С Новым годом 2015!

2014 год закончился тревожными изменениями на валютном рынке Росссии, бизнесмены и экономисты ожидают связанных с этим затруднений в экономике. Начинать 2015 год стоит тем более собранными и подготовленными к новшествам в законодательстве. Будем работать, поддерживать друг друга и надеяться на лучшее!

Новые сроки в отчетности 2015

С 1 января 2015 года действуют новые сроки сдачи отчетности в государственные внебюджетные фонды. Изменения внес Федеральный закон от 01.12.14 № 406-ФЗ.

Форму-4 ФСС на бумажном носителе организациям теперь нужно представить не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Расчет в электронной форме — не позднее 25-го числа месяца. Ранее действовал единый срок для сдачи отчетности в ФСС РФ — не позднее 15-го числа.

Для представления формы РСВ-1 ПФР в электронном виде в Пенсионный фонд также определен новый срок — не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Для сдачи расчета РСВ-1 ПФР на бумажном носителе действуют прежние временные рамки — не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

С 2015 года на пять дней увеличен срок, отведенный налогоплательщикам для подготовки и представления декларации по НДС. Теперь указанную декларацию необходимо будет сдать в инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

На столько же дней продлены сроки уплаты НДС. С 2015 года этот налог за истекший квартал уплачивают в бюджет равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за этим кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Изменения в платежках

С 1 января 2015 года снова изменились правила заполнения платежных поручений при перечислении платежей в бюджет. Теперь в платежках не нужно проставлять тип платежа. Минфин России приказом от 30.10.14 № 126н внес соответствующие изменения в приказ от 12.11.13 № 107н «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации».

До 1 января 2015 года в реквизите 110 платежного поручения на уплату налогов указывался двухзначный тип платежа, в частности «ПЕ» — уплата пеней, «ПЦ» — уплата процентов. Если компания перечисляла налог или сбор, в том числе авансовый платеж, взнос, а также иные платежи, администрируемые налоговыми органами, в реквизите 110 следовало указывать значение 0.

С 2015 года изменились формы деклараций по нескольким налогам

Начиная с отчетности за I квартал 2015 года декларация по НДС сдается по новой форме (письмо ФНС России от 10.11.14 № ЕД-4-15/22994). Обновленная декларация утверждена приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@, который зарегистрирован в Минюсте России 15 декабря 2014 года.

Кроме того, начиная уже с представления отчетности за 2014 год изменяются формы деклараций по следующим налогам:

— по налогу, уплачиваемому в связи с применением «упрощенки». Новая форма декларации утверждена приказом ФНС России от 04.07.14 № ММВ-7-3/352@;
— ЕСХН (утв. приказом ФНС России от 28.07.14 № ММВ-7-3/384@);
— транспортному налогу (утв. приказом ФНС России от 20.02.12 № ММВ-7-11/99@). Форму декларации заново не переутверждали. В нее лишь внесли ряд изменений, предусмотренных приказом ФНС России от 25.04.14 № ММВ-7-11/254@.

Изменилась и форма декларации по ЕНВД. Однако обновленная ее форма (утв. приказом ФНС России от 04.07.14 № ММВ-7-3/353@) применяется начиная с представления деклараций за I квартал 2015 года

Введен новый вид местных налогов — торговый сбор

С 1 января 2015 года в Налоговом кодексе появился новый местный налог — торговый сбор (п. 3 ст. 15 НК РФ). Принципы взимания этого налога, его ставки, сроки уплаты и другие существенные элементы налогообложения установлены новой главой 33 НК РФ.

Торговый сбор может быть введен в городах федерального значения (Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе) не ранее 1 июля 2015 года. В муниципальных образованиях, не входящих в состав указанных городов, торговый сбор можно будет ввести только после принятия специального федерального закона (п. 4 ст. 4 Федерального закона от 29.11.14 № 382-ФЗ).

Плательщиками торгового сбора признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие определенные виды предпринимательской деятельности с использованием объектов движимого или недвижимого имущества на территории соответствующего муниципального образования или города федерального значения (п. 1 ст. 411 НК РФ). Эти виды деятельности перечислены в пункте 2 статьи 413 НК РФ:

— торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов, являющихся автозаправочными станциями);
— торговля через объекты нестационарной торговой сети;
— торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;
— торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада.

От уплаты торгового сбора освобождены (п. 2 ст. 411 НК РФ):

— предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения;
— организации и предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН.

Кроме того, нельзя будет применять ЕНВД по тем видам деятельности, в отношении которых установлена уплата торгового сбора (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ). Таким образом, основными плательщиками торгового сбора будут являться организации и предприниматели, применяющие общий режим налогообложения или «упрощенку».

Торговый сбор необходимо будет уплатить в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (ст. 414 и п. 2 ст. 417 НК РФ).

Сумму уплаченного торгового сбора организация не сможет включить в расходы при расчете налога на прибыль (п. 19 ст. 270 НК РФ). Однако она вправе уменьшить на эту сумму налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ (п. 10 ст. 286 НК РФ).

«Упрощенец» сможет вычесть сумму уплаченного торгового сбора из суммы налога, уплачиваемого при УСН (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). А предприниматель на общей системе налогообложения — из суммы НДФЛ, исчисленной по ставке 13% за соответствующий календарный год (п. 5 ст. 225 НК РФ).

Введена новая налоговая ответственность

С 2015 года подача декларации в ненадлежащем формате будет приравниваться к непредставлению отчетности

Если компания подала отчетность в надлежащей форме или по установленному формату, инспекторы не могут ее не принять (п. 4 ст. 80 НК РФ). В том случае, если организация, которая обязана отчитываться в электронном виде, ошибочно представила декларацию на бумаге, ей грозит штраф в размере 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).

В частности, сейчас в электронном формате отчитываются плательщики НДС. При этом ФНС России отметила, что, если организация своевременно представила декларацию по НДС на бумажном носителе, а позднее, по истечении установленного срока, отчиталась в электронном формате, инспекторы не вправе привлечь ее к ответственности по статье 119 НК РФ (письмо от 11.04.14 № ЕД-4-15/6831). В этом случае контролеры вправе наложить на компанию штраф в размере 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).

Но с 1 января 2015 года вступят в силу поправки в НК РФ. Начиная с этой даты нарушение формата представления отчетности по НДС будет равнозначно тому, что декларация не представлена вовсе (п. 5 ст. 174 НК РФ, п. 1 ст. 2 и ч. 3 ст. 5 Закона № 347-ФЗ). Следовательно, в рассматриваемом случае компании будет грозить ответственность по статье 119 НК РФ.

Напомним, что статья 119 НК РФ устанавливает штраф за непредставление отчетности в установленный срок — 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% этой суммы и не менее 1000 руб.

Если задержка подачи декларации составляет более 10 дней, то инспекторы вправе приостановить операции на банковских счетах компании и переводы электронных денежных средств (п. 3 ст. 76 и п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

С 2015 года компании смогут решать, как им отражать в налоговом учете активы стоимостью до 40 000 руб.

С 2015 года организации смогут самостоятельно выбирать порядок налогового учета инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и другого имущества, стоимость которого не превышает 40 000 руб. за единицу. То есть всего того имущества, которое не является амортизируемым (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в нов. ред.).

Ранее при расчете налога на прибыль стоимость указанных активов включалась в материальные расходы единовременно на дату ввода их в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете недорогие активы длительного пользования можно либо сразу списывать по мере передачи их в эксплуатацию, либо отражать в составе основных средств и амортизировать (п. 4 и абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Аналогичная возможность с 2015 года появится и в налоговом учете. Организации смогут сами решать, признавать им стоимость недорогих активов единовременно или списывать ее равномерно в течение более чем одного отчетного периода (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в нов. ред.). При этом следует учитывать срок полезного использования имущества и иные экономически обоснованные показатели.

Выбранный вариант необходимо будет не позднее 31 декабря 2014 года прописать в учетной политике для целей налогообложения (абз. 6 ст. 313 НК РФ). Очевидно, что для сближения налогового и бухгалтерского учета в них целесообразно устанавливать одинаковые методы учета подобных активов.

Впрочем, многие эксперты относятся к данной поправке скептически. Ведь отказ от единовременного списания недорогих активов в налоговом учете приведет к увеличению суммы налога на прибыль в периоде их приобретения и позволит несущественно уменьшить этот налог в последующих периодах. Поэтому прежде чем что-либо менять в своей учетной политике для целей налогообложения, необходимо определиться с приоритетами. То есть решить, что важнее для компании на данном этапе — сближение налогового и бухгалтерского учета или снижение налогового бремени в конкретном отчетном периоде.

С 1 января 2013 г - новый Закон о бухучете

С 1 января 2013 года вступил в силу новый Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ), который пришел на смену Федеральному закону от 21.11.96 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ). Часть положений в нем остались прежними, например сроки хранения первичных документов и бухгалтерских регистров. Но в большей части главный бухгалтерский закон претерпел серьезные изменения.

Изменения в общих положениях закона

Понятие бухгалтерского учета

Теперь бухгалтер должен сформировать новое информационное поле, которое будет отражать имущественное и финансовое положение субъекта, а также сформировать документированную и систематизированную информацию (ст. 1 Закона № 402-ФЗ).
Ранее в обязанности бухгалтера входили сбор, регистрация и обобщение информации (Закон № 129-ФЗ)

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
Особых изменений в деятельности бухгалтера компании не произойдет. Однако с 2013 года теоретически его работа звучит по-новому.

Увеличение сферы действия закона

Более детально прописан круг лиц, на которых распространяется его действие. Так, помимо организаций, филиалов и представительств иностранных организаций, действие закона теперь распространяется на ИП, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, нотариусов, иных лиц, занимающихся частной практикой.
Кроме того, в отличие от Закона № 129-ФЗ в Законе № 402-ФЗ очерчены области неприменения его норм. К ним относится составление отчетности для внутренних целей, отчетности, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, а также отчетности для иных целей (ст. 2 Закона № 402-ФЗ).

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
Отрицательный момент в том, что на компании, которые ранее были вправе не вести бухучет (налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения), теперь распространяются общие правила.
При этом, по мнению Минфина, в соответствии с новым Законом № 402-ФЗ освобождаются от ведения бухучета все индивидульные предприниматели, в том числе:
— применяющие общую систему налогообложения (письмо Минфина России от 26.07.12 № 03-11-11/221);
— ЕНВД (письма Минфина России от 17.07.12 № 03-11-10/29, от 13.08.12 № 03-11-11/239 и ФНС России от 21.08.12 № ЕД-4-3/13838@;
— ЕСХН (письмо Минфина России от 27.08.12 № 03-11-11/257);
— УСН (письма Минфина России от 26.07.12 № 03-11-11/221 и от 08.08.12 № 03-11-11/233).

Основные понятия

В Законе № 402-ФЗ впервые даны определения многих понятий. Например, это относится к понятию «бухгалтерская (финансовая) отчетность». Под ней понимается систематизированная информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период. В Законе № 129-ФЗ определялся только состав бухгалтерской отчетности, а общего определения этому понятию не давалось.
Отметим, что в Законе № 402-ФЗ не упоминается больше о синтетическом и аналитическом учете, а содержатся новые базовые понятия стандартов бухгалтерского учета (ст. 3 Закона № 402-ФЗ)

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
Незначительно изменились теоретические формулировки понятий, а также добавилась часть новых. Однако на деятельность компаний такие поправки никак не повлияли.

Общие требования к бухгалтерскому учету изменились

Объекты бухучета

Изменен перечень объектов. Так, имущество организаций теперь названо как активы (п. 2 ст. 5 Закона № 402-ФЗ). Добавлены доходы и расходы (п. 5 и 6 ст. 5 Закона № 402-ФЗ).
Еще один новый объект бухучета — источники финансирования деятельности экономического субъекта (п. 4 ст. 5 Закона №402-ФЗ).
При этом перечень объектов является открытым, что связано с изменением самого определения бухучета, а также с возможностью применения в России МСФО

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
Положительным моментом для организаций и ИП является то, что перечень объектов бухгалтерского учета является отрытым.
Так, помимо объектов, перечисленных в Законе № 402-ФЗ, федеральными стандартами могут устанавливаться и иные объекты бухучета

Обязанность ведения бухучета

С 1 января 2013 года все организации обязаны вести бухучет независимо от применяемой ими системы налогообложения.
Не попали в этот список только структурные подразделения иностранных организаций, ведущие учет доходов и расходов или иных объектов налогообложения в соответствии с налоговым законодательством.
Как и прежде, индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, в том числе адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, вправе не вести бухучет (ст. 6 Закона № 402-ФЗ)

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
Возможно, на внесение таких изменений повлияло мнение Минфина России, который настаивал на обязанности акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью, перешедших на «упрощенку», вести бухучет (письма от 23.06.11 № 07-02-06/111 и от 20.04.09 № 03-11-06/2/67). Конституционный суд РФ в определении от 13.06.06 № 319-О высказывал аналогичное мнение.
Однако для компаний, ранее освобожденных от ведения учета, такая поправка неблагоприятна.

Организация ведения бухучета

С 1 января 2013 года вести бухучет лично сможет только руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства.
Руководители других организаций будут обязаны возложить эти обязанности на главного бухгалтера или иное должностное лицо или заключить договор об оказании услуг по ведению бухучета (п. 3 ст. 7 Закона № 402-ФЗ).

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
Такая норма невыгодна большинству средних компаний, так как для ведения учета необходимы дополнительные кадры либо обучение уже имеющихся и соответственно дополнительные затраты на оплату их труда.

Ведение бухучета главным бухгалтером

Введены требования к лицам, на которых возложена обязанность ведения бухгалтерского учета (п. 4 и 7 ст. 7 Закона № 402-ФЗ). Эти требования касаются главных бухгалтеров организации, в том числе не состоящих в штате организации.
Кроме того, в новом законе отсутствует положение о необходимости подписи главного бухгалтера на денежных и расчетных документах, а также на бумагах, подтверждающих финансовые и кредитные обязательства.

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
Теперь главному бухгалтеру придется соответствовать следующим требованиям:
— иметь высшее профессиональное образование;
— иметь стаж работы, связанной с ведением бухучета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти лет, а при отсутствии высшего профессионального образования по специальностям бухгалтерского учета и аудита — не менее пяти лет из последних семи календарных лет;
— не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.
Однако эти требования не применяются в отношении лиц, на которых по состоянию на день вступления в силу Закона № 402-ФЗ (1 января 2013 года) возложено ведение бухучета (п. 2 ст. 30 Закона № 402-ФЗ).

Форма и обязательные реквизиты первичных учетных документов

Теперь организациям разрешено применять не только унифицированные формы, но и формы, самостоятельно утвержденные руководителем с учетом требований к обязательным реквизитам первичных документов (п. 4 ст. 9. Закона № 402-ФЗ).
Последние остались прежними, единственное — нет требований к перечню лиц, имеющих право подписи «первички» (п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
Плюс в том, что теперь даже при наличии унифицированных форм компания может применять свои собственные. Однако собственные формы могут вызвать претензии налоговиков.
Так, например, налогового инспектора может не устроить формат таблиц, которые ему предоставит организация на проверку, что может служить аргументом для отказа в признании расходов по налогу на прибыль или вычетах по НДС.

Разногласия между руководителем и главным бухгалтером

Теперь всю ответственность за достоверность данных бухучета и отчетности несет руководитель компании, но при наличии соответствующего письменного распоряжения главному бухгалтеру (п. 8 ст. 7 Закона № 402ФЗ).

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
Таким образом, теперь применяется следующее правило — если руководитель отдал главному бухгалтеру распоряжение об осуществлении какой-либо незаконной операции, последний не может быть привлечен за выполнение данного распоряжения к ответственности, что выгодно для бухгалтера.

Учетная политика организации

Закон № 402-ФЗ не перечисляет обязательные составляющие учетной политики (рабочий план счетов, формы первичных учетных документов и пр.) по причине того, что такие требования уже содержатся в пункте 4 ПБУ 1/2008. Новый закон дает общее определение учетной политики (ст. 8 Закона № 402-ФЗ).

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
Плюсом для бухгалтера является то, что в новом законе не содержится положения о том, что ответственность за формирование учетной политики несет главный бухгалтер.
Ответственным за это лицом признается руководитель.

Изменение учетной политики

Условием для изменения учетной политики теперь признается еще и выбор организацией иного уже существующего способа. Важно, чтобы применение этого разработанного или выбранного нового способа бухучета приводило к повышению качества бухгалтерской информации (п. 7 ст. 8 Закона № 402ФЗ).

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
Положительным моментом для организаций и ИП является то, что новый закон допускает изменение учетной политики не с начала отчетного года, если причина для этого достаточно веская.

Инвентаризация активов и обязательств

Закон № 402-ФЗ не оговаривает случаи проведения обязательной инвентаризации. Речь идет лишь о том, что выявленные расхождения подлежат регистрации в бухучете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (п. 4 ст. 11 Закона № 402-ФЗ).

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
Например, результаты ревизии, проведенной по состоянию на 1 июля, теперь отражаются в III квартале (и соответственно в промежуточной бухгалтерской отчетности за январь — сентябрь, но не за 1-е полугодие).

Регистры бухучета

Установлены требования к реквизитам регистров бухучета, предусмотрена возможность составления регистров в электронном виде.
Регистры в обязательном порядке теперь должны содержать подписи лиц, ответственных за их ведение, с указанием их ФИО либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц (п. 4 ст. 10 Закона № 402-ФЗ). Ранее в Законе № 129-ФЗ таких требований установлено не было.

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
В Законе № 402-ФЗ нет указаний, нужно ли утверждать формы регистров в учетной политике или отдельным приказом.
Однако несмотря на отсутствие таких требований, организации в любом случае нужно их утвердить.

Внесение исправлений в первичные учетные документы

Закон № 402-ФЗ определил порядок внесения исправлений в первичный учетный документ (п. 7 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). В законе отмечено, что исправление в «первичке» должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Однако в новом законе не содержится запрета на внесение исправлений в кассовые и банковские документы.

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
Многие организации восприняли отсутствие запрета на внесение исправлений в кассовые и банковские документы как разрешение внесения таковых исправлений.
Однако такие выводы не верны. Ведь в законе есть оговорка — «если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета». А иное установлено в пункте 2.1 Положения о порядке ведения кассовых операций (утв. Банком России 12.10.11 № 373-П) и пункте 2.4 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.12 № 383-П).
Таким образом, организации не вправе вносить исправления в кассовые и банковские документы.

Изъятие первичных учетных документов

Если первичные учетные документы или регистры бухучета изымаются, в том числе в виде электронного документа, то копии изъятых документов включаются в документы бухучета.
Таким образом, изъятые копии теперь фактически заменяют оригинал документа (п. 8 ст. 9 Закона № 402-ФЗ)

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
Закон № 402-ФЗ не содержит положений об изъятии первичных учетных документов компетентными органами, он говорит лишь о необходимости включать в документы бухгалтерского учета изготовленные в установленном порядке копии изъятых документов.
Введение такой нормы устранило неясность, как быть компании, если налоговики или оперативники на долгое время изъяли оригиналы документов.

Требования к бухгалтерской (финансовой отчетности) с 2013 года

Общие требования

Установлена обязанность экономических субъектов составлять только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 1 и 2 ст. 3 Закона № 402- ФЗ). Она должна включать показатели деятельности всех подразделений субъекта, в том числе его филиалов и представительств, независимо от их места нахождения (п. 6 ст. 13 Закона № 402-ФЗ).

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
Одним из плюсов является то, что компании не обязаны представлять промежуточную бухгалтерскую отчетность. Это непременно разгрузит и бухгалтеров, и работников налоговой службы. Но не все так просто.
Отмечено, что промежуточная отчетность составляется в случаях, установленных законодательством РФ, а также нормативными правовыми актами по бухучету (п. 4 ст. 13 Закона № 402-ФЗ). До введения стандартов все положения по бухучету остаются в силе.
Поэтому на основании пункта 29 Положения по ведению бухучета и отчетности в РФ (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н) компании по-прежнему обязаны составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность.

Внутренний контроль

Теперь компания обязана организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни (ст. 19 Закона № 402-ФЗ)

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
Новая норма Закона № 402-ФЗ ввела правило о том, что компания должна осуществлять внутренний контроль в обязательном порядке. При этом введена необходимость осуществления внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, что усложнит работу компаний.
Такое нововведение непременно усложнит текущую работу бухгалтерии.

Отчетный период и отчетная дата

Теперь четко закреплено, что бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на отчетную дату, то есть на последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юрлица (ст. 15 Закона № 402-ФЗ).

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
До введения этой нормы некоторые бухгалтеры отчетной датой считали первый день следующего отчетного периода.
Теперь четко закреплено, что бухгалтерский баланс представляется, к примеру, на 31 декабря отчетного года, а не на 1 января следующего за отчетным годом.

Состав и формы бухгалтерской (финансовой) отчетности

В новом законе уточнено название одного из двух основных отчетов: отчет о прибылях и убытках является теперь отчетом о финансовых результатах (п. 1 ст. 14 Закона № 402-ФЗ). А в перечне составляющих отчетность отсутствуют аудиторское заключение и пояснительная записка.

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
С 1 января 2013 года не надо представлять аудиторское заключение вместе с бухгалтерской (финансовой) отчетностью в органы государственной статистики и налоговые органы, что выгодно для компаний.
Однако это не отменяет ни обязательность проведения аудита для определенных организаций, ни их обязанность публиковать его вместе с опубликованием бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Представление и публикация отчетности

Установлен порядок представления обязательного экземпляра годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций только одному пользователю — органу государственной статистики (ст. 18 Закона № 402-ФЗ). Во всех остальных случаях теперь существуют отсылочные нормы к другим федеральным законам.

Как новшество повлияет на работу компании или ИП в 2013 году
Плюсом является то, что доступ к отчетности могут иметь любые заинтересованные лица, за исключением случаев, когда доступ должен быть ограничен в интересах сохранения государственной тайны.
Таким образом, чтобы узнать финансовое положение потенциального контрагента, компания вправе обратиться в органы государственной статистики для получения копий его годовой отчетности.

Учетная политика для целей налогового учета при УСН.(продолжение)

Учет процентов по заемным средствам.

Определитесь с этим элементом учетной политики, если ваша компания применяет «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» и при этом привлекает кредиты и займы, в том числе и от физических лиц. Проценты по заемным средствам в такой ситуации нормируются по правилам статьи 269 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Оценка покупных товаров.
Определитесь с этим элементом учетной политики, если вы занимаетесь торговлей (ст. 346.17 НК РФ). И при этом применяете объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Списание НДС по товарам при УСН.

В этом вопросе существует неопределенность, по крайней мере по мнению Минфина. Поэтому, если компания применяет «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы», лучше определиться с этим вопросом и отразить свой выбор в учетной политике. НДС списывается в расходы в момент списания товара и в той части, которая относится к проданным товарам или после оплаты товаров.

Как учитываются расходы на приобретение МПЗ при УСН.

В Налоговом кодексе четко не определено, как учитывать на «упрощенке» с объектом «доходы минус расходы» некоторые затраты, связанные с приобретением МПЗ (например, ввозные пошлины, комиссионные вознаграждения посредникам). Поэтому стоит определить для себя такой порядок и отразить его в учетной политике. Такие расходы можно не включать в стоимость сырья или материалов и списывать в расходы по правилам главы 26.2 НК РФ в момент оплаты. Ведь для них установлен отдельный порядок списания. Но их можно учитывать и по правилам статьи 254 НК РФ и включать в стоимость МПЗ и списывать по мере оплаты МПЗ. Это безопаснее.

Оформление книги учета доходов и расходов при УСН.

Если компания на «упрощенке» ведет книгу учета доходов и расходов в бумажном виде, то ее нужно зарегистрировать в налоговой инспекции до начала налогового периода. Если в электронном – после окончания периода.

Учет частично оплаченных основных средств и нематериальных активов при УСН.

Стоит определиться с этим элементом учетной политики, если ваша компания применяет объект «доходы, уменьшенные на величину расходов» и планирует приобретать в 2010 году основное средство или нематериальный актив в рассрочку. Например, по каждой оплаченной части стоимости будет отдельная запись в разделе 2 книги учета доходов и расходов. Затем эта часть стоимости будет списываться в расходы до конца налогового периода равными долями. Или вариант: будет одна запись на общую стоимость объекта, а в конце кварталов сумма будет отнесена на расходы в соответствующей части (1/4, 1/3 и т. д.). Но не вся, а только оплаченная.

Отражение расходов в книге учета доходов и расходов в случае применения упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы».

Отражение расходов в книге учета доходов и расходов налогоплательщиком на «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы» – это право, а не обязанность. Поэтому стоит закрепить в учетной политике, будете вы отражать расходы или нет. С одной стороны, если не учитывать в книге расходы, больше риска потерять, например, документ от поставщика, а он может потребоваться при возникновении спора с контрагентом. С другой – если компания принимает решение расходы в книге не учитывать, процедура заполнения этого документа упрощается. А полный учет можно вести в электронном виде в какой-нибудь удобной программе.

Включение минимального налога по УСН в расходы.

Налогоплательщики вправе включить разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы. В том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 статьи 346.18 НК РФ (п. 6 ст. 346.18 НК РФ, письма Минфина России от 08.07.09 № 03-11-09/241, от 01.04.09 № 03-11-09/121). Но это именно право компании, а не обязанность.

Включение суммы убытков в налоговую базу.

С 2009 года в пункте 7 статьи 346.18 НК РФ прямо сказано, что компания на упрощенной системе с объектом «доходы минус расходы» вправе (но не обязана) учесть убыток полностью или частично в любом налоговом периоде (в течение десяти лет с момента его возникновения). Поэтому налогоплательщики, получившие убыток, вправе самостоятельно принимать решение, когда и на какую сумму им нужно уменьшить налоговую базу.

Расчет величины страховых взносов для уменьшения налога УСН.

Существует две точки зрения по этому вопросу, одна официальная – минфиновская, другая «полуофициальная», высказываемая некоторыми управлениями ФНС. Поэтому, если ваша компания применяет объект «доходы», лучше закрепить выбранный метод в учетной политике.
1. Уменьшать авансовый платеж нужно на сумму взносов, которые исчислены за соответствующий отчетный период в бюджет ПФР и уплачены до перечисления «упрощенного» налога за этот период.
2. Уменьшать авансовый платеж можно только на те взносы, которые уплачены в бюджет именно в том периоде, за который рассчитывается налог при «упрощенке», независимо от того, за какой период они исчислены. Это точка зрения Минфина (письма от 18.06.09 № 03-11-06/2/105, от 05.02.09 № 03-11-06/2/16).
Например, если компания взносы за декабрь 2009 года перечислила в бюджет в январе 2010 года, то она их учтет при исчислении налога за первый квартал 2010 года
Очень хорошая книга о методах составления Учетной политики и при УСН в частности, Учетная политика организации. Новое решение. Л.И. Куликова, Издательство: Бухгалтерский учет, 2010 г.

Учетная политика для целей налогового учета при УСН.

Объект налогообложения.
Фиксировать объект налогообложения в учетной политике в принципе не обязательно, но лишним не будет – ведь от этого зависит весь порядок расчета «единого» налога. С 2009 года компании могут менять объект ежегодно. Но в течение налогового периода объект налогообложения менять нельзя (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Заметим, что компании, выбравшие объект «доходы», в 2010 году смогут уменьшить налог на суммы фактически уплаченных исчисленных страховых взносов в ПФР и на травматизм, а с 2011 года, когда компании на «упрощенке» будут платить еще и страховые взносы в ФСС, ФФОМС и ТФОМС, – на сумму этих взносов. Также налог можно уменьшить на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Метод начисления амортизации.

Вообще налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не начисляют в целях налогообложения амортизацию по основным средствам и нематериальным активам. Однако при передаче основных средств, ранее учтенных в расходах, в некоторых случаях способ амортизации потребуется. Поэтому этот раздел учетной политики стоит включить, если не исключена продажа или другая передача активов. Метод начисления амортизации компания устанавливает самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества. Но есть исключение в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую–десятую амортизационные группы. По ним независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов применяется только линейный метод.

Амортизационная премия.

Если компания не исключает продажу основных средств в 2010 году, можно определиться и с применением амортизационной премии в такой ситуации. Чем больше амортизационная премия, тем больше сумма расходов, учтенных при налогообложении. Поэтому выгодно использовать максимальное значение – 10 процентов (по основным средствам, относящимся к третьей–седьмой амортизационным группам, – 30 %). Но можно ли применять амортизационную премию в отношении отдельных групп основных средств – спорный вопрос.

Повышающие коэффициенты амортизации.

Если компания не исключает продажу активов, стоит определиться и с применением повышающих коэффициентов. В статье 346.16 Налогового кодекса не конкретизируется, можно ли в ситуации с передачей основных средств (когда требуется восстановить расходы, а взамен начислить амортизацию) использовать повышающие коэффициенты. Но там сказано, что нужно пересчитывать налог по правилам главы 25. Поэтому считается, что налогоплательщик на «упрощенке» при передаче основных средств или нематериальных активов может применить повышающие коэффициенты. Повышающие коэффициенты позволяют увеличить амортизацию и тем самым уменьшить базу по налогу при упрощенной системе.

Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации.

Начисление амортизации на «упрощенке» может потребоваться при передаче основных средств, ранее учтенных в расходах. А значит, нужно определять норму амортизации приобретенных основных средств, бывших в эксплуатации. Поэтому этот раздел понадобится компаниям, у которых есть или могут появиться подобные основные средства. При продаже основного средства или нематериального актива требуется восстановить расходы, а взамен начислить амортизацию. В статье 346.16 НК сказано, что нужно пересчитывать налог по правилам главы 25. Поэтому считается, что налогоплательщик на «упрощенке» может воспользоваться нормой пунктов 7 и 12 статьи 258 НК РФ и определить срок для б/у основных средств с учетом его эксплуатации у прежних владельцев.

Учет в расходах амортизируемого имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал.

В Налоговом кодексе не определено, может ли компания, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы», учитывать в составе расходов стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал. Поэтому, будет это делать компания или нет, стоит прописать в учетной политике.
При определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы по приобретению, сооружению и изготовлению основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Президиум ВАС РФ в постановлениях от 08.08.2000 № 1248/00 и от 18.01.2000 № 4653/99 отмечал, что отношения по формированию уставного капитала носят возмездный характер. Но Минфин считает, что учесть в расходах можно только оплаченные основные средства. А компания, получившая вклад в уставный капитал, не несет никаких связанных с этим затрат. Значит, признать расходом в налоговом учете стоимость такого основного средства нельзя (письмо Минфина России от 11.04.07 № 03-11-04/2/99). Следовательно, те компании, для которых этот вопрос принципиален, должны еще быть готовы отстоять свое мнение.

Доходы от сдачи имущества в аренду.

Определитесь с этим элементом учетной политики, если ваша компания сдает какие-либо активы в аренду (ст. 249, п. 4 ст. 250, ст. 346.15 НК РФ). Если предоставление имущества в аренду является главным источником дохода компании, тогда она обязана учитывать арендные платежи как выручку от реализации. Если сдача имущества в аренду, напротив, носит побочный характер и приносит менее 5 процентов выручки, тогда соответствующие доходы считаются внереализационными.

Момент признания доходов при оплате банковскими картами.

При расчетах с помощью банковских карт компания или предприниматель получает деньги не сразу, а через некоторое время. После авторизации платежной банковской карты и выдачи покупателю кассового чека деньги переводит на ваш расчетный счет банк, который обслуживает карту. Целесообразней признавать доходы в момент поступления денег на счет. (письма Минфина от 03.04.09 № 03-11-06/2/58, от 21.11.07 № 03-11-04/2/280, от 23.05.07 № 03-11-04/2/138)

Включение НДС в доход налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, если он выставил покупателю счет-фактуру.

Немало компаний на упрощенной системе принимают решение выставлять покупателям, которым важен НДС, счета-фактуры. При этом налоговики и Минфин категорически за то, чтобы налогоплательщики включали НДС в доходы, если они выставили покупателю счет-фактуру с выделенным налогом и покупатель его оплатил. Однако совсем недавно Высший арбитражный суд принял решение совершенно противоположное. Поэтому компания может выбирать, как поступить и чьим мнением руководствоваться. Свой выбор можно (хотя и не обязательно) закрепить в учетной политике. Полученный НДС не является экономической выгодой налогоплательщика в денежной или натуральной форме. По смыслу статьи 41 НК РФ такие суммы не признаются доходом, ведь никакой экономической выгоды от них компания на упрощенной системе не получает, если, конечно, отдает их в бюджет (определение ВАС РФ от 08.06.09 № ВАС-17472/08).

Доходы, не учитываемые при применении упрощенной системы налогообложения.

Минфин выпустил несколько писем, касающихся этого вопроса. Вот какие поступления чиновники не считают доходами для целей налогообложения при упрощенной системе.
1. Сумма задатка (обеспечения), внесенного организацией для участия в торгах (конкурсах), возвращенная компании (письма Минфина России от 11.10.07 № 03-11-04/2/254, от 17.08.07 № 03-11-04/2/201, от 30.05.07 № 03-11-04/2/149).
2. Денежные средства, полученные при возврате бракованного товара (письмо Минфина России от 20.09.07 № 03-11-04/2/228).
3. Денежные средства, ошибочно возвращенные или перечисленные контрагентом; ошибочно зачисленные банком на расчетный счет налогоплательщика (письмо Минфина России от 07.11.06 № 03-11-04/2/231).
4. Денежные средства:
– возвращенные банком из-за неверного указания реквизитов;
– возвращенные продавцом в связи с ошибочным перечислением;
– перечисленные ФСС России в качестве возмещения по больничным листам;
– возвращенные компанией на «упрощенке» суммы излишне уплаченных единого налога по упрощенной системе налогообложения и иных налогов (взносов), от уплаты которых они не освобождены (письма Минфина России от 24.06.09 № 03-11-06/2/106, от 22.06.09 № 03-11-11/117).
5. Сумма задатка или залога (на момент его получения), полученная от контрагента в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения (письма Минфина России от 10.02.09 № 03-11-06/2/23, от 24.08.07 № 03-11-04/2/212, от 29.05.07 № 03-11-04/2/145).
6. Сумма авансов и предоплаты, возвращенные налогоплательщику, применяющему объект налогообложения «доходы»; применяющему объект налогообложения «доходы минус расходы», если раньше эти суммы авансов и предоплаты не были учтены им в составе расходов (письма Минфина России от 12.12.08 № 03-11-04/2/195, от 02.04.07 № 03-11-04/2/75, от 08.02.07 № 03-11-05/24).