27 июля 2010 года был принят Закон № 229-ФЗ, внёсший изменения в налоговый кодекс, касающиеся исчисления налога на прибыль. Они вступили в силу со 2 сентября 2010 года и распространяются на правоотношения, возникшие как в 2010 году, так и часть их - с 01.01.2011 года.
Учет процентов по долговым обязательствам
Статья 269 НК РФ дополнена пунктом 1.1, которым уточняется порядок определения предельной величины процентов, признаваемых расходом, включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в у.е. по установленному соглашением сторон курсу, как на 2010, так и на 2011 и 2012 годы.
В 2010 году для обязательств в рублях применяется ставка ЦБ, увеличенная в 1,8 раза. Но Законом № 368-ФЗ от 27.12.2009 года сделано исключение для рублевых обязательств, возникших до 1 ноября 2009 года. К ним применяется 2 ставки рефинансирования ЦБ в течение первого полугодия 2010 года. Во втором полугодии 2010 года эти расходы также учитываются по формуле ставка рефинансирования, умноженная на 1,8.
Для обязательств в иностранной валюте в течение всего 2010 года действует ставка 15% годовых.
Ставки рефинансирвания ЦБ в 2010 году были такие:
начало года - 8,75%
с 24.02.2010 - 8,5%
с 29.03.2010 - 8,25%
с 30.04.2010 - 8,0%
с 01.06.2010 - 7,75% по конец года.
С 2010 года предельная величина процентов определяется ежемесячно на конец каждого месяца (ранее они определялись на конец каждого отчетного периода). Разъяснения по этому вопросу даны в Письме ФНС от 09.03.2010 года № ШС-22-3/170 и в Письме Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 04.06.2010 г № 03-03-05/123. В них определено, что в соответствии с 272-ой Статьей НК РФ при применении метода начисления расходы, принимаемые в целях налогообложения, признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от фактической выплаты денежных средств. Поэтому проценты по договорам займа, срок действия которых приходится более, чем на один отчетный период, должны включаться в состав раходов ежемесячно.
Учет материальных расходов
Согласно п.2 статьи 254 НК РФ с 2010 года стоимость производственных запасов и иного имущества, полученного в ходе инвентаризации или при демонтаже ОС, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техперевооружения и частичной ликвидации ОС, определяется как сумма дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 статьи 250 НК РФ. Здесь увеличилось количество случаев возникновения материальных доходов до семи случаев (раньше было только три). Оценивается полученное имущество по рыночной стоимости либо в момент его реализации, либо в момент отпуска в производство и признается внереализационным доходом.
Учет страховых взносов
Поправка внесена в пп.1 пункта 1 статьи 264. Страховые взносы во внебюджетные фонды включены в прочие расходы. Ранее они учитывались как другие обоснованные расходы в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264.
Учет курсовых разниц, выраженных в иностранной валюте
Изменения в статьях 250 и 265 НК РФ ввели то положение, что в составе доходов или расходов налогоплательщика для целей налогообложения по прибыли не учитываются курсовые разницы с авансов, полученных в иностранной валюте.
Из положений п.8 статьи 271 и п.10 статьи 272 следует, что доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату признания соответствующего дохода и расхода. Поэтому с 01.01.2010 года при получении организацией аванса в иностранной валюте дохода в виде положительной курсовой разницы также как и расхода в виде отрицательной в целях исчисления налога на прибыль не возникает. В этой связи стоимость имущества, оплаченного в иностранной валюте авансом или после поставки определялась по курсу ЦБ, действовавшего на дату перечисления аванса (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30.09.2010 г № 03-03-06/1/620, Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30.07.2010 г № 03-03-06/1/504).
Статьи 271 и 272 НК РФ изменены в части авансов:
* в п.4 ст. 271 уточнено, что датой получения дохода признается дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгметаллы, а также последнее число текущего месяца за исключением авансов.
* в пп.6 п,7 ст.272 уточнено, что датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы за ичключением авансов.
Законом от 28.12.2010 г № 295-ФЗ внесены:
* п.8 ст.271, гласящий, что в случае получения аванса, задатка доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату получения аванса.
* п.10 ст. 272, гласящий, что В случае перечисления аванса, задатка расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перечисления аванса.
Кроме того, абзац 3 статьи 316 дополнен: "В случае получения аванса, задатка налогоплательщиком, определяющим доходы и расходы по методу начисления, сумма выручки от реализации в части, приходящейся на аванс, задаток, определяется по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату получения аванса, задатка."
Лимит стоимости амортизируемого имущества с 2011 года
По новой редакции статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
С 01.01.2011 года п.1 статьи 257 НК РФ содержит определение ОС как имущество с первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Эта поправка дает расширяет возможность применения статьи 254 НК РФ, дающей разрешение списывать материальные затраты единовременно списывать в расходы в целях исчисления налога на прибыль.
Изменения относятся к ОС, вводимым в эксплуатацию с 01.01.2011 г. и к материальным расходам этого же периода.
По ОС, введенным в эксплуатацию до 01.01.2011 года следует начислять амортизацию по старой схеме до полного погашения стоимости.
По нематериальным активам лимит стоимости в 2011 году остался 20 000 рублей.
Порядок переноса убытков на будущее с 2011 года
Пунктом 1 статьи 283 НК РФ устанавливается возможность уменьшения налога на прибыль на сумму убытка прошлых лет. Это правило не распространяется на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его доходов по ставке 0 процентов. Такие доходы поименованы в статье 284 НК РФ.
Уплата авансов по налогу на прибыль в 2011 году
24 февраля 2011 года ФНС в своем Письме № КЕ-4-3/2894@ разъяснила порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в 2011 году.
Лимит доходов налогоплательщика для решения вопроса о необходимости платить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль увеличен с трех до десяти миллионов рублей за каждый квартал.
Согласно пункта 3 статьи 286 НК РФ теперь организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
При этом согласно статьи 286 Нк РФ авансовые платежи в первом квартале года равны авансам последнего квартала предыдущего года. Но с начала 2011 года вступили в силу новые правила определения лимита дохода для перехода на квартальные платежи по налогу на прибыль. Чтобы в налоговых инспекциях на платежных карточках налогоплательщиков не было минусов по ожидаемым авансам, необходимио письменно уведомить налоговые органы о размере доходов за 2010 год и решении перейти с месячной на квартальную уплату авансов по налогу на прибыль.
Налогоплательщики, которые с 01.01.2011 года изменили порядок уплаты авансовых платежей налога на прибыль и которым налоговыми органами были сложены начисленные ежемесячные авансовые платежи на 1 квартал 2011 года, в налоговых декларациях за 1 квартал 2011 года по строкам 210-230 Листа 02 и строке 080 Приложения № 5 к Листу 02 должны проставить прочерки.
0 коммент.:
Отправить комментарий