Проверка трудовой инспекции

Проверка организации государственной инспекции труда часто застает руководство врасплох. Особенно с учетом того, что по закону трудовой инспектор имеет право посетить организацию в любое время суток и без предупреждения. По результатам проверки к ответственности могут привлечь не только руководителя организации или его заместителя, но и руководителя кадровой службы, а также главного бухгалтера.

Что проверяет трудовая инспекция

Федеральная инспекция труда - это тот орган, который осуществляет государственный надзор и контроль над соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, всеми работодателями на территории Российской Федерации.
Полномочия государственного надзора за исполнением трудового законодательства также осуществляет прокуратура.
Федеральная инспекция труда определяется Кодексом (ст. 354) как единая централизованная система, состоящая из федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на проведение государственного надзора и контроля над соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, и его территориальных органов (государственных инспекций труда).
Кодексом определены и принципы деятельности трудовых инспекций (ст. 355).
Основными задачами деятельности ФИТ являются: обеспечение соблюдения и защиты трудовых прав и свобод граждан, включая право на безопасные условия труда и обеспечение соблюдения работодателями трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права.
В связи с возложенными задачами определены основные полномочия федеральной инспекции труда. Так, ФИТ проводит проверки, обследования, выдачу обязательных для исполнения предписаний об устранении нарушений, составляет протоколы об административных правонарушениях в пределах полномочий, готовит другие материалы (документы) о привлечении виновных к ответственности в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и др.

Документы регламентирующие порядок проведения проверки трудовой инспекции

Порядок проведения проверок должностными лицами федеральной инспекции труда определяется ратифицированными Российской Федерацией конвенциями Международной организации труда по вопросам инспекции труда, Трудовым кодексом РФ, федеральными законами, например Федеральным законом от 08.08.2001 N 134-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)", а также решениями Правительства Российской Федерации.
Соответственно, работодателю необходимо ознакомиться с данными документами и иметь их на случай проверки. Не следует ограничиваться изучением лишь Трудового кодекса, поскольку детально порядок инспектирования в нем не закреплен, урегулированы лишь отдельные аспекты деятельности инспекции, совпадающие с требованиями международно-правовых норм.
Следует помнить, что государственные инспекторы труда инспектируют на всей территории Российской Федерации любых работодателей, т.е. любые организации независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, а также работодателей - физических лиц.
Более того, государственный инспектор труда может уведомлять, а может и не уведомлять о своем присутствии работодателя или его представителя. Не сообщит он о своем присутствии, если посчитает, что такое уведомление может нанести ущерб эффективности контроля (ст. 360 ТК РФ). Данное положение соответствует международным нормам. Оно практически полностью воспроизводит ст. 12 Конвенции МОТ N 81: "При инспекционной проверке государственный инспектор труда может уведомлять о своем присутствии предпринимателя или его представителя, если только не считает, что такое уведомление может нанести ущерб эффективности контроля". Подразумевается, что трудовой инспектор может тайно проникнуть в трудовой коллектив и наблюдать за соблюдением работодателем нормативно установленных обязанностей. Причем проверка может проводиться в любое время суток. Между тем из ст. 11 Закона N 134-ФЗ следует, что проверяющий может посещать контролируемые объекты исключительно во время исполнения служебных обязанностей. При этом он сразу должен обозначить свое присутствие на принадлежащих организации объектах (предъявив соответствующие документы) и не препятствовать представителям организации присутствовать при проведении проверки.

Всегда ли проверка трудовой инспекции бывает "по наводке"

Распространено мнение, что трудовая инспекция может прийти в организацию с проверкой, только если от работника организации поступила жалоба на работодателя. Однако это не совсем так. ФИТ предоставлено право проводить проверки соблюдения работодателями законодательства о труде. Эти проверки могут быть как плановыми, так и внеплановыми. Плановая ревизия проводится по инициативе ФИТ и не чаще одного раза в 2 года, в то время как внеплановая проверка связана с жалобами сотрудников или расследованием несчастного случая на производстве.
Первый вариант контроля носит в основном профилактический характер . Организацию инспектируют в целях предотвращения нарушений прав сотрудников, выборочно проверяя соответствие кадровой документации и условий работы Трудовому кодексу РФ. Обычно о такой проверке сообщается за несколько дней до ее начала.
Порядок проведения внеплановых проверок, а также любых официальных ревизий закреплен ст. 7 Закона N 134-ФЗ. Так, внеплановый или контрольный визит ревизора ФИТ может произойти по фактам выявленных нарушений в ходе регламентированных мероприятий либо на основании заявления от юридических лиц (например, соседней организации) или сотрудника проверяемой компании. Реже случается, что инспекторы посещают компанию по ходатайству Федеральной налоговой службы или внебюджетных фондов.
Все внеплановые мероприятия носят конфиденциальный характер, и о такой ревизии никогда не предупреждают заранее. Кроме того, как уже говорилось выше, на основании ст. 357 Трудового кодекса РФ инспектор может беспрепятственно посетить подконтрольную ему компанию в любое время суток.

Основания для назначения проверок трудовой инспекции

- планы работы по контролю соблюдения положений трудового законодательства;
- факты несчастных случаев на производстве;
- обращения профсоюзных органов, работников или иных лиц о фактах нарушения положений трудового законодательства, иных вопросах, находящихся в компетенции федеральной инспекции труда;
- информация, поступившая от правоохранительных органов, и т.п.
При этом следует отметить, что в обязанности государственных инспекторов по труду входит соблюдение конфиденциальности автора любой жалобы на недостатки или нарушения норм трудового права, а также воздержание от сообщения работодателю сведений о заявителе жалобы, если заявитель возражает против сообщения работодателю данных об источнике жалобы.

Какие документы должны быть у проверяющих

При осуществлении проверки государственные инспекторы по труду предъявляют удостоверение установленного образца и распоряжение о проведении проверки за подписью руководителя инспекции труда.
В распоряжении (приказе) о проведении мероприятия по контролю согласно п. 1 ст. 7 Закона N 134-ФЗ должны быть указаны следующие сведения:
- номер и дата распоряжения (приказа) о проведении проверки;
- наименование контролирующего органа;
- фамилия, имя, отчество и должность лица (лиц), уполномоченного на проведение проверки;
- наименование организации или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, в отношении которых проводится проверка;
- цели, задачи и предмет проводимой проверки;
- правовые основания проведения проверки;
- даты начала и окончания проверки.
Распоряжение о проведении проверки предъявляется инспектором руководителю организации, в которой запланировано контрольное мероприятие. Вместе с распоряжением инспектор должен ознакомить представителя работодателя со своим служебным удостоверением. Если эти требования не будут соблюдены, то работодатель имеет право отказать инспектору в проведении проверки в соответствии с п. 1 ст. 7 Закона N 134-ФЗ.
Как правило, проверку проводит один инспектор. Если в организацию пришли несколько проверяющих, необходимо убедиться, что все они указаны в распоряжении.
Распоряжение, в котором отсутствует предмет проверки, является недействительным.

Продолжительность проверки трудовой инспекции и сроки исковой давности

В силу п. 3 ст. 7 Закона N 134-ФЗ продолжительность контрольного мероприятия не может превышать одного, а в исключительных случаях - двух месяцев.
Принимающая сторона не должна отказывать государственному надзору. Отказ и противодействие карается согласно санкциям, предусмотренным ст. 19.4 КоАП РФ.
Сотрудники федеральной инспекции труда вправе проверять соблюдение положений трудового законодательства без учета установленного действующим законодательством срока исковой давности в отношении фактов нарушения. Исходя из этого предметом проверки могут послужить в том числе и факты, произошедшие три года назад и более.

Какие документы следует показывать трудовой инспекции

Следует обратить внимание на вопросы проверки. Инспекторы не могут выходить за их рамки. Например, если тема проверки - начисление и выдача заработной платы, то проверять вопросы, связанные с увольнением работников, контролеры не вправе (ст. 8 Федерального закона "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)").
Не рекомендуется предоставлять документы, не относящиеся к предмету проверки.
Весь комплекс кадровых документов предлагается разделить на два вида:
- обязательные кадровые документы, наличие которых прямо предусмотрено трудовым законодательством для всех работодателей;
- факультативные кадровые документы, перечень и порядок ведения которых определяет сам работодатель.
Факультативные кадровые документы носят рекомендательный характер, они также содержат нормы трудового права и необходимы для регламентации трудовых отношений.
К обязательным документам проверки трудовой инспекцией относятся:
- штатное расписание (ст. 57 ТК РФ);
- трудовые договоры (ст. ст. 56 и 67 ТК РФ);
- трудовые книжки (ст. 66 ТК РФ);
- книга учета движения трудовых книжек и вкладышей к ним;
- правила внутреннего трудового распорядка (ст. ст. 56, 189, 190 ТК РФ);
- документы, устанавливающие порядок обработки персональных данных работников, их права и обязанности в этой области (ст. ст. 86, 87, 88 ТК РФ);
- график сменности (ст. 103 ТК РФ);
- график отпусков (ст. 123 ТК РФ);
- приказы по личному составу;
- личная карточка;
- табель учета рабочего времени;
- правила и инструкции по охране труда (ст. 212 ТК РФ);
- медицинские книжки работников.
Именно их и проверяют в первую очередь служащие трудовой инспекции.
К факультативным кадровым документам можно отнести:
- положения о структурных подразделениях;
- положения о персонале;
- должностные инструкции;
- положение об аттестации работников и другие.
Некоторые факультативные документы могут стать обязательными к проверке при наличии определенных условий. Так, если в трудовом договоре не закреплены должностные обязанности и права работника, то должностные инструкции становятся обязательными документами. Кроме того, если в организации есть работники с ненормированным рабочим днем, то должен быть составлен перечень должностей таких работников. Если в трудовом договоре есть положение о соблюдении работниками коммерческой тайны, то должно существовать положение об охране такой тайны.

Трудовые договора, одобряемые трудовой инспекцией

Содержание договора определено ТК РФ в ст. 57. В настоящее время в связи с масштабным переходом работодателей на систему выплаты заработной платы через банковские счета (карточки) в трудовом договоре необходимо предусмотреть условие о такой выплате. В противном случае придется у всех вновь принятых работников брать письменное согласие о перечислении заработной платы на их карточный счет.
В трудовом договоре следует обязательно прописать дни выплаты зарплаты, а также то, в каком месте ее будет получать работник (включая адрес нахождения кассы).
Не принято в трудовом договоре употреблять термин "аванс", который используется на практике. Такого термина в ТК РФ нет. В Кодексе установлено, что заработная плата выплачивается работнику не реже чем каждые полмесяца, в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ст. 136 ТК РФ).
Несоблюдение письменной формы трудовых договоров является нарушением норм ст. 67 ТК РФ, то есть нарушением со стороны работодателя трудового законодательства. В связи с этим при установлении проверяющими трудовой инспекции указанных выше нарушений трудового законодательства последние вправе привлечь нарушителей к ответственности, установленной нормами ст. 5.27 КоАП РФ.
Довольно распространено требование инспекторов о том, чтобы на каждом листе трудового договора были подписи работника и работодателя. На практике это выполняется не часто. Работодателю удобно, чтобы трудовой договор был просто скреплен скрепкой. Листы такого договора можно легко подменить. Договор, не подписанный на каждом листе, конечно же, будет признан надлежащим образом заключенным - требования о подписании каждого листа договора обеими сторонами законодательство не содержит. В то же время сложившаяся практика подписания гражданских договоров свидетельствует о целесообразности такого оформления документа. Указанную практику часто переносят и на трудовые отношения.

График отпусков и приказы тоже проверяются трудовой инспекцией

График отпусков составляется за 2 недели до нового календарного года. С ним должны быть ознакомлены все работники организации. Часто бывает, что сотрудники фактически отдыхают не по графику в связи с различными обстоятельствами, однако график на бумаге остается неизменным, а работникам в табеле проставляются рабочие дни. В такой ситуации необходимо внимательно относиться к поездкам сотрудников за границу. И при зарубежном отдыхе не ставить им в табеле рабочие дни.
Приказы об отпуске должны быть датированы не менее чем за две недели до отпуска сотрудника. О времени начала отпуска работник должен быть извещен под роспись также не позднее чем за две недели до его начала.
У совместителя не лишним будет взять подтверждение, что он пошел в отпуск по основной работе.
Инструкция по охране труда утверждается приказом. Работники должны быть ознакомлены с данной инструкцией под роспись. Как правило, для этого заводится отдельный журнал. Ознакомление производится в момент принятия работника на работу либо после издания документа по организации.
Кроме указанной инструкции целесообразно подготовить и размножить требования к безопасности при работе на ПК, множительной технике и другой оргтехнике в организации. Подобные документы следует разместить в доступных для работников местах, например повесить над копировальным аппаратом.
В организации и в ее подразделениях должна быть аптечка с типовым содержимым на случай травм.

Персональные данные - конфиденциальная информация

Персональные данные идентифицируют личность каждого человека. Эти сведения являются конфиденциальной информацией, то есть информацией строго ограниченного и регламентированного доступа. Безопасность персональных данных должна достигаться путем исключения несанкционированного, в том числе случайного, доступа к персональным данным, результатом которого может стать уничтожение, изменение, блокирование, копирование, распространение персональных данных, а также иные несанкционированные действия.
Персональные данные работника могут накапливаться по месту работы и содержаться в кадровой документации, включающей:
- личные дела и трудовые книжки работников;
- документы, возникающие при оформлении трудовых правоотношений (при решении вопросов о приеме на работу, переводе, увольнении, поощрении и тому подобном);
- документы по анкетированию, тестированию и тому подобные;
- приказы (распоряжения) по личному составу;
- документация по аттестации сотрудников, служебным расследованиям и тому подобному;
- учетная документация (картотеки, книги, журналы и другие);
- аналитическая и справочная документация, как используемая руководством, так и выдаваемая работникам для представления в заинтересованные органы;
- отчетная документация, передаваемая в государственные органы статистики, налоговые органы и другие учреждения.
Лица, получающие персональные данные работника, обязаны соблюдать режим секретности (конфиденциальности). Следовательно, в каждой организации необходимо принять положение о конфиденциальности персональных данных и ознакомить с ним под роспись сотрудников, работающих с персональными данными.
Положение о конфиденциальности персональных данных в организации - это документ, устанавливающий основные правила защиты сведений, составляющих персональные данные работников. В правилах устанавливаются нормы и требования, обязательные для выполнения. Необходимость во введении в действие указанного документа вытекает из содержания гл. 14 Трудового кодекса Российской Федерации. Данный документ должен обеспечивать прежде всего защиту персональных данных сотрудников организации на всех стадиях в процессе уставной деятельности конкретной организации, в том числе и неавтоматизированных.
Защита персональных данных сотрудников организации от неправомерного их использования или утраты должна быть обеспечена работодателем за счет его средств в порядке, установленном Трудовым кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами.
К ответственности за разглашение персональных данных, помимо работодателей, могут быть привлечены только те работники, которые в соответствии с условиями своих трудовых договоров и должностных инструкций обязаны были соблюдать правила работы с персональными данными. То же относится и к работникам, ответственным за ведение, хранение, учет и выдачу трудовых книжек.

Аттестации рабочих мест по условиям труда

С 1 сентября 2008 г. действуют новые правила, касающиеся порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда (Приказ Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 "Об утверждении Порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда"). Аттестации рабочих мест по условиям труда подлежат все имеющиеся в организации рабочие места. Аттестация предполагает оценку рабочих мест по гигиеническим показателям, по травмобезопасности и обеспеченности работников средствами индивидуальной защиты.
Проверяющие трудовой инспекции обязательно проверят частоту проведения аттестации рабочих мест. Указанную аттестацию необходимо проводить не реже одного раза в пять лет. Документы по аттестации рабочих мест хранятся в организации 45 лет. На каждое рабочее место должна быть составлена карта аттестации рабочего места по условиям труда.

Компенсации за задержку выплаты заработной платы и отпускных обязательны

Работодатель обязан выплачивать денежную компенсацию за задержку выплаты заработной платы и отпускных. Несмотря на то что задержка выплаты является распространенным нарушением, еще более распространено несоблюдение ст. 236 ТК РФ, где говорится о том, что при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан их произвести с уплатой процентов, денежной компенсации в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
Если работодатель по каким-то причинам задерживает выплаты, то он должен учитывать указанную компенсацию, и зарплата должна быть выдана с учетом этой компенсации. Задержка выплаты заработной платы даже на 1 - 3 дня предполагает начисление процентов в указанном размере. В настоящее время, в условиях кризиса, подобного рода нарушения со стороны работодателя могут быть вполне распространены.

Трудовая инспекция проверит антикризисные меры

Работодатель имеет право за 2 месяца предупредить работника о том, что заработная плата снижается в компании, так как сложная финансовая ситуация в стране. Далее необходимо заключить дополнительное соглашение к трудовому договору. То есть работодатель вправе изменить условия оплаты труда (ст. 74 ТК РФ). Но работнику он должен об этом сообщить письменно, с указанием причин, а главное - не позднее чем за 2 месяца до снижения. На уведомлении работник должен обязательно расписаться. В случае несогласия сотрудника продолжать работу на новых условиях работодатель может предложить ему другие имеющиеся вакансии. При их отсутствии или отказе от них самого работника трудовой договор будет считаться расторгнутым (п. 7 ч. 1 ст. 77 ТК РФ).
Не зависят от кризиса в экономике выплаты по больничным листам. Часто лист нетрудоспособности становится для работника спасением при ненадлежащем отношении к работе и головной болью для работодателя. Во избежание ошибок в этой сфере администрации организации необходимо сначала выяснить - оригинал больничного перед ними или подделка. Например, подозрение в подлинности может вызвать наличие круглой печати, поскольку на новых листках нетрудоспособности круглых печатей врачей более не ставится.
Одним из простых способов определить подделку является запрос в поликлинику.
Следует обращать внимание на отметку о нарушении режима. День нарушения режима соцстрах не оплатит. Пособие снижается в следующих случаях: нарушение застрахованным лицом без уважительных причин в период временной нетрудоспособности режима, предписанного лечащим врачом; неявка застрахованного лица без уважительной причины в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальных экспертиз; заболевание или травма, наступившая вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения, действий, связанных с таким опьянением.
При оплате больничного листа следует помнить, что листок нетрудоспособности может выдаваться нескольким родителям. Например, сначала часть больничного может сидеть с ребенком мама, а потом - папа. При оплате такого листа следует спросить ксерокопию первичного документа. В период отпуска по уходу за ребенком матери отцу листок по нетрудоспособности не выдается именно на этого ребенка.
Приказом Минздравсоцразвития России от 27.10.2008 N 593н внесены изменения в Порядок выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности, утвержденный Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 1 августа 2007 г. N 514 (зарегистрирован в Минюсте России 13 ноября 2007 г. N 10476). Что изменилось?
1. Теперь листок на отпуск по беременности и родам вправе выдавать не только акушер-гинеколог и фельдшер, но и врач общей практики (семейный врач). При этом внизу листка должны стоять фамилия и подпись не только лечащего врача, но и председателя врачебной комиссии медицинского учреждения.
2. Срок действия больничного по уходу за ребенком в возрасте от 7 до 15 лет при амбулаторном лечении или совместном пребывании с ним в стационаре до сих пор был максимум 15 дней по каждому заболеванию. Теперь этот срок может быть продлен на основании медицинского заключения.
3. Введено правило оформления листка, когда пациент после выдачи или продления листка нетрудоспособности пропустил прием в назначенный день и пришел позже, но все еще болеет. В этом случае в графе "с какого числа" и "по какое число включительно" лечащий врач обязан проставить период неявки и сделать соответствующую отметку в строке о нарушении режима. Такая запись будет основанием для организации начислить работнику пособие в размере одного МРОТ со дня допущенного нарушения (ст. 8 Закона N 255-ФЗ).
4. Листок может быть заполнен на печатающем устройстве, а не от руки.
5. В правом верхнем и нижнем углах лицевой стороны должна стоять круглая печать.
6. Листок по уходу за больным могут выписать не только члену его семьи, но и любому другому родственнику.

ЕНВД и летние кафе

Почти во всех регионах страны предприятия общепита и розничной торговли по решению местных властей платят ЕНВД. В летнее время с появлением открытых кафе, площадок для продажи прохладительных напитков, мороженного возникают новые вопросы по налогообложению таких временных торговых точек. Разберем несколько примеров.

Если нет зала обслуживания

Например, у киоска по продаже быстрого питания (шаурма, куры-грилъ, пирожки и пончики)зала обслуживания нет. Как платить ЕНВД?
Ответ: Поскольку нет зала обслуживания, ЕНВД надо рассчитать исходя из базовой доходности 4500 руб. на каждого работника (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). И не забудьте о поправочном коэффициенте К1 (на 2010 г. он равен 1,295)2 и местном корректирующем коэффициенте К2.

От чего зависит налогообложение торговой точки

Налогообложение палатки зависит, прежде всего, от документов, которые на нее получены.
Например: организация решила поставить на летний сезон палатку, в которой будем продавать напитки и выпечку (закупать ее у ближайшей пекарни). Как она должна платить ЕНВД: как с розничной торговли или как с услуг общепита?
Ответ: Как платить ЕНВД в этой ситуации, зависит от того, является палатка по документам объектом общественного питания или объектом торговли. Это может быть указано в разрешении, которое организация получила от местных органов власти на установку палатки. Поскольку организация сама не изготавливаете кулинарную продукцию и другие продукты, скорее всего, у нее получено разрешение на розничную торговлю продовольственными и иными товарам.
Если палатка — объект торговли, то надо платить ЕНВД, учитывая базовую доходность — 9000 руб. с торгового места (скорректированную на К1 и К2).

Продажа сопутствующих товаров в кафе — не розничная торговля

Например: Организация решила открыть летнее кафе, предполагая, что можно предложить посетителям кроме еды и напитков сигареты, зажигалки и прочую мелочь. Не придется ли ей платить ЕНВД еще и с розничной торговли?
Ответ: Нет, в данном случае платить ЕНВД с розничной торговли не придется. Для целей ЕНВД продажа покупных товаров в объектах общепита не выделяется в отдельный вид деятельности, а входит в услуги общественного питания. Минфин также согласен с тем, что продажа в кафе табачных изделий, зажигалок и других сопутствующих товаров относится к услугам общепита.
А вот если организация будет продавать товары, которые никак не связаны с организацией питания или досуга посетителей в этом кафе (например, надувные матрасы и пляжные полотенца), то их продажа может быть расценена как розничная торговля. И в таком случае инспекторы могут заставить ее платить ЕНВД с одной и той же площади зала два раза (если он одновременно используется и как торговый зал, и как зал обслуживания посетителей): и по розничной торговле, и по услугам общественного питания. Конечно, можно поспорить с проверяющими о том, нужно ли брать всю площадь зала для расчета налогов но двум разным видам деятельности или эту площадь нужно как-то распределять (несмотря на то что в гл. 26.3 НК РФ нет такого механизма распределения). Но лучше вообще уйти от необходимости платить налог дважды. Для этого будьте осторожны при выборе товаров, которые вы собираетесь предлагать посетителям своего кафе. Следите за тем, чтобы их можно было однозначно назвать товарами, продажа которых связана с организацией питания и досуга ваших посетителей.

Продажа покупных продуктов в кафе — это тоже услуги общепита

Например: Придется ли организации платить ЕНВД с розничной торговли, если в ее кафе будут продаваться также покупные продукты «на вынос»? К примеру, если она, помимо блюд, которые посетители едят за столиками, будем предлагать покупные булочки и напитки (соки, пиво).
Ответ: Нет, не придется. Из определения розничной торговли, применяемого для целей ЕНВД, четко следует, что продажа любых продовольственных товаров (продуктов питания и напитков) в объектах общественного питания не относится к розничной торговле (ст. 346.27 НК РФ). Также не важно, кем изготовлены такие продукты и напитки: непосредственно этим кафе или другим производителем.

Продажа карт экспресс-оплаты в кафе — это розничная торговля

Например: В летнем кафе, по которому платится ЕНВД, директор хочет продавать также и карты экспресс-оплаты услуг связи (сотовых операторов, интернет-провайдеров). Не получится ли так, что с выручки от продажи этих карт надо будет платить не ЕНВД, а налоги по общему режиму или ЕНВД, но с розничной торговли?
Ответ: Продажа таких карт никак не связана с оказанием услуг общественного питания. Поэтому за карты придется платить либо ЕНВД с розничной торговли, либо налоги по общей или упрощенной системе. Если фирма купила их у оператора, либо взяла на комиссию. Тогда продаваемые карты — товары. И надо платить ЕНВД с розничной торговли. Единственный случай, когда нужно платить налоги по общему режиму или по УСНО, — продажа карт по агентскому договору, в котором организация выступает от имени оператора связи (его дилера или интернет-провайдера)(Письма Минфина России от 30.03,2010 № 03-11-11/84, от 12.02.2009 № 03-11-06/3/30, от 05.07.2007 № 03 11-04/3/253).

С торгового автомата ЕНВД надо платить, как с объекта розничной торговли

Например, организация хочет установить в своем кафе автомат по продаже кофе. Придется ли ей, помимо «общепитовского» ЕНВД, платить что-нибудь еще?
Ответ: Организации за автомат придется платить ЕНВД как по объекту торговли, не имеющему торгового зала (базовая доходность — 9000 руб. в месяц, если его площадь не более 5 кв. м).
Причем не важно, что конкретно будет продавать автомат: штучные готовые товары либо изготовленные в нем (из сухих составляющих и воды) блюда и напитки. Также не важно, где установлен торговый автомат: в организации розничной торговли, оптовой торговли или в предприятии общепита. Такое правило действует с 2009 г.

Продажа покупного алкоголя не приведет к уплате дополнительных налогов

Организация хочет продавать в кафе алкогольные напитки: пиво и легкое вино. Но Налоговый кодекс гласит, что производство и реализация алкогольной продукции и пива не относится к услугам общественного питания. Какие же налоги придется платить с их продажи?
Ответ: Действительно, в абз. 19 ст. 346.27 НК РФ к услугам общественного питания не относится производство и реализация алкогольной продукции и пива. Однако в этой норме НК РФ идет речь о продаже алкогольной продукции и пива собственного производства (например, в объектах общепита, у которых есть свои мини-пивоварни). Если же вино и пиво вы сами не производите, а закупаете в другой организации (или у предпринимателя), то их продажа относится к услугам общественного питания. И платить дополнительные налоги не нужно.

Для целей ЕНВД объектов общественного питания на транспорте не бывает

Может ли организация открыть кафе на теплоходе — заключить договор аренды с его владельцем, и платить ЕНВД с услуг общественного питания?
Ответ: Оказание услуг общественного питания на транспорте (в том числе и на теплоходах) не подпадает под вмененку. Ведь чтобы деятельность по оказанию услуг общественного питания облагалась ЕНВД, нужно, чтобы она велась ее в здании, либо в ларьке, либо на открытой земляной площадке. То есть на объекте, находящемся на земле. Именно поэтому контролирующие органы считают, что организация питания на транспортных средствах (в том числе и на теплоходах) не может быть переведена на уплату ЕНВД.

Чужие зонтики и навесы — не повод для дополнительных налогов

Например: Организация открывает летнее кафе, и заключила договор с официальным распространителем зарубежного пива о том, что установит у себя в кафе зонтики с логотипами этого пива (совершенно бесплатно для нее, если она не будем продавать в кафе другие виды пива и зонтики простоят у нее более 2 месяцев). Нужно ли ей платить ЕНВД с рекламной деятельности?
Ответ: Нет, не нужно. Нанесение логотипов на зонтики, которые установлены в кафе, не относится к наружной рекламе. Поскольку такие зонтики вообще нельзя назвать рекламными конструкциями, облагаемыми ЕНВД (ст. 346.27 НКРФ). Ведь рекламная конструкция должна использоваться исключительно в целях распростра¬нения рекламы. А главная цель установки зонтиков в кафе — защита посетителей от солнца и дождя.
Однако обратите внимание на такой нюанс. Сторонняя организация предоставляет вам зонтики, не беря с вас никакой платы. Из-за этого налоговые инспекторы могут посчитать, что у вас образуется доход в виде стоимости безвозмездно¬го пользования имуществом. И могут заставить вас платить с такого дохода налог на прибыль или «упрощенный» налог. Хотя такой подход и не логичен. Ведь вы получаете зонтики не безвозмездно, а лишь при соблюдении вами определенных условий. И все это — в рамках вашей обычной «вмененной» деятельности. Чтобы обезопасить себя от всех возможных претензий проверяющих, заключите с организацией, которая дает вам зонтики, навесы и другое оборудование, договор на их аренду — хотя бы за символическую плату.
Кстати, заключение договора на аренду зонтиков будет выгодно с налоговой точки зрения не только вам. Это обезопасит от налоговых претензий и ту организацию, которая поставит вам зонтики и навесы.

Открытая площадка — это тоже зал обслуживания

Если летнее кафе расположено на открытой площадке. Считается ли, что поскольку никакого зала обслуживания у нас нет, то при уплате ЕНВД с услуг общепита организация должна ориентироваться на количество работников?
Ответ: Нет. То, что нет зала обслуживания посетителей в помещении, вовсе не означает, что нет зала обслуживания в том смысле, в каком он понимается для целей обложения ЕНВД. Площадь зала обслуживания посетителей включает в себя как площадь специально оборудованных помещений, так и площадь открытых площадок.
Поэтому организация должна платить ЕНВД с площади своей открытой площадки, оборудованной для оказания услуг общественного питания.

Даже если открытая площадка используется частично, платить ЕНВД надо с ее полной площади

Организация арендовала на лето земельный участок рядом с кафе, которое работает круглый год. По всем разрешительным документам площадь открытой площадки, предназначенной для обслуживания посетителей, — 80 кв. м. На этом участке поставили три временных навеса (по 20 кв. м каждый), под которыми установили столики, и организовали тем самым летнее кафе. Как считать площадь зала обслуживания летнего кафе: по площади, занятой навесами (60 кв. м), либо по всей площади открытой площадки?
Ответ: Платить ЕНВД необходимо со всей площади открытой площадки — с 80 кв. м. Поскольку площадь зала обслуживания при расчете ЕНВД надо определять по правоустанавливающим документам, а не по фактически занятой площади. То, каким образом организация использует «разрешенную» площадь, не имеет зна¬чения при расчете налога.
Платить ЕНВД исходя из площади, фактически занятой навесами — 60 кв. м, организация сможет только после того, как в правоустанавливающие документы будут внесены изменения (тем органом, который выдал вам эти документы), уточняющие площадь ее открытой площадки.

Если у летнего кафе есть свой адрес — это обособленное подразделение

У организации — ресторан. На лето решили открыть временное кафе неподалеку. Надо сообщать о нем в налоговую?
Ответ: Сообщать в налоговую нужно. Ведь в этой ситуации ресторан и временное кафе находятся по разным адресам.
Поэтому с точки зрения Налогового кодекса такое кафе — это обособленное подразделение (ведь оно создано на срок более 1 месяца). Необходимо сообщить о нем в инспекцию письменно в течение месяца со дня создания, используя форму № С-09-З.

В кафе, деятельность которого облагается ЕНВД, применять ККТ не обязательно

Если деятельность кафе подпадает под обложение ЕНВД (при этом учтите также, что его площадь должна быть не более 150 кв. м) и организация не торгует крепким алкоголем, то, не опасаясь никаких административных штрафов, можете отказаться от применения ККТ. Но в таком случае вы должны выдавать посетителям летнего кафе (по их просьбе) документы, подтверждающие оплату (товарный чек, квитанцию или другой документ).

Акционерные общества - ликбез

Деятельность акционерных обществ в России регулируется Законом об акционерных обществах от 26.12.1995 N 208-ФЗ, основой норм которого является ГК РФ, устанавливающий общие положения об акционерном обществе.
В соответствии со ст. 2 Закона об акционерных обществах акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу.
Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Создание акционерного общества

Создание акционерного общества может осуществляться:
• путем учреждения нового юридического лица;
• путем реорганизации уже существующего юридического лица.
Учредителями общества могут являться как граждане, так и юридические лица, при этом допускается возможность учреждения акционерных обществ государственными органами или органами местного
самоуправления.
Число учредителей открытого АО не ограничено, число учредителей в закрытых АО — не более 50. Закон об акционерных обществах содержит ограничение по составу учредителей — единственным учредителем общества не может быть другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица.
При учреждении общества учредители заключают между собой договор о его создании, в котором содержится информация о размере уставного капитала общества, типах акций и порядке оплаты акций,подлежащих размещению среди учредителей. Денежная оценка имущества, вносимого учредителями в оплату акций, утверждается учредителями единогласно.

Учредительный документ акционерного общества

Единственным учредительным документом АО является устав.
В целях защиты прав и интересов акционеров и потенциальных инвесторов Законом об акционерных обществах предусмотрено, что по требованию акционера, аудитора или любого заинтересованного лица общество обязано в разумные сроки предоставить им возможность ознакомиться с уставом общества, включая изменения и дополнения к нему. Изменения и дополнения в устав общества приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации.
Юридическое значение уставного капитала заключается в том, что его размер определяет пределы минимальной имущественной ответственности общества по своим обязательствам. Экономическое и практическое значение создания уставного капитала состоит в возможности оперативного привлечения финансовых средств, необходимых для начала реальной хозяйственной деятельности.
Минимальный размер уставного капитала для открытого акционерного общества (ОАО) составляет 1000 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), для закрытого акционерного общества (ЗАО) — 100 МРОТ (с 1 января 2009 г. МРОТ - 4330 руб./мес.).
Уставный капитал равен номинальной стоимости размещенных (т.е. приобретенных акционерами) акций. Объявленные акции представляют собой акции, которые АО вправе размещать дополнительно к уже размещенным акциям. Таким образом, дополнительные акции могут быть размещены только в пределах объявленных акций.

Реорганизиция акционерного общества

Законом об акционерных обществах установлена возможность реорганизации обществ в форме слияния, присоединения, разделения,
выделения и преобразования.
С целью защиты прав акционеров и кредиторов реорганизуемого АО Закон устанавливает для каждой формы реорганизации порядок:
• перехода прав и обязанностей реорганизуемого АО;
• действий совета директоров;
• принятия решения общим собранием АО;
• утверждения разделительного баланса или передаточного акта;
• принятия решения о выплате дивидендов или о неполной их выплате;
• принятия решения о полной выплате накопленных дивидендов по кумулятивным акциям, если такое решение должно быть принято.
Слиянием обществ признается возникновение нового общества путем передачи к нему в соответствии с передаточным актом всех прав и обязанностей реорганизуемых АО с прекращением деятельности последних.
Общее собрание каждого АО, участвующего в слиянии, принимает решения о реорганизации в форме слияния, об утверждении договора о слиянии, об утверждении передаточного акта. Утверждение устава и выборы совета директоров вновь возникшего АО проводятся на совместном общем собрании акционеров тех обществ, которые принимают участие в слиянии.
Присоединением общества признается прекращение деятельности одного или нескольких обществ с передачей всех их прав и обязанностей другому АО. При этой форме реорганизации передача имущества осуществляется посредством заключения договора о
присоединении и утверждения передаточного акта между присоединяемым АО и обществом, к которому осуществляется присоединение.
Разделением общества признается прекращение его деятельности с передачей всех его прав и обязанностей к вновь создаваемым АО в соответствии с разделительным балансом. Общее собрание акционеров реорганизуемого АО утверждает решение о реорганизации общества в форме разделения, о создании новых АО, о порядке конвертации акций реорганизуемого АО в акции и (или) иные ценные бумаги вновь созданных обществ. Общее собрание каждого вновь создаваемого АО утверждает устав и избирает совет директоров.
Выделением АО признается создание одного или нескольких АО с передачей им в соответствии с разделительным балансом части прав и обязанностей реорганизуемого АО без прекращения деятельности последнего.
Преобразование юридического лица — это изменение его организационно-правовой формы. АО может быть преобразовано в общество с ограниченной ответственностью или в производственный кооператив.
С целью защиты прав кредиторов при любой форме реорганизации общество обязано уведомить кредиторов в письменной форме не позднее 30 дней с даты принятия решения о реорганизации.
С целью защиты прав акционеров закон предусматривает право акционера требовать от АО выкупа всех или части принадлежащих ему акций в случае принятия решения о реорганизации общества, если акционер голосовал против или не принимал участия в голосовании.
АО считается реорганизованным с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц, а при реорганизации в форме присоединения — с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного общества.

Ликвидация акционерного общества

Ликвидация АО — это прекращение его деятельности без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства. Акционерное общество может быть ликвидировано добровольно или по решению суда.
Исключительным правом принятия решения по добровольной ликвидации общества обладает общее собрание акционеров (квалифицированным большинством в 3/4 голосов акционеров, присутствующих на собрании, — владельцев голосующих акций).
Порядок ликвидации АО и очередность выплат кредиторам определяется в соответствии с ГК РФ.
Особенность ликвидации АО — порядок и очередность распределения между акционерами оставшегося после завершения расчетов с кредиторами имущества ликвидируемого общества:
1) выплаты по акциям, подлежащим выкупу обществом у акционеров, голосовавших против или не принимавших участия в голосовании по вопросам:
• реорганизации общества,
• совершения крупной сделки,
• внесения изменений и дополнений в устав АО, ограничивающих права данных акционеров;
2) выплаты начисленных, но не выплаченных дивидендов и ликвидационной стоимости по привилегированным акциям;
3) распределение имущества между владельцами обыкновенных
акций и всех типов привилегированных акций, по которым не определена ликвидационная стоимость.

Учет мобильной связи организации

В каждой организации всегда есть работники, которые в любое время дня и ночи должны быть на связи. Компания приобретает для них мобильные телефоны и оплачивает услуги сотовой связи. Или компенсирует работникам стоимость деловых разговоров по личным мобильным телефонам. Такие расходы организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль . Но есть нюанс: их обоснованность всегда тщательно проверяется налоговиками в ходе выездных проверок.

Организация платит за связь напрямую оператору

Если организация от своего имени заключила договор с оператором связи и, соответственно, сама оплачивает его услуги, то в бухгалтерском учете расходы на мобильную связь она может списать на счета затрат (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») в зависимости от того, чем занят работник, использующий эту связь (то есть на те же счета, куда начисляется его зарплата). В целях налогообложения расходы на мобильную связь учитываются как прочие расходы. Датой признания таких расходов может быть:
<ИЛИ> дата предъявления оператором связи счета. Под этой датой понимается дата составления счета;
<ИЛИ> дата расчетов в соответствии с условиями заключенного договора.
Самым оптимальным является вариант признания расходов в учете по дате расчетов, предусмотренной в договоре. В этом случае расходы на оплату услуг сотовой связи относятся к тому отчетному (налоговому) периоду, в котором возникла обязанность оплатить их.
Налоговики согласны с тем, что акты об оказании услуг связи для подтверждения расходов не нужны (Письмо ФНС России от 29.12.2009 №3-2-09/279).

Учет расходов на мобильный аппарат и подключение

Кроме непосредственно оплаты услуг связи, вам, возможно, придется заплатить за подключение к тарифному плану. Если эта единовременная плата засчитывается в счет предстоящей оплаты услуг связи, ее можно учесть как аванс. Если нет — списать на прочие расходы сразу при подключении (подп 25 п. 1 ст. 264, подп 3 п 7 ст. 272 НК РФ).
Если организация сама приобретает телефоны для работников, сразу, при выдаче их работникам, стоимость телефонов в бухгалтерском учете списывается на те же счета, что и затраты на связь. И включается в материальные расходы в налоговом учете. Исключение составляют телефоны стоимостью дороже 20 ООО руб. Признать их стоимость в расходах можно только через амортизацию. В налоговом учете допустимый срок полезного использования сотового телефона — от 37 до 60 месяцев включительно. В бухучете можно установить такой же срок — тогда не будет разниц по ПБУ 18/02. Метод начисления амортизации лучше выбрать линейный.
Кроме того, не забудьте про амортизационную премию. Введя телефон в эксплуатацию, организация вправе единовременно учесть в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, до 30% включительно его первоначальной стоимости (телефонный аппарат относится к 3-й амортизационной группе).
Все расходы на сотовую связь в налоговом учете лучше учитывать как косвенные, за исключением тех случаев, когда в бухгалтерском учете эти затраты формируют себестоимость продукции. Это возможно, если затраты списываются на счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы». При таких условиях и в налоговом учете их лучше учитывать как прямые, чтобы избежать расхождений.

НДС в расходах на мобильный аппарат и подключение

Принять к вычету сумму НДС, уплаченную при покупке мобильного телефона, можно, если:
• мобильный телефон принят к учету;
• мобильный телефон используется для операций, признаваемых объектом налогообложения НДС;
• есть корректно оформленный счет-фактура поставщика.
Сумму НДС по услугам связи, предъявленную оператором, можно принять к вычету на основании полученного счета-фактуры. Вычет производится в том месяце, когда выполнены необходимые условия: услуги мобильной связи оказаны и от оператора поступил счет-фактура.

Как обосновать затраты на мобильную связь

По мнению Минфина России, для подтверждения производственного характера расходов на оплату мобильной связи у организации должны быть (Письма Минфина России от 19-01-2009 № 03-03-07/2, от 05 06.2008 № 03-03-06/1/350, от 27.07 2006 No 03-03-04/3/15):
• утвержденный руководителем перечень должностей работников, которым необходима мобильная связь;
• договор с оператором на оказание услуг мобильной связи;
• детализированные счета оператора мобильной связи.
Договор с оператором у вас есть в любом случае. Детализированный счет предоставляется оператором мобильной связи по запросу.
Составить перечень сотрудников, нуждающихся в мобильной связи, — тоже несложно. Но налоговики, проводя выездную проверку, обычно стремятся расширить минфиновский список подтверждающих документов. Например, они могут потребовать:
• документы, подтверждающие служебный характер мобильных переговоров (что-нибудь из деловой переписки или договорной документации);
• письменные распоряжения руководства сделать те или иные звонки, а также отчеты исполнителей о содержании и результатах мобильных телефонных переговоров, которые ФНС России именует косвенными доказательствами.
Меньше всего вопросов у налоговиков при проверках вызывает безлимитный тариф. Если платится одна и та же фиксированная сумма, не зависящая от количества и продолжительности соединений, то и вопрос об учете детализации звонков отпадает. Это избавит бухгалтерию от лишней работы, а организацию — от разбирательств с налоговиками.

Если установлен лимит расходов на мобильную связь

Чтобы ограничить расходы на мобильную связь, можно установить лимит на ее использование. Для этого нужно издать приказ руководителя, в котором для каждой категории сотрудников (руководство, менеджмент, техперсонал) установить предельную величину расходов на мобильную связь.
Если работник превышает лимит расходов на связь, он возмещает компании эту разницу. Но в расходы на связь вам нужно включить только затраты в пределах установленного лимита. НДС к вычету принимается также в пределах учитываемых расходов.
Даже если компания и установила лимит расходов на мобильную связь, это не освобождает ее от необходимости обосновать производственную направленность звонков сотрудников и подтвердить расходы документально.
Возмещение работниками стоимости мобильных услуг, потребленных в личных целях, не может быть признано доходом, а стоимость таких услуг, оплаченная организацией, не должна учитываться в составе прочих расходов, поскольку эти затраты не ведут к получению экономической выгоды (ст. 41 п 1 ст. 252 НК РФ).

Если личный мобильный телефон используется в служебных целях

Организция может компенсировать понесенные сотрудником расходы. Размер и порядок выплаты такой компенсации должны быть зафиксированы в письменном соглашении между работником и работодателем. Кроме компенсации непосредственно расходов на связь,
организация может оплачивать износ телефона. Одно условие — такая компенсация должна быть адекватна стоимости мобильного телефона. Скажем, если телефон стоит 5000 руб., то компенсация в размере 1000 руб. в месяц — явный перебор.
Лучше такую компенсацию вообще не устанавливать, а предусмотреть в соглашении с работником только возмещение расходов на мобильную связь — в полной сумме либо в пределах лимита. Выплаченные работнику деньги в целях налогообложения учитываются так же, как и оплата разговоров по служебным телефонам, — в прочих расходах. НДФЛ и страховыми взносами такая компенсация не облагается.
В бухучете ее начисление и выплата отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Для подтверждения расходов понадобятся копии:
• документов, подтверждающих право собственности работника на мобильный телефон (кассовый чек, накладная или товарный чек);
• договора между работником и оператором мобильной связи;
• счета оператора мобильной связи.
Размер компенсации и сумму возмещаемых расходов на услуги связи нужно закрепить в трудовом договоре или письменном соглашении, то есть в документе, который подписывается сразу двумя сторонами — организацией и работником.
Если вы хотите минимизировать риск возникновения спора с налоговиками, запаситесь также детализацией счета и расшифровкой мобильных звонков.
Помните, что НДС по счетам оператора связи к вычету не принимается, поскольку он выставлен не компании, а ее работнику.
Ситуация упрощается, если организация сама заключает договор с оператором мобильной связи и выбирает тариф с фиксированной оплатой (безлимитный). Тогда и обосновать расходы будет легче, и взыскивать с работников ничего не придется.

Учебный отпуск "от" и "до"

В наше быстрое время стало модным начинать работать с раннего возраста. И работодатели, как правило, приветствуют прием студентов в свои фирмы. Этому есть множество объяснений. Но сейчас не об этом. Учащейся молодежи необходимо предоставить возможность доучиться и стать дипломированными специалистами. Рассмотрим вопросы предоставления и оплаты учебных отпусков.

Учебные отпуска должны предоставлять организации любых форм собственности

Трудовое законодательство распространяется на все без исключения организации (ст.11 ТК РФ). Поэтому негосударственные организации, как и любые другие, обязаны предоставлять оплачиваемые учебные отпуска, если работник:
• учится по заочной или очно - заочной (вечерней) форме в образовательном учреждении, имеющем государственную аккредитацию;
• получает начальное, среднее или высшее профессиональное образование впервые;
• работает в организации по основному месту работы (а не по совместительству)(СТ. 287 ТК РФ).

Успешно обучающийся — это тот, у кого есть справка-вызов

По ТК РФ право на учебный отпуск имеют только те, кто успешно обучается в вузе. Успешное обучение подтверждает выданная студенту вузом справка-вызов по установленной форме (Приложение №1 к Приказу Минобразования России от 13-05.2003 № 2057).
Предприятия не могут и не должны оценивать успешность обучения студента. Это делает сам вуз. И если ваш работник представил в бухгалтерию справку - вызов на сессию, значит, он относится к успешно обучающимся. Поэтому требовать от него представления зачетки или еще каких-то документов в подтверждение успеваемости вы не вправе.

Учащимся в вузе с иностранной госаккредитацией учебный отпуск не положен

Вуз для целей предоставления учебного отпуска должен иметь государственную аккредитацию. Государственную аккредитацию вузов проводит Рособрнадзор в утвержденном Правительством РФ порядке. Такую аккредитацию проходят только образовательные учреждения и организации, реализующие в соответствии с законодательством РФ основные образовательные программы. И подтверждает наличие государственной аккредитации свидетельство по установленной форме (Приложение № 1 к Приказу Рособрнадзора от 11.06.2009 №1281), выданное вузу.

Если госаккредитации у ВУЗа нет

Если информации о госаккредитации в справке - вызове не будет, то по заявлению работающей студентки вы можете предоставить ей отпуск без сохранения заработной платы. Если же ваш руководитель готов пойти навстречу своей работнице, обучающейся в вузе, не имеющем госаккредитации, и оплатить ей отпуск, а вы хотите учесть эти расходы для целей налогообложения прибыли, то достаточно указать на это в трудовом договоре. В нем может быть указано, например, следующее: «Работнице предоставляется оплачиваемый учебный отпуск в случае представления ею документа из вуза, подтверждающего ее вызов на сессию, независимо от наличия у вуза государственной аккредитации».

На получение второго высшего учебный отпуск предоставлять не обязательно, но можно

Для этого нужно, чтобы обязанность оплатить такой учебный отпуск была предусмотрена:
<или> в трудовом договоре;
<или> в письменном соглашении с работником о направлении его на обучение.

Отпуск предоставляется независимо от того, связано обучение с работой сотрудника или нет

Учебный отпуск предоставляется независимо от того, когда работник поступил на учебу: до трудоустройства в организацию или после.
Кроме того, учебные отпуска предоставляются не только работникам, направленным на обучение самим работодателем, но и поступившим в вуз по собственной инициативе. И предоставление таких отпусков не зависит от того, связано ли обучение работника с его нынешними трудовыми обязанностями или нет (ст. 173 ТК РФ).

Документы для предоставления учебного отпуска

От студента нужны:
• справка-вызов из учебного заведения по утвержденной форме. Форма этой справки различается для высших учебных заведений и средних учебных заведений. Кроме того, она зависит от оснований ее выдачи (для прохождения промежуточной аттестации успешно обучающимися или для сдачи вступительных экзаменов);
• заявление от работника о предоставлении ему учебного отпуска согласно справке - вызову.
Что нужно сделать на предприятии:
1) издать приказ о предоставлении учебного отпуска по форме Т-6 (Т-6а)18;
2) рассчитать учебные отпускные (если отпуск оплачиваемый), оформив для этого записку-расчет о предоставлении отпуска по форме Т-6018;
3) выплатить отпускные;
4) внести информацию о предоставлении учебного отпуска в раздел VIII «Отпуск» личной карточки работника по форме Т-218;
5) отразить отпуск в табеле учета рабочего времени по форме Т-12 или Т-1318, проставив:
<или> буквенный код «У», если отпуск оплачиваемый;
<или> буквенный код «УД», если отпуск неоплачиваемый.

Оплатить учебный отпуск нужно не позднее чем за 3 дня до его начала

Справка-подтверждение для предоставления и оплаты отпуска не требуется, это не самостоятельный документ, а отрывная часть формы справки-вызова. Кстати, справка-подтверждение фиксирует не тот факт, сдана сессия или «завалена», а всего лишь факт пребывания обучающегося в конкретный период в определенном образовательном учреждении. И вообще, обязанность работника представлять по месту работы справку-подтверждение в законодательстве не предусмотрена.
Поэтому если справка-вызов представлена своевременно, то учебный отпуск надо оформить и оплатить. И оплатить его нужно, как и все другие отпуска, не позднее чем за 3 дня до его начала (ст. 136 ТК РФ).
Возможность оплаты учебного отпуска частями законодательством не предусмотрена.

Ежегодный и учебный отпуска совпадать не могут

Если учебный отпуск целиком или частично совпадет с ежегодным оплачиваемым отпуском сотрудника по графику, то на основании его заявления и справки-вызова из вуза ежегодный отпуск (его часть) нужно перенести на другое время. Одновременно находиться в двух разных отпусках нельзя, поскольку иначе работник не реализует свое право на отдых.
Строгой обязанности присоединить ежегодный отпуск к учебному у вас нет, но это можно сделать по договоренности с работником.

Дорогу к месту учебы и обратно оплачивают полностью только студентам вузов

Проезд к месту учебы предприятия оплатить должны, но только если ваш работник - заочник получает высшее образование впервые. А если он получает заочно не высшее, а среднее профессиональное образование (например, учится в техникуме или колледже), то вы оплачиваете только половину стоимости проезда(ст. 174 ТК РФ).

Если экзамены вступительные, то отпуск не оплачивается

Работник, допущенный к вступительным экзаменам в вуз, имеет право на отпуск 15 календарных дней. Но в отличие от учебных отпусков тем, кто уже учится, отпуск на период вступительных экзаменов предоставляется без сохранения заработной платы. Поэтому предоставить учебный отпуск вы обязаны, а оплачивать — нет.
А вот если работник поступает в учреждение среднего профессионального образования, то отпуск для вступительных экзаменов составляет 10 календарных дней.

Больничный в период учебного отпуска не оплачивается

Если учащийся заболел во время учебного отпуска. За период освобождения от работы пособие по временной нетрудоспособности не назначается (кроме случая болезни во время ежегодного отпуска).
Больничный вы должны будете оплатить только с того момента, когда работник должен выйти на работу после учебного отпуска.
При совпадении учебного и ежегодного отпусков ежегодный отпуск нужно перенести на другое время.
Причем на время болезни продлевать учебный отпуск также не нужно, так как его срок определяется согласно продолжительности сессии, указанной в справке-вызове.

Праздничные дни учебный отпуск не продлевают

Нерабочие праздничные дни учебный отпуск, в отличие от ежегодного, не продлевают. Сроки учебного отпуска очерчены в справке - вызове. А вот оплатить праздничный день, который входит в учебный отпуск, придется.

Учебный отпуск в период отпуска по уходу за ребенком не предоставляется

Находиться одновременно в двух отпусках — в учебном и в отпуске по уходу за ребенком — невозможно. Сотрудница с ребенком может прервать отпуск по уходу на период учебного отпуска, подав об этом заявление. А когда учебный отпуск у нее закончится — вновь оформить отпуск по уходу за ребенком. В такой ситуации за период учебного отпуска пособие по уходу за ребенком ей выплачивать не надо.
Оформить учебный отпуск вместо отпуска по уходу на период сессии ей выгоднее по деньгам. Ведь пособие по уходу у нее составляет только 40% среднего заработка, а учебный отпуск — 100%.

Учебный отпуск включается в стаж для другого отпуска

Период учебного отпуска — это время, когда человек не работал, но за ним сохранялось место работы (должность). Поэтому он включается в стаж при исчислении ежегодного отпуска. Это же правило действует и в отношении дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день (статьи 114,115,119,121 ТКРФ).
А вот, кстати, в стаж, дающий право на дополнительный отпуск за работу во вредных условиях, время учебного отпуска не входит. Ведь в такой стаж включается только время, фактически отработанное во вредных условиях труда.

При досрочной сдаче сессии отпускные не пересчитываются

Многие руководители считают, что если работник - студент сессию сдал досрочно, то должен был на следующий день после ее окончания выйти на работу. Можно ли я пересчитать ему отпускные и поставить перед руководством вопрос о привлечении его к дисциплинарной ответственности за прогулы?
Ответ: Нет, нельзя. Необходимо предоставить работнику оплачиваемый учебный отпуск на срок, указанный в справке-вызове, а не в справке-подтверждении. и факт досрочной сдачи сессии не обязывает работника прервать учебный отпуск и выйти на работу. Поэтому ни пересчитывать отпускные за время учебного отпуска, ни привлекать его к дисциплинарной ответственности руководители не вправе.

Налогообложение учебных отпускных такое же, как и обычных

Сумма оплаты учебного отпуска, как и обычного ежегодного отпуска:
• учитывается в прибыльных расходах (независимо от того, связана ли получаемая работником специальность с его трудовыми обязанностями у данного работодателя или нет) пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период;
• облагается НДФЛ, страховыми взносами во внебюджетные фонды и взносами «на травматизм» (на страхование от несчастных случаев). Хотя есть судебные решения, где говорится, что учебные отпускные не надо облагать взносами «на травматизм».

Налог на землю

Земельный налог — один из видов платежей за землю. Он взимается на территории РФ в соответствии с гл. 31 НК РФ. Величина земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев и землепользователей.

Уровень бюджета налога на землю

Земельный налог является местным, относится к собственным доходам местных бюджетов, и доля его в источниках собственных налоговых поступлений составляет 12-20%. Территориальные органы власти заинтересованы в увеличении собственных источников доходов, так как они позволяют шире проявлять хозяйственную инициативу.
Представительными органами муниципальных образований определены следующие элементы по земельному налогу:
* налоговые ставки (в пределах, установленных ст. 394 НК РФ);
* порядок и сроки уплаты налога;
* налоговые льготы, а также основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Платить земельный налог в соответствии со ст. 388 НК РФ должны только компании, ИП и физлица, обладающие правом:
* собственности на земельный участок;
* постоянного (бессрочного) пользования;
* пожизненного наследуемого владения.
Объектом налогообложения по земельному налогу являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налоговая база и особенности ее расчета

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Кадастровая стоимость земельного участка рассчитывается на основе кадастровой оценки земли.
Специфика земли как объекта оценки обусловлена следующим:
• земля — природный ресурс, который невозможно свободно воспроизвести;
• при оценке всегда учитывается возможность многоцелевого использования земли;
• к стоимости земельных участков не применяются понятия физического и функционального износа, а также амортизации, поскольку срок эксплуатации земельных участков не ограничен.
Таким образом, экономически обоснованная стоимостная оценка земель представляет собой сложную процедуру, поскольку она должна учитывать возможность одновременного использования земель как природного ресурса, основы среды проживания населения и объекта недвижимости.
Кадастровая оценка земли проводится на основе комплексного применения трех подходов: доходного, сравнительного и затратного.
Доходный подход к оценке земельных участков основан на методах, позволяющих получить оценку стоимости земли исходя из ожидаемых потенциальных покупателем доходов.
Сравнительный подход базируется на систематизации и сопоставлении информации о ценах продажи аналогичных земельных участков.
Согласно затратному подходу инвестор не заплатит за участок сумму, большую, чем та, в которую обойдется приобретение соответствующего участка и возведение на нем здания в приемлемый для строительства период.
Налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно на основе информации о земельных участках, полученной из государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Налоговую базу для физических лиц определяют налоговые органы по данным, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение Государственного земельного кадастра, органами осуществляющими регистрацию прав на
недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований (п. 4 ст. 391 НК РФ);
Владельцы, у которых земля находится в общей долевой собственности, кадастровую стоимость земельного участка рассчитывают пропорционально доле каждого в общей долевой собственности. Если земля находится в общей совместной собственности, то ее кадастровая собственность определяется для каждого владельца в равных долях.
Для расчета налога важно знать площадь земельного участка - S (м2), утвержденную базовую ставку налога - Бст (руб/м2) и соответствующий коэффициент к базовой ставке - К. Так что, если нет никаких льгот, формула расчета довольно проста: сумма налога = S х Бст х К.

Льготы по налогу на землю

Налоговая база уменьшается на необлагаемую налогом сумму — 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:
• Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;
• инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, имеющих I и II группы инвалидности;
• инвалидов с детства;
• ветеранов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;
• физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
• физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», и др.;
физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, связанных с любыми видами ядерных установок.
Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. на основании документов, подтверждающих право применения такой льготы и представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению земельного Участка.

Освобождаются от уплаты налога на землю

• организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Минюста России — в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций;
• организации — в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
• религиозные организации — в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения, сооружения религиозного и благотворительного назначения;
• общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, — в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а доля в фонде оплаты труда — не менее 25% — в отношении земельных участков, используемых ими для производства и реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ);
• учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
• организации народных художественных промыслов — в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов;
• физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов — в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;
• организации — резиденты особой экономической зоны — в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на земельный участок.

Ставки по налогу на землю

1. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:
1) 0,3 процента в отношении земельных участков:
* отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
* занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
* приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Налоговый и отчетные периоды

Существуют следующие налоговый и отчетные периоды. Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами для организаций и индивидуальных предпринимателей являются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.
Форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации.
Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Обратите внимание! Даже если здание, стоящее на земельном участке не используется по назначению, а предприятие платит земельный налог за землю под ним, сумму налога целиком можно учесть для уменьшения налога на прибыль.

Детские путевки - возмещение стоимости

Для сильно занятых родителей оздоровительный лагерь — простое решение сложного вопроса, чем бы занять ребенка летом. И многие, как и прежде, обратились в свои бухгалтерии с просьбой приобрести путевки для детей.

Механизм возмещения изменен

Раньше работники могли обратиться к своим работодателям, чтобы без особых проблем получить путевку в лагерь для ребенка. Стоимость этой путевки работодателю затем возмещал ФСС (хотя бы частично). Но с 2010 г. порядок изменился. За организацию детского отдыха теперь отвечают региональные и местные власти (п. 11 ст. 15 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»; подп. 24.3 п. 2 ст. 26.3 Федерального закона от 06.10.99 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации»; подп. «б» п. 7 ст. 21, п. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 №213-Ф3).
Единого механизма финансирования детских путевок в регионах нет. Региональные власти сами решают, кому, как, в каком размере и на основании каких документов будут возмещаться расходы на путевки. А также какой орган будет курировать эту сферу.
Во многих регионах родители могут получить путевку, лишь самостоятельно обратившись в уполномоченный орган и оплатив часть ее стоимости. Такой порядок установлен, к примеру, в Забайкальском крае, Астраханской области, Москве.
В ряде субъектов бюджет возмещает часть стоимости путевки, если она приобретается либо работником непосредственно, либо через работодателя. Такая схема применяется в Краснодарском крае, в Архангельской области, Вологодской области и некоторых других. При таком порядке возмещения, конечно, проще всего сразу направить работника в уполномоченный орган по проведению детской оздоровительной кампании, а самим данным вопросом не заниматься.

Если путевку работники приобретают через свое предприятие

В некоторых регионах «льготные» путевки можно получить, только купив их через работодателя. Поэтому работники вынуждены обращаться к нему, чтобы уменьшить свои расходы. Ведь стоимость путевок, приобретенных родителями самостоятельно, никто возмещать не будет. И если организация пошла навстречу сотрудникам, купив для них путевки с частичным возмещением их стоимости из бюджета, то такую покупку нужно правильно отразить в учете.

Какую часть путевки возместит бюджет

Во многих регионах вне зависимости от того, кому будут возмещаться расходы на путевки, компенсация из бюджета не покроет 100% затрат на путевку. Она будет определяться не по фактическим затратам, а в размере процентной доли от средней стоимости путевки или в размере фиксированной суммы, установленной в конкретном регионе.
В большинстве своем объем компенсации зависит от вида оздоровительного учреждения и «длительности» самой путевки. Такие правила установлены, в частности, в Московской области, Нижегородской области, Смоленской области.
При покупке путевок для детей своих сотрудников часть их стоимости может быть возмещена из бюджета, а часть оплачена работником. Не исключено также, что некоторые компании возместят расходы на путевку целиком из бюджета.

Налог на прибыль при приобретении детской путевки

На первый взгляд, приобретение организацией путевок не должно как-то повлиять на базу по налогу на прибыль. Причем вне зависимости от того, полностью ваша организация оплатила путевку, либо затраты на нее были частично возмещены из регионального бюджета, либо частично оплачены работником.
В расходы для целей налогообложения прибыли суммы, уплаченные за путевки, не попадают (п. 1 ст. 252, п. 29 ст. 270 НК РФ). Это как будто не вызывает сомнений.
А суммы, возмещаемые работником и региональным бюджетом, не должны относиться к доходам. Поскольку они в принципе не являются экономической выгодой организации (ст. 41 НК РФ). Однако в финансовом ведомстве считают по-другому.
Минфин считатет, что в соответствии с существующим законодательством суммы, полученные организацией из региональных бюджетов в качестве возмещения понесенных расходов на полную или частичную оплату путевок для своих работников, квалифицируются как доходы этой организации и формируют базу по налогу на прибыль .
По мнению Минфина, выходит, что с полученных сумм надо будет начислить налог на прибыль. Поэтому если вы не хотите спорить с налоговиками, то на дату возмещения расходов из бюджета по путевкам в налоговом учете нужно отразить доход. И заплатить затем с него налог на прибыль.

Облагается ли детская путевка НДФЛ

Вне зависимости от того, в каких долях работодатель, работник и региональный бюджет будут оплачивать путевку, начислять работнику НДФЛ не придется (г. 9 ст. 217 НК РФ). Главное — чтобы услуги оказывали российские санаторно-курортные и оздоровительные организации.

Начислять ли на детскую путевку НДС

При передаче путевок работникам начислять НДС не нужно, независимо от того, за счет чьих средств в итоге была оплачена путевка (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 №15664/05).

Начислять ли на детскую путевку страховые взносы

Часть стоимости путевки, оплаченная вашей компанией за ребенка работника, не является выплатой по трудовому договору (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых
взносах...»). А значит, и начислять страховые взносы не на что. И Минздравсоцразвития, которое с этого года администрирует данные платежи, согласилось с этой позицией.
Некоторые сомнения по этому вопросу вносят бланки самих путевок, которыми бухгалтеру придется подтверждать, на что были направлены деньги. Дело в том, что в некоторых формах санаторно-курортных путевок в качестве получателя (покупателя) путевки указывают самого работника, а не его ребенка (форма «Санаторно- курортная путевка» (код по ОКУД 0791612), утв. Приказом Минфина России
от 10.12.99 № 90н). И у проверяющих из внебюджетных фондов может возникнуть соблазн трактовать такие выплаты как сделанные в пользу работника. А тогда с них должны начисляться взносы.
Но здесь надо рассуждать так:
Члены семьи работника, включая детей, в трудовых отношениях с организацией не состоят, поэтому частичная оплата стоимости приобретаемых для них путевок на санаторно-курортное лечение на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ страховыми взносами облагаться не должна .
Итак, оплаченную компанией часть стоимости путевки облагать взносами не нужно.
Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний со стоимости оплаченных за работника путевок начислять тоже не придется — ведь это не оплата труда (п. 16 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765).

Отбор организаций на проверку по рентабельности

Как планируются выездные налоговые проверки

Зачастую итоги камеральных проверок дают повод для следующей проверки - выездной. Впрочем, налоговики "выезжают" не только к тем, кто вызвал сомнения и вопросы после камеральной проверки, но и просто в ходе плановых выездных проверок. Однако в последнее время их планы все больше строятся на подозрениях. Концепция системы планирования выездных налоговых проверок утверждена Приказом ФНС РФ от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@.
Она показывает, как чиновники должны выявлять подозрительных налогоплательщиков. У таких организаций выездные проверки должны выполняться в первую очередь, требуют авторы Концепции. Остальным обещан "режим наибольшего благоприятствования". И создание "максимально комфортных условий для исчисления и уплаты налогов".
Подозрительный признак необязательно влечет за собой выездную проверку. Выявив его, инспектор захочет получить объяснения от руководителя или главного бухгалтера фирмы. От убедительности их аргументов, которые лучше готовить заранее, во многом зависит, будет ли ужесточен контроль или нет. Такова современная практика.

Проверьте уровень средней зарплаты

В прежние годы чиновники оценивали расчеты авансовых платежей по единому социальному налогу. Так они выявляли компании с низкой зарплатой персонала. Теперь этот же вывод можно сделать из оценки уровня начисления страховых взносов. Доход на одного работающего исчисляется налоговой базы для расчета страховых взносов, зачисляемых в федеральный бюджет на общую численность физлиц, получивших облагаемый доход. Недостаточный уровень зарплаты иногда становится поводом для выездной проверки - указано в Концепции.
Отобрав подозрительные организации, ревизоры требуют пояснений. Нужные аргументы, как ясно из пункта 4 статьи 88 Налогового кодекса РФ, выбирает налогоплательщик. Среди доводов встречаются сведения из табеля учета рабочего времени. К нему иногда относятся формально, показывая 8-часовую отработку. Реально же рабочий день сокращается: по воле сотрудника, из-за неоправданности 8-часовой загрузки, отсутствия заказов... Падает и зарплата. Только с типовым табелем этого не докажешь. Тут вероятность выездной проверки намного выше, чем на предприятии, где табель отражает точную картину.
На зарплатных комиссиях, созданных налоговиками, многие фирмы уже столкнулись с тем, что табели используются против них. Постепенно к этому документу начинают подходить осторожней, иногда даже занижая отработанное время, приведенное в табеле. Это незаконно и делается исключительно в поисках оправдания невысокой зарплаты. Так коммерсанты стараются защититься на случай будущих ревизий и вопросов.
В группу риска попадают работодатели, у которых средняя зарплата на сотрудника ниже средней по осуществляемому ими виду деятельности. Необходимый ориентир рекомендовано брать на сайтах региональных отделений Росстата или ФНС РФ, в налоговых инспекциях, из печати и т.п. Придерживаться его чиновники заставляют почти всех (исключение - бюджетники, некоммерческая сфера и т.д.).
Контролеры сами отслеживают предприятия с низким (по мнению госслужащих) уровнем зарплаты. Их чуть ли не автоматически признают нарушителями.
При низкой зарплате угрожают не только комплексные проверки, когда налоговики придут на ревизию вместе с представителями милиции, трудовой инспекции, других контролирующих инстанций. Могут применяться и "более жесткие меры... в том числе ограничивающие финансово-хозяйственную деятельность этих организаций на территории города".
Такие посулы комиссий противозаконны. Но большинство компаний вынуждены с ними считаться. Им приходится или поднимать зарплату, или доказывать обоснованность ее невысокого уровня. Аргументами тут становится неполный рабочий день, низкая квалификация персонала, небольшой опыт работы предприятия и проч.

Низкая рентабельность подозрительна

Еще Концепция показывает, как будут меняться проверки. ФНС РФ ждет от своих подчиненных экономического анализа. Например, они обязаны тщательней контролировать те фирмы, где рентабельность ниже среднеотраслевой. Кстати, заранее готовьтесь проверять расчеты налоговиков. Ошибок в них будет много. Они есть даже сейчас, когда рентабельность нечасто оценивают.
Проверяя фирму, инспекция часто заявляет о низкой рентабельности продукции. Например, если она равна всего 1,69 процента. Столь мизерная величина, по мнению ревизоров, говорит о создании условий для незаконного возмещения НДС. Значит можно считать законными только операции с высокой прибылью ? Обязательно проверяйте как считают рентабельность чиновники.
Иногда контролеры включают НДС в затраты и начинают обвинять фирму в убыточности деятельности. "Входной" НДС обычно увеличивает расходы лишь у тех, кто выполняет необлагаемые операции (ст. 170 Налогового кодекса РФ).
Авторы Концепции предупреждают: если доход, численность работающих или другие показатели у налогоплательщика приближаются к предельным, то вероятна выездная проверка. Это относится к работающим на специальных налоговых режимах. Ими считают начисляющих ЕНВД (единый налог на вмененный доход), сельхозналог, либо применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН). Налоговиков стоит поблагодарить за информацию. Особенно она полезна тем, кто учреждает сразу несколько фирм.

Дробление имущества и переход на УСН

При механическом заводе планировалось создать компанию, использующую УСН, и перевести на нее производственные активы. У такой операции не только деловые, но и налоговые цели. Например, с ее помощью избавляются от налога на имущество. "Упрощенец" его не платит (ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Есть и другие преимущества, поэтому схема довольно популярна.
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, оформленных на "упрощенца", не должна превышать 100 млн. рублей. Так установлено в подпункте 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ. Исполняя его, налогоплательщики дробят свое имущество между двумя и более организациями, чтобы стоимость активов каждой из них не приближалась к пределу.

Критерии самостоятельной оценки рисков

Те опасности, которые бизнесмен может сам отследить, названы "Критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков". Они приведены в разделе N 4 Концепции. Он наиболее важен. Имеющиеся там 11 критериев стоит разбить на три группы: отраслевые; деятельности налогоплательщика; оценки отчетности.

Отраслевые:
• Налоговая нагрузка предприятия ниже средней по отрасли или виду экономической деятельности
• Рентабельность в организации значительно ниже средней, определенной по тому же виду деятельности
• Средняя зарплата на предприятии ниже среднерегионального уровня у фирм с тем же видом экономической деятельности
Деятельности налогоплательщика:
• Заключение договоров с посредниками при отсутствии деловой цели. Наличие подозрительных операций
• Неоднократная смена налоговой инспекции, где учтена фирма
• Использование спецрежима при приближении к показателям, когда этот режим запрещен
Оценки отчетности:
• Отражение в отчетности убытков, полученных в течение нескольких налоговых периодов
• Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период. Критерий относится к НДС
• Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации
• Расходы предпринимателя максимально приближены к его доходам за календарный год
• Плательщик не дает пояснений, требуемых налоговиками при несоответствиях в деятельности

Оценка налоговой нагрузки, рентабельности и уровня зарплат

Выездная проверка фирмы может быть назначена, когда ее налоговая нагрузка ниже средней по отрасли или виду экономической деятельности. Таков первый критерий, и, к сожалению, в Концепции он недостаточно расшифрован. Начну с того, что почти у каждого есть несколько видов экономической деятельности. Для того чтобы знать это, необязательно изучать работу предприятий. Можно просто открыть Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (утвержден Постановлением Государственного комитета по стандартизации и метрологии от 6 ноября 2001 г. N 454-ст). Он очень подробен. Например, в нем розничная торговля замороженными продуктами отделена от продаж незамороженных продуктов. Это два разных вида деятельности. Невозможно определить налоговую нагрузку по каждому.
Остается сравнивать показатели компании со средними по отрасли. Но и это сложно.
Чиновники предложили лишь некоторые средние цифры: слишком укрупненные и нередко завышенные. Хотя, конечно, сопоставление с ними пригодится. Определить свою нагрузку просто - разделить общую сумму уплаченных за год налогов на выручку, очищенную от НДС и акцизов. Такая методика предложена на сайте ФНС РФ.
Возьмем пример:
Сумма налогов, перечисленных организацией за год, - 5 млн. рублей. В нее не входит налог на доходы физлиц, поскольку его фактические плательщики - работники. Не надо также учитывать штрафы и пени.
Выручка за этот же год составила 80 млн. рублей. Значит, налоговая нагрузка - 6,25% (5 млн. руб. : 80 млн. руб. x 100%). Это хороший уровень для розничной торговли, которую ведет предприятие. Там средний показатель 3,8 процента. Следовательно, нет причин для выездной проверки.

Динамика очень важна для проверки

Чаще учитываются не отраслевые соотношения, а динамика налоговой нагрузки по фирме. Ревизоры сопоставляют показатели отчетного года и предыдущих лет. Снижение уровня может косвенно свидетельствовать о нарушениях. Увеличение, наоборот, стать одним из оправданий.
Бухгалтеру фирмы желательно хоть раз в год отслеживать уровень налоговой нагрузки. Не только по уплаченным налогам, но и по начисленным за год. Формула дана в пункте 4 Методики, одобренной Постановлением Правительства РФ от 23 июня 2006 г. N 391. Уровень узнается делением начисленной за календарный год суммы налогов и сборов на общую выручку. В Методике из налогов приказано исключать пенсионные взносы, НДС и акцизы.
Но лучше не учитывать одни пенсионные взносы как не относимые прямо к налоговым платежам. НДС и акцизы стоит взять (за вычетом "входного" налога, отнесенного в дебет счета 68). Выручка берется по данным бухучета.
Уменьшение нагрузки бывает вызвано и вполне законными обстоятельствами. К примеру, организация выходит на новый рынок, назначая минимальную наценку на свой товар. Или сокращает ее ради роста объемов продаж и прибыли. Причины всегда удастся найти, только лучше искать их заранее. Это возможно, если налогоплательщик сам отследит уровень. Кроме того, причиной сокращения нагрузки бывает изменение договоров. Оно законно, когда у изменения есть и деловые цели, а не только налоговые.

Уровень рентабельности должен быть средним по отрасли

Среднеотраслевые данные можно узнать из справочников Росстата, на сайте этого ведомства (www.gks.ru) или Минэкономразвития РФ (www.economy.gov.ru). Или использовать цифры налоговиков. Рентабельность установим по бухучету - сказано в Концепции. Если точнее, из формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках", утвержденной Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н. Нужный показатель равен отношению прибыли от продаж к себестоимости проданных товаров, увеличенной на
коммерческие и управленческие расходы. Так мы определим рентабельность продукции (работ, услуг).
Еще на сайте ФНС РФ приказано считать рентабельность активов - отношение общей
прибыли к итогам баланса. Это соотношение данных строки 140 формы N 2 к строке 300 баланса.
Рассматриваемый критерий (в отличие от налоговой нагрузки) применим и для работающих в разных сферах деятельности. Доходы и расходы по основным видам бизнеса должны раскрываться в форме N 2. Или по крайней мере в бухучете.
Если уровень рентабельности на предприятии значительно (на 10 процентов и более) ниже среднего по отрасли, то вероятность выездной проверки увеличивается.
Возьмем пример:
Как пример можно привести Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 апреля 2006 г. N А56-42064/2005. В нем речь шла о возмещении предприятию якобы переплаченного им НДС на сумму свыше 10 млн. рублей. В его штате работал всего один человек. Не было и основных средств. Помимо этого имелись и другие странности - деятельность компании очень ограничена. Она отпускала покупателю товар в долг и сама оплачивала его векселями, то есть отсутствовал реальный денежный оборот. Еще счета всех участников операции были в одном банке. Наконец, рентабельность спорных операций составила 0,0001 процента. Каждый факт, взятый по одиночке, - не нарушение. Вместе же они показали суду недобросовестность действий организации. Против нее сыграло еще и отсутствие объяснений незначительной рентабельности. С ними итог мог быть другим.

Объяснения низкой рентабельности

Низкой рентабельности могут быть разнообразные объяснения. Одно из них - конкуренция на рынке, из-за которой приходится назначать минимальную наценку. Такой довод желательно подкрепить документами, где видны существующие на рынке цены. Это прайс-листы поставщиков, рекламные сведения, информация с бирж и т.п. При сомнении налоговиков в ценах они должны опровергнуть вашу позицию. Данная норма, вытекающая из пункта 3 статьи 40 Налогового кодекса РФ.
Еще среди объяснений низкой рентабельности бывает маркетинговая политика, когда фирма увеличивает товарооборот благодаря минимальной наценке. Опять-таки рост товарооборота и прибыли лучше подтвердить документами. Той же формой N 2.
Кроме защиты, предприятию стоит тестировать доводы налоговиков. Они нередко допускают ошибки (в частности, увеличивая затраты на входной НДС) или берут тот показатель, который им выгоден.