Штрафы налоговые и административные

Штрафы за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения ст. 120 НК РФ

О грубом нарушении правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения свидетельствует любой из критериев:
— отсутствие первичных документов;
— отсутствие счетов-фактур;
— отсутствие регистров бухгалтерского учета;
— систематическое (2 раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Однако грубым нарушением не считается отсутствие одного первичного документа, одного счета-фактуры, одного регистра. Причем недействительность любого из перечисленных документов приравнивается к отсутствию этого документа.

Также обратите внимание: ошибки в проводках создают грубое нарушение лишь в том случае, когда они сопровождаются искажением отчетности. Например, фирма отражала краткосрочный кредит как долгосрочный, т.е. в корреспонденциях счетов вместо счета 66 применяла счет 67. Однако кредит был получен и погашен в течение квартала, поэтому он не получил отражения в бухгалтерском балансе. Значит, «грубого» нарушения не было.
Выявленное налоговым инспектором грубое нарушение, допущенное в пределах одного налогового периода, обернется штрафом в 5000 руб. Если грубое нарушение проявляется в течение более одного налогового периода, то штраф составит уже 15 ООО руб. А занижение налоговой базы будет стоить фирме 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 ООО руб.
В частности, эта статья применяется, когда налоговая проверка обнаруживает у налогоплательщика расходные документы от фирм-«однодневок». Такая ситуация трактуется как отсутствие первичных документов, которое повлекло занижение налоговой базы.
Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.(ст.15.11 КоАП).

Штрафы за неуплату или неполную уплату сумм налога (ст. 122 НК РФ)

Данное правонарушение возникает в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) налогоплательщика. Если такие деяния совершены неумышленно, то штраф составит 20% от неуплаченной суммы налога. При наличии умысла штраф удваивается, т.е. применяется в размере 40% неуплаченной суммы налога.
Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Однако наличие умысла у должностных лиц налогоплательщика должно быть установлено в судебном порядке. В частности, умышленные действия суды усматривают в использовании первичных документов, отражающих фиктивные хозяйственные операции.

Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ)

Указанная статья относится к тем расчетам по НДФЛ, в отношении которых фирма признается налоговым агентом.
Неправомерное неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% суммы, подлежащей перечислению. Эти последствия ожидают фирму, которая либо вообще НДФЛ не удерживает, либо удерживает, но в бюджет не вносит. При этом привлечение лица к ответственности за совершение налогового нарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога (п.5 ст. 108 НК РФ). В то же время из этой нормы есть исключение, касающееся налоговых агентов. Так, налоговый агент обязан перечислить сумму налога в бюджет только в том случае, если он был им удержан у налогоплательщика. Если налог не был удержан, его взыскание с налогового агента не допускается, так как налоговым законодательством не установлена обязанность налогового агента уплатить не удержанные с налогоплательщика налоги за счет собственных средств (п.9 ст. 226 НК РФ - по НДФЛ).

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ)

За непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов или иных сведений, предусмотренных налоговым законодательством, фирме грозит штраф в сумме 50 руб. за каждый непредставленный документ. Примерами таких документов являются:
— бухгалтерская отчетность организации;
— справка о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ за истекший год, которую нужно представить не позднее 1 апреля следующего года;
— сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год по специальной форме, которая представляется не позднее 20 января текущего года.
Налоговая инспекция вправе требовать у налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов. С этой целью налогоплательщику вручается требование о представлении документов для налоговой проверки. Отказ или уклонение от представления таких документов, а также представление документов с заведомо недостоверными сведениями штрафуются в размере 5000 руб. Административный штраф на должностных лиц составит от 300 рублей до 500 рублей (ст.15.6 КоАП).

Неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ)

Если фирма выступила учредителем другого хозяйственного общества либо приобрела акции или долю в уставном капитале — не забудьте уведомить об этом налоговую инспекцию. Это нужно сделать в срок в срок не позднее одного месяца со дня начала участия фирмы в российских и иностранных организациях (подп. 2 п. 2 ст. 23 НК РФ). За несообщение таких сведений применяется ст. 129.1 НК РФ.
Она предусматривает штраф в размере 1000 руб. Но если в течение календарного года налоговое правонарушение по этой статье совершено повторно, то взыскивается штраф 5000 руб.

Штраф за несовпадение юридического и фактического адреса

Законодательство не предусматривает таких понятий, как «юридический» и «фактический» адрес. У любой организации должен быть только один адрес — местонахождение компании, которое зафиксировано в Едином госреестре юридических лиц (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ).

Если компания вообще не располагается по адресу, указанному в ЕГРЮЛ, то руководителя, могут оштрафовать на сумму 5000 руб. или дисквалифицировать на срок до трех лет (п. 3, 4 ст. 14.25 КоАП РФ). Чтобы избежать такого наказания, компанию нужно перерегистрировать на фактический адрес.

Смягчающие обстоятельства для штрафов

Если же компания, помимо основного офиса, ведет деятельность по адресу, не указанному в ЕГРЮЛ, то достаточно зарегистрировать по этому адресу обособленное подразделение. Сделать это нужно в течение месяца (п. 4 ст. 83 НК РФ). Согласно статье 116 НК РФ, штраф за нарушение этого срока составляет 5000 руб. Если задержать регистрацию подразделения более чем на 90 календарных дней, то штраф составит 10 000 руб. Кроме того, налоговики могут оштрафовать руководителя компании на сумму до 3000 руб. (ст. 15.3 КоАП РФ).
Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

Многие бухгалтеры не подозревают, что названные выше суммы штрафов не являются твердыми. При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа снижается не меньше чем в 2 раза. Например, смягчающим обстоятельством может быть признано тяжелое финансовое положение фирмы, при котором взыскание штрафа в полном объеме может повлечь невыплату работникам зарплаты. Но если фирма в течение 12 предшествующих месяцев привлекалась к ответственности за аналогичное правонарушение, то размер штрафа будет увеличен на 100%.
Кроме того, привлечение к ответственности невозможно по истечении срока исковой давности.
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года.
Отсчет срока исковой давности со следующего дня после окончания налогового периода применяется для правонарушений, предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ. Эта норма увязана с периодом, охватываемым выездной налоговой проверкой.
В рамках выездной проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

За что штрафуют бухгалтеров

Основная причина ротации бухгалтерских кадров в сфере малого и среднего бизнеса – боязнь ответственности за допущенные ошибки. Какие же основные ситуации при которых возникают эти ошибки, и как поступать в этих случаях?
• Отчетные данные сознательно искажены бухгалтером «под давлением» администрации.
-- Наемный работник всегда реально зависит от работодателя, и в данном случае нежелание задерживаться на рискованной должности не стоит осуждать. Мало кому хочется быть втянутым в «чужие игры с государством».
• Ошибки допущении в связи с недостатком опыта, однако обнаружены бухгалтером
самостоятельно.
-- От ошибок не застрахованы даже опытные работники. Как правило, руководство фирмы с пониманием относится к ответственной и добросовестной «работе над ошибками».
• Бухгалтер не обладает необходимой квалификацией, т.е. изначально не соответствовал занимаемой должности.
-- До нашего времени дошла фраза Наполеона Бонапарта «Один нечестный бухгалтер страшнее армии неприятеля». С таким бухгалтером захочет расстаться сам работодатель.
Какую же ответственность несет за ошибки бухгалтер? Для должностных лиц санкции условно подразделяются на внешние – обусловленные мероприятиями государственного контроля, и внутренние – источником которых выступает работодатель.

Материальная ответственность бухгалтера

Ситуация, когда фирма оштрафована за нарушения, произошедшие по вине бухгалтера регулируются номами трудового законодательства. Понятие и пределы материальной ответственности работника за ущерб, причиненный работодателю, установлены Трудовым Кодексом РФ. Если в фирме имеется только один бухгалтер, то он приравнивается к главному и будет нести соответственную ответственность. А круг вопросов, за который ответственен главный бухгалтер, установлен Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ, ст.7 , Должностной инструкцией и положениями Трудового договора, заключаемого при приеме на работу. Установленные государством меры ответственности за те или иные правонарушения отражены в Налоговом Кодексе РФ, Кодексе РФ об административных правонарушениях и Уголовном Кодексе РФ.

Перечень налоговых правонарушений

Полный перечень налоговых правонарушений можно найти в главе 16 Налогового Кодекса РФ. Никакие иные налоговые правонарушения сверх этого перечня не предусмотрены.
Должностные лица организаций субъектами налоговых правоотношений не считаются. Налоговые санкции применяются к организациям, а не к их работникам. К должностным лицам применяются административные и уголовные санкции.

Статья 116 НК РФ. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе

Если фирма создала обособленное подразделение и оборудовала в нем стационарные рабочие места, то она обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения подразделения в течение месяца. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Если месячный срок для такой регистрации пропущен, то фирму ожидает штраф в размере 5000 рублей, а если пропущен на срок более 90 календарных дней то 10000 рублей. Административный штраф на должностных лиц за нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе (ст. 15.3 "Кодекса РФ об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 30.04.2010)) от пятисот до одной тысячи рублей, а в случае с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе от двух тысяч до трех тысяч рублей.
Статья 117 НК РФ. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе.
Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20000 рублей.
Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более 90 календарных дней влечет взыскание штрафа в размере 20 % доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 календарных дней, но не менее 40 000 рублей.
Обратите внимание, что согласно ст.2.4 КоАП, лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, совершившие административные правонарушения, несут административную ответственность как должностные лица, если настоящим Кодексом не установлено иное. Так вот от административной ответственности за: нарушение сроков постановки на учет в налоговых органах, срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке, сроков представления налоговой декларации, а также непредставление сведений для осуществления налогового контроля и грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 %), граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица освобождены (Примечание к ст.15.3 КоАП).

Статья 118 НК РФ. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке

Организации и ИП должны в семидневный срок со дня открытии (закрытия) счета в банке письменно проинформировать налоговый орган об этом. Штраф за нарушение срока предоставления информации 5000 руб. Кроме этого, административный штраф на должностных лиц в размере от одной тысячи до двух тысяч рублей.

Статья 119. Непредставление налоговой декларации

Размер санкций за нарушение срока представления налоговой декларации зависит от продолжительности просрочки. Просрочка менее 180 дней влечет взыскание штрафа в размере 5 % суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 100 рублей. Если сдача декларации задержана более чем на 180 дней, штраф составит 30 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.
Например, декларация по НДС за 1 квартал должна быть сдана 20 апреля 2010 года, а фактически будет представлена в налоговую инспекцию 25 мая этого года. На основе данных этой декларации к доплате в бюджет причитается 40 000 рублей. Тогда срок представления будет пропущен на один полный и один неполный месяц. Поэтому на фирму будет наложен штраф в сумме 4 000 рублей. (40 000 руб. х 0,05 х 2). Очень важно, что «базу» для расчета штрафа образует вовсе не задекларированная сумма, а возникший размер недоимки с учетом этой декларации. В этом примере если бы на 20 апреля 2010 года задолженность бюджета перед фирмой по НДС была более 40 000 рублей, то штраф составил бы всего 100 рублей.
Это нарушение влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трехсот до пятисот рублей независимо от сумм.
Поэтому совет бухгалтерам, не точно определившим сумму, причитающуюся к доплате (возмещению), саму декларацию сдавать вовремя. А позже нести в налоговую инспекцию корректирующую.