С Новым годом 2015!

2014 год закончился тревожными изменениями на валютном рынке Росссии, бизнесмены и экономисты ожидают связанных с этим затруднений в экономике. Начинать 2015 год стоит тем более собранными и подготовленными к новшествам в законодательстве. Будем работать, поддерживать друг друга и надеяться на лучшее!

Новые сроки в отчетности 2015

С 1 января 2015 года действуют новые сроки сдачи отчетности в государственные внебюджетные фонды. Изменения внес Федеральный закон от 01.12.14 № 406-ФЗ.

Форму-4 ФСС на бумажном носителе организациям теперь нужно представить не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Расчет в электронной форме — не позднее 25-го числа месяца. Ранее действовал единый срок для сдачи отчетности в ФСС РФ — не позднее 15-го числа.

Для представления формы РСВ-1 ПФР в электронном виде в Пенсионный фонд также определен новый срок — не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Для сдачи расчета РСВ-1 ПФР на бумажном носителе действуют прежние временные рамки — не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

С 2015 года на пять дней увеличен срок, отведенный налогоплательщикам для подготовки и представления декларации по НДС. Теперь указанную декларацию необходимо будет сдать в инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

На столько же дней продлены сроки уплаты НДС. С 2015 года этот налог за истекший квартал уплачивают в бюджет равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за этим кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Изменения в платежках

С 1 января 2015 года снова изменились правила заполнения платежных поручений при перечислении платежей в бюджет. Теперь в платежках не нужно проставлять тип платежа. Минфин России приказом от 30.10.14 № 126н внес соответствующие изменения в приказ от 12.11.13 № 107н «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации».

До 1 января 2015 года в реквизите 110 платежного поручения на уплату налогов указывался двухзначный тип платежа, в частности «ПЕ» — уплата пеней, «ПЦ» — уплата процентов. Если компания перечисляла налог или сбор, в том числе авансовый платеж, взнос, а также иные платежи, администрируемые налоговыми органами, в реквизите 110 следовало указывать значение 0.

С 2015 года изменились формы деклараций по нескольким налогам

Начиная с отчетности за I квартал 2015 года декларация по НДС сдается по новой форме (письмо ФНС России от 10.11.14 № ЕД-4-15/22994). Обновленная декларация утверждена приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@, который зарегистрирован в Минюсте России 15 декабря 2014 года.

Кроме того, начиная уже с представления отчетности за 2014 год изменяются формы деклараций по следующим налогам:

— по налогу, уплачиваемому в связи с применением «упрощенки». Новая форма декларации утверждена приказом ФНС России от 04.07.14 № ММВ-7-3/352@;
— ЕСХН (утв. приказом ФНС России от 28.07.14 № ММВ-7-3/384@);
— транспортному налогу (утв. приказом ФНС России от 20.02.12 № ММВ-7-11/99@). Форму декларации заново не переутверждали. В нее лишь внесли ряд изменений, предусмотренных приказом ФНС России от 25.04.14 № ММВ-7-11/254@.

Изменилась и форма декларации по ЕНВД. Однако обновленная ее форма (утв. приказом ФНС России от 04.07.14 № ММВ-7-3/353@) применяется начиная с представления деклараций за I квартал 2015 года

Введен новый вид местных налогов — торговый сбор

С 1 января 2015 года в Налоговом кодексе появился новый местный налог — торговый сбор (п. 3 ст. 15 НК РФ). Принципы взимания этого налога, его ставки, сроки уплаты и другие существенные элементы налогообложения установлены новой главой 33 НК РФ.

Торговый сбор может быть введен в городах федерального значения (Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе) не ранее 1 июля 2015 года. В муниципальных образованиях, не входящих в состав указанных городов, торговый сбор можно будет ввести только после принятия специального федерального закона (п. 4 ст. 4 Федерального закона от 29.11.14 № 382-ФЗ).

Плательщиками торгового сбора признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие определенные виды предпринимательской деятельности с использованием объектов движимого или недвижимого имущества на территории соответствующего муниципального образования или города федерального значения (п. 1 ст. 411 НК РФ). Эти виды деятельности перечислены в пункте 2 статьи 413 НК РФ:

— торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов, являющихся автозаправочными станциями);
— торговля через объекты нестационарной торговой сети;
— торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;
— торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада.

От уплаты торгового сбора освобождены (п. 2 ст. 411 НК РФ):

— предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения;
— организации и предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН.

Кроме того, нельзя будет применять ЕНВД по тем видам деятельности, в отношении которых установлена уплата торгового сбора (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ). Таким образом, основными плательщиками торгового сбора будут являться организации и предприниматели, применяющие общий режим налогообложения или «упрощенку».

Торговый сбор необходимо будет уплатить в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (ст. 414 и п. 2 ст. 417 НК РФ).

Сумму уплаченного торгового сбора организация не сможет включить в расходы при расчете налога на прибыль (п. 19 ст. 270 НК РФ). Однако она вправе уменьшить на эту сумму налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ (п. 10 ст. 286 НК РФ).

«Упрощенец» сможет вычесть сумму уплаченного торгового сбора из суммы налога, уплачиваемого при УСН (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). А предприниматель на общей системе налогообложения — из суммы НДФЛ, исчисленной по ставке 13% за соответствующий календарный год (п. 5 ст. 225 НК РФ).

Введена новая налоговая ответственность

С 2015 года подача декларации в ненадлежащем формате будет приравниваться к непредставлению отчетности

Если компания подала отчетность в надлежащей форме или по установленному формату, инспекторы не могут ее не принять (п. 4 ст. 80 НК РФ). В том случае, если организация, которая обязана отчитываться в электронном виде, ошибочно представила декларацию на бумаге, ей грозит штраф в размере 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).

В частности, сейчас в электронном формате отчитываются плательщики НДС. При этом ФНС России отметила, что, если организация своевременно представила декларацию по НДС на бумажном носителе, а позднее, по истечении установленного срока, отчиталась в электронном формате, инспекторы не вправе привлечь ее к ответственности по статье 119 НК РФ (письмо от 11.04.14 № ЕД-4-15/6831). В этом случае контролеры вправе наложить на компанию штраф в размере 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).

Но с 1 января 2015 года вступят в силу поправки в НК РФ. Начиная с этой даты нарушение формата представления отчетности по НДС будет равнозначно тому, что декларация не представлена вовсе (п. 5 ст. 174 НК РФ, п. 1 ст. 2 и ч. 3 ст. 5 Закона № 347-ФЗ). Следовательно, в рассматриваемом случае компании будет грозить ответственность по статье 119 НК РФ.

Напомним, что статья 119 НК РФ устанавливает штраф за непредставление отчетности в установленный срок — 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% этой суммы и не менее 1000 руб.

Если задержка подачи декларации составляет более 10 дней, то инспекторы вправе приостановить операции на банковских счетах компании и переводы электронных денежных средств (п. 3 ст. 76 и п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

С 2015 года компании смогут решать, как им отражать в налоговом учете активы стоимостью до 40 000 руб.

С 2015 года организации смогут самостоятельно выбирать порядок налогового учета инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и другого имущества, стоимость которого не превышает 40 000 руб. за единицу. То есть всего того имущества, которое не является амортизируемым (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в нов. ред.).

Ранее при расчете налога на прибыль стоимость указанных активов включалась в материальные расходы единовременно на дату ввода их в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете недорогие активы длительного пользования можно либо сразу списывать по мере передачи их в эксплуатацию, либо отражать в составе основных средств и амортизировать (п. 4 и абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Аналогичная возможность с 2015 года появится и в налоговом учете. Организации смогут сами решать, признавать им стоимость недорогих активов единовременно или списывать ее равномерно в течение более чем одного отчетного периода (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в нов. ред.). При этом следует учитывать срок полезного использования имущества и иные экономически обоснованные показатели.

Выбранный вариант необходимо будет не позднее 31 декабря 2014 года прописать в учетной политике для целей налогообложения (абз. 6 ст. 313 НК РФ). Очевидно, что для сближения налогового и бухгалтерского учета в них целесообразно устанавливать одинаковые методы учета подобных активов.

Впрочем, многие эксперты относятся к данной поправке скептически. Ведь отказ от единовременного списания недорогих активов в налоговом учете приведет к увеличению суммы налога на прибыль в периоде их приобретения и позволит несущественно уменьшить этот налог в последующих периодах. Поэтому прежде чем что-либо менять в своей учетной политике для целей налогообложения, необходимо определиться с приоритетами. То есть решить, что важнее для компании на данном этапе — сближение налогового и бухгалтерского учета или снижение налогового бремени в конкретном отчетном периоде.

Переводим квартиру в нежилой фонд

Жилые помещения предназначены исключительно для проживания граждан (п. 2 ст. 288 ГК РФ). То есть компания не вправе размещать в жилых домах промышленные производства и офисы. Если же организация предполагает использовать квартиру под офис, сначала необходимо перевести такое жилье в статус нежилого помещения (п. 3 ст. 288 ГК РФ и письмо Минфина России от 14.02.08 № 03-03-06/1/93)1. Иначе ей грозит административная ответственность — штраф в размере от 40 000 до 60 000 руб. (ст. 7.22 КоАП РФ). Разберем последовательные действия компании, их правовое регулирование, а также их влияние на налоговый учет организации.

Проверяем квартиру

Первое, что необходимо сделать - это проверить, можно ли помещение перевести в статус нежилого.
Нормативно-правовое регулирование - статья 22 Жилищного Кодекса РФ.
Компания проверяет соответствие следующим требованиям. В частности, квартиру можно перевести в нежилой фонд, если она:
— расположена на первом этаже многоквартирного дома;
— находится выше первого этажа, но под ней расположены нежилые помещения.
Квартиру нельзя перевести в нежилой фонд, если:
— доступ к ней невозможен без использования помещений, которые обеспечивают доступ к иным жилым помещениям;
— нет технической возможности оборудовать доступ к квартире без использования помещений, которые обеспечивают доступ к иным жилым помещениям;
— квартира или ее часть используется для постоянного проживания;
— право собственности на квартиру обременено правами третьих лиц.
Налоговый учет
Если госорган примет решение об отказе в переводе квартиры в состав нежилого фонда, компания не сможет учесть при налогообложении прибыли затраты, связанные с подготовкой документов для перевода (нотариальное оформление копий, создание проектной документации и пр.). Есть вероятность, что контролеры посчитают такие расходы необоснованными с налоговой точки зрения (п. 1 ст. 252 НК РФ). Ведь полученные результаты работ организация не сможет использовать в предпринимательской деятельности. Если же организация будет использовать квартиру под офис, не переводя ее в нежилой фонд, ей рискованно включать в налоговые расходы затраты на ремонт и обслуживание такой квартиры.
Так, в одном из дел инспекция указала, что организация неправомерно учла при налогообложении прибыли затраты на капитальный ремонт квартиры.
Во-первых, компания не представила доказательства по переводу помещений, находящихся на первом этаже многоквартирного дома, из жилого фонда в нежилой.
Во-вторых, технический паспорт бюро технической инвентаризации оформлен на указанный дом (включая встроенные помещения на первом этаже) как на жилой.
Суд первой инстанции налоговиков поддержал. Но апелляционный и кассационный суды встали на сторону налогоплательщика и отменили доначисления контролеров (постановление ФАС Поволжского округа от 28.06.06 № А65-4911/2005-СА1-23)

Готовим пакет документов

Нормативно-правовое регулирование - пункт 2 статьи 23 Жилищного кодекса РФ.
Для перевода квартиры в статус нежилого помещения компания представляет в орган, осуществляющий перевод помещений, по месту нахождения квартиры следующие документы:
— заявление о переводе квартиры;
— правоустанавливающие документы на квартиру (подлинники или нотариально заверенные копии);
— план квартиры с ее техническим описанием (технический паспорт);
— поэтажный план дома, в котором находится квартира;
— проект переустройства или перепланировки квартиры.
При этом компания получает расписку о приеме документов с указанием их перечня и даты приема.
Отметим, что регистрирующий орган не вправе требовать иные документы.
Так, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 05.04.06 № Ф04-2161/2006(21143-А02-22) пришел к выводу, что администрация муниципального образования «Город Горно-Алтайск» незаконно истребовала от заявительницы разрешение ГИБДД по организации и обустройству автостоянки, находящейся вблизи многоквартирного дома.
Налоговый учет
Стоимость нотариального заверения копий компания вправе учесть в налоговых расходах на основании подпункта 16 пункта 1 статьи 264 НК РФ. При этом стоимость нотариальных услуг сверх установленных тарифов при налогообложении прибыли не учитывается (п. 39 ст. 270 НК РФ и письмо УФНС России по г. Москве от 27.09.11 № 16-15/093518@.2). Аналогичные выводы делает Минфин России в письмах от 26.08.13 № 03-03-06/2/34898 и от 26.08.13 № 03-03-06/2/34843. Документом, подтверждающим расходы на нотариальное оформление, является бланк нотариуса, в котором отражены сумма оплаты и вид нотариальных действий (письмо УФНС России по г. Москве от 27.09.11 № 16-15/093518@.2). Кроме того, налогоплательщик увеличивает первоначальную стоимость реконструируемого ОС на цену услуг по подготовке проекта реконструкции здания (п. 2 ст. 257 НК РФ, письма Минфина России от 03.10.12 № 03-03-06/1/519 и от 20.09.11 № 03-03-06/1/578). Следовательно, расходы на разработку проектной документации компания включает в первоначальную стоимость квартиры после перевода ее в состав нежилого фонда.

Получаем Решение о переводе

Нормативно-правовое регулирование - пункты 4 и 5 статьи 23 Жилищного кодекса РФ.
Решение о переводе квартиры в статус нежилого помещения государственный орган, осуществляющий перевод помещений, принимает в течение 45 дней с момента представления соответствующих документов. В течение трех дней с момента принятия такого решения оно направляется компании по почте или передается лично представителю организации.
На основании такого решения органа местного самоуправления в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним вносится запись об изменении назначения объекта недвижимого имущества — квартиры (письмо Минэкономразвития России от 06.10.09 № Д23-3253).
Налоговый учет
УМНС России по г. Москве в письме от 01.04.04 № 26-12/22224 уточнило, что амортизировать квартиру компания вправе не после подачи документов на государственную регистрацию права собственности на нее, а только после перевода квартиры в нежилой фонд. Аналогичные выводы суд сделал в отношении вычета НДС по расходам на перепланировку квартиры (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.04.07 № 09АП-1095/2007-АК).
Московские налоговики еще в 2004 году указали, что первоначальная стоимость нежилого помещения, переведенного из жилого фонда в нежилой и используемого под офис, складывается из суммы расходов на его приобретение и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования в новом качестве. За исключением налогов, подлежащих вычету или учету в составе расходов в соответствии с нормами НК РФ (письмо УМНС России по г. Москве от 01.04.04 № 26-12/22224). Аналогичные выводы Минфин России сделал и в отношении расходов предпринимателя.
Финансисты отметили, что индивидуальный предприниматель вправе учесть расходы по реконструкции квартиры в составе профессиональных вычетов по НДФЛ только в том случае, если такие расходы понесены после принятия решения главой муниципального района о переводе помещения в состав нежилого фонда (письмо от 09.07.07 № 03-04-05-01/217).
Позднее контролеры подтвердили, что расходы, связанные с переводом жилых помещений в нежилой фонд, увеличивают первоначальную стоимость этого нового объекта основных средств (письмо УФНС России по г. Москве от 28.11.06 № 20-12/105021).
Также первоначальную стоимость квартиры увеличивает стоимость комиссии по приватизации и управлению жилищным фондом за перевод жилых помещений в нежилой фонд (письмо Минфина России от 01.02.07 № 03-03-06/1/48).
Однако налогоплательщикам нередко в суде удается доказать, что стоимость ремонта квартиры, расположенной в жилом доме, переведенной в состав нежилого фонда, можно учесть в налоговых расходах единовременно.

Проводим перепланировку квртиры

Нормативно-правовое регулирование - пункт 6 статьи 23 Жилищного кодекса РФ.
Решение о переводе квартиры в статус нежилого помещения может содержать сведения о необходимости проведения перепланировки или переустройства квартиры. В этом случае компания производит соответствующие работы. При этом в рамках перепланировки или переустройства квартиры к ней может быть присоединена часть общего имущества в многоквартирном доме (например, межквартирный тамбур). Перечень общего имущества приведен в пункте 2 Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме (утв. постановлением Правительства РФ от 13.08.06 № 491). В этом случае компании необходимо получить согласие всех собственников помещений в многоквартирном доме (п. 2 ст. 40 Жилищного кодекса РФ и письмо Минэкономразвития России от 17.05.11 № Д23-2077).
Переводя квартиру в статус нежилого помещения компания, как правило, обустраивает дополнительный вход. Необходимость получения в этом случае разрешения всех собственников квартир зависит от того, затрагивает ли перепланировка общее имущество.

Обустраиваем дополнительный вход

Нормативно-правовое регулирование - пункт 2 статьи 40 Жилищного кодекса РФ.
В письме от 17.05.11 № Д23-2077 Минэкономразвития России отметило, что если в рамках оборудования отдельного входа не происходит уменьшения размера общего имущества в жилом доме, согласия всех собственников помещений в многоквартирном доме не требуется. В письме от 03.11.11 № ОГ-Д23-1928 ведомство пришло к выводу, что при обустройстве дополнительного входа компании необходимо получить соответствующее разрешение собственников квартир. В рассматриваемой ситуации компания предполагала осуществить следующий комплекс работ:
— разрушить часть внешней стены многоквартирного дома, являющейся ограждающей несущей конструкцией;
— использовать придомовую территорию;
— изменить режим пользования частью земельного участка, занимаемого многоквартирным домом. Необходимость получения согласия собственников квартир подтверждает и судебная практика.
Налоговый учет
ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 11.05.10 № А27-14771/2009 указал, что первоначальную стоимость объекта увеличивают затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС (п. 2 ст. 257 НК РФ). Инспекция не доказала, что компания при переводе квартиры в состав нежилого фонда произвела именно такие работы. Следовательно, спорные суммы не увеличивают первоначальную стоимость квартиры, а учитываются в налоговых расходах единовременно. Аналогичные выводы содержит постановление ФАС Центрального округа от 01.06.09 № А08-4541/2008-16.
Минфин России в письме от 07.08.13 № 03-11-06/2/31778 указал, что компания, применяющая УСН, не вправе учесть при расчете единого налога расходы по реконструкции, проектным работам и переводу квартиры из жилого фонда в нежилой. Поскольку такие расходы не поименованы в закрытом перечне расходов «упрощенца» (ст. 346.16 НК РФ). Отметим также, что принять к вычету НДС со стоимости приобретенной квартиры и работ по перепланировке и перестройке компания сможет только после перевода помещения в состав нежилого (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.04.07 № 09АП-1095/2007-АК)

Последствия работы без офиса

Благодаря развитию интернет-технологий и средств коммуникаций осуществление предпринимательства стало возможным и при отсутствии офисных помещений. Так, компании виртуально оказывают юридические и бухгалтерские услуги, ведут деятельность в сфере IT и недвижимости, осуществляют торговлю через интернет-магазины и т. д. С одной стороны, очевидны преимущества — организация экономит на покупке и аренде офисных помещений, на уплате коммунальных услуг, а также на зарплате обслуживающего персонала.
Однако в налоговом плане возникают значительные риски. Так, осуществление деятельности без собственного офиса дает налоговикам дополнительный повод предъявить претензии в отношении реальности совершения той или иной сделки. Кроме того, на практике компании зачастую сталкиваются с вопросами учета отдельных видов расходов (например, компенсации за использование личного имущества работника), а также с проблемой восстановления НДС (например, по основным средствам, которые перестали использоваться из-за отсутствия офиса).
Даже генеральный директор, являющийся учредителем организации и выполняющий работу по месту своего жительства, может считаться надомным работником.Компания может быть зарегистрированной по месту жительства руководителя.

Использование личного имущества работника

При отсутствии офиса работников, как правило, переводят на надомный труд. При этом работники зачастую используют собственное имущество (персональные компьютеры, мобильные телефоны) и получают за это соответствующую компенсацию, размер которой устанавливается в трудовом договоре (ст. 188 и 310 ТК РФ).
По мнению Минфина России, сумму такой компенсации работодатель вправе учесть в составе прочих налоговых расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ (письмо от 08.12.06 № 03-03-04/4/186). Кроме того, сумма полученной компенсации у сотрудника не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ и письмо Минфина России от 27.03.12 № 03-04-06/3-78).
При определении размера компенсации финансовое ведомство рекомендует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1). А для того имущества, которое не указано в амортизационных группах, — сроком полезного использования в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (письмо Минфина России от 31.12.04 № 03-03-01-04/1/194). Кроме того, в целях налогообложения безопаснее подтвердить право собственности работника на используемое им имущество (письма Минфина России от 11.03.08 № 03-04-06-02/28 и УФНС России по г. Москве от 18.06.09 № 16-15/061735).
Зачастую компания арендует у работника необходимое оборудование (ст. 606 ГК РФ). В этом случае организация вправе учесть в налоговых расходах суммы арендной платы (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ и письмо УФНС России по г. Москве от 17.08.12 № 16-15/076207@), а также сопутствующие затраты, если в договоре аренды не указано, что их несет арендодатель (ст. 616 ГК РФ и письмо Минфина России от 15.10.10 № 03-03-06/1/649).
Однако сумма полученной арендной платы будет налогооблагаемым доходом работника (подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ) и организации в качестве налогового агента придется удержать и перечислить налог в бюджет (ст. 226 НК РФ). При этом страховые взносы не начисляются ни на сумму полученной компенсации (подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ) и п. 2 письма Пенсионного фонда России от 29.09.10 № 30-21/10260), ни на величину арендной платы (п. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).
А вот пользоваться имуществом работников безвозмездно с налоговой точки зрения рискованно. Ведь по правилам пункта 8 статьи 250 НК РФ безвозмездно полученное имущество или имущественные права образуют внереализационный доход компании (письма УФНС России по г. Москве от 30.06.08 № 20-12/061156 и Минфина России от 04.04.07 № 03-03-06/4/37).
Использование имущества надомника без выплаты компенсации приведет к образованию внереализационного дохода у работодателя!

Отсутствует офис - подтверди свою добросовестность

Практика показывает, что чаще всего компаниям, не имеющим офиса, налоговики отказывают в вычете НДС. По мнению инспекторов, высока вероятность, что деятельность таких компаний направлена на уклонение от уплаты налога одними участниками сделки и возмещение НДС из бюджета другими.
Так, в одном из дел контролеры отказали организации в применении вычетов по НДС в размере более 2 млн. руб., указав, что наряду с малой среднесписочной численностью работников и наличием дебиторской и кредиторской задолженности у компании отсутствовали офисные и складские помещения. Однако суд поддержал компанию и отметил, что отсутствие офисных и складских помещений не препятствовало осуществлению деятельности, связанной с приобретением товаров и их перепродажей (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.11.09 № А32-10140/2008-12/117).
В другом случае инспекторы отказали в возмещении из бюджета НДС по экспортным операциям. Они усомнились в факте перевозки, хранения, наличия и реального экспорта товара, так как, в частности, у компании отсутствовали складские и офисные помещения. ФАС Северо-Западного округа не согласился с доводами налоговиков, так как факт экспорта товара был надлежащим образом подтвержден соответствующими документами (постановление от 26.11.08 № А56-31346/2006).
Однако есть примеры, когда отсутствие офиса и склада наряду с другими признаками суды признавали в качестве доказательства нереальности сделки. Так, в одном из дел ФАС Поволжского округа отметил, что организация не имеет офисных и складских помещений, а также транспортных средств, необходимых для совершения спорных хозяйственных операций. Организация не представила доказательств реального получения товаров, оприходования их на склад или передачу на хранение другим лицам. Все это, по мнению суда, подтверждает фиктивность спорной сделки (постановление от 11.11.11 № А49-8176/2010)

Выгодно нанимать надомника-иностранца

Выплаты работнику-иностранцу, проживающему и работающему за пределами территории РФ, не облагаются НДФЛ. Следовательно, организация не является налоговым агентом и не обязана уведомлять инспекцию о выплаченном иностранцу доходе (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ и письмо Минфина России от 26.01.11 № 03-04-06/6-10). Не включаются такие выплаты и в базу по страховым взносам в фонды (ч. 4 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).
Во избежание споров с налоговиками организации достаточно иметь подписанный обеими сторонами гражданско-правовой договор, из которого следует, что работы действительно выполняются за рубежом, а также акты выполненных работ (оказанных услуг) и копию внутреннего паспорта иностранного гражданина.
При этом положения пункта 21 статьи 255 НК РФ позволяют выплаченный гонорар за выполненную работу учесть в расходах при исчислении налога на прибыль

Отсутствие офиса не повод для отказа

Помимо компенсации за использование в служебных целях личного имущества работников, компании, осуществляющие деятельность без офиса, зачастую несут специфические расходы (например, аренда помещения для проведения переговоров). Практика показывает, что такие затраты компаниям удается учесть в налоговых расходах при наличии надлежащего документального подтверждения и экономической обоснованности (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Расходы на защиту информации и дополнительные средства коммуникации являются оправданными даже при отсутствии у компании собственных компьютеров.
По правилам подпункта 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ стоимость неисключительных прав на использование компьютерных программ (предназначенных для защиты от несанкционированного доступа к информации, антивирусов, брандмауэров и пр.) учитываются в налоговых расходах2. Такие расходы можно учесть и в том случае, когда информация, в том числе представляющая коммерческую тайну компании, хранится на личных компьютерах работников-надомников, которые последние используют в предпринимательской деятельности компании.

Компания вправе учесть в налоговых расходах стоимость антивирусного программного обеспечения, установленного на личных компьютерах работников-надомников

Расходы на приобретение специализированных технических средств с налоговой точки зрения обоснованны.
Так, для обеспечения удаленной работы сотрудников многие компании приобретают веб-камеры, микрофоны и наушники, с помощью которых происходит онлайн-общение (переговоры, совещания и т. п.). В случае если стоимость веб-камеры не превышает 40 000 руб., такие затраты компания вправе учесть в составе материальных расходов единовременно (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Для обоснования расходов на подобные специальные технические средства (п. 1 ст. 252 НК РФ) при отсутствии собственных компьютеров компания может предъявить трудовые договоры и приказы руководителя, из которых следует, что соответствующие сотрудники работают на личных компьютерах.
Затраты на аренду помещения для переговоров с контрагентами относятся к представительским расходам.
При отсутствии офиса компании зачастую арендуют конференц-залы, рестораны или иное помещение для деловых встреч с партнерами. Эти расходы относятся к представительским и учитываются в составе прочих (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ). Они признаются в размере не более 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 264 НК РФ)3.
Само по себе отсутствие офиса не аргументирует необходимость аренды помещения для переговоров. Важно доказать, что встреча носила деловой характер (представить протокол собрания, договоры, подписанные по результатам переговоров и т. п.). В частности, к такому выводу пришел ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 19.06.08 № А13-7506/2006-28. В подтверждение расходов организация представила счет-фактуру и акт о выполнении работ по аренде помещения, документы, подтверждающие оплату, а также программу деловой встречи.

Компаниям, не имеющим офисы, приходится арендовать сторонние помещения для проведения переговоров. Но суд может отказать в признании затрат на такую аренду, если сочтет мероприятие организацией личного досуга
Ранее ФАС Московского округа признал правомерным включение в состав представительских расходов стоимость посещения ресторанов, кафе и пивных баров, так как налоговики не представили доказательств, что спорные затраты связаны с организацией развлечений и отдыха (постановление от 12.09.05, 05.09.2005 № КА-А40/8426-05).
Но есть и решение суда в пользу налоговиков. Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 27.10.05 № А56-3124/2005 рассмотрел дело, в котором обязательным условием договора аренды банкетного зала было предоставление организации в пользование боулинговых дорожек. Суд отнес расходы на боулинг к организации личного досуга и отказал компании в признании спорных расходов в качестве представительских.

Суммы компенсации стоимости служебных звонков работника с домашнего телефона компания вправе учесть для целей налогообложения.
Телефон — основное средство коммуникации, особенно в компании, у которой отсутствует офис. Зачастую работникам выгоднее использовать личный городской номер, чем корпоративный мобильный телефон (например, при междугородних переговорах).
Такие расходы учитываются в составе прочих по правилам подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Обоснования — детализация вызовов, клиентская база с указанием контактных телефонов, должностная инструкция работника, предусматривающая общение с клиентами.
Компания может также приобрести телефонные карты для экономии средств при осуществлении междугородних и международных звонков. Несмотря на то что детализация переговоров по таким картам невозможна, Минфин России позволяет учесть затраты на их приобретение при налогообложении прибыли (письмо от 31.05.07 № 03-03-06/1/348).
По мнению Минфина России, компания вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на стоимость телефонных карт даже при отсутствии детализации вызовов

Амортизация неиспользуемого имущества

Зачастую у компании имеются основные средства (офисная и бытовая техника, электроника, мебель), которые она прекратила эксплуатировать, отказавшись от офиса. К примеру, если работники-надомники используют для работы собственное аналогичное имущество. Возникает вопрос: вправе ли организация продолжать амортизировать спорное имущество и учитывать суммы начисленной амортизации в налоговых расходах?
Если организация вовсе не планирует в дальнейшем использовать эти основные средства, учитывать при налогообложении прибыли начисленную амортизацию рискованно (письма Минфина России от 21.04.06 № 03-03-04/1/367 и от 06.05.05 № 03-03-01-04/1/236). Однако если компания предполагает, что позднее спорное имущество будет использоваться в приносящей доход деятельности, то, по мнению Минфина России, начисление амортизации за период, когда имущество временно не используется по технологическим или экономическим причинам, не прекращается (письма от 25.01.11 № 03-03-06/1/24 и от 09.04.10 № 03-03-06/1/246). Главное — доказать экономическую обоснованность понесенных затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Суды, как правило, принимают сторону компаний. В частности, ФАС Московского округа поддержал налогоплательщика, продолжавшего начислять амортизацию по неиспользуемому оборудованию, которое планировал в дальнейшем реализовать (постановление от 21.07.11 № КА-А41/7587-11).

Восстановление НДС по имуществу при отсутствии офиса

После окончания договора аренды офиса многие компании прекращают использовать некоторое имущество (неиспользуемое оборудование переводится на склад, демонтируются вывески и рекламные конструкции). Минфин России настаивает на необходимости восстановления НДС во всех случаях, когда имущество перестает использоваться в налогооблагаемых операциях. Например, при списании непригодных к продаже товаров (письмо от 05.07.11 № 03-03-06/1/397) или при учете потерь от недостач (письмо от 04.07.11 № 03-03-06/1/387).
Однако в пункте 3 статьи 170 НК РФ установлен исчерпывающий перечень случаев восстановления НДС. Такое основание, как временный простой основного средства, в нем отсутствует. Следовательно, компания вправе не восстанавливать НДС по имуществу, которое временно не используется в приносящей доход деятельности. Однако судебной практики найти не удалось.
Если же компания предполагает реализовать ставшее ненужным оборудование, восстанавливать суммы НДС с его остаточной стоимости не нужно. Это подтверждает и Минфин России (письмо от 29.01.10 № 03-07-11/12), и арбитражная практика (постановление ФАС Московского округа от 13.01.09 № КА-А40/12259-08).

Однако, налоговики настаивают на необходимости восстановления НДС со стоимости рекламной вывески, демонтированной из-за окончания аренды офиса

Аренда жилого помещения под офис

Гражданское законодательство запрещает использовать жилые площади под офисы и производственные помещения (ст. 288 и 671 ГК РФ). Соответственно, организуя офис в арендованных квартирах (ведь стоимость найма жилых помещений зачастую ниже, чем аренда офисных зданий), компании неизбежно сталкиваются с претензиями контролеров.
Минфин России уточняет, что квартира не может использоваться в качестве офисного помещения до тех пор, пока не будет выведена из жилого фонда. Следовательно, арендные платежи по такому имуществу не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (письмо от 14.02.08 № 03-03-06/1/93). Аналогичной позиции придерживаются и столичные налоговики в письме от 22.09.08 № 20-12/089130.
Но есть решение суда в пользу компании. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 27.07.09 № КА-А41/7015-09 указал, что НК РФ не ставит порядок отнесения к налоговым расходам затрат, связанных с производством и реализацией, в зависимость от режима арендуемого помещения (жилое или нежилое). Следовательно, платежи за аренду квартиры учитываются в составе прочих расходов (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Во избежание налоговых споров целесообразно перевести жилое помещение в нежилой фонд. В частности, Минфин России в письме от 10.11.06 № 03-05-01-04/310 указал, что квартира не может использоваться в качестве офиса до тех пор, пока не будет выведена из жилого фонда. Это возможно, в частности, если помещение расположено на первом этаже здания, не является частью жилого помещения и не используется в качестве места постоянного проживания граждан. Кроме того, компания должна иметь возможность оборудовать отдельный вход. Также должны отсутствовать обременения данного помещения в виде аренды или залога.

Расходы на интернет-сайт

Чем является интернет-сайт

На самом деле интернет-сайт – это просто компьютерная программа. В бухучете его отражают так же, как любое другое программное обеспечение. Либо в составе нематериальных активов, либо на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Первый вариант достаточно редкий. Ведь у нематериального актива должны присутствовать все признаки, перечисленные в пункте 3 ПБУ 14/2007. Перечислим их.
*Исключительные права на сайт принадлежат вашей компании, а не разработчикам. Их передачу подтверждает договор отчуждения права. Впрочем, тут можно поспорить. Ведь право собственности на доменное имя вы по нему не получаете.
*Срок полезного использования сайта превышает 12 месяцев. Но ведь на практике сайты нередко полностью переделывают или закрывают в первый же год. Поэтому это условие далеко не всегда выполняется.
*Сайт приносит компании экономические выгоды. В каких случаях это так, в действующем законодательстве не объяснено.
Поэтому сейчас считается, что доходы может приносить любой производственный сайт. Но учтите: все ПБУ сейчас переделывают под принципы МСФО. А там к нематериальным активам относят только те сайты, через которые идут продажи. То есть интернет-магазины.
Если сайт не относится к нематериальным активам, в бухучете затраты на него отразите по дебету счета 97. Начав использовать сайт, списывайте их равномерно.
При лицензионном договоре делайте это в течение срока его действия. Такой порядок следует из пункта 39 ПБУ 14/2007 и пункта 18 ПБУ 10/99.

Налоговый учет интернет-сайта

В налоговом учете расходы на сайт тоже безопаснее списывать равномерно. Хотя, правило о распределении расходов есть в кодексе лишь для ситуации, когда этим же договором предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода (п. 1 ст. 272 НК РФ). Для распределения срок берите из лицензионного договора. Если его там нет, ориентируйтесь на пять лет (письмо Минфина России от 23 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/14039).
Статья списания расходов в налоговом учете зависит от содержательной стороны сайта. Если он информационный – подпункт 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ, а если рекламный – подпункт 28 этого же пункта. Расходы на рекламу через интернет-сайт можно списать в полном объеме, без нормирования. Минфин России разъяснил это в письме от 19 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/591.

Пример учёта расходов на создание веб-сайта

ЗАО «Модник» заказало у сторонней компании сайт. Стоимость его разработки – 84 960 руб. (в том числе НДС – 12 960 руб.). Акт о приеме-передаче работ подписан в июле 2013 года. Исключительные права на сайт принадлежат разработчику. «Модник» же получил на него лицензионные права сроком на два года (24 месяца).
Сайт используется для размещения общей информации об организации. «Модник» платит налог на прибыль ежемесячно, рассчитывая его методом начисления. Бухгалтер «Модника» сделал такие проводки в учете.
В июле 2013 года:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60
– 72 000 руб. (84 960 – 12 960) – отражены в составе расходов будущих периодов затраты на создание сайта;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 12 960 руб. – учтен НДС со стоимости работ по созданию сайта;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 12 960 руб. – принят к вычету НДС со стоимости работ по созданию сайта;
ДЕБЕТ 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
– 72 000 руб. – учтена стоимость прав на интернет-сайт, полученный в пользование.
В бухучете затраты на создание сайта будут списываться в течение двух лет. Ежемесячно бухгалтер «Модника» будет делать запись:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97
– 3000 руб. (72 000 руб. : 24 мес.) – списана на расходы часть затрат на создание сайта за текущий месяц.
В налоговом учете расходы на интернет-сайт решено признавать равномерно в течение двух лет. Ежемесячно начиная с июля 2013 года по июнь 2015 года (включительно) бухгалтер «Модника» будет включать в прочие расходы часть затрат в сумме 3000 руб.

Продвижение и раскрутка сайта

Чтобы сайт эффективно работал, клиенты должны быстро находить его в поисковых системах. Для этого сайты продвигают или раскручивают. При расчете налога на прибыль расходы на это списывайте в составе рекламных в полном объеме. Это подпункт 28 пункта 1 и пункт 4 статьи 264 НК РФ. Нормировать их не нужно, так как речь о рекламе через информационно-телекоммуникационные сети. Минфин России подтвердил это в письме от 8 августа 2012 г. № 03-03-06/1/390.
Если продвижением занимались сторонние специалисты, подтверждающий документ – акт выполненных работ. Важно, чтобы в нем было доменное имя сайта. Этого вполне достаточно. Подтверждать реальность сделки и ее эффективность компания не обязана. Тем не менее полезно иметь отчет о результатах работ. Там может быть показано, как выросла посещаемость сайта.

Реклама сайта в российских интернет-ресурсах

В рекламе на чужих сайтах есть такая особенность. Человек видит рекламное объявление (текст, баннер или видео). Затем кликает на него, переходит на сайт рекламодателя и только тут видит развернутые сведения о товаре или услуге.
К чему тут могут придраться? Во-первых, к тому, что «квадратик» баннера не содержит всех признаков рекламы. Они приведены в статье 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе». Проверьте, все ли они в наличии.
Во-вторых, к реальности расходов. Здесь может помочь скриншот. Он покажет, как выглядела реклама, где и когда она была размещена. Для подстраховки можно даже заверить его у нотариуса. Если дело доходит до суда, это очень помогает.
Здесь есть два варианта. Первый – вы с нотариусом открываете сайт, делаете скриншот и распечатываете. И нотариус заверяет его своей подписью. Второй вариант – нотариус составляет протокол с описанием картинки на экране. Все это из статей 102 и 103 Основ законодательства РФ о нотариате.
И в-третьих. Снять сомнения налоговиков помогут красивые отчеты. Донесите до руководства, что отдел рекламы должен их вам представлять. Например, в таком отчете можно показать, сколько раз посетители перешли по баннеру на сайт вашей компании.

Специфика рекламы на иностранных сайтах

Вы разместили рекламный баннер на зарубежном сайте. Здесь может возникнуть вопрос: нужно ли выполнять функции налогового агента по НДС? Да, без этого не обойтись. Ведь заказчик рекламных услуг зарегистрирован на территории России. Значит, место реализации – это наша страна. Операции по реализации услуг на ее территории облагаются НДС. Это подпункт 4 пункта 1 статьи 148 и подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ.
Перечислить НДС за иностранного налогоплательщика должен российский заказчик как налоговый агент. Об этом сказано в пункте 2 статьи 161 НК РФ. НДС тут считают по расчетной ставке и удерживают из дохода зарубежного контрагента (п. 4 ст. 164 НК РФ). Об этом есть письмо Минфина России от 17 декабря 2010 г. № 03-07-08/367.

Всё о зарплатных картах

Как выдавать зарплату сотрудникам, решает руководство компании. Никто не навязывает каких-то определенных способов. Однако все больше компаний переходят на расчеты с сотрудниками по безналу.
Это и понятно. Перечислять зарплату на банковские карточки действительно удобно. Нет возни с наличными: не нужно пересчитывать, выдавать и депонировать. Сразу можно забыть о возможных нарушениях кассовой дисциплины.
Но вместе с этим появляются и дополнительные расходы. Давайте разберемся, какие из них можно учесть, а какие налоговики точно снимут.

Выпуск зарплатной карты

Договор с банком на выпуск банковской карты заключает либо сам сотрудник, либо работодатель.
В первом случае клиентом банка является работник. Компания, конечно, может взять на себя расходы за изготовление банковской карточки. Но учесть их при расчете налога на прибыль скорее всего не получится. Здесь действует пункт 29 статьи 270 НК РФ.
Удержать с работника стоимость оформления карты можно только по его заявлению.
А вот второй вариант: компания договаривается с банком о том, чтобы выпустить всем работникам карточки, и оплачивает все сопутствующие расходы. Это так называемый зарплатный проект. Тут уже не все так однозначно.
Чиновники считают, что платить за изготовление и перевыпуск карт в любом случае должны сами работники. Поэтому списать затраты компания не имеет права. Посмотрите письмо Минфина России от 13 июля 2005 г. № 03-03-04/1/74 . Хотя разъяснения достаточно старые, но позиция финансистов и налоговиков за последние годы не изменилась.
Однако суды в большинстве споров поддерживают компании и разрешают признавать такие расходы. Приведу для примера постановление ФАС Московского округа от 24 февраля 2010 г. № КА-А40/450-10-1,2 . В нем судьи отметили, что работники не получили материальной выгоды. А значит, применить пункт 29 статьи 270 кодекса к этой ситуации нельзя. И компания может включить потраченные деньги в расходы на оплату услуг банков (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ) или внереализационные затраты (подп. 15 п. 1 ст. 265 кодекса).
Отстоять расходы вам поможет один нюанс: докажите, что компания обязана оплачивать банковские услуги. Для этого включите такой пункт в трудовые, коллективные договоры или другие локальные акты, например положение об оплате труда.
Обратите внимание: если заработная плата выплачивается через кассу организации, никаких дополнительных согласований с работником оформлять не нужно. Это необходимо лишь в случае, если компания собирается выплачивать зарплату иными способами, в том числе в безналичной форме. Тогда условия выплаты обязательно должны быть определены в коллективном или трудовом договоре.

НДФЛ при выдаче зарплатной карты

Тут все зависит от того, кто заключил договор с банком. Если работодатель, то стоимость выпуска банковской карты НДФЛ не облагается. Ведь у сотрудника экономической выгоды в данном случае не возникает. Это обязанность работодателя – своевременно перечислять зарплату персоналу. А то, каким образом (наличными через кассу или на банковские карточки), тут не важно.
Поэтому деньги, которые компания потратила на выпуск зарплатной карты, не нужно включать в доход работника. Минфин России против такого подхода не возражает. Об этом – письмо ведомства от 28 октября 2010 г. № 03-04-06/6-255.
А когда клиентом банка является сотрудник, платежи за открытие и обслуживание карточных счетов являются его личными расходами. Если компания сама их оплачивает, то у сотрудника образуется доход, с которого нужно удержать НДФЛ (ст. 209 НК РФ).

Порядок работы с картами

Организация перечисляет банку сумму, необходимую для выплаты заработной платы всем работникам, одним платежным поручением (п. 1.17, п. 1.18 Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П). Одновременно в банк передается реестр, в котором указываются необходимые данные работников (Ф. И. О., реквизиты их счетов) и суммы, подлежащие зачислению на счета физических лиц (порядок представления документов и их состав определяется банком).
Реестр подписывается уполномоченными лицами компании, имеющими право подписи расчетных документов, и заверяется печатью либо оформляется в электронном виде с использованием аналога собственноручной подписи. Этот документ служит для банка основанием для распределения полученной от организации суммы на персональные счета работников. Деньги должны быть зачислены на их счета не позднее дня, следующего за днем поступления платежного поручения.
Обязательства организации по выплате заработной платы работникам считаются погашенными в тот момент, когда средства списаны банком с расчетного счета работодателя. Документальным подтверждением является банковская выписка, а также платежное поручение и реестр с отметками банка.

Обслуживание зарплатных счетов

Чиновники из Минфина России еще в письме от 13 июля 2005 г. № 03-03-04/1/74 разъяснили, что расходы на обслуживание зарплатных карт не уменьшают налогооблагаемую прибыль компании. По мнению финансистов, бремя таких затрат в любом случае должно ложиться на самих сотрудников.
Но, к счастью, налоговики на местах не так категоричны. В некоторых случаях они разрешают учесть подобные расходы, когда договор с банком заключает компания.
Как показала практика, решающий аргумент таков: в условиях договора между банком и организацией прямо прописано, что именно она должна платить за обслуживание зарплатных счетов работников.
Но даже если налоговики сняли вам расходы, не отчаивайтесь. Попробуйте оспорить решение в суде. Сейчас практика складывается в пользу компаний. Судьи даже не смотрят на условия соглашения между банком и организацией. Взять хотя бы то же постановление ФАС Московского округа от 24 февраля 2010 г. № КА-А40/450-10-1,2 . Суд сделал вывод: расходы на обслуживание зарплатных счетов сотрудников непосредственно связаны с обязанностью работодателя по выдаче зарплаты. Значит, их можно учесть при расчете налога на прибыль без каких-либо ограничений и дополнительных требований.
Кстати, расходы на обслуживание банковских счетов работников можно списать и единовременно, но безопаснее распределить затраты и учитывать равными долями в течение года. Как правило, за такие услуги нужно платить банку сразу за год. Но ведь обслуживать счета тот будет на протяжении всего этого периода. Значит, и расходы нужно равномерно распределить.

Вознаграждение банку за перевод зарплаты на счета сотрудников

Смело учитывайте суммы, которые вы перечислили банку за то, что тот переводит деньги на счета сотрудников. Чиновники против не будут.
В письме от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/1/167 представители Минфина России разрешили учесть такие затраты как внереализационные. Основание – подпункт 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Это в случае, когда компания заключает договор с банком.
А если работник сам открыл себе зарплатную карточку, то комиссию спишите в составе расходов на услуги банков. Здесь руководствуйтесь подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Такой позиции придерживается Минфин в письме от 13 июля 2005 г. № 03-03-04/1/.

Учтите, если у работника уже открыт банковский счет в каком-либо ином банке(не участвующем в зарплатном проекте организации), он может представить работодателю заявление с указанием необходимых реквизитов, и работодатель не имеет права отказать в выплате заработной платы именно на указанный счет. Так как право выбора предоставлено законодательством работнику.

Платёжка 2014

Минфин России разработал новые правила заполнения платежных поручений на уплату налогов, страховых взносов и иных платежей в бюджет (приказ от 12.11.13 № 107н «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ», далее — приказ).
Новый приказ вступил в силу с 1 января 2014 года, за исключением отдельных положений, для которых предусмотрены иные сроки.

ОКТМО вместо прежнего кода ОКАТО

Прежде всего изменения связаны с тем, что с 1 января 2014 года в платежках необходимо указывать код из нового Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований (утв. приказом Росстандарта от 14.06.13 № 159-ст) вместо кода ОКАТО (утв. постановлением Госстандарта России от 31.07.95 № 413). При этом в платежных поручениях нужно будет указывать код ОКТМО территории, на которой мобилизуются денежные средства от уплаты налога, сбора и иного платежа. Причем код ОКТМО в реквизите 105 платежного поручения должен совпадать с кодом, зафиксированным в налоговой декларации.

Количество цифр в коде останется прежним — 11. В случае неверного указания кода ОКТМО налог будет считаться уплаченным, но его необходимо будет уточнить. То есть у проверяющих, как и прежде, не будет полномочий для истребования штрафа или пеней из-за допущенных компаниями ошибок.

Уникальный идентификатор начисления УИН

Минфин России вводит новый реквизит — уникальный идентификатор начисления (указание Банка России от 15.07.13 № 3025-У). Правила о необходимости указывать уникальный номер в поле 22 «Код» начнут действовать с 31 марта 2014 года. Эти требования распространяются на распоряжения о переводе денежных средств, формы которых установлены в Положении Банка России от 19.06.12 № 383-П.

Причем до этой даты идентификатор необходимо будет включать в состав реквизита 24 «Назначение платежа». При этом уникальный идентификатор должен указываться первым в поле «Назначение платежа» и состоять из 23 знаков. После информации об идентификаторе будет использоваться знак «///» (п. 5 приказа).
Выглядеть это будет, к примеру, вот так: УИН12345678901234567890///. Знак /// отделит информацию по идентификатору от той, которая будет идти за ним в поле.
В ближайшее время налоговые инспекции должны будут разместить на своих стендах сведения о новом реквизите, который присвоят каждому платежу в бюджет.
До этого с начала 2014 года надо в налоговых платежках в поле "Назначение платежа" ставить УИН0///.

Поле 110 Тип платежа

Ранее существовало 11 показателей типа платежа. Это, в частности, НС — уплата налога или сбора, ГП — уплата пошлины, ВЗ — уплата взноса, АВ — уплата аванса или предоплата, АШ — административные штрафы (п. 9 приложения № 2 к приказу).

Однако начиная с 2014 года вместо 11 останется всего только 2 типа платежа: ПЦ — уплата процентов, ПЕ — уплата пеней. При перечислении любого налога или сбора, в том числе авансового платежа, страхового взноса, налоговых санкций, административных или иных штрафов в реквизите 110 платежного поручения нужно будет проставить значение 0 (п. 11 приложения № 2 к приказу).

Поля 106 Основание платежа

С 1 января 2014 года показатель «Основание платежа» дополнен следующими значениями:

ИН — погашение инвестиционного налогового кредита, ТЛ — погашение учредителем организации-должника, собственником имущества должника — унитарного предприятия или третьим лицом задолженности в ходе банкротства, РК — погашение должником задолженности, включенной в реестр требований кредиторов в ходе банкротства, ЗТ — погашение текущей задолженности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве.

Как и до внесения изменений в порядок заполнения платежного поручения, в случае если плательщик в поле 106 платежки укажет значение 0, контролеры будут самостоятельно относить поступившие денежные средства к одному из перечисленных выше оснований платежа (п. 7 приложения № 2 к приказу).

Реквизит платежного поручения 108 Номер документа

С 2014 года значение поля 108 дополнено следующими показателями: ИН — номер решения о предоставлении инвестиционного налогового кредита, ТЛ — номер определения арбитражного суда об удовлетворении заявления о намерении погасить требования к должнику, РК — номер дела о банкротстве.

Напомним, что в поле 108 необходимо указывать показатель номера документа, который зависит от значения предыдущего реквизита «Основание платежа» (п. 9 приложения № 2 к приказу). При этом отражается только цифровое (буквенное) значение номера документа. Сам знак «№» в рассматриваемом поле указывать не следует.

В том случае, если лицо осуществляет текущий платеж или добровольно погашает задолженность по уплате налогов и сборов, в поле 108 оно проставляет значение 0.

Показатель Дата документа

С 1 января 2014 года значение поля 109 дополнено следующими показателями: ИН — дата решения о предоставлении инвестиционного налогового кредита, ТЛ — дата определения арбитражного суда об удовлетворении заявления о намерении погасить требования к должнику, РК — дата определения арбитражного суда о включении требований кредиторов в реестр требований кредиторов.

При этом значение показателя «Дата документа» в платежном поручении также зависит от основания платежа. Теперь данный реквизит необходимо заполнять и при погашении инвестиционного налогового кредита (п. 10 приложения № 2 к приказу).

Напомним, что для текущих платежей по налогам датой документа является дата подписания соответствующей налоговой декларации.

Указание реквизитов в случае удержаний из заработной платы

С 1 января 2014 года при составлении таких платежных поручений в поле «Назначение платежа» необходимо указывать фамилию, имя и отчество физлица-должника. В случае отсутствия у физического лица ИНН в платежке необходимо будет зафиксировать адрес его места жительства или временной регистрации. Кроме того, в платежном поручении нужно прописать дату принятия судебного решения и номер исполнительного листа.

Эти правила необходимо соблюдать не только при удержании из заработной платы сотрудника налоговой задолженности, но и при удержании задолженности по заможенным платежам (п. 13 приложения № 2 и п. 14 приложения № 3 к приказу).

Показатель 101 Статус плательщика

С 2014 года, помимо таких плательщиков, как юридическое лицо (01) или налоговый агент (02), появились следующие значения статуса плательщика: ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков (21), участник консолидированной группы налогоплательщиков (22), банки-гаранты, составившие распоряжение о переводе средств в бюджет при возврате налога на добавленную стоимость, излишне полученного компанией в заявительном порядке, а также при уплате акцизов, исчисленных при экспорте, и при продаже алкогольной продукции (24), учредители компании-должника, собственники имущества должника — унитарного предприятия или третьи лица, составившие распоряжение о переводе средств на погашение требований по уплате обязательных платежей, включенных в реестр требований кредиторов в ходе банкротства (25).
Это предусмотрено положениями пункта 1 приложения № 5 к приказу.
Минфин уточнил статус 08. Теперь это значение надо указывать, перечисляя любые страховые взносы. До 2014 года была неясность: ФСС советовал в поле 101 указывать 08, а ПФР - 01 или 14.

Платежка на уплату взносов

В приложении № 5 к приказу Минфин России урегулировал также порядок указания информации в платежном поручении на уплату страховых взносов.

Отметим также, что с января 2014 года страховые взносы в ПФР за всех работников надо будет перечислять одним платежным поручением (ст. 22.2 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ, введена Федеральным законом от 04.12.13 № 351-ФЗ). При этом ПФР самостоятельно будет распределять страховые взносы в соответствии с заявлениями сотрудников.

Бухгалтерия 2014

Увеличение МРОТ с 1 января 2014 г

С 1 января 2014 года увеличился минимальный размер оплаты труда с 5205 до 5554 руб. (Федеральный закон от 2 декабря 2013 г. № ЗЗ6-ФЗ).

Прежде всего, это означает: начислять за полностью отработанный месяц зарплату меньше этой величины компании не смогут. Причем в эту сумму входят как оклад, так и различные надбавки, доплаты и премии.

Из-за увеличения МРОТ изменится размер больничных и декретных пособий, которые рассчитывают исходя из минимального заработка. Чаще всего на практике бухгалтеры используют МРОТ в расчетах в двух случаях. Во-первых, когда работник в течение двух расчетных лет не имел доходов или заработал меньше минимальной величины. Полученная в результате расчета величина будет тем минимумом, который гарантирован работнику. Во-вторых, когда стаж работника меньше шести месяцев. В этом случае сумма пособия будет иметь верхний предел: за каждый месяц сотрудник получит не более зарплатного минимума.

Налоги нужно рассчитывать в полных рублях

Теперь в Налоговом кодексе РФ четко прописано, что все без исключения налоги нужно рассчитывать в полных рублях. А округлять копейки по правилам арифметики. То есть суммы меньше 50 копеек отбрасывать, а 50 копеек и больше считать полным рублем. С такими правилами появился новый пункт 6 статьи 52 НК РФ. А добавил его Федеральный закон от 23 июля 2013 г. № 248-ФЗ.

Конечно, это чисто техническая поправка. Ведь на практике такой порядок действует уже давно и прописан в правилах заполнения деклараций. А для НДФЛ и ЕНВД еще и в пункте 4 статьи 225 и пункте 11 статьи 346.29 НК РФ соответственно.
Но неясности до недавнего времени все равно оставались. К примеру, с декларацией по упрощенке. Так, судьи в решении ВАС РФ от 20 августа 2012 г. № 8116/12 пришли к выводу, что декларацию надо заполнять в рублях и копейках. А пункт 2.11 Порядка (утв. приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. № 58н), который требовал округлять единый налог, признали противоречащим Налоговому кодексу. И отменили его. Однако Минфин России в письме от 24 июля 2013 г. № 03-11-06/2/29385 рекомендовал все же использовать полные рубли.
Чтобы решить проблему, законодатели прописали, что налоги нужно рассчитывать в целых рублях. А значит, никаких противоречий между Налоговым кодексом РФ и порядками заполнения деклараций больше не будет.

Увеличен лимит по страховым взносам

В 2014 году компаниям предстоит рассчитывать страховые взносы во внебюджетные фонды по тем же тарифам, что и в 2013 г. Так, общий тариф у предприятий, которые не пользуются льготами, составит 30 процентов. Распределение по фондам будет такое:

— 22 процента — в ПФР (и перечислять их надо будет одной платежкой);

— 2,9 процента — в ФСС;

— 5,1 процента — в ФОМС.

Страховые взносы по тарифу 30 процентов в 2014 году надо платить с заработка в пределах 624 000 руб. Таким образом, с 1 января этот норматив вырос на 56 000 руб. (постановление Правительства РФ от 30 ноября 2013 г. № 1101).

С сумм, превышающих норматив, перечислять взносы в ФСС и медицинский фонд не понадобится. В 2014 году, как и раньше, выплаты сверх лимита будут подпадать только под 10-процентные пенсионные взносы.Те предприятия, которые пользуются льготами и считают взносы по сниженным тарифам, с заработка сверх норматива перечислять в ПФР ничего не будут. Кроме того, законодатели продлили льготы для тех компаний и предпринимателей, которые по плану должны были в 2014 году лишиться права на пониженный тариф в 20 процентов. Например, это компании на упрощенке, которые занимаются производством пищевых продуктов, строительством, текстильным производством (полный перечень — в подп. 8 п. 1 ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Пониженные тарифы для них продлены до конца 2018 года (Федеральный закон от 2 декабря 2013 г. № ЗЗЗ-ФЗ).

Новые коэффициенты-дефляторы

Упрощенка. Новый коэффициент-дефлятор увеличился с 1 до 1,067. В связи с этим вырастет и лимит доходов, при котором можно работать на этом спецрежиме. В 2014 году доходы упрощенщика не должны превышать 64 020 000 руб. В 2013 году этот норматив составлял 60 млн руб.

Лимит доходов для перехода на упрощенку также надо считать с учетом дефлятора. Как в Минфине России считают, что новый коэффициент надо было применять уже в конце 2013 года. То есть право на спецрежим в следующем году есть у тех компаний, чьи девятимесячные доходы за 2013 год не превысили 48 015 000 руб. Но у налоговиков на местах может быть иное мнение. Они могут утверждать, что новый дефлятор применяется только с 1 января 2014 года. Это значит, что доходы за 9 месяцев не могут превышать 45 млн руб. Поэтому желательно было получить от инспекции письменный ответ на запрос, вправе ли ваша компания перейти на упрощенку с 2014 года.
Вмененка. У организаций и предпринимателей на этом спецрежиме увеличится налоговая нагрузка. Начиная с I квартала 2014 года при расчете налога базовую доходность нужно будет умножать на коэффициент К1, равный 1,672. В 2013 году этот показатель составлял 1,569.

Новая голограмма на кассе

С 1 января 2014 года инспекторы регистрируют кассовые аппараты только с новым знаком «Сервисное обслуживание», который утвержден приказом Минфина России от 9 августа 2013 г. № 77н. Одновременно с этим перестал действовать прежний знак «Сервисное обслуживание». Поэтому если в 2013 году ЦТО наклеил вам на новую кассу старую голограмму, то надо поторопиться с ее регистрацией. Ведь с 11 января налоговики откажут в постановке ККТ на учет, если на ней не будет нового знака. Все старые голограммы, которые стоят на ККТ, зарегистрированной до 11 января, подтверждают ее исправность до следующего сервисного обслуживания.

Новая голограмма представляет объемное голографическое изображение кассового аппарата и человека, голова которого поворачивается при различных углах зрения. Диаметр знака — 30,2 мм (ранее у него была квадратная форма 25 X 25 мм). Фон выполнен в виде сетки земного шара.

ОКАТО заменен на ОКТМО

Налоговики внесли изменения в электронные форматы нескольких деклараций: по НДС, упрощенной системе, единому сельхозналогу, а также в единый упрощенный отчет. Компании, которые отправляют эти формы через Интернет, с 2014 года будут в сформированных файлах указывать новые коды ОКТМО (приказ Госстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст). Эти коды заменят коды ОКАТО.

Точно так же налоговики рекомендуют поступать тем, кто будет отчитываться в бумажном виде. Например, если компания применяет упрощенку, но не подключена к ТКС, в бланке все равно надо ставить новые коды. Даже если чиновники не успеют обновить формы к годовой отчетности. Такую рекомендацию содержит письмо ФНС России от 17 октября 2013 г. № ЕД-4-3/18585.