Спецрежимы 2013

Главное - с нового года применение системы налогообложения в виде ЕНВД станет добровольным, изменятся сроки и порядок перехода на «упрощенку», а патентная система налогообложения будет выделена в отдельный спецрежим, однако применять ее смогут только предприниматели.
Поправки в Налоговый кодекс внесены Федеральным законом от 25.06.12 № 94-ФЗ (далее — Закон № 94-ФЗ ). Большинство изменений, предусмотренных этим законом, за исключением отдельных его положений, вступают в силу с 1 января 2013 года.

Для всех спецрежимов - единый коэффициент-дефлятор

Начнем с не очень заметного, но важного нововведения — наконец-то на законодательном уровне закреплено понятие коэффициента-дефлятора. Напомним, он необходим для расчета предельного размера доходов, при превышении которого организация не сможет перейти на упрощенный режим ( п. 2 ст. 346.12 НК РФ ). А для тех, кто применяет ЕНВД, размер коэффициента-дефлятора влияет на базовую доходность и, значит, на сумму единого налога ( ст. 346.27 и п. 4 ст. 346.29 НК РФ). С 2013 года коэффициент-дефлятор будет использоваться также при применении патентной системы налогообложения ( п. 9 ст. 346.43 НК РФ в нов. ред.).
Отсутствие единого подхода к сущности этого термина приводило к разногласиям между инспекторами и налогоплательщиками. К примеру, в отношении «упрощенки» одни говорили, что предельную сумму дохода нужно умножать только на коэффициент текущего года (письма Минфина России от 31.08.09 № 03-11-09/292 и № 03-11-06/2/169 , от 30.12.08 № 03-11-05/322 ). Другие считали, что нужно учитывать и коэффициенты предыдущих лет.
В новой редакции пункта 2 статьи 11 НК РФ четко прописано, что коэффициент-дефлятор будет рассчитываться как произведение коэффициента-дефлятора, применяемого для целей соответствующих глав НК РФ в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары, работы и услуги в РФ в предшествующем календарном году. Это определение распространяется на все налоги и спецрежимы.
Коэффициент-дефлятор будет определяться ежегодно и публиковаться не позднее 20 ноября года, в котором устанавливаются такие коэффициенты. На 2013 год величина коэффициента-дефлятора, используемого при применении «упрощенки» и патентной системы налогообложения, принимается равной 1 ( п. 4 ст. 8 Закона № 94-ФЗ ). Для ЕНВД его размер пока не установлен.

Переход на ЕНВД с 2013 года стал добровольным

Самое кардинальное изменение заключается в том, что с этого года организации и индивидуальные предприниматели смогут переходить на уплату ЕНВД добровольно ( п. 1 ст. 346.28 НК РФ в нов. ред., письмо Минфина России от 01.06.12 № 03-11-11/173 ). Однако перейти на иной режим налогообложения можно только с начала календарного года ( абз. 3 п. 1 ст. 346.28 НК РФ в нов. ред.).
Как и раньше, организации и индивидуальные предприниматели, желающие применять ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве плательщика единого налога. При этом датой постановки на учет будет считаться дата начала применения спецрежима, указанная в заявлении о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД ( абз. 2 п. 3 ст. 346.28 НК РФ в нов. ред.).
Указанная дата важна, поскольку за первый месяц применения спецрежима или за месяц ухода с него также нужно будет рассчитывать единый налог. Для этого установлена специальная формула (см. ниже). Раньше единый налог за квартал, в течение которого налогоплательщик начал вести «вмененную» деятельность, уплачивался только за полные месяцы. При этом налог рассчитывался начиная с месяца, следующего за месяцем постановки на учет ( п. 10 ст. 346.29 НК РФ ).

С 2013 года за неполный месяц работы на «вмененке» также нужно рассчитывать единый налог

В случае прекращения «вмененной» деятельности или перехода на иной режим налогообложения инспекция снимает налогоплательщика ЕНВД с учета на основании его заявления. При этом датой снятия с учета будет считаться одна из следующих дат ( абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ в нов. ред.):
— дата, указанная в заявлении о прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД;
— дата перехода на иной режим налогообложения;
— дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общую систему налогообложения в связи с тем, что он нарушил требования к применению этого спецрежима.
Допустим, налогоплательщик нарушит пятидневный срок, предусмотренный для представления заявления о снятии его с учета в связи с прекращением «вмененной» деятельности. В этом случае инспекция снимет его с учета в последний день месяца, в котором он подаст такое заявление ( абз. 5 п. 3 ст. 346.28 НК РФ в нов. ред.).
Напомним, что спецрежим в виде ЕНВД будет отменен с 1 января 2018 года ( п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.12 № 97-ФЗ ). С этой даты не будут применяться положения главы 26.3 НК РФ.

Установлена формула для расчета суммы вмененного дохода за неполный месяц работы

С 2013 года непосредственно в Налоговом кодексе закреплена формула для определения величины вмененного дохода (ВД) за месяц, в течение которого организация или предприниматель были поставлены на учет в качестве плательщика ЕНВД или сняты с такого учета. Эта формула выглядит так ( п. 10 ст. 346.29 НК РФ в нов. ред.):

ВД = (БД × ФП) : КДобщ × КДраб

где

БД — базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;

ФП — величина физического показателя;

КДобщ — общее количество календарных дней в месяце;

КДраб — фактическое количество дней ведения «вмененной» деятельности в месяце постановки плательщика ЕНВД на учет или снятия его с учета.
Уточнен перечень видов деятельности, в отношении которых возможно применение ЕНВД
В целом список видов «вмененной» деятельности не изменился. Поправки затронули наименование лишь трех видов деятельности.
Во-первых, в главе 26.3 НК РФ термин «автотранспорт» заменен на «автомототранспорт». Благодаря этому изменению полностью снимается вопрос о том, переводится ли на ЕНВД обслуживание, ремонт и мойка мотоциклов. Таким образом, ЕНВД можно применять, в частности, при оказании услуг:
— по ремонту, техническому обслуживанию и мойке авто- и мототранспортных средств (подп. 3 п. 2 ст. 346.26НК РФ в нов. ред.). К этому виду деятельности отнесены также платные услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств (абз. 9 ст. 346.27НК РФ в нов. ред.);
— по предоставлению во временное владение или пользование мест для стоянки авто- и мототранспортных средств, а также по хранению авто- и мототранспортных средств на платных стоянках, за исключением штрафных автостоянок (подп. 4 п. 2 ст. 346.26НК РФ в нов. ред.).
Во-вторых, вместо деятельности по размещению рекламы на транспорте теперь указано размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств ( подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ в нов. ред.). Таким образом, теперь не будет возникать сомнений, можно ли применять ЕНВД при размещении рекламы внутри общественного транспорта путем нанесения ее на внутреннюю обшивку салона. Хотя в последнее время Минфин России неоднократно указывал, что такая деятельность подлежит переводу на ЕНВД (письма от 27.06.12 № 03-11-11/195 и от 06.06.12 № 03-11-06/3/41 ).

Показатель базовой доходности увеличен только по одному виду «вмененной» деятельности

Базовая доходность по видам «вмененной» деятельности с 2013 года не меняется. Единственное исключение — оказание услуг по передаче во временное владение или пользование земельных участков для размещения на них торговых объектов и объектов общественного питания.
Если площадь передаваемого в аренду земельного участка не превышает 10 кв. м, то базовая доходность по указанному виду деятельности с 2013 года будет составлять 10 000 руб. в месяц за каждый участок ( таблица в п. 3 ст. 346.29 НК РФ в нов. ред.). В 2012 году она была 5000 руб. в месяц за участок.
Кроме того, уточнены физические показатели базовой доходности при разных способах распространения наружной рекламы. До внесения изменений физическим показателем по всем видам этой деятельности являлась площадь информационного поля в квадратных метрах. С 2013 года физический показатель доходности будет зависеть от вида используемой рекламной конструкции:
— при распространении наружной рекламы с помощью рекламных конструкций с автоматической сменой изображения физическим показателем является площадь экспонирующей поверхности в квадратных метрах;
Базовая доходность при оказании услуг по передаче в аренду земельных участков для размещения на них торговых объектов повышена с 2013 года с 5000 до 10 000 руб. в месяц за каждый участок
— при использовании электронных табло — площадь светоизлучающей поверхности в квадратных метрах;
— в случае использования прочих видов рекламных конструкций — площадь, предназначенная для нанесения изображения в квадратных метрах.
Изменение физического показателя по первым двум указанным видам рекламных конструкций является лишь техническим уточнением. Ведь и в 2012 году под площадью информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения понималась площадь экспонирующей поверхности, а под площадью информационного поля электронного табло — площадь светоизлучающей поверхности ( ст. 346.27 НК РФ ).
Однако при использовании прочих видов рекламных конструкций сумма единого налога с 2013 года увеличится. Дело в том, что в ранее физическим показателем при этом виде деятельности являлась площадь фактически нанесенного изображения, а с этого года налог будет рассчитываться с площади, предназначенной для нанесения изображения.

Уведомление о переходе на «упрощенку» можно будет подавать по 31 декабря

С 2013 года для расчета предельной стоимости имущества организации, при превышении которой она не вправе применять «упрощенку», не учитывается остаточная стоимость ее нематериальных активов.
С 1 октября 2012 года увеличился срок для перехода на УСН. По-прежнему начать применение этого спецрежима можно только с начала календарного года. Единственное исключение из этого правила предусмотрено для организаций и предпринимателей, которые перестали быть плательщиками ЕНВД. Они смогут перейти на «упрощенку» с начала того месяца, в котором прекратилась их обязанность по уплате ЕНВД ( абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ в нов. ред.). Впрочем, такая же возможность была и ранее.

Допустим, организация или предприниматель решили с 2013 года применять «упрощенку». Для этого не позднее 31 декабря 2012 года им было необходимо уведомить о принятом решении налоговую инспекцию по месту нахождения организации или месту жительства предпринимателя ( п. 1 ст. 346.13 НК РФ в нов. ред.). В уведомлении указывается выбранный объект — доходы или доходы минус расходы. Кроме того, организациям необходимо включить в уведомление сведения:
— об остаточной стоимости основных средств;
— о размере доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего году перехода на УСН.
Согласно действовамшему ранее порядку для перехода на «упрощенку» нужно было подать заявление установленной формы, причем сделать это строго в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего переходу ( п. 1 ст. 346.13 НК РФ ).

Лимит стоимости активов

«Упрощенку» не вправе были применять те организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по данным бухучета превышает 100 млн. руб. ( подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ ).
С нового года для расчета предельной стоимости имущества учитывается остаточная стоимость только основных средств компании. Остаточная стоимость ее нематериальных активов в этом расчете больше не участвует ( подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в нов. ред.). Такая поправка позволит перейти на спецрежим небольшим компаниям, у которых есть дорогостоящие НМА.

Смена объекта налогообложения

Ранее организация или предприниматель, решившие со следующего года изменить объект налогообложения, обязаны были уведомить об этом свою налоговую инспекцию до 20 декабря ( п. 2 ст. 346.14 НК РФ ). Начиная с 1 октября 2012 года срок для направления указанного уведомления продлён до 31 декабря. По-прежнему менять объект налогообложения в течение года нельзя.
Значительно увеличились сроки для уведомления новыми организациями и предпринимателями о переходе на «упрощенку».
С 2013 года у вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных предпринимателей будет больше времени для того, чтобы решить, применять ли им «упрощенку» и уведомить о переходе на этот спецрежим свою налоговую инспекцию ( п. 2 ст. 346.13 НК РФ в нов. ред.). Раньше на это им отводилось лишь пять дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет.
С 2013 года новая организация или предприниматель смогут уведомить о переходе на УСН в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. Причем они вправе будут применять «упрощенку» с даты регистрации, а не с даты отправки уведомления.

«Упрощенцы» больше не должны будут отражать доходы и расходы в виде курсовых разниц

Лимит для перехода на «упрощенку»

Зафиксированы лимиты доходов, при превышении которых переход на «упрощенку» или ее применение невозможны.
Ранее было установлено, что организация не вправе перейти на «упрощенку» со следующего года, если по итогам 9 месяцев текущего года величина ее доходов превысила 45 млн. руб. ( п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ ). И применение этой нормы было ограничено 30 сентября 2012 года включительно ( п. 3 ст. 4 Федерального закона от 19.07.09 № 204-ФЗ ).

С 1 октября 2012 года ее действие продлено фактически бессрочно. Более того, предельный размер дохода, ограничивающего возможность перехода на «упрощенку», подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год ( абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ в нов. ред.).
На 2013 год коэффициент-дефлятор, используемый при применении «упрощенки», равен 1 ( п. 4 ст. 8 Закона № 94-ФЗ ). Следовательно, проиндексировать предельную сумму дохода можно будет только при решении вопроса о переходе организации на УСН с 2014 года.
Если в течение года доход «упрощенца» превысит 60 млн. руб., он считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено это превышение ( п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ ). Указанная норма закреплена в НК РФ на неопределенный срок и предусмотрена ежегодная индексацию предельной суммы дохода начиная с 2014 года ( абз. 4 п. 4 ст. 346.13 НК РФ в нов. ред.).
В случае утраты права на применение «упрощенки» организация или предприниматель обязаны будут представить в свою инспекцию декларацию по УСН. Сделать это нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом утраты права применения «упрощенки» ( п. 3 ст. 346.23 НК РФ в нов. ред.).
Если по итогам календарного года доходы налогоплательщика не превысили 60 млн. руб. и он не нарушил иных требований, при которых применение «упрощенки» невозможно, он вправе продолжать применение этого спецрежима и в следующем году ( п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ в нов. ред.). Это правило начало действовать с 2013 года. Благодаря введению указанной нормы больше не будет возникать вопроса о том, нужно ли «упрощенцу» ежегодно подавать заявление, подтверждающее, что он продолжает применять УСН и в следующем году.

Для применяющих УСН и ЕСХН отменяется переоценка валютных активов

С 2013 года «упрощенцы» и плательщики ЕСХН больше не обязаны проводить переоценку валютных ценностей, требований и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением курса валюты к рублю, установленного Банком России ( п. 5.1 ст. 346.5 и п. 5 ст. 346.17 НК РФ в нов. ред.). В том числе им не придется переоценивать остатки денежных средств на валютных счетах в банках на последний день каждого отчетного или налогового периода.
Таким образом, плательщики, применяющие УСН или ЕСХН, не обязаны больше отражать доходы и расходы в виде курсовых разниц.

Расширен перечень сумм, на которые можно уменьшить ЕНВД и налог при УСН

В 2012 году работодатели на УСН с объектом налогообложения доходы и те, кто применяет ЕНВД, имели право уменьшить сумму налога на уплаченные страховые взносы во внебюджетные фонды и выданные работникам пособия по временной нетрудоспособности ( п. 3 ст. 346.21 и п. 2 ст. 346.32 НК РФ). С 2013 года они смогут уменьшать сумму исчисленного налога или авансовых платежей по нему еще и на суммы платежей по договорам добровольного личного страхования сотрудников ( п. 3.1 ст. 346.21 и п. 2 ст. 346.32 НК РФ в нов. ред.).
Однако налог можно будет уменьшить только на сумму взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности для оплаты первых трех дней болезни, которая финансируется за счет работодателя. Более того, платежи по указанным договорам должны соответствовать определенным требованиям. Во-первых, у страховой компании, с которой заключен договор страхования, должна быть лицензия на осуществление этого вида деятельности.
Во-вторых, сумму налога можно будет уменьшить на взносы по договору добровольного личного страхования, только если сумма страховой выплаты по нему не превышает размера пособия по временной нетрудоспособности, рассчитанного согласно действующему законодательству РФ, за первые три дня болезни работника, оплачиваемые работодателем.
Как и ранее, сумму единого налога или авансовых платежей по нему можно будет уменьшить на указанные расходы не более чем на 50%. Причем речь идет об уменьшении налога не на все предусмотренные расходы в совокупности, а именно на платежи по договорам личного страхования работников, суммы страховых взносов во внебюджетные фонды и выплаченных пособий по нетрудоспособности.

Предприниматели без работников

Предприниматели, не имеющие наемных работников и не выплачивающие вознаграждения физическим лицам, вправе будут уменьшить сумму налога или авансовых платежей по нему только на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года ( п. 3.1 ст. 346.21 и п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ в нов. ред.). Эта стоимость рассчитывается путем умножения МРОТ, установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, на 12 и на тариф взносов в соответствующий внебюджетный фонд ( ч. 2 ст. 13 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ ).

Патентная система налогообложения - отдельный спецрежим и только для предпринимателей

К сожалению, на патентную систему смогут перейти только индивидуальные предприниматели ( п. 1 ст. 346.43 и п. 1 ст. 346.44 НК РФ в нов. ред.). Возможность использования этого спецрежима организациями не предусмотрена.
Патентная система вводится в действие законами субъектов РФ. Чтобы этот спецрежим начал работать на территории того или иного региона с 2013 года, соответствующий закон должен быть принят и опубликован не позднее 1 декабря 2012 года ( п. 1 ст. 8 Закона № 94-ФЗ ).
Переход на патентную систему освободит предпринимателя от уплаты НДФЛ и налога на имущество в части доходов и имущества, полученных или используемых при ведении деятельности, в отношении которой применяется этот спецрежим ( п. 10 ст. 346.43 НК РФ в нов. ред.). Кроме того, указанные предприниматели не являются плательщиками НДС по этим видам деятельности, за исключением ввоза товаров на территорию РФ и операций по договорам простого или инвестиционного товарищества, доверительному управлению имуществом, концессионным соглашениям ( п. 11 ст. 346.43 НК РФ в нов. ред.).
Иные налоги они обязаны уплачивать в общем порядке, а также должны исполнять обязанности налоговых агентов, предусмотренные НК РФ.

Переход на патент

Предприниматели, планировавшие с 1 января 2013 года применять патентную систему, должны были не позднее 20 декабря 2012 года подать в инспекцию по месту жительства заявление на получение патента ( п. 2 ст. 8 Закона № 94-ФЗ ).
Инспекция обязана была в течение пяти дней со дня получения заявления выдать предпринимателю патент или уведомить об отказе в его выдаче ( п. 3 ст. 346.45 НК РФ в нов. ред.). Исчерпывающий перечень оснований для отказа приведен в пункте 4 статьи 346.45 НК РФ (в нов. ред.).
Патент выдается налоговой инспекцией и действует на территории только того субъекта РФ, который в нем указан ( п. 1 ст. 346.45 НК РФ в нов. ред.). Предприниматель, получивший патент в одном субъекте РФ, вправе получить его и в любых других субъектах РФ.
По выбору предпринимателя патент может быть предоставлен ему на период от одного до 12 месяцев включительно в пределах календарного года ( п. 5 ст. 346.45 НК РФ в нов. ред.).
Патентную систему можно применять в отношении 47 видов предпринимательской деятельности, перечисленных в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ (в нов. ред.).
Органы власти субъектов РФ имеют право дополнить установленный в Налоговом кодексе перечень бытовых услуг, в отношении которых возможен переход на патентную систему ( подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ в нов. ред.). Сокращать этот список они не вправе.

Ограничения на применение патентного спецрежима

Патентную систему нельзя применять, если предприниматель ведет деятельность в рамках договора простого товарищества, договора о совместной деятельности или договора доверительного управления имуществом ( п. 6 ст. 346.43 НК РФ в нов. ред.).
Еще одно ограничение касается численности наемных работников. Вообще предприниматели, применяющие патентную систему, вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера ( п. 5 ст. 346.43 НК РФ в нов. ред.). Однако средняя численность наемных работников не должна превышать 15 человек за налоговый период по всем видам деятельности предпринимателя. При этом под налоговым периодом понимается календарный год, а если патент выдан менее чем на год, то срок действия патента (п. 1 и 2 ст. 346.49 НК РФ в нов. ред.).

Утрата права на применение патентного спецрежима

Предприниматель будет считаться утратившим право на применение патентной системы и обязан перейти на общую систему налогообложения в следующих случаях ( п. 6 ст. 346.45 НК РФ в нов. ред.):
— если сумма его доходов от реализации нарастающим итогом с начала календарного года по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система, превысит 60 млн. руб.;
— если он нарушит ограничение по численности наемных работников;
— если своевременно не уплатит налог.
Причем предприниматель, допустивший хотя бы одно из перечисленных нарушений, обязан перейти на общую систему налогообложения с начала календарного года, а если патент был предоставлен ему менее чем на год, то с даты выдачи патента.

Расчет налога по патенту

Налоговая ставка установлена в размере 6%, а объектом налогообложения является потенциально возможный к получению годовой доход предпринимателя по конкретному виду деятельности (ст. 346.47 и 346.50 НК РФ в нов. ред.). Его величина по видам деятельности устанавливается законами субъектов РФ ( п. 7 ст. 346.43 НК РФ в нов. ред.). При этом минимальный размер годового дохода не может быть меньше 100 тыс. руб., а его максимальный размер не должен превышать 1 млн. руб.
По некоторым видам деятельности субъекты РФ вправе увеличивать максимальный размер потенциального дохода, но не более чем в 3 раза, а в городах с численностью населения свыше 1 млн. чел. — не более чем в 5 раз ( подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ в нов. ред.). В отношении таких видов деятельности, как сдача в аренду собственных жилых и нежилых помещений, розничная торговля и оказание услуг общепита, верхняя планка потенциального дохода может быть повышена на территории субъекта РФ максимум в 10 раз.
Если патент выдан менее чем на 12 месяцев, то налог рассчитывается путем деления суммы потенциально возможного годового дохода на 12 и умножения полученного результата на количество месяцев действия патента ( п. 1 ст. 346.51 НК РФ в нов. ред.). Налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы, представлять в инспекцию не нужно ( ст. 346.52 НК РФ в нов. ред.).

Сроки уплаты налога при применении патентной системы налогообложения зависят от периода, на который выдан патент( п. 2 ст. 346.51 НК РФ в нов. ред.).
Если патент получен менее чем на шесть месяцев, предприниматель обязан уплатить всю сумму исчисленного налога не позднее 25 календарных дней после начала действия патента.
Если патент выдан на срок от шести месяцев до календарного года, налог уплачивается двумя частями:
— в размере 1/3 суммы налога — не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
— в размере 2/3 суммы налога — не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

КБК с 2011 года для УСН, ЕНВД, ЕСХН

Минфин России в своем Письме № 02-04-09/402 от 02.02.2011 перечислил вводимые с 2011 года новые КБК.

КБК для УСН:

1) за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года:
182 1 05 01012 01 *0000 110
Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в
качестве объекта налогообложения доходы (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года);

182 1 05 01022 01 *0000 110
Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года);

182 1 05 01030 01 *0000 110
Минимальный налог, зачисляемый в бюджеты государственных внебюджетных фондов (уплаченный (взысканный) за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года);

182 1 05 01042 02 *0000 110
Налоги, взимаемые в виде стоимости патента в связи с применением УСН (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года).

2) за налоговые периоды, начавшиеся с 1 января 2011 года:
182 1 05 01011 01 *0000 110
Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы;

182 1 05 01021 01 *0000 110
Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов;

182 1 05 01050 01 *0000 110
Минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ;

182 1 05 01041 02 *0000 110
Налог, взимаемый в виде стоимости патента в связи с применением УСН.

КБК для ЕНВД:

1) за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года:
182 1 05 02020 02 *0000 110
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года)

2) за налоговые периоды, начавшиеся с 1 января 2011 года:
182 1 05 02010 02 *0000 110
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

КБК для ЕСХН:

1) за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года:
182 1 05 03020 01 *0000 110
Единый сельскохозяйственный налог (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года)

2) за налоговые периоды, начавшиеся с 1 января 2011 года:
182 1 05 03010 01 *0000 110
Единый сельскохозяйственный налог.

Вместо «*000» в 14−17 разрядах КБК следует указывать:
1000 — при уплате налогов, сборов, взносов (включая перерасчеты, недоимку и задолженность, в том числе по отмененным налогам, сборам, взносам);
2000 — пени и проценты по соответствующим налогам, сборам, взносам;
3000 — суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующим налогам, сборам, взносам.

В поле 104 платежного поручения указывается КБК в зависимости от показателя налогового периода, указанного в поле 107.
В отчетах тоже надо ставить новые КБК.

Отчёты в январе 2011 года

4-ФСС за 4 квартал 2010 года

Сдать надо до 15 января (лучше до 14 включительно). Как заполнить мы уже писали Здесь.
В отделении соцстраха Вам выдадут памятку с новыми КБК и счетами для уплаты страховых взносов и взносов на травматизм. Счет у них теперь будет общий.

Среднесписочная численность 2010

Эти сведения необходимо сдать в налоговую, как и прежде, до 20 января 2011 года. Форму можно скачать здесь, как и порядок ее заполнения.

НДС за 4 квартал 2010 года

Декларацию за 4 квартал 2010 года тоже необходимо сдать до 20 января 2011 года. Бланк утвержден Приказом Минфина РФ № 104н от 15.10.09. Сдается в налоговую инспекцию.
На титульном листе есть коды, требующие объяснения:
*(«0» – первичная декларация, «от 1 и более» — уточненная декларация);
* код налогового периода, за который представляется декларация (IV кварталу соответствует код 24) и отчетный год;
* код 400, обозначающий, что декларация подается по месту постановки на учет налогоплательщика.

ЕНВД за 4 квартал 2010 года

КНД-1152016 Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход сдается до 20 января 2011 года. Бланк утвержден Приказом Минфина № 137н от 08.12.08 (в ред. Приказа Минфина РФ от 19.11.2009 № 119н). Сдается в налоговую инспекцию.

Статистика за 4 квартал 2010 года

Предприятия, не являющиеся субъектами малого предпринимательства, до 17 января должны сдать в органы статистики Форму П-4 Сведения о численности, заработной плате и движении работников

Отчет о загрязнении окружающей среды за 4 квартал 2010 года

Расчет представляется плательщиками не позднее 20 января 2011 года.
Налогоплательщики - природопользователи, имеющие источники загрязнения. Бланк отчета - в Приложении 1 к Приказу Ростехнадзора от 5.04.2007 № 204. Отчет сдается в органы Ростехнадзора.

Единая упрощенная декларация 2010 года

Предприятия, не имевшие в 2010 году движения денежных средсв в банках и кассе, и не имевшие объектов налогообложения, сдают в налоговую инспекцию до 20 января единую упрощенную декларацию (Бланк утв. Приказом Минфина России от 10 июля 2007 г. № 62н).

Торговые автоматы - регистрация, ЕНВД

в России в силу многих причин еще редки автоматы по продаже штучных товаров. Эту нишу, как правило заполняют пожилые женщины, имеющие за счет таких продаж небольшую прибавку к пенсии. Во всяком случае, мне еще не приходилось, прийдя в больницу, купить бахилы в автомате.
А ведь для начала собственного бизнеса торговый автомат - это интересная возможность. Да и для расширения уже имеющейся торговой компании место продаж, не требующее создания рабочего места с еще одним сотрудником, привлекательно. С какими же сложностями связаны продажи через автоматические продающие устройства.

Регистрация торговых аппаратов

Для работы торгового аппарата необходимо электричество, как минимум. Кроме этого, они по инструкции должны эксплуатироваться в помещениях, следовательно, эта торговля относится к стационарной торговой сети. И на нее распространяется:

В регионах, где розничная торговля переведена на льготное налогообложение в виде вмененного налога, хозяин торгового аппарата, будь он предпринимателем или организацией, должен зарегистрироваться в местных налоговых органах, как плательщик ЕНВД.
Сроки регистрации прописаны в НК РФ:

Каким будет ЕНВД с торгового аппарата

Как правило, площадь, занимаемая одним торговым аппаратом меньше 5 квадратных метров, и тогда действует :

Поскольку по ЕНВД отчитаться и оплатить налог надо по итогам каждого квартала, то подсчитаем, сколько придется заплатить с одного автомата за 3 месяца торговли (возьмем К2 по максимуму =1):
9 000 руб. х 1,295 х 3 мес. х 15% = 5 245 руб.

Уменьшение ЕНВД для ИП без работников

Если выручку из торгового аппарата забирает сам ИП (являющийся владельцем аппарата или арендующим его под предпринимательскую деятельность), то можно уменьшить величину квартального налога на уплаченную часть фиксированных платежей по страховым взносам в этом квартале. Но налог уменьшается по закону не более чем наполовину.
В 2010 году в ПФР фиксированный годовой платеж ИП составил 10392 руб (4330 руб. × 20% × 12 мес.); в Федеральный ФОМС 572 руб.
(4330 руб. × 1.1% × 12 мес.); в Территориальный ФОМС 1039 руб. (4330 руб. × 2% × 12 мес.); в ФСС ИП за себя не платят.
Получается в каждом кватрале можно заплатить:
(10392 + 572 + 1039)/4 = 3000,75 руб.
Но обязательно заплатить до даты подачи декларации по ЕНВД за квартал (20-е число месяца следующего за отчетным кварталом)! Так как кватральный страховой платеж получился больше половины квартального ЕНВД, то берем только его половину.
У нас получился налог по ЕНВД на один автомат за квартал:
5 245 руб - (5 245/2) = 2 622,50 руб.
Если ИП владеет хотя бы двумя торговыми аппаратами, то уже квартальный ЕНВД можно уменьшать на весь квартальный фиксированный платеж (3000,75 руб.).
Осталось подсчитать покрывает ли квартальная выручка понесенные налоговые и арендные расходы.

Расчет ЕНВД с торговых аппаратов в организации

Даже если при установке торгового аппарата штат работников увеличить не потребовалось, все равно какому-то сотруднику поручается забирать из него деньги, загружать товары, а также в каждой фирме есть администрация, расходы на содержание которой всегда делятся пропорционально.
Разберемся по шагам:
1. Надо сложить страховые взносы и больничные пособия, оплаченные за управленческий персонал, относящийся ко всем видам деятельности организации (за отчетный квартал до даты сдачи декларации в налоговую).
2. Определить пропорционально выручку с торгового аппарата за квартал в общей выручке организации.
3. Умножить взносы и пособия администрации на полученный процент.
4. Сложить суммы взносов и пособий управленцев, относящуюся к торговому аппарату и сотрудника, которому поручено следить за торговым автоматом(его взносы также определяются пропорционально его общей загрузке в работе организации, ведь он посвящает автомату только часть своего рабочего времени).
5. На полученную величину страховых взносов и больничных пособий, оплаченных предприятием, уменьшаем ЕНВД, но не более чем наполовину.

Если в отчетном периоде организация уплачивала страховые взносы или оплачивала больничные за предыдущие периоды, в расчете данного квартала они не участвуют!

Реклама начинает и выигрывает

Один английский писатель сравнил написание хорошего рекламного объявления с сочинением десяти правильных сонетов.
Но трудности в рекламном бизнесе связаны не только в составлении объявлений. Ведь рекламщики в процессе организации своей деятельности постоянно сталкиваются с множеством проблем, в том числе и по исчислению налогов в от полученных доходов.
Для упрощения налогообложения, законодатели предусмотрели для определенной категории рекламных фирм применение специального налогового режима в виде ЕНВД.
Вместе с тем внедрение в рекламный бизнес "вмененки" породило множество вопросов, часть из которых трудно решить и по сей день.

ЕНВД и реклама

В соответствии с положениями гл. 26.3 "Единый налог на вмененный доход" НК РФ указанный спецрежим может применяться хозяйствующими субъектами в отношении двух видов предпринимательской деятельности, связанных с оказанием рекламных услуг, а именно:

пп. 10 п. 2 ст. 346.26 НК РФ

- распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ

- размещение рекламы на транспортных средствах.

Рассмотрим только рекламу на конструкциях.
Режим ЕНВД является обязательным при ряде видов деятельности и от предпочтений налогоплательщиков - рекламщиков не зависит. Однако это правило бужет работать лишь при одновременном выполнении двух условий от региональных законодателей:
- в местности размещения рекламы вообще введен ЕНВД;
- в региональном Законе о ЕНВД есть пункт, касающийся именно нужного вида рекламы.
Рекламная деятельность регулируется Федеральным законом от 13.03.2006 N 38-ФЗ - О рекламе (далее - Закон N 38-ФЗ).

Согласно п.1 ст.3 Закона № 38-ФЗ:

"Рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке."

Круг лиц очерчен п. 7 ст. 3 Закона N 38-ФЗ:

"Лица, осуществляющие распространение рекламы любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, признаются рекламораспространителями."

Перечень рекламных конструкций дает глава 26.3 НК РФ:

"с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта (ст. 346.27 НК РФ)."

Статья 19 Закона № 38-ФЗ называет рекламораспространителем, осуществляющим рекламную деятельность владельца рекламной конструкции. Именно он и переводится на ЕНВД, при этом часто лишь имея договор с заказчиком наружной рекламы.

Согласно Закона N 38-ФЗ:

"Под владельцем рекламной конструкции понимается собственник рекламной конструкции либо иное лицо (организация или индивидуальный предприниматель), обладающее вещным правом на рекламную конструкцию или правом владения и пользования рекламной конструкцией на основании договора с ее собственником."

Кто должен платить ЕНВД за рекламу?

Ответ прост - рекламораспространители (определение см. выше)
Минфин России в своих Письмах от 23.11.2009 N 03-11-06/3/272 и от
29.10.2009 N 03-11-06/3/256 указал, что даже организации владельцы флагштоков, если размещают рекламу других организаций на баннерах могут быть признаны рекламораспространителями и, соответственно, плательщиком ЕНВД. То же касается владельцев насадок на топливораздаточые пистолеты на автозаправках.
При этом топливораздаточный пистолет является неотъемлемой частью топливораздаточной колонки, имеющей стабильное территориальное размещение. В связи с этим полимерная насадка (филлборд) подпадает под понятие рекламной конструкции, содержащееся в ст. 19 Закона N 38-ФЗ. Таким образом, чиновники пришли к выводу о том, что в рассматриваемой ситуации налогоплательщик обязан применять ЕНВД.
Также под "вмененку" подпадает деятельность по размещению наружной рекламы на щитах, расположенных на ограждающих стройки заборах.

Может ЕНВД в рекламе не применяться?

Первый случай - самостоятельное распространение организацией информации о своих контактных данных, расположении, режиме работы, товарах или услугах
Закон РФ от 07.02.1992 N 2300-1 О защите прав потребителей даже обязывает доводить до потребителей данную информацию. Это не реклама, ее размещение на собственных средствах наружной рекламы не подпадает под действие ЕНВД.
Кроме того п. 1 ст. 2 ГК РФ, считает, что предпринимательская деятельность направлена на систематическое получение прибыли. И деятельность по самостоятельному распространению информации о своих товарах и (или) услугах, контактной информации об организации и т.д. не может быть признана установленному ст. 2 ГК РФ понятию "предпринимательская деятельность".
Размещайте свою информацию:
* на фасаде (другой стене) здания, в котором организация арендует помещение;
* на стендах и рекламных щитах возле здания, принадлежащего организации.

Второй случай - реклама внутри зданий, помещений

По мнению Минфина России, например, реклама торговой марки табачных изделий путем размещения рекламных материалов в ресторанах, кафе и пр. объектах общественного питания под ЕНВД не попадает.
То же самое касается и деятельности по распространению рекламной информации внутри объектов недвижимости, в том числе в магазинах, в том числе на плазменных панелях внутри помещений.

Аренда рекламных площадей

Доходы от сдачи в аренду площадей под рекламу облагаются налогами по основной системе или упрощенной.
"Вмененщик" - это владелец рекламных конструкций, занимающийся изготовлением рекламы (ст. 346.27 НК РФ с 1 января 2009 г.)
Причем, если эта рекламная конструкция сдана в аренду, то арендаторы, разместившие чужую рекламу на ней могут быть признаны плательщиками ЕНВД. А доход арендодателя от сдачи в аренду облагается по основной или упрощенной системе (Письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-11-04/3/106).
Сдача в аренду мест под размещение рекламных конструкций также под ЕНВД не попадает (Письмо Минфина России от 18.12.2008 N 03-11-04/3/562, Письмо Минфина России от 02.12.2008 N 03-11-04/3/537).

Не каждый монтаж рекламоносителей попадает под ЕНВД

Если организация занимается только монтажом - демонтажом, наклейкой рекламной информации, но сама рекламной конструкцией не владеет (хотя бы по договору аренды), ее деятельность под ЕНВД не попадает (Письмо от 30.04.2008 N 03-11-04/3/223).
Как уже было выше указано, только владелец рекламных конструкций, оказывающий услуги по размещению, разработке эскизов, изготовлению, монтажу рекламы, может применять ЕНВД (Письмо Минфина России от 24.04.2008 N 03-11-04/3/217).

Подробности налогообложения рекламы

Вмененный доход, являющийся объектом налогообложения равен произведению базовой доходности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).
Физическим показателем является площадь информационного поля (в кв. м). А вот размер базовой доходности зависит от способа воспроизведения информации на рекламном носителе.
Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ в нашем случае следует применять базовую доходность в следующих размерах:
- 3000 руб. в месяц с 1 кв. м - для рекламных конструкций без автоматической смены изображения и без использования электронных табло;
- 4000 руб. в месяц с 1 кв. м - при ведении рекламной с использованием рекламных конструкции с автоматической сменой изображения;
- 5000 руб. в месяц с 1 кв. м - для электронных табло.
Рассмотрим некоторые проблемы, которые могут возникнуть у налогоплательщиков с определением величины физического показателя в каждом из приведенных случаев.
Статья 346.27 НК РФ определяет площадь информационного поля наружной рекламы независимо от способа нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения, как площадь нанесенного изображения.
Если часть площади занимает рекламная информация самого изготовителя рекламы, при определении физического показателя это роли не играет. Для организации-рекламораспространителя исчисление ЕНВД осуществляется исходя из общей площади информационного поля рекламной конструкции (Минфин Письмо от 23.11.2009 N 3-11-06/3/272).
Напомним, что с 01.01.2009 плательщики ЕНВД при исчислении единого налога не вправе корректировать коэффициент К2 в зависимости от фактического времени ведения предпринимательской деятельности (в частности, период фактического использования рекламной конструкции) (Письма Минфина России от 15.12.2009 N 03-11-09/399, от 12.05.2009 N 03-11-06/3/127).

Рекламные конструкции с автоматической сменой изображения

При определении площади информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения следует учитывать площадь экспонирующей поверхности (ст. 346.27 НК РФ).
Нужно отметить, что положения гл. 26.3 НК РФ не содержат разъяснений по вопросу, что следует понимать под площадью экспонирующей поверхности.
Если следовать логике контролирующих органов в официальных разъяснениях, то под указанной площадью следует понимать не совокупность площадей всех размещенных (демонстрируемых) на рекламоносителе сменных изображений, а площадь, позволяющую демонстрировать данные изображения. То есть размер площади не зависит от того, сколько сменных изображений размещено на экспонирующей поверхности.
Так, в Письме Минфина России от 25.04.2007 N 03-11-04/3/129 указано, что если площадь рекламной конструкции составляет 3 м x 12 м с автоматической сменой трех изображений, то при исчислении единого налога на вмененный доход организации следует применять площадь информационного поля 36 кв. м, а не 108 кв. м (см. также Письмо Минфина России от 28.04.2006 N 03-11-04/3/224).

Реклама с помощью электронного табло

Площадью информационного поля электронных табло наружной рекламы в целях исчисления ЕНВД признается площадь светоизлучающей поверхности. Данный вывод следует из дословного прочтения ст. 346.27 НК РФ.
Поскольку в этом случае речь идет только о площади светоизлучающей поверхности, очевидно, что при исчислении ЕНВД не следует учитывать размеры металлической конструкции, к которой крепятся светоизлучающие элементы.
Отметим, что подобным образом рассуждают и контролирующие органы.
Так, в Письме Минфина России от 14.04.2005 N 03-06-05-04/96 указано, что для определения налоговой базы при распространении наружной рекламы посредством световых и электронных табло с использованием светоизлучающих элементов должна учитываться вся площадь информационного поля средства наружной рекламы, с использованием которой доводится (или может быть доведена) рекламная информация, независимо от размера металлической конструкции, к которой крепятся светоизлучающие элементы, и их общей площади.
При этом, если наружная реклама размещается на электронном табло, светоизлучающей поверхностью которого являются светодиоды, физическим показателем признается общая площадь светоизлучающих поверхностей светодиодов, смонтированных на плоскости электронного табло (Письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-11-04/3/221).
Также следует отметить, что при определении величины физического показателя базовой доходности в отношении деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы на световых и электронных табло площадь светоизлучающей поверхности данных конструкций учитывается вне зависимости от количества размещенной (демонстрируемой) на них рекламной информации (Письмо ФНС России от 30.11.2004 N 22-2-14/1841@).
Напомним, уплатить исчисленную сумму налога организация согласно п. 1 ст. 346.32 НК РФ должна не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (квартала).
Срок сдачи декларации (Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н.) по ЕНВД - не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным периодом.

Бытовые услуги - налогообложение

Разберем пример, если салон красоты предлагает следующие услуги: выполнение оздоровительных процедур (физиотерапия); хамам; гидромассажные ванны; зона спа с душевой кабиной (массажный стол, душевая кабина, альфокапсула, гидромассажная ванна); косметологические услуги по лицу (чистка, массаж, маска, макияж); общий массаж тела; маникюр, педикюр; парикмахерская; солярий; сауна; танцевальные услуги; фитобар (розничная торговля фиточаем); торговля косметической продукцией на ресепшн, если рядом со стойкой установлена витрина с образцами товара.
Какие из вышеперечисленных услуг будут подпадать под уплату ЕНВД, а какие не будут и при каких условиях?

ЕНВД и бытовые услуги

Согласно ст. 346.26 НК РФ на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности переводится предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, а также в сфере розничной торговли и в сфере оказания услуг общественного питания.
При этом в соответствии со ст. 346.27 Кодекса к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.
Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН), к бытовым услугам отнесены, в частности, услуги бань и душевых (код 019100 ОКУН), массаж (код 019201 ОКУН), водолечебные процедуры (код 019202 ОКУН), услуги по комплексному уходу за кожей лица (чистка, массаж, маска, макияж) (код 019327 ОКУН), гигиенический маникюр с покрытием и без покрытия ногтей лаком (код 019328 ОКУН), педикюр без и с покрытием ногтей лаком (код 019330 ОКУН), услуги парикмахерских (код 019300 ОКУН).
Таким образом, услуги "Хамам" (бани), услуги гидромассажных ванн, услуги зоны спа (массаж, гидромассажная ванная и душевая кабина), косметологические услуги по лицу (чистка, массаж, маска, макияж), услуги общего массажа тела, услуги маникюра и педикюра, а также услуги парикмахерской относятся к бытовым услугам и, соответственно, предпринимательская деятельность, связанная с оказанием перечисленных услуг физическим лицам, может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
Обращаем внимание, что услуги саун и соляриев в ОКУН прямо не поименованы. При этом в Письме Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 12.08.2009 N 140-14/981 дано разъяснение, что услуги саун, предоставляемые физическим лицам, могут быть отнесены к группировке 019100 ОКУН "Услуги бань и душевых".
Согласно Письму Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 25.09.2009 N 140-16/1180 услуги соляриев могут быть отнесены к группировке 081500 ОКУН "Услуги, оказываемые косметологическими подразделениями".
Услуги, связанные с выполнением оздоровительных процедур (физиотерапия), относятся к группировке 081500 ОКУН "Услуги, оказываемые косметологическими подразделениями" либо могут быть отнесены к группировке 081000 ОКУН "Медицинские услуги".
В связи с этим предпринимательская деятельность, связанная с оказанием населению (физическим лицам) услуг саун, относится к бытовым услугам и подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход в соответствии с гл. 26.3 Кодекса.
Предпринимательская деятельность по реализации косметической продукции через стационарную стойку (ресепшн) с использованием установленной рядом витрины с образцами товаров может быть признана розничной торговлей и переведена на уплату единого налога на вмененный доход при условии соблюдения положений гл. 26.3 Кодекса.

Оздоровительные процедуры - общая система налогообложения

Предпринимательская деятельность по оказанию услуг соляриев и услуг, связанных с выполнением оздоровительных процедур (физиотерапия), подлежит налогообложению в соответствии с иными режимами налогообложения.
Танцевальные услуги входят в группу 050000 ОКУН "Услуги учреждений культуры" и предусмотрены в группировке 053000 ОКУН "Услуги музыкальных, художественных и хореографических школ, клубных учреждений и библиотек", а не в группе с кодом 01 "Бытовые услуги".
Поэтому предпринимательская деятельность, связанная с обучением танцам (танцевальные услуги), не относится к бытовым услугам и не подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Указанная предпринимательская деятельность облагается налогами в рамках общего режима или упрощенной системы налогообложения.

Фитобар - не общественное питание

В отношении услуг фитобара (розничной торговли фиточаем), а также деятельности, связанной с торговлей косметической продукцией на ресепшн в салоне красоты, необходимо учитывать следующее.
В целях применения гл. 26.3 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.
Согласно ст. 346.27 Кодекса к розничной торговле не относится, в частности, реализация продукции собственного производства (изготовления).
Поэтому реализация приготовленного в фитобаре салона красоты фиточая не может быть отнесена к розничной торговле, так как указанная продукция является продукцией собственного производства фитобара салона красоты.
Если рассматривать фитобар как объект организации общественного питания, то необходимо учитывать следующее.
Исходя из ст. 346.27 Кодекса бар отнесен к объектам организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей.
В то же время под услугами общественного питания понимаются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в пп. 3 и 4 п. 1 ст. 181 Кодекса.
Таким образом, в фитобаре не изготавливаются и не реализуются кулинарная продукция и (или) кондитерские изделия. Фитобар организован в салоне красоты в целях реализации и потребления покупателями на месте только фиточая.
Учитывая изложенное, деятельность фитобара не может быть отнесена к услугам общественного питания и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или может быть переведена на упрощенную систему налогообложения.

Налогообложение Вашего вида деятельности часто зависит от Вас

Также сообщаем, что согласно п. 9 Положения о разработке, принятии, введении в действие, ведении и применении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2003 N 677 "Об общероссийских классификаторах технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области" (далее - Положение), определение по общероссийскому классификатору кода объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции общероссийского классификатора, за исключением случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Пунктом 10 указанного Положения установлено, что предоставление органам государственной власти, органам местного самоуправления, организациям и физическим лицам информации, касающейся общероссийских классификаторов и внесенных в них изменений, обеспечивают Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии и Федеральная служба государственной статистики - в отношении всех общероссийских классификаторов.
Определение кода вида деятельности, подлежащего переводу на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в том числе в целях заполнения налоговой декларации, возлагается на налогоплательщика.

ЕНВД и летние кафе

Почти во всех регионах страны предприятия общепита и розничной торговли по решению местных властей платят ЕНВД. В летнее время с появлением открытых кафе, площадок для продажи прохладительных напитков, мороженного возникают новые вопросы по налогообложению таких временных торговых точек. Разберем несколько примеров.

Если нет зала обслуживания

Например, у киоска по продаже быстрого питания (шаурма, куры-грилъ, пирожки и пончики)зала обслуживания нет. Как платить ЕНВД?
Ответ: Поскольку нет зала обслуживания, ЕНВД надо рассчитать исходя из базовой доходности 4500 руб. на каждого работника (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). И не забудьте о поправочном коэффициенте К1 (на 2010 г. он равен 1,295)2 и местном корректирующем коэффициенте К2.

От чего зависит налогообложение торговой точки

Налогообложение палатки зависит, прежде всего, от документов, которые на нее получены.
Например: организация решила поставить на летний сезон палатку, в которой будем продавать напитки и выпечку (закупать ее у ближайшей пекарни). Как она должна платить ЕНВД: как с розничной торговли или как с услуг общепита?
Ответ: Как платить ЕНВД в этой ситуации, зависит от того, является палатка по документам объектом общественного питания или объектом торговли. Это может быть указано в разрешении, которое организация получила от местных органов власти на установку палатки. Поскольку организация сама не изготавливаете кулинарную продукцию и другие продукты, скорее всего, у нее получено разрешение на розничную торговлю продовольственными и иными товарам.
Если палатка — объект торговли, то надо платить ЕНВД, учитывая базовую доходность — 9000 руб. с торгового места (скорректированную на К1 и К2).

Продажа сопутствующих товаров в кафе — не розничная торговля

Например: Организация решила открыть летнее кафе, предполагая, что можно предложить посетителям кроме еды и напитков сигареты, зажигалки и прочую мелочь. Не придется ли ей платить ЕНВД еще и с розничной торговли?
Ответ: Нет, в данном случае платить ЕНВД с розничной торговли не придется. Для целей ЕНВД продажа покупных товаров в объектах общепита не выделяется в отдельный вид деятельности, а входит в услуги общественного питания. Минфин также согласен с тем, что продажа в кафе табачных изделий, зажигалок и других сопутствующих товаров относится к услугам общепита.
А вот если организация будет продавать товары, которые никак не связаны с организацией питания или досуга посетителей в этом кафе (например, надувные матрасы и пляжные полотенца), то их продажа может быть расценена как розничная торговля. И в таком случае инспекторы могут заставить ее платить ЕНВД с одной и той же площади зала два раза (если он одновременно используется и как торговый зал, и как зал обслуживания посетителей): и по розничной торговле, и по услугам общественного питания. Конечно, можно поспорить с проверяющими о том, нужно ли брать всю площадь зала для расчета налогов но двум разным видам деятельности или эту площадь нужно как-то распределять (несмотря на то что в гл. 26.3 НК РФ нет такого механизма распределения). Но лучше вообще уйти от необходимости платить налог дважды. Для этого будьте осторожны при выборе товаров, которые вы собираетесь предлагать посетителям своего кафе. Следите за тем, чтобы их можно было однозначно назвать товарами, продажа которых связана с организацией питания и досуга ваших посетителей.

Продажа покупных продуктов в кафе — это тоже услуги общепита

Например: Придется ли организации платить ЕНВД с розничной торговли, если в ее кафе будут продаваться также покупные продукты «на вынос»? К примеру, если она, помимо блюд, которые посетители едят за столиками, будем предлагать покупные булочки и напитки (соки, пиво).
Ответ: Нет, не придется. Из определения розничной торговли, применяемого для целей ЕНВД, четко следует, что продажа любых продовольственных товаров (продуктов питания и напитков) в объектах общественного питания не относится к розничной торговле (ст. 346.27 НК РФ). Также не важно, кем изготовлены такие продукты и напитки: непосредственно этим кафе или другим производителем.

Продажа карт экспресс-оплаты в кафе — это розничная торговля

Например: В летнем кафе, по которому платится ЕНВД, директор хочет продавать также и карты экспресс-оплаты услуг связи (сотовых операторов, интернет-провайдеров). Не получится ли так, что с выручки от продажи этих карт надо будет платить не ЕНВД, а налоги по общему режиму или ЕНВД, но с розничной торговли?
Ответ: Продажа таких карт никак не связана с оказанием услуг общественного питания. Поэтому за карты придется платить либо ЕНВД с розничной торговли, либо налоги по общей или упрощенной системе. Если фирма купила их у оператора, либо взяла на комиссию. Тогда продаваемые карты — товары. И надо платить ЕНВД с розничной торговли. Единственный случай, когда нужно платить налоги по общему режиму или по УСНО, — продажа карт по агентскому договору, в котором организация выступает от имени оператора связи (его дилера или интернет-провайдера)(Письма Минфина России от 30.03,2010 № 03-11-11/84, от 12.02.2009 № 03-11-06/3/30, от 05.07.2007 № 03 11-04/3/253).

С торгового автомата ЕНВД надо платить, как с объекта розничной торговли

Например, организация хочет установить в своем кафе автомат по продаже кофе. Придется ли ей, помимо «общепитовского» ЕНВД, платить что-нибудь еще?
Ответ: Организации за автомат придется платить ЕНВД как по объекту торговли, не имеющему торгового зала (базовая доходность — 9000 руб. в месяц, если его площадь не более 5 кв. м).
Причем не важно, что конкретно будет продавать автомат: штучные готовые товары либо изготовленные в нем (из сухих составляющих и воды) блюда и напитки. Также не важно, где установлен торговый автомат: в организации розничной торговли, оптовой торговли или в предприятии общепита. Такое правило действует с 2009 г.

Продажа покупного алкоголя не приведет к уплате дополнительных налогов

Организация хочет продавать в кафе алкогольные напитки: пиво и легкое вино. Но Налоговый кодекс гласит, что производство и реализация алкогольной продукции и пива не относится к услугам общественного питания. Какие же налоги придется платить с их продажи?
Ответ: Действительно, в абз. 19 ст. 346.27 НК РФ к услугам общественного питания не относится производство и реализация алкогольной продукции и пива. Однако в этой норме НК РФ идет речь о продаже алкогольной продукции и пива собственного производства (например, в объектах общепита, у которых есть свои мини-пивоварни). Если же вино и пиво вы сами не производите, а закупаете в другой организации (или у предпринимателя), то их продажа относится к услугам общественного питания. И платить дополнительные налоги не нужно.

Для целей ЕНВД объектов общественного питания на транспорте не бывает

Может ли организация открыть кафе на теплоходе — заключить договор аренды с его владельцем, и платить ЕНВД с услуг общественного питания?
Ответ: Оказание услуг общественного питания на транспорте (в том числе и на теплоходах) не подпадает под вмененку. Ведь чтобы деятельность по оказанию услуг общественного питания облагалась ЕНВД, нужно, чтобы она велась ее в здании, либо в ларьке, либо на открытой земляной площадке. То есть на объекте, находящемся на земле. Именно поэтому контролирующие органы считают, что организация питания на транспортных средствах (в том числе и на теплоходах) не может быть переведена на уплату ЕНВД.

Чужие зонтики и навесы — не повод для дополнительных налогов

Например: Организация открывает летнее кафе, и заключила договор с официальным распространителем зарубежного пива о том, что установит у себя в кафе зонтики с логотипами этого пива (совершенно бесплатно для нее, если она не будем продавать в кафе другие виды пива и зонтики простоят у нее более 2 месяцев). Нужно ли ей платить ЕНВД с рекламной деятельности?
Ответ: Нет, не нужно. Нанесение логотипов на зонтики, которые установлены в кафе, не относится к наружной рекламе. Поскольку такие зонтики вообще нельзя назвать рекламными конструкциями, облагаемыми ЕНВД (ст. 346.27 НКРФ). Ведь рекламная конструкция должна использоваться исключительно в целях распростра¬нения рекламы. А главная цель установки зонтиков в кафе — защита посетителей от солнца и дождя.
Однако обратите внимание на такой нюанс. Сторонняя организация предоставляет вам зонтики, не беря с вас никакой платы. Из-за этого налоговые инспекторы могут посчитать, что у вас образуется доход в виде стоимости безвозмездно¬го пользования имуществом. И могут заставить вас платить с такого дохода налог на прибыль или «упрощенный» налог. Хотя такой подход и не логичен. Ведь вы получаете зонтики не безвозмездно, а лишь при соблюдении вами определенных условий. И все это — в рамках вашей обычной «вмененной» деятельности. Чтобы обезопасить себя от всех возможных претензий проверяющих, заключите с организацией, которая дает вам зонтики, навесы и другое оборудование, договор на их аренду — хотя бы за символическую плату.
Кстати, заключение договора на аренду зонтиков будет выгодно с налоговой точки зрения не только вам. Это обезопасит от налоговых претензий и ту организацию, которая поставит вам зонтики и навесы.

Открытая площадка — это тоже зал обслуживания

Если летнее кафе расположено на открытой площадке. Считается ли, что поскольку никакого зала обслуживания у нас нет, то при уплате ЕНВД с услуг общепита организация должна ориентироваться на количество работников?
Ответ: Нет. То, что нет зала обслуживания посетителей в помещении, вовсе не означает, что нет зала обслуживания в том смысле, в каком он понимается для целей обложения ЕНВД. Площадь зала обслуживания посетителей включает в себя как площадь специально оборудованных помещений, так и площадь открытых площадок.
Поэтому организация должна платить ЕНВД с площади своей открытой площадки, оборудованной для оказания услуг общественного питания.

Даже если открытая площадка используется частично, платить ЕНВД надо с ее полной площади

Организация арендовала на лето земельный участок рядом с кафе, которое работает круглый год. По всем разрешительным документам площадь открытой площадки, предназначенной для обслуживания посетителей, — 80 кв. м. На этом участке поставили три временных навеса (по 20 кв. м каждый), под которыми установили столики, и организовали тем самым летнее кафе. Как считать площадь зала обслуживания летнего кафе: по площади, занятой навесами (60 кв. м), либо по всей площади открытой площадки?
Ответ: Платить ЕНВД необходимо со всей площади открытой площадки — с 80 кв. м. Поскольку площадь зала обслуживания при расчете ЕНВД надо определять по правоустанавливающим документам, а не по фактически занятой площади. То, каким образом организация использует «разрешенную» площадь, не имеет зна¬чения при расчете налога.
Платить ЕНВД исходя из площади, фактически занятой навесами — 60 кв. м, организация сможет только после того, как в правоустанавливающие документы будут внесены изменения (тем органом, который выдал вам эти документы), уточняющие площадь ее открытой площадки.

Если у летнего кафе есть свой адрес — это обособленное подразделение

У организации — ресторан. На лето решили открыть временное кафе неподалеку. Надо сообщать о нем в налоговую?
Ответ: Сообщать в налоговую нужно. Ведь в этой ситуации ресторан и временное кафе находятся по разным адресам.
Поэтому с точки зрения Налогового кодекса такое кафе — это обособленное подразделение (ведь оно создано на срок более 1 месяца). Необходимо сообщить о нем в инспекцию письменно в течение месяца со дня создания, используя форму № С-09-З.

В кафе, деятельность которого облагается ЕНВД, применять ККТ не обязательно

Если деятельность кафе подпадает под обложение ЕНВД (при этом учтите также, что его площадь должна быть не более 150 кв. м) и организация не торгует крепким алкоголем, то, не опасаясь никаких административных штрафов, можете отказаться от применения ККТ. Но в таком случае вы должны выдавать посетителям летнего кафе (по их просьбе) документы, подтверждающие оплату (товарный чек, квитанцию или другой документ).

Когда нужен кассовый аппарат

Согласно п. 3 Порядка ведения кассовых операций при осуществлении расчетов с населением прием наличных денег производится с обязательным применением ККТ. Кроме того, для осуществления расчетов наличными деньгами индивидуальный предприниматель обязан вести кассовую книгу по установленной форме.
Кассовые операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации, которые утверждаются Госкомстатом России по согласованию с ЦБ РФ и Минфином России.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88. Они предназначены для юридических лиц всех форм собственности (кроме кредитных организаций, осуществляющих кассовое обслуживание физических и юридических лиц). Индивидуальные предприниматели также могут использовать установленные формы первичной учетной документации при учете кассовых операций.
Когда деньги в кассу поступают за проданный товар, выполненную работу или оказанную услугу, индивидуальные предприниматели, для которых законом предписано применение контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении наличных расчетов и (или) с использованием платежных карт, обязаны выдать покупателю (клиенту) кассовый чек, отпечатанный на ККТ (абз. 1 и 4 ст. 5 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт").

Нужен ли кассовый аппарат при ЕНВД

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не подпадающие под ограничения, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). (п. 2.1 ст. 2 Федерального Закона № 54-ФЗ)

Какие реквизиты содержит документ заменяющий кассовый чек

Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать следующие сведения:
наименование документа;
порядковый номер документа, дату его выдачи;
наименование для организации (фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя);
идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ;
наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;
должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.

В каких случаях еще применение кассового аппарата необязательно

Ограничением, например, является розничная продажа алкогольной продукции в городах без применения контрольно-кассовой техники (письмо Минфина России от 03.09.2009 N 03-01-15/9-441).
Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при осуществлении следующих видов деятельности:
• продажи газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, если доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 процентов и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;
• продажи ценных бумаг;
• продажи лотерейных билетов;
• продажи проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;
• обеспечения питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;
• торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;
• разносной мелкорозничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом);
• продажи в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта;
• продажи в сельской местности (за исключением районных центров и поселков городского типа) лекарственных препаратов в аптечных пунктах, расположенных в фельдшерско-акушерских пунктах;
• торговли в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;
• торговли из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами;
• приема от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома;
• реализации предметов религиозного культа и религиозной литературы, оказания услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
• продажи по номинальной стоимости государственных знаков почтовой оплаты (почтовых марок и иных знаков, наносимых на почтовые отправления), подтверждающих оплату услуг почтовой связи.
А также организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа), указанных в перечне, утвержденном органом государственной власти субъекта Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.
Если деятельность ИП не попадает под перечисленные выше виды, то при получении наличной выручки от покупателя услуг населению, в отношении которых утверждены новые соответствующие формы бланков строгой отчетности (БСО), может быть выдан БСО. Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Согласно п.7 Положения «ОБ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ И (ИЛИ) РАСЧЕТОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ПЛАТЕЖНЫХ КАРТ БЕЗ ПРИМЕНЕНИЯ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ» формы бланков документов, утверждаемые в соответствии с пунктами 5 и 6 Положения, применяются организациями и индивидуальными предпринимателями, оказывающими населению услуги тех видов, в отношении которых эти формы утверждены.
При заполнении бланка документа должно обеспечиваться одновременное оформление не менее 1 копии либо бланк документа должен иметь отрывные части, если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти, указанных в пунктах 5 и 6 Положения.
Все остальные ИП обязаны применять контрольно-кассовую технику, включенную в Государственный реестр, применяемый на территории Российской Федерации.
Налоговые органы осуществляют контроль за соблюдением индивидуальными предпринимателями требований о применении ККТ;
• осуществляют контроль за полнотой учета выручки;
• проверяют документы, связанные с применением контрольно-кассовой техники, получают необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок;
• проводят проверки выдачи кассовых чеков;
• налагают штрафы в случаях и порядке, которые установлены Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, на индивидуальных предпринимателей, которые нарушают требования настоящего Федерального закона.
Органы внутренних дел взаимодействуют в пределах своей компетенции с налоговыми органами при осуществлении последними контрольных функций.

Больничные и страховые взносы при УСН и ЕНВД

Страхователь применяет УСН

Как учитывать сумму больничного пособия при расчете единого налога, зависит от того, какой объект налогообложения выбрала организация.

Больничный при УСН 6%

Если организация платит единый налог 6% с доходов, то на сумму пособия, выплаченную за ее счет (без вычета НДФЛ), уменьшите сумму налога к уплате. При этом соблюдайте такое ограничение:
[Единый налог (авансовый платеж) при упрощенке за налоговый (отчетный) период] х 50% должен быть ≥ сумме [Больничные пособия, фактически выплаченные за счет организации (в пределах начисленных сумм) за тот же период] + [Пенсионные взносы, фактически уплаченные (в пределах начисленных сумм) за тот же период]+[ Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, фактически уплаченные (в пределах начисленных сумм) за тот же период].
Такой порядок следует из пункта 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ и пункта 2 части 2 статьи 57 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Больничный при УСН доходы - расходы

Если организация платит единый налог 15% (в отдельных регионах 10%) с разницы между доходами и расходами, то сумму пособия, выплачиваемого за ее счет, включите в расходы при расчете единого налога (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Пособие, начисленное за счет ФСС России, в состав расходов при расчете единого налога не включается (ст. 3 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ и ч. 14 ст. 37 Закона от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ). Поскольку организация не несет затрат по их финансированию (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Как влияет дата уплаты аванса по УСН

Авансовый платеж при УСНО за I квартал можно уменьшить на сумму пенсионных взносов и взносов «на травматизм», начисленных за I квартал и перечисленных в ПФР и ФСС на дату уплаты авансового платежа (Письмо ФНС России от 28.09.2009 № ШС-22-3/743@).
Таким образом, если, например, начисленные за март пенсионные взносы уплачены 15 апреля, а взносы «на травматизм» — 5 апреля, то на их сумму можно уменьшить сумму авансового платежа при УСНО за I квартал, так как он платится не позднее 26 апреля.
Учтите, что для авансового платежа при УСНО превышение 50%-ого норматива можно учесть по итогам следующих отчетных периодов (полугодия, 9 месяцев) и года. Ведь налог рассчитывается нарастающим итогом с начала года.

Страховые взносы и больничный при ЕНВД

С этого года организациям и предпринимателям разрешено уменьшать сумму ЕНВД на взносы «на травматизм», уплачиваемые за работников(г. 2 ст. 346.32, г. 3 ст. 346.21 НК РФ).
Таким образом, сумму налога исчисленную за квартал, можно уменьшить:
• на сумму пенсионных взносов;
• сумму взносов «на травматизм»;
• сумму больничных, выплаченных за первые 2 дня болезни.
При этом общая сумма взносов и больничных не может уменьшать сумму ЕНВД более чем на 50%. В этом году сумма страховых взносов, превышающая 50% ЕНВД, так же как и раньше, сгорает. Это правило справедливо в отношении взносов, уплачиваемых как за работников, так и предпринимателем за себя.
В обновленной декларации по ЕНВД взносы «на травматизм» теперь показываются вместе с суммой пенсионных взносов по строке 030 раздела З11.
А суммы, выплаченные работникам за первые 2 дня болезни, надо показать по строке 040 раздела 3 декларации.

На сумму пособия, выплаченную за счет организации (без вычета НДФЛ), уменьшите сумму начисленного единого налога. При этом соблюдайте такое ограничение:
[Единый налог за квартал] х 50% ≥ сумме [Больничные пособия, фактически выплаченные за счет организации (в пределах начисленных сумм) за тот же период] + [Пенсионные взносы, фактически уплаченные (в пределах начисленных сумм) за тот же период] + [Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, фактически уплаченные (в пределах начисленных сумм) за тот же период].
Такой порядок следует из пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ и пункта 2 части 2 статьи 57 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Даты уплаты страховых взносов и представления декларации по ЕНВД на многое влияют

Исчисленный за I квартал ЕНВД можно уменьшить на сумму пенсионных взносов и взносов «на травматизм», начисленных за I квартал и перечисленных в ПФР и ФСС на дату представления декларации по ЕНВД. Этой позиции давно придерживаются налоговые органы и Минфин России
(Письма Минфина России от 22.07.2009 №03-11-06/3/193,
от 31.08.2006 № 03-11-04/3/398, от 31.01.2006 №03-11-04/3/52)
Под начисленной суммой страховых взносов понимается:
• сумма пенсионных взносов, которая отражена по строке 110 (графы 3 и 4) раздела 1 расчета по начисленным и уплаченным взносам на обязательное страхование (форма РСВ-1 ПФР) за I квартал;
• сумма взносов «на травматизм», которая отражена по строке 2 (графа 3) таблицы 10 раздела III формы 4-ФСС за I квартал.
Напомним, что уплачивать страховые взносы надо ежемесячно:
• в ПФР — не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором работнику начислены выплаты1;
• в ФСС — не позднее срока для получения в банке зарплаты (п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).
Таким образом, если, например, начисленные за март пенсионные взносы уплачены в ПФР 16 апреля, взносы «на травматизм» в ФСС — 9 апреля, а декларация по ЕНВД представлена 20 апреля, то на всю сумму взносов можно уменьшить сумму ЕНВД за I квартал.
Если же страховые взносы за работников уплачены уже после подачи в инспекцию декларации по ЕНВД, то после их уплаты придется подать уточненную декларацию за тот квартал, за который уплачены взносы (Письма Минфина России от 22.07.2009 № 03-11-06/3/193, от 31.08.2006 № 03-11-04/3/398. от 31.01.2006 №03-11-04/3/52).
Например, если декларация по ЕНВД за I квартал 2010 г. представлена 20 апреля, а пенсионные взносы за март уплачены 23 апреля 2010 г., то нужно подать уточненную декларацию по ЕНВД за I квартал, где в строке 030 раздела 3 указать также и сумму пенсионных взносов за март 2010 г. Излишне уплаченная сумма ЕНВД может быть зачтена в счет предстоящих платежей по этому налогу (пп. 1, 4 ст. 78 НК РФ).

Пример включения больничных пособий и доплат к ним в расчет ЕНВД

ЗАО «Орфей» занимается розничной торговлей и платит ЕНВД. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация уплачивает по тарифу 0,2 процента.
В январе сотрудник «Орфея» С.И. Иванов находился на больничном 5 календарных дней. Его средний дневной заработок – 1628 руб./дн. Страховой стаж Иванова более 8 лет, поэтому он имеет право на пособие в размере 100 процентов среднего заработка.
Предельное среднее дневное пособие в 2010 году составляет:
415 000 руб. : 365 дн. = 1136,99 руб./дн.
Эта сумма меньше, чем средний дневной заработок сотрудника, но по закону именно ее принимают в расчет при оплате больничного.
Коллективным договором «Орфея» предусмотрены доплаты к пособиям до фактического среднего заработка сотрудников. Поэтому за время болезни Иванову начислили:
1628 руб./дн. × 5 дн. = 8140 руб.
Из них пособием является сумма:
1136,99 руб./дн. × 5 дн. = 5685 руб.
Пособие, начисленное за счет ФСС России в сумме 3411 руб. (1136,99 руб./дн. × (5 дн. – 2 дн.)), при расчете единого налога не учитывается. А на сумму пособия в размере 2274 руб. (1136,99 руб./дн. × 2 дн.) бухгалтер «Орфея» уменьшил ЕНВД за I квартал (после выплаты сотруднику).
Доплата к пособию до фактического среднего заработка, которую организация выплачивает за свой счет, составляет:
8140 руб. – 5685 руб. = 2455 руб.
Доплата пособием не является, поэтому она не уменьшает сумму единого налога.
На сумму доплаты бухгалтер «Орфея» начислил:
– пенсионные взносы (в составе общей суммы пенсионных взносов они уменьшают сумму единого налога, но не более чем на 50%) – в сумме 344 руб. (2455 руб. × 14%);
– взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – в сумме 5 руб. (2455 руб. × 0,2%).
Со всей суммы, начисленной сотруднику (пособие и доплата), бухгалтер удержал НДФЛ в сумме 1058 руб. (8140 руб. × 13%).
Иванов получил на руки 7082 руб. (8140 руб. – 1058 руб.).
На сумму страховых взносов бухгалтер вправе уменьшить единый налог, подлежащий уплате в бюджет.

Как уменьшают налоги предприниматели, работающие «на себя»

В этом году платить «за себя» в ФСС обязательные взносы «на травматизм», взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством предприниматели по-прежнему не обязаны. Потому что им эти пособия не положены. Но если они хотят получать пособия из ФСС, то они могут уплачивать взносы добровольно.
С 2010 г. предприниматели в обязательном порядке платят «за себя» страховые взносы в три внебюджетных фонда — ПФР и федеральный и территориальные фонды медицинского страхования. Годовая сумма взносов за 2010 г. исходя из федерального МРОТ на 01.01.2010 равна 12 002,76 руб. (4330 руб. х 23,1% х х 12), в том числе:
• в ПФР — 10 392 руб. (4330 руб. х 20% х 12);
• в ФФОМС — 571,56 руб. (4330 руб. х 1,1% х 12);
• в ТФОМС — 1039,20 руб. (4330 руб. х 2% х 12).

Если вы успеете заплатить страховые взносы до подачи декларации по ЕНВД либо до уплаты авансового платежа (налога) при УСНО, то вы сможете уменьшить на эти взносы налог.
Порядок уплаты взносов во внебюджетные фонды такой же, какой был при уплате фиксированного платежа в ПФР в прошлом году. То есть страховые взносы нужно уплатить не позднее 31 декабря этого года. При этом периодичность их уплаты любая — либо единовременно, либо несколькими платежами в течение года.

Изменения 2010 г., влияющие на отчетность за 1 квартал

Налог на прибыль

% по долговым обязательствам, признаваемые расходами.
С 1января по 30 июня 2010 г действие п.1 ст.269 НК РФ приостановлено в отношении расходов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 г. Предельную величину %, признаваемых расходом для них определяет п.2 ст.4 Федерального закона от 27.12.2009 г № 368-ФЗ. «…при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в два раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.»

НДС

Приказом Минфина России от 15 октября 2009 г № 104н утверждена новая форма Налоговой декларации, применяемая начиная не только с отчетности за 1 квартал 2010 г., но и для уточненных отчетов за 4 квартал 2009 года.

Налог на имущество

Согласно изменений п.1 ст.373 НК налогоплательщиками по налогу признаются только компании, владеющие имуществом на основаниях перечисленных в п.1 ст 374 НК РФ. Остальным налогоплательщикам по налогу на имущество можно не отчитываться.

ЕНВД

В 2010 г коэффициент-дефлятор равен 1,295 согласно приказа Минэкономразвития России от 13 ноября 2009 г № 465. Изменился порядок расчета налога (п.2 ст.346.32 НК РФ) в части уменьшения его на сумму не только страховых взносов и больничных, но и отчислений на травматизм и несчастные случаи на производстве. Правда, общее уменьшение не может превышать по-прежнему 50% суммы налога.
Измененная Декларация по ЕНВД утверждена Приказом Минфина РФ от 08.12.2008 N 137н (в ред. Приказа Минфина РФ от 19.11.2009 N 119н).

Транспортный налог

Власти субъектов федерации с 2010 г. Могут увеличить или снизить базовую ставку налога в 10 раз. Бухгалтерам всех регионов необходимо проверить местное законодательство по этому вопросу. Калькулятор.