Еще поправки в НК, вступающие в 2013 г

Кроме изменений, упомянутых в предыдущем посте, важны также и следующие поправки в НК, вступаюшие в действие с 1 января 2013 года.

Обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков

В перечень информации, которую предоставляют банки в налоговый орган, включены сведения о наличии вкладов (депозитов) или об остатках денежных средств на них, выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) у организаций, предпринимателей и физлиц, не имеющих статус ИП (п. 2 ст. 86 НК РФ в ред. Закона № 97-ФЗ).

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
* До 1 января 2013 года налоговые органы не имели права получать эту информацию, тем более в отношении физлиц, что часто использовалось недобросовестными предпринимателями для сокрытия своей коммерческой деятельности от ревизоров. Теперь налоговикам будет проще доказать ведение физлицом предпринимательской деятельности без регистрации.

Налоговая тайна

Расширен перечень сведений, которые не являются налоговой тайной (подп. 6 п. 1 ст. 102 НК РФ в ред. Федерального закона от 27.06.11 № 162-ФЗ (далее — Закон № 162-ФЗ))

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
* Теперь к налоговой тайне не относятся сведения, которые предоставляются в Государственную информационную систему о государственных и муниципальных платежах. Эти поправки связаны с регулированием процедур денежных переводов, функционированием электронных платежных систем и осуществлением надзора в национальной платежной системе.

Налог на добавленную стоимость

Операции, не подлежащие налогообложению

1. От НДС освобождены некоторые услуги на фондовых, товарных и валютных рынках, в том числе оказываемые регистраторами, депозитариями, дилерами, брокерами, клиринговыми организациями, маркет-мейкерами (подп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ в ред. Федерального закона от 28.07.12 № 145-ФЗ (далее — Закон №145-ФЗ))

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
* Эта поправка сделает российские компании, работающие в финансовом секторе, более конкурентоспособными, что будет способствовать повышению привлекательности российского финансового рынка.

2. От НДС освобождается ряд услуг по водоснабжению и водоотведению, предоставляемые управляющими организациями, приобретаемые у определенных лиц (подп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ в ред. Федерального закона от 07.12.11 № 417-ФЗ (далее — Закон № 417-ФЗ))

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
Изменение выгодно для компаний. Однако если эти услуги после 1 января 2013 года будут приобретаться у других, в том числе посреднических компаний, то операции по реализации этих услуг облагаются НДС по ставке 18% в общем порядке.

Счет-фактура

Налогоплательщики не составляют счета-фактуры по операциям реализации ценных бумаг, за исключением брокерских и иных посреднических услуг (п. 4 ст. 169 НК РФ в ред. Закона № 145-ФЗ)

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
Данная норма введена в результате освобождения от НДС ряда услуг, осуществляющихся на рынке ценных бумаг, товарных и валютных рынках.

Налог на прибыль

Доходы, полученные в рамках благотворительной деятельности

Уточнен порядок сдачи отчета налогоплательщиками, получившими имущество, работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, а также целевые поступления или целевое финансирование (абз. 2 п. 14 ст. 250 НК РФ в ред. Федерального закона от 29.11.12 № 206 ФЗ (далее — Закон № 206-ФЗ))

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
Налогоплательщики, получившие имущество, работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или финансирование, по окончании налогового периода представляют в инспекцию по месту своего учета отчет о целевом использовании этих средств в составе налоговой декларации. Ранее отчет представлялся по форме, утвержденной Минфином России.

Амортизационная премия

Нет необходимости восстанавливать амортизационную премию при продаже основного средства до истечения пяти лет с начала эксплуатации. Обязанность по восстановлению осталась только при продаже объекта взаимозависимому лицу (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ в ред. Закона № 206-ФЗ)

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
* Возможно, эта поправка сподвигнет большее количество компаний применять амортизационную премию.

Стоимость амортизируемого имущества

При определении остаточной стоимости основных средств, в отношении которых была применена амортизационная премия, вместо показателя первоначальной стоимости необходимо использовать показатель стоимости, по которой такие объекты включены в соответствующие амортизационные группы или подгруппы (п. 1 ст. 257 НК РФ в ред. Закона № 206-ФЗ)

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
* С 2013 года Налоговый кодекс содержит четкие правила определения остаточной стоимости имущества, по которому была применена амортизационная премия. Это позволит избежать разногласий с налоговыми органами.

Расчет сумм амортизации

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, права на которые подлежат госрегистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его госрегистрации (п. 4 ст. 259 НК РФ в ред. Закона № 206-ФЗ)

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
* Теперь компании вправе начислять амортизацию сразу после ввода объекта в эксплуатацию, что является положительным моментом для всех налогоплательщиков. Ранее для этого требовалось документальное подтверждение подачи документов на госрегистрацию (п. 11 ст. 258 НК РФ утратил силу с 2013 года).

Повышающие коэффициенты к норме амортизации

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный повышающий коэффициент только в отношении амортизируемых основных средств, которые будут приняты на учет до 1 января 2014 года (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ в ред. Закона № 206-ФЗ)

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
* Фактически законодатели запретили применять повышающие коэффициенты к тем ОС, которые будут введены в эксплуатацию с 1 января 2014 года. Это самый невыгодный вариант разрешения спорных вопросов по применению повышающих коэффициентов.

Расходы при реализации основных средств

При реализации ОС взаимозависимому лицу до истечения пяти лет с момента введения его в эксплуатацию остаточная стоимость объекта увеличивается на сумму восстановленной амортизационной премии (п. 1 ст. 268 НК РФ в ред. Закона № 206-ФЗ).

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
* До введения такой поправки доходы компании фактически облагались дважды. Так, до 2013 года организация, которая продала ОС до истечения пятилетнего срока, не только была обязана восстановить премию и включить ее во внереализационные доходы, но и не могла уменьшить доход, полученный от продажи такого ОС (письмо Минфина России от 09.10.12 № 03-03-06/1/527).

Признание доходов при методе начисления

Датой реализации недвижимого имущества для получения дохода признается дата его передачи приобретателю по передаточному акту или иному документу о передаче (п. 3 ст. 271 НК РФ в ред. Закона № 206-ФЗ).

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
* Ранее существовали споры, на какую дату признавать доход: на дату передачи, на дату подачи документов на госрегистрацию или на дату самой госрегистрации сделки по продаже. Теперь эта неясность снята, хотя Налоговый кодекс закрепил самый невыгодный вариант для продавца.

Упрощенная система налогообложения

Налогоплательщики

При расчете лимита стоимости амортизируемого имущества для целей «упрощенки» учитывается только остаточная стоимость основных средств (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ).

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
* Теперь остаточная стоимость нематериальных активов не влияет на право организации применять спецрежим, что расширит количество организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих право на применение упрощенной системы налогообложения.

Лимит по доходам для применения «упрощенки»

Предельный размер доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право на применение спецрежима, остался равным 60 млн. руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ).
Также пункт 4 статьи 346.13 НК РФ дополнен абзацем — в случае, если налогоплательщик применяет одновременно УСН и патентную систему, при определении величины лимита доходов учитываются доходы по обоим спецрежимам.

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
* Оставление лимита по доходам неизменным выгодно для компании, так как ранее в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ было ограничение в 20 млн. руб. и действия этого пункта были временно приостановлены с 20 июля 2009 года по 1 января 2013 года. На срок приостановления был установлен предельный размер доходов в сумме 60 млн. руб. во временно действовавшем пункте 4.1 статьи 346.13 НК РФ.

Прекращение применения «упрощенки»

Закреплен порядок действий налогоплательщика и срок их выполнения в случае прекращения деятельности, в отношении которой применялась УСН (п. 8 ст. 346.13 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ).

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
* В случае прекращения применения упрощенной системы налогообложения организация обязана подать в налоговую инспекцию уведомление не позднее 15 рабочих дней.
Кроме того, для налогоплательщиков, прекративших вести деятельность, в отношении которой применялась УСН, установлены особые сроки уплаты налога и представления декларации — не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности.

Переоценка валютных ценностей

Отменена обязанность переоценивать валютные ценности и обязательства (подп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ утратил силу — Закон № 94-ФЗ). Также отменяется обязанность учитывать в доходах и расходах положительные и отрицательные курсовые разницы при переоценке валютных ценностей и обязательств (п. 5 ст. 346 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ).

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
* Теперь переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением курса не производится, доходы и расходы от такой переоценки не определяются и не учитываются.

Порядок исчисления и уплаты налога

Начал действовать уточненный порядок уменьшения единого налога (авансовых платежей по налогу) на суммы страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС, а также пособий по временной нетрудоспособности (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ),

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
* В частности, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом доходы, могут уменьшить сумму налога в том числе на размер пособий по временной нетрудоспособности в части, оплаченной работодателями за первые 3 дня болезни, но не покрытой выплатами из ФСС.
Это невыгодно для компании, так как в последнее время чиновники признавали, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут уменьшить налог на всю сумму пособий, выплаченных работнику, независимо от того, за чей счет такая выплата осуществлялась (письма Минфина России от 13.12.11 № 03-11-06/2/169 и ФНС России от 15.06.11 № ЕД-4-3/9475).

Налоговая декларация

Установлен срок уплаты налога и подачи декларации в случае прекращения «упрощенной» деятельности (ст. 346.23 НК РФ в ред. Закона № 94-ФЗ),

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
* Изменения значительно ограничили налогоплательщика, закрепив конкретные сроки. Так, при утрате права на применение УСН уплатить налог и подать декларацию налогоплательщик должен не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение данного спецрежима.
Ранее таких сроков установлено не было. Поэтому налогоплательщики могли подать декларацию в любой момент после перехода на общий налоговый режим, но не позднее 31 марта следующего года. Уплатить налог нужно было также в общем порядке (не позднее дня подачи налоговой декларации), но можно было сделать это и до наступления срока.

Государственная пошлина

Порядок и сроки уплаты государственной пошлины

Установлено новое правило подтверждения оплаты госпошлины (абз. 4 и 5 п. 3 ст. 333.18 НК РФ — Федеральный закон от 28.07.12 № 133-ФЗ),

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
* Теперь факт уплаты госпошлины подтверждается информацией об уплате государственной пошлины, направляемой платежной системой в Государственную информационную систему о государственных и муниципальных платежах. При наличии такой информации в системе дополнительное подтверждение уплаты плательщиком госпошлины не требуется, что, несомненно, выгодно для компаний и ИП.

Размеры государственной пошлины

С 1 января 2013 года утратили силу ряд статей, устанавливающих размеры государственной пошлины (п. 10 ст. 333.19 и п. 13 ст. 333.21 НК РФ утратили силу — Федеральный закон от 27.12.09 № 374-ФЗ),

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
* Так, госпошлина отменена:
— за повторную выдачу копий решений, приговоров, судебных приказов и т. д. в судах общей юрисдикции и мировыми судьями (п. 10 ст. 333.19 НК РФ утратил силу);
— за повторную выдачу копий решений, приговоров, судебных приказов и т. д. по делам, рассматриваемым в арбитражных судах (п. 13 ст. 333.21 НК РФ утратил силу).

Первые налоги на Руси

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги
— основная форма доходов государства, ведь появление самих налогов связано с самыми первыми общественными потребностями.
С чего все началось? Среди первых форм жертвоприношений, в том числе и религиозного толкования, упоминалась десятина - одна из зародышевых форм налогообложения.

Первый налог в Киевской Руси

После крещения Руси князь Владимир возвел в Киеве церковь Святой Богородицы и дал ей десятину от всех доходов. В летописи тех лет интересно следующее сообщение: «Создав церковь Святой Богородицы и дав ей десятину по всей земле Русской: из княжения в Соборную церковь, от всего княжа суда десятую долю, а с торгу каждую десятую неделю, а и с домом на всяко лето от всякого стада и от всякого жита десятину».
Итак, первоначальной ставкой налога от всех полученных доходов было 10%.

Налоги объединенного древнерусского государства

По мере объединения Древнерусского государства, т.е. с конца IX в., стала складываться финансовая система Руси. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это, по сути дела, сначала нерегулярный, а затем все более систематический, прямой
налог. Князь Олег (912), как только утвердился в Киеве, занялся установлением дани с подвластных племен. Население Новгорода было обязано ежегодно платить князю 300 гривен. Гривной назывался слиток серебра различной формы (обычно продолговатой),
служивший самым крупным меновым знаком на Руси вплоть до XIV в. Это был целевой сбор на содержание наемной дружины для обороны северных границ. В Древней Руси было известно и поземельное обложение.

Возникновение рубля

В XIII - XIV веках произошло окончательное становление русской финансовой системы. Избежав монгольского нашествия, Великий Новгород остался единственным русским княжеством с "положительным сальдо торгового баланса", куда в обмен на продукты лесных промыслов широким потоком поступало серебро из Западной Европы. Отсюда оно растекалось по всем русским землям, а новгородские деньги исполняли примерно ту же функцию, что доллар в России 1990-х. В начале XIV-го столетия горожане провели денежную реформу и уменьшили содержание серебра в прежней гривне (с 200 до 175 грамм), как бы отрубив часть от слитка. Эту усечённую гривну и прозвали рублём.

Первые русские пошлины

Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Пошлина «мыт» взималась за провоз товаров через заставы, пошлина «перевоз» — за перевоз через реку, «гостиная» — за право иметь склады, «торговая» — за право устраивать рынки. Пошлины «вес» и «мера» устанавливались соответственно за взвешивание и измерение товаров, что было достаточно сложным делом. Судебная пошлина «вира» взималась за убийство, «продажа» — штраф за прочие преступления. Судебные пошлины составляли обычно от 5 до 80 гривен. Например, за убийство чужого
холопа без вины убийца платил господину цену убитого в возмещение убытков, а князю — пошлину 12 гривен. Если убийца скрылся, то виру платили жители округа, верви (общины), где было совершено убийство. Обязанность верви схватить убийцу или платить
за него виру способствовала раскрытию преступлений, предотвращению вражды, ссор и драк. Общественную виру не платили в случае убийства при разбойном нападении. Возникнув и просуществовав несколько веков как обычай, эти порядки были узаконены
в Русской Правде князя Ярослава Мудрого (ок. 978—1054).

Налоги татаро-монголов

Во время татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся баскаками — уполномоченными хана, а затем, когда удалось освободиться от ханских чиновников, самими русскими князьями. Налог взимался с каждой души мужского
пола и со скота.

Сбор пошлин таможниками

Далее история налогообложения сложилась так, что главным источником внутренних доходов стали пошлины. Особенно крупными источниками дохода являлись торговые сборы. Они существенно возросли при князе Иване Калите (1296—1340) за счет присоединения к Московскому княжеству новых земель.
Сборщик пошлин в XII в. в Киеве назывался осьмеником. Он взимал осмничее — сбор за право торговли. С XIII в. на Руси входит обиход название «таможник» для главного сборщика торговых пошлин. У таможника имелся помощник, именовавшийся мытником.
Уплата «выхода» была прекращена Иваном III (1440—505) в 1480 г., после чего началось создание новой финансовой системы Руси. Главным прямым налогом являлись данные деньги (дань) с черносошных крестьян и посадских людей. Был введен ряд налогов: ямские, пищальные —для производства пушек, сборы на городовое и засечное дело, т.е. на строительство «засек» —укреплений на южных границах Московского государства.
Именно ко времени правления Ивана III относится древнейшая переписная окладная с подробным описанием всех погостов.
В каждом погосте описывается прежде всего церковь с ее землей и дворами церковнослужителей, потом оброчные волости, села и деревни великого князя, далее —земли каждого помещика, куппа, владыки новгородского; количество высеваемого хлеба, скашиваемых копен сена; доход в пользу землевладельца; «корм», шедший наместнику, и т.д.

Первый земельный налог

Описание земель имеет важное значение, поскольку на Руси еще в период татаро-монгольского владычества образовалась и получила развитие посошная подать, включавшая и поземельный налог. Последний определялся не только количеством земли, но и ее качеством. Земля делилась на десятины, чети и выти. В выти было хорошей земли 12 четей, 1 четь — около 0,5 десятины, средней — 14, худой — 16. Размер налога определяло «сошное письмо».
Оно предусматривало измерение земельных площадей, в том числе застроенных дворами в городах, перевод полученных данных в условные податные единицы «сохи» и определение на этой основе налогов. Соха измерялась в четях, ее размер в различных местах был неодинаков, он зависел от области, качества почвы и принадлежности земель.
Косвенные налоги взимались через систему пошлин и откупов, главными из которых были таможенные и винные.

Нововведения Ивана Грозного

Иван Грозный (1530—1584) существенно умножил государственные доходы, введя несколько иные способы собирания налогов. Земледельцы при нем были обложены определенным количеством сельскохозяйственных продуктов и деньгами, что записывалось в особые книги.
Итак, при взимании прямых податей главным объектом обложения служила земля, а раскладка велась на основании писцовых книг. Книги описывали количество и качество земель, их урожайность и населенность. Время от времени писцовые книги повторялись
и проверялись.
Во времена правления Ивана Грозного в промышленных местах раскладка податей стала производиться не по «сохам», а «по животам и промыслам». Прямая подоходная подать взималась только с восточных инородцев, у которых каждый работоспособный мужчина
был обложен меховой или пушной данью, известной под названием ясака. Многие натуральные повинности в это время были заменены денежным оброком. Кроме прямых податей широко практиковались целевые налоги. Такими были ямские деньги, стрелецкая
подать для создания регулярной армии, полоняничные деньги — для выкупа ратных людей, захваченных в плен, и русских, угнанных в полон.
Главными из косвенных налогов оставались торговые пошлины, взимаемые при любом передвижении, складировании или продаже товаров; таможенные пошлины, которые были в правление Ивана Грозного упорядочены; судебные пошлины. Раскладка и взимание податей производились земскими общинами, посредством выборных окладчиков. Они наблюдали, чтобы налоговые тяготы были разложены равномерно «по достатку», для чего составлялись так называемые окладные книги.

Налоги при царствовании Романовых

При царствовании Романовых налоговая система все более совершенствовалась. Полоняничная подать, которая собиралась время от времени по особому распоряжению, в царствование Алексея Михайловича (1629— 1676) стала постоянной и собиралась ежегодно «со всяких людей». Стрелецкая подать при Иване Грозном была незначительным налогом, а при Алексее Михайловиче стала одним из основных прямых налогов и уплачивалась как натурой, так и деньгами.
Развивались пошлины с различных частных сделок, с просьб в административные учреждения, с выдаваемых оттуда грамот — неокладные сборы.
Зачастую при Алексее Михайловиче прибегали к экстренным сборам. С населения взимали сначала двадцатую, потом десятую, затем пятую деньгу. То есть прямые налоги «с животов и промыслов» поднялись до 20%. Увеличивать прямые налоги стало сложно, поэтому была предпринята попытка поправить финансовое положение государства с помощью косвенных налогов.

Соляной акциз довел до бунта

В 1646 г. был повышен акциз на соль с 5 до 20 коп. на пуд. Расчет был на то, что соль потребляют все слои населения и налог разложится на всех равномерно. Однако на деле оказалось, что наиболее тяжело пострадавшей стороной оказалось беднейшее население. Оно кормилось главным образом рыбой из Волги, Оки и других рек. Выловленная рыба тут же солилась дешевой солью. После введения указанного акциза солить рыбу оказалось невыгодно. Возник недостаток основного пищевого продукта. К тому же у людей, занятых тяжелым физическим трудом, солевой обмен наиболее интенсивен, и соли им требуется
больше, чем в среднем для человека. Соляной налог пришлось отменить после московского (соляного) бунта в 1648 г., началась работа по упорядочению финансов на более разумных основаниях.

Древняя таможенная система

Была введена таможенная система вместо случайных таможенных пошлин и льгот. В 1653 г. был издан Торговый устав. В целом для иностранцев таможенная пошлина составляла 12— 13 %, для русских 4 — 5%. Таким образом, Торговый устав имел протекционистский
характер.
В 1667 г. ставки были уточнены Новоторговым уставом. Сохранилась пошлина в 8 и 10 денег с рубля для русских и 12 денег с рубля для иностранных купцов. Но добавилось положение, что при проезде в глубь страны иностранцы должны платить еще по гривне
с рубля или дополнительно 10%.
Активное распространение получил введенный налог на имущество. Он взимался в размере 3 коп. с четверти переходившей по наследству земли со всех без исключения, даже с наследников по прямой линии.

Налоги Петровских реформ

В царствование Петра 1 (1672—1725) преобразовательные реформы в сочетании с непрерывными войнами требовали крупных финансовых ресурсов. В этот период, помимо стрелецкой подати, вводятся военные налоги: деньги драгунские, рекрутские, корабельные, подать на покупку драгунских лошадей. Царь учредил особую должность — прибыльщиков, обязанность которых — «сидеть и чинить государю прибыли». Так был введен гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков — десятая часть доходов от их найма,
налоги с постоялых дворов, печей, плавных судов, арбузов, орехов, продажи съестного, найма домов, ледокольный и другие налоги и сборы. Облагались даже иноверцы за другие церковные верования. Например, раскольники были обязаны платить двойную подать. Усилиями прибыльщиков в январе 1705 г. была наложена пошлина на усы и бороды.
В дальнейшем прибыльщики предложили коренное изменение системы налогообложения, а именно: переход к подушной подати.

Первые способы уклонения от налогов

До 1678 г. единицей налогообложения была соха, устанавливаемая сошным письмом. С 1678 г. такой единицей стал двор. Немедленно возник и способ уклонения от налогов: дворы родственников, а порой и просто соседей стали огораживаться единым плетнем. Прибыльщики предложили перейти от подворной системы обложения к поголовной, единицей обложения вместо двора стала «мужская душа».

Создание науки о налогообложении

В конце XVII — начале XVIII в. начинает создаваться наука о налогообложении как важнейшая часть экономической науки и вообще наук о природе и обществе. В России идеи Адама Смита и других западных экономистов развивал Николай Иванович Тургенев
(1789— 1871) в книге «Опыт теории налогов», где особо выделены пять основных правил взимания налогов.

Екатерина II разделила купцов по гильдиям

В практическом налогообложении в России крупные преобразования происходили в период царствования Екатерины II (1729 — 1796). Прежде всего, она внесла кардинальные изменения в налогообложение купечества. Были отменены промысловые налоги и подушная подать с купцов, и установлен гильдейский сбор. Купцы были распределены в зависимости от имущественного положения по трем гильдиям. Для того чтобы попасть в третью гильдию, нужно было иметь капитал более 500 руб. Имевшие меньший капитал считались не купцами, а мещанами и уплачивали подушную подать.
При капитале от 1 тыс. до 10 тыс. руб. купец входил во вторую гильдию, а с большим капиталом — в первую. Объявлял о своем капитале каждый купец сам, «по совести». Проверки имущества не производились, доносы на его утайку не принимались. Первоначально налог взимался в размере 1 % от объявленного капитала.
Через 10 лет было утверждено «Городовое положение», которое повысило размеры объявляемых капиталов для зачисления в ту или иную гильдию. Ставка осталась прежней. Однако в дальнейшем она росла и в конце царствования Александра I составляла 2,5%
для купцов третьей гильдии и 4% для купцов первой и второй гильдий. Подушный налог на основное население России при Екатерине II сохранился, но это был не совсем тот налог, который ввел Петр I. По Указу от 3 мая 1783 г. «подати с мещан и крестьян по числу душ полагаются единственно для удобности в общем государственном счете». Такой счет не должен стеснять плательщиков «в способах, ими полагаемых удобнейшему и соразмерному платежу податей». Община могла разверстать положенный ей подушный
налог между своими членами так, как считала необходимым. Дело в том, что Петр I в своих указах не разъяснил порядок разверстки нового налога. Подушная подать была понята в буквальном смысле: ее просто рассчитывали в податных росписях, но и при самом сборе раскладывали прямо по ревизским душам, не учитывая, сколько в семье фактически работников.

Первые льготы для неплодородных земель

С 1797 г. российские губернии были разделены на четыре класса в зависимости от плодородия почвы и их хозяйственного значения и для каждого класса были назначены отдельные подушные оклады.

Прямые и косвенные государственные налоги

В это время в России прямые налоги в бюджете уже играли второстепенную роль по сравнению с налогами косвенными. Так, подушной подати собиралось в 1763 г. 5667 тыс. руб., или 34,4 % всех доходов, а в 1796 г. — 24721 тыс. руб., или 36% доходов.
В свою очередь косвенные налоги давали 42% в 1764 г. и 43 % — в 1796 г. Почти половину этой суммы приносили питейные налоги.
На протяжении XIX в. главным источником доходов оставались государственные налоги. Основным прямым налогом была подушная подать. Количество плательщиков определялось по ревизским переписям.
Наряду с основными ставками по прямым налогам вводились надбавки целевого назначения, например: надбавки на строительство государственных больших дорог, на устройство водных сообщений, временные надбавки для ускорения уплаты государственных долгов (действовали с 1812 по 1820 г.).
Существовали специальные государственные сборы. Таков, например, введенный в 1834 г. сбор с проезда по дороге, соединяющей Санкт-Петербург и Москву. К 1863 г. сбор распространился на 23 шоссейные дороги. Взимались сборы с пассажиров железных дорог, пароходств, железнодорожных грузов, перевозимых большой скоростью, а также сборы в морских портах. Действовали пошлины с имущества, переходящего по наследству или по актам дарения. В то время ими облагались только лица, не имеющие прямого права наследования. Имелись паспортные сборы, в том числе с заграничных паспортов. Облагались налогом полисы по страхованию от пожара.
(Литература: О.В. Скворцов, Н.О.Скворцова, «Налоги и налогообложение»)