Какую рекламу признаёт налоговый учёт (часть 2)

12.Вид расхода:

Затраты на доставку рекламных материалов потенциальным покупателям

Как признавать в налоговом учете

Расходы не признаются

Позиция Минфина России, ФНС России и судов
Минфин России разъяснил, что расходы на безвозмездное распространение рекламных материалов посредством почтовой рассылки по базам данных потенциальных клиентов не относятся к расходам на рекламу, поскольку такая информация предназначена для конкретных лиц (письмо от 05.07.11 № 03-03-06/1/392).
Налоговый орган придерживается аналогичной позиции (письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.08 № 20-12/091764)

13.Вид расхода:

Затраты на рассылку рекламной информации путем безадресной почтовой доставки или раздачи рекламных материалов на выставках, ярмарках

Как признавать в налоговом учете

В пределах норм

Позиция Минфина России, ФНС России и судов
Минфин России разъяснил, что расходы на оплату услуг курьерского агентства по безадресной доставке рекламных материалов учитываются при налогообложении прибыли в размере, не превышающем 1% выручки (письмо от 12.01.07 № 03-03-04/1/1).
Налоговый орган пояснил, что затраты по отправке рекламной информации путем безадресной почтовой доставки (раскладки сотрудниками почты по почтовым ящикам юрлиц и физлиц, а также непосредственно в почтовом отделении) являются рекламными расходами, которые учитываются в пределах норматива (письма УФНС России по г. Москве от 30.09.08 № 20-12/091764 и от 18.02.08 № 20-12/015163)

14.Вид расхода:

Рассылка рекламы при помощи СМС-сообщений

Как признавать в налоговом учете

Расходы не признаются

Позиция Минфина России, ФНС России и судов
Не выполняется норма пункта 1 статьи 3 Закона о рекламе. Ведь получатели таких СМС-сообщений — конкретные люди с конкретными номерами телефонов. Поэтому доказать, что они соответствовали критерию неопределенного круга лиц, практически невозможно

15.Вид расхода:

Расходы на социальную телерекламу и радиорекламу

Как признавать в налоговом учете

Расходы не признаются

Позиция Минфина России, ФНС России и судов
Минфин России разъяснил, что затраты на социальную рекламу нельзя включать в расходы, поскольку они не связаны напрямую с деятельностью организации и не направлены на получение дохода (письмо от 26.12.08 № 03-03-05/187).
В то же время с 1 января 2012 года согласно Федеральному закону от 18.07.11 № 235-ФЗ безвозмездно оказанные услуги по изготовлению или распространению социальной рекламы налогоплательщики смогут включать в прочие расходы на основании нового подпункта 48.4 пункта 1 статьи 264 НК РФ. При этом должно соблюдаться одно из требований, установленных подпунктом 32 пункта 3 ст. 149 НК РФ

16.Вид расхода:

Дегустация рекламируемой продукции на улицах, ярмарках, рынках, в магазинах и т. д.

Как признавать в налоговом учете

В пределах норм

Позиция Минфина России, ФНС России и судов
Минфин России разъяснил, что если дегустация продукции проводится там, где с рекламируемой продукцией знакомится неопределенный круг лиц, то это нормируемые расходы на рекламу (письмо от 04.08.10 № 03-03-06/1/520).
Налоговый орган пришел к аналогичному выводу (письма УФНС России по г. Москве от 19.11.04 № 26-12/74944 и от 29.09.04 № 26-12/62976).
Суд согласен с доводами контролирующих ведомств (постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.05.07 № А13-16685/2005-21)

17.Вид расхода:

Затраты на приобретение или изготовление форменной одежды с логотипом компании

Как признавать в налоговом учете

Расходы не признаются

Позиция Минфина России, ФНС России и судов
Минфин России разъяснил, что форменную одежду, пусть даже содержащую изображение товарного знака (логотипа, символики) организации, нельзя считать рекламой, поскольку она не распространяет информацию о видах деятельности организации, о ее целях и задачах (письмо от 24.08.05 № 03-03-04/2/51).
Суд указал, что нанесение логотипов или товарных знаков на форменную одежду, которая используется сотрудниками для собственных нужд организации, не является рекламой (постановление ФАС России от 30.10.06 № АК/18658)

18.Вид расхода:

Раздача образцов продукции на выставках, ярмарках

Как признавать в налоговом учете

В пределах норм

Позиция Минфина России, ФНС России и судов
Налоговый орган разъяснил, что расходы, связанные с раздачей «пробников» на выставке, являются нормируемыми (письмо УМНС России по г. Москве от 22.03.04 № 26-12/18582)

19.Вид расхода:

Расходы на мерчандайзинг (выкладка товаров в магазинах на выгодных местах)

Как признавать в налоговом учете

В пределах норм

Позиция Минфина России, ФНС России и судов
Минфин России разъяснил, что если действия исполнителя (магазина розничной торговли) направлены и обеспечивают привлечение внимания покупателей к товарам определенного наименования, продаваемым заказчиком (продавцом), и предусмотрены договором между сторонами, то такие действия являются услугами по рекламе, которые учитываются в пределах норматива (письма от 16.09.11 № 03-03-06/1/556, от 27.04.10 № 03-03-06/1/294 и от 02.04.08 № 03-03-06/1/244).
Налоговый орган придерживается аналогичной позиции (письма УФНС России по г. Москве от 02.02.09 № 16-15/007925.2 и от 08.10.08 № 20-12/094128.1).
Суд указал, что услуги по мерчандайзингу направлены на рекламу товаров заказчика, на их продвижение в торговой сети и, следовательно, на увеличение дохода от их продажи. Поэтому их можно признать рекламными согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ (постановления ФАС Московского округа от 09.03.10
№ КА-А40/1561-10, от 23.04.09 № КА-А40/3578-09).
Однако в других решениях суды признали расходы на мерчандайзинг экономически обоснованными, но указали, что их нельзя квалифицировать как рекламные (постановления ФАС Московского от 06.04.09 № КА-А40/2402-09 и Центрального от 04.12.08 № А35-6838/07-С21 округов)

20.Вид расхода:

Расходы на изготовление и демонстрацию рекламных роликов перед началом сеансов в кинотеатрах

Как признавать в налоговом учете

В пределах норм

Позиция Минфина России, ФНС России и судов
Минфин России разъяснил, что подобные затраты относятся к нормируемым расходам на рекламу (письма от 08.10.08 № 03-03-06/1/608 и от 03.02.06 № 03-03-04/1/83)

21.Вид расхода:

Участие в выставках, ярмарках, экспозициях

Как признавать в налоговом учете

В полном объеме

Позиция Минфина России, ФНС России и судов
Прямая норма, предусмотренная пунктом 4 статьи 264 НК РФ.
Налоговый орган уточнил, что к ненормируемым расходам относятся лишь расходы по оплате вступительных взносов, разрешений для участия в подобных выставках (письма УМНС России по г. Москве от 15.12.03 № 23-10/4/69784 и от 19.11.04 № 26-12/74944), а также расходы на оплату услуг организаций — устроителей выставки (письмо УМНС России по г. Москве от 17.05.04 № 26-12/33213)

Какую рекламу признаёт налоговый учёт (часть 1)

Рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Такое определение приведено в пункте 1 статьи 3 Федерального закона от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон о рекламе).

В налоговом учете одни рекламные расходы учитываются в сумме фактических затрат, а другие — в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ (подп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ). Причем в пункте 4 статьи 264 НК РФ приведен только закрытый список ненормируемых затрат на рекламу. Все иные виды рекламных расходов следует учитывать в пределах указанного выше норматива.

На практике между налогоплательщиками и налоговиками нередко возникают споры по признанию отдельных затрат в качестве рекламных, а также их нормированию. Информация о конкретных расходах, которые, по мнению Минфина России, налоговых органов и судов, можно в налоговом учете отразить как рекламные, приведена ниже. Отметим, если судебная практика на стороне налогоплательщика, то в графе «Как признавать в налоговом учете» указано «В полном объеме» или «В пределах норм». Однако если нет соответствующей позиции контролирующих органов, не исключено, что при проверке это придется доказывать в суде.

Признание расходов на рекламу в налоговом учете

1.Вид расхода:

Реклама в интернете

Как признавать в налоговом учете

В полном объеме

Позиция Минфина России, ФНС России и судов
Прямая норма, предусмотренная пунктом 4 статьи 264 НК РФ.
Минфин России разъяснил, что к расходам на рекламу относятся расходы на рекламные мероприятия через телекоммуникационные сети, к которым можно отнести интернет (подп. 8 и 11 Закона о рекламе). Поэтому расходы на рекламу через интернет относятся к ненормируемым расходам (письмо от 29.01.07 № 03-03-06/1/41)

2.Вид расхода:

Изготовление рекламных брошюр и каталогов

Как признавать в налоговом учете

В полном объеме

Позиция Минфина России, ФНС России и судов
Прямая норма, предусмотренная пунктом 4 статьи 264 НК РФ

3.Вид расхода:

Расходы на изготовление рекламных журналов, листовок, буклетов и флайерсов

Как признавать в налоговом учете

В полном объеме

Позиция Минфина России, ФНС России и судов
Минфин России разъяснил, что такие затраты можно в полном объеме отнести к расходам на рекламу на основании абзаца 4 пункта 4 статьи 264 НК РФ (письма от 16.03.11 № 03-03-06/1/142, от 02.11.10 № 03-03-06/1/681 и от 21.05.10 № 03-03-06/2/93)

4.Вид расхода:

Реклама на квитанциях услуг ЖКХ

Как признавать в налоговом учете

Расходы не признаются

Позиция Минфина России, ФНС России и судов
Минфин России считает, что реклама на квитанциях по оплате квартир предназначена для конкретных лиц. Поэтому затраты налогоплательщика, связанные с ее размещением, не признаются расходами на рекламу и не учитываются при определении налоговой базы по прибыли согласно пункту 16 статьи 270 НК РФ как расходы, связанные с безвозмездной передачей (письмо от 10.09.07 № 03-03-06/1/655)

5.Вид расхода:

Публикация в СМИ от имени организации поздравления с праздником

Как признавать в налоговом учете

В пределах норм, но сам факт признания в затратах влечет налоговый риск

Позиция Минфина России, ФНС России и судов
Налоговый орган пояснил, что поздравление, напечатанное в газете, не является рекламой и не связано с деятельностью организации, направленной на получение доходов, поэтому расходы на такую публикацию не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли (письмо УФНС России по г. Москве от 02.12.09 № 16-15/127114).
Суд указал, что в данной ситуации читатели газеты являются «неопределенным кругом лиц». Публикация в СМИ служит улучшению имиджа рекламодателя и его деловой репутации. Причем если в поздравлении будет оговорка «На правах рекламы», у налогоплательщика будет больше аргументов в свою защиту при споре с налоговым органом (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.02.08 № А29-2355/2007)

6.Вид расхода:

Затраты по передаче партнерам по бизнесу продукции с логотипом компании в ходе деловой встречи

Как признавать в налоговом учете

Расходы не признаются

Позиция Минфина России, ФНС России и судов
Налоговый орган пояснил следующее. Передача сувенирной продукции с символикой налогоплательщика конкретным лицам во время деловых встреч с целью поддержания интереса к деятельности передающей стороны в силу определенности круга получателей не может быть квалифицирована как реклама (письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.08 № 20-12/041966.2).
Суд посчитал, что данный вид расхода не может считаться рекламным, поскольку отсутствует элемент неопределенности получателей, характерный для распространения рекламной информации (постановление ФАС Московского округа от 28.04.05, 27.04.05 № КА-А40/3274-05)

7.Вид расхода:

Финансирование развлекательных мероприятий, во время и при подготовке к которым размещается информация о компании и ее услугах

Как признавать в налоговом учете

Расходы не признаются

Позиция Минфина России, ФНС России и судов
Суд указал, что затраты на проведение указанных мероприятий не относятся к числу рекламных, поскольку не отвечают признаку рекламы — адресованности неопределенному кругу лиц (постановление ФАС Московского округа от 11.03.09 № КА-А40/1269-09).
Как указано судом, исходя из определения рекламы, концерт или вечеринка сами по себе не могут быть признаны рекламой. Более того, концерт или вечеринка — это и не способ распространения рекламной информации, а самостоятельные развлекательные мероприятия, непосредственной целью которых является предоставление услуг по ознакомлению с творчеством исполнителей, по интересному времяпрепровождению и т. п.
Рекламой же, как указано судом, является распространяемая во время этих мероприятий информация об обществе и его услугах и эта информация сама по себе не связана с целью вечеринки или концерта

8.Вид расхода:

Проведение встреч и пресс- конференций с представителями СМИ и расходы на буфетное обслуживание в ходе этих мероприятий

Как признавать в налоговом учете

В пределах норм

Позиция Минфина России, ФНС России и судов
Минфин России разъяснил, что данные затраты можно отнести к рекламным, но они являются нормируемыми (письмо от 03.10.06 № 03-03-04/1/678).
Налоговый орган пояснил, что проведение таких встреч и пресс-конференций с участием представителей СМИ и иных PR-компаний в целях привлечения внимания к продукции организации не признается рекламой в СМИ, то есть они нормируются. Причем расходы, связанные с буфетным обслуживанием представителей СМИ, проводимым в рамках рекламных мероприятий, являются экономически оправданными затратами, но должны быть документально подтверждены (письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.09 № 19-12/004970).
Суд признал расходами на рекламу в СМИ затраты, связанные с проведением пресс-конференции и презентации для прессы, поскольку соответствующая информация о данных мероприятиях была опубликована в средствах массовой информации (постановление ФАС Московского округа от 25.06.10 № КА-А40/6610-10)

9.Вид расхода:

Расходы на рекламу на телевидении

Как признавать в налоговом учете

В полном объеме

Позиция Минфина России, ФНС России и судов
Прямая норма, предусмотренная пунктом 4 статьи 264 НК РФ

10.Вид расхода:

Затраты на световую и наружную рекламу

Как признавать в налоговом учете

В полном объеме

Позиция Минфина России, ФНС России и судов
Прямая норма, предусмотренная пунктом 4 статьи 264 НК РФ

11.Вид расхода:

Затраты на розыгрыши призов для покупателей, уже купивших какой-либо товар

Как признавать в налоговом учете

Расходы не признаются

Позиция Минфина России, ФНС России и судов
Минфин России пояснил, что лица, купившие товар, получившие результат выполненной работы или оказанную услугу, — это определенный круг лиц. Таким образом, о рекламных затратах в этом случае говорить нельзя (письмо от 08.10.08 № 03-03-06/1/567).
Суды согласны с данной позицией финансового ведомства (постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.02.07, 31.01.07 оставлено в силе определением ВАС РФ от 28.04.07 № 1770/07)


продолжение следует