, а 3%.

При «доходно-расходной» ставке 15% оба объекта одинаково выгодны, если расходы составляют 80% доходов. При ставке 10% предельная величина расходов составит уже 70% доходов, при ставке 5% — 40%. Если у вас налоговых расходов меньше, значит, выгоднее «доходная» упрощенка, если больше — «доходно-расходная».
«Доходную» упрощенку выгоднее применять тем, у кого мало расходов, «доходно-расходную» — тем, у кого их много. Насколько много — зависит от ставки налога при УСНО, установленной в вашем регионе, и величины взносов во внебюджетные фонды, которые приходится платить вашей компании.
С точки зрения бухгалтера, упрощенка, несомненно, очень привлекательна. Чего стоит только замена трех деклараций, в том числе и декларации по налогу на прибыль с ее бесконечными листами и приложениями, одной простенькой декларацией по налогу при УСНО.

Если принято решение с 2011 года отказаться от УСН

Если, просчитав все "за" и "против", организация, применявшая в 2010 году УСН, решит отказаться от нее, то сделать это можно только по окончании финансового года.
Согласно п.6 ст. 346.13 НК РФ, уведомить налоговые органы о добровольном переходе на общий режим налогообложения можно до 15 января 2011 года (в 2011 году продлено до 17 января, т.к. 15 и 16 - выходные).
Тянуть до окончания срока подачи Уведолмения не обязательно, можно его подать и в декабре (но на 2011 год). Форма Уведомления рекомендована Приказом ФНС РФ от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182.

Отбор организаций на проверку по рентабельности

Как планируются выездные налоговые проверки

Зачастую итоги камеральных проверок дают повод для следующей проверки - выездной. Впрочем, налоговики "выезжают" не только к тем, кто вызвал сомнения и вопросы после камеральной проверки, но и просто в ходе плановых выездных проверок. Однако в последнее время их планы все больше строятся на подозрениях. Концепция системы планирования выездных налоговых проверок утверждена Приказом ФНС РФ от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@.
Она показывает, как чиновники должны выявлять подозрительных налогоплательщиков. У таких организаций выездные проверки должны выполняться в первую очередь, требуют авторы Концепции. Остальным обещан "режим наибольшего благоприятствования". И создание "максимально комфортных условий для исчисления и уплаты налогов".
Подозрительный признак необязательно влечет за собой выездную проверку. Выявив его, инспектор захочет получить объяснения от руководителя или главного бухгалтера фирмы. От убедительности их аргументов, которые лучше готовить заранее, во многом зависит, будет ли ужесточен контроль или нет. Такова современная практика.

Проверьте уровень средней зарплаты

В прежние годы чиновники оценивали расчеты авансовых платежей по единому социальному налогу. Так они выявляли компании с низкой зарплатой персонала. Теперь этот же вывод можно сделать из оценки уровня начисления страховых взносов. Доход на одного работающего исчисляется налоговой базы для расчета страховых взносов, зачисляемых в федеральный бюджет на общую численность физлиц, получивших облагаемый доход. Недостаточный уровень зарплаты иногда становится поводом для выездной проверки - указано в Концепции.
Отобрав подозрительные организации, ревизоры требуют пояснений. Нужные аргументы, как ясно из пункта 4 статьи 88 Налогового кодекса РФ, выбирает налогоплательщик. Среди доводов встречаются сведения из табеля учета рабочего времени. К нему иногда относятся формально, показывая 8-часовую отработку. Реально же рабочий день сокращается: по воле сотрудника, из-за неоправданности 8-часовой загрузки, отсутствия заказов... Падает и зарплата. Только с типовым табелем этого не докажешь. Тут вероятность выездной проверки намного выше, чем на предприятии, где табель отражает точную картину.
На зарплатных комиссиях, созданных налоговиками, многие фирмы уже столкнулись с тем, что табели используются против них. Постепенно к этому документу начинают подходить осторожней, иногда даже занижая отработанное время, приведенное в табеле. Это незаконно и делается исключительно в поисках оправдания невысокой зарплаты. Так коммерсанты стараются защититься на случай будущих ревизий и вопросов.
В группу риска попадают работодатели, у которых средняя зарплата на сотрудника ниже средней по осуществляемому ими виду деятельности. Необходимый ориентир рекомендовано брать на сайтах региональных отделений Росстата или ФНС РФ, в налоговых инспекциях, из печати и т.п. Придерживаться его чиновники заставляют почти всех (исключение - бюджетники, некоммерческая сфера и т.д.).
Контролеры сами отслеживают предприятия с низким (по мнению госслужащих) уровнем зарплаты. Их чуть ли не автоматически признают нарушителями.
При низкой зарплате угрожают не только комплексные проверки, когда налоговики придут на ревизию вместе с представителями милиции, трудовой инспекции, других контролирующих инстанций. Могут применяться и "более жесткие меры... в том числе ограничивающие финансово-хозяйственную деятельность этих организаций на территории города".
Такие посулы комиссий противозаконны. Но большинство компаний вынуждены с ними считаться. Им приходится или поднимать зарплату, или доказывать обоснованность ее невысокого уровня. Аргументами тут становится неполный рабочий день, низкая квалификация персонала, небольшой опыт работы предприятия и проч.

Низкая рентабельность подозрительна

Еще Концепция показывает, как будут меняться проверки. ФНС РФ ждет от своих подчиненных экономического анализа. Например, они обязаны тщательней контролировать те фирмы, где рентабельность ниже среднеотраслевой. Кстати, заранее готовьтесь проверять расчеты налоговиков. Ошибок в них будет много. Они есть даже сейчас, когда рентабельность нечасто оценивают.
Проверяя фирму, инспекция часто заявляет о низкой рентабельности продукции. Например, если она равна всего 1,69 процента. Столь мизерная величина, по мнению ревизоров, говорит о создании условий для незаконного возмещения НДС. Значит можно считать законными только операции с высокой прибылью ? Обязательно проверяйте как считают рентабельность чиновники.
Иногда контролеры включают НДС в затраты и начинают обвинять фирму в убыточности деятельности. "Входной" НДС обычно увеличивает расходы лишь у тех, кто выполняет необлагаемые операции (ст. 170 Налогового кодекса РФ).
Авторы Концепции предупреждают: если доход, численность работающих или другие показатели у налогоплательщика приближаются к предельным, то вероятна выездная проверка. Это относится к работающим на специальных налоговых режимах. Ими считают начисляющих ЕНВД (единый налог на вмененный доход), сельхозналог, либо применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН). Налоговиков стоит поблагодарить за информацию. Особенно она полезна тем, кто учреждает сразу несколько фирм.

Дробление имущества и переход на УСН

При механическом заводе планировалось создать компанию, использующую УСН, и перевести на нее производственные активы. У такой операции не только деловые, но и налоговые цели. Например, с ее помощью избавляются от налога на имущество. "Упрощенец" его не платит (ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Есть и другие преимущества, поэтому схема довольно популярна.
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, оформленных на "упрощенца", не должна превышать 100 млн. рублей. Так установлено в подпункте 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ. Исполняя его, налогоплательщики дробят свое имущество между двумя и более организациями, чтобы стоимость активов каждой из них не приближалась к пределу.

Критерии самостоятельной оценки рисков

Те опасности, которые бизнесмен может сам отследить, названы "Критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков". Они приведены в разделе N 4 Концепции. Он наиболее важен. Имеющиеся там 11 критериев стоит разбить на три группы: отраслевые; деятельности налогоплательщика; оценки отчетности.

Отраслевые:
• Налоговая нагрузка предприятия ниже средней по отрасли или виду экономической деятельности
• Рентабельность в организации значительно ниже средней, определенной по тому же виду деятельности
• Средняя зарплата на предприятии ниже среднерегионального уровня у фирм с тем же видом экономической деятельности
Деятельности налогоплательщика:
• Заключение договоров с посредниками при отсутствии деловой цели. Наличие подозрительных операций
• Неоднократная смена налоговой инспекции, где учтена фирма
• Использование спецрежима при приближении к показателям, когда этот режим запрещен
Оценки отчетности:
• Отражение в отчетности убытков, полученных в течение нескольких налоговых периодов
• Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период. Критерий относится к НДС
• Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации
• Расходы предпринимателя максимально приближены к его доходам за календарный год
• Плательщик не дает пояснений, требуемых налоговиками при несоответствиях в деятельности

Оценка налоговой нагрузки, рентабельности и уровня зарплат

Выездная проверка фирмы может быть назначена, когда ее налоговая нагрузка ниже средней по отрасли или виду экономической деятельности. Таков первый критерий, и, к сожалению, в Концепции он недостаточно расшифрован. Начну с того, что почти у каждого есть несколько видов экономической деятельности. Для того чтобы знать это, необязательно изучать работу предприятий. Можно просто открыть Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (утвержден Постановлением Государственного комитета по стандартизации и метрологии от 6 ноября 2001 г. N 454-ст). Он очень подробен. Например, в нем розничная торговля замороженными продуктами отделена от продаж незамороженных продуктов. Это два разных вида деятельности. Невозможно определить налоговую нагрузку по каждому.
Остается сравнивать показатели компании со средними по отрасли. Но и это сложно.
Чиновники предложили лишь некоторые средние цифры: слишком укрупненные и нередко завышенные. Хотя, конечно, сопоставление с ними пригодится. Определить свою нагрузку просто - разделить общую сумму уплаченных за год налогов на выручку, очищенную от НДС и акцизов. Такая методика предложена на сайте ФНС РФ.
Возьмем пример:
Сумма налогов, перечисленных организацией за год, - 5 млн. рублей. В нее не входит налог на доходы физлиц, поскольку его фактические плательщики - работники. Не надо также учитывать штрафы и пени.
Выручка за этот же год составила 80 млн. рублей. Значит, налоговая нагрузка - 6,25% (5 млн. руб. : 80 млн. руб. x 100%). Это хороший уровень для розничной торговли, которую ведет предприятие. Там средний показатель 3,8 процента. Следовательно, нет причин для выездной проверки.

Динамика очень важна для проверки

Чаще учитываются не отраслевые соотношения, а динамика налоговой нагрузки по фирме. Ревизоры сопоставляют показатели отчетного года и предыдущих лет. Снижение уровня может косвенно свидетельствовать о нарушениях. Увеличение, наоборот, стать одним из оправданий.
Бухгалтеру фирмы желательно хоть раз в год отслеживать уровень налоговой нагрузки. Не только по уплаченным налогам, но и по начисленным за год. Формула дана в пункте 4 Методики, одобренной Постановлением Правительства РФ от 23 июня 2006 г. N 391. Уровень узнается делением начисленной за календарный год суммы налогов и сборов на общую выручку. В Методике из налогов приказано исключать пенсионные взносы, НДС и акцизы.
Но лучше не учитывать одни пенсионные взносы как не относимые прямо к налоговым платежам. НДС и акцизы стоит взять (за вычетом "входного" налога, отнесенного в дебет счета 68). Выручка берется по данным бухучета.
Уменьшение нагрузки бывает вызвано и вполне законными обстоятельствами. К примеру, организация выходит на новый рынок, назначая минимальную наценку на свой товар. Или сокращает ее ради роста объемов продаж и прибыли. Причины всегда удастся найти, только лучше искать их заранее. Это возможно, если налогоплательщик сам отследит уровень. Кроме того, причиной сокращения нагрузки бывает изменение договоров. Оно законно, когда у изменения есть и деловые цели, а не только налоговые.

Уровень рентабельности должен быть средним по отрасли

Среднеотраслевые данные можно узнать из справочников Росстата, на сайте этого ведомства (www.gks.ru) или Минэкономразвития РФ (www.economy.gov.ru). Или использовать цифры налоговиков. Рентабельность установим по бухучету - сказано в Концепции. Если точнее, из формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках", утвержденной Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н. Нужный показатель равен отношению прибыли от продаж к себестоимости проданных товаров, увеличенной на
коммерческие и управленческие расходы. Так мы определим рентабельность продукции (работ, услуг).
Еще на сайте ФНС РФ приказано считать рентабельность активов - отношение общей
прибыли к итогам баланса. Это соотношение данных строки 140 формы N 2 к строке 300 баланса.
Рассматриваемый критерий (в отличие от налоговой нагрузки) применим и для работающих в разных сферах деятельности. Доходы и расходы по основным видам бизнеса должны раскрываться в форме N 2. Или по крайней мере в бухучете.
Если уровень рентабельности на предприятии значительно (на 10 процентов и более) ниже среднего по отрасли, то вероятность выездной проверки увеличивается.
Возьмем пример:
Как пример можно привести Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 апреля 2006 г. N А56-42064/2005. В нем речь шла о возмещении предприятию якобы переплаченного им НДС на сумму свыше 10 млн. рублей. В его штате работал всего один человек. Не было и основных средств. Помимо этого имелись и другие странности - деятельность компании очень ограничена. Она отпускала покупателю товар в долг и сама оплачивала его векселями, то есть отсутствовал реальный денежный оборот. Еще счета всех участников операции были в одном банке. Наконец, рентабельность спорных операций составила 0,0001 процента. Каждый факт, взятый по одиночке, - не нарушение. Вместе же они показали суду недобросовестность действий организации. Против нее сыграло еще и отсутствие объяснений незначительной рентабельности. С ними итог мог быть другим.

Объяснения низкой рентабельности

Низкой рентабельности могут быть разнообразные объяснения. Одно из них - конкуренция на рынке, из-за которой приходится назначать минимальную наценку. Такой довод желательно подкрепить документами, где видны существующие на рынке цены. Это прайс-листы поставщиков, рекламные сведения, информация с бирж и т.п. При сомнении налоговиков в ценах они должны опровергнуть вашу позицию. Данная норма, вытекающая из пункта 3 статьи 40 Налогового кодекса РФ.
Еще среди объяснений низкой рентабельности бывает маркетинговая политика, когда фирма увеличивает товарооборот благодаря минимальной наценке. Опять-таки рост товарооборота и прибыли лучше подтвердить документами. Той же формой N 2.
Кроме защиты, предприятию стоит тестировать доводы налоговиков. Они нередко допускают ошибки (в частности, увеличивая затраты на входной НДС) или берут тот показатель, который им выгоден.