9 месяцев 2010 года - страховые взносы, прибыль, НДС

При составлении отчетности за 9 месяцев 2010 года нужно обратить внимание на изменения в расчете налогов, которые произошли в последнее время. А также на разъяснения по налогам и страховым взносам, которые были обнародованы (появились в справочных правовых базах) в III квартале 2010 года. В статье наиболее значимые вещи собраны воедино, чтобы вы не тратили столь драгоценное в отчетный период время на поиск нужной информации.

Страховые взносы во внебюджетные фонды за 9 месяцев 2010 года

Страховые взносы по новым правилам мы платим только с этого года. И, как всегда, в этих правилах изначально не все было однозначно. Поэтому многие бухгалтеры предпочитали перестраховаться и включить в базу те выплаты, в начислении страховых взносов с которых не было полной определенности. Но сегодня уже складывается более ясная картина, что и как делать. И немалая заслуга в этом принадлежит Минздравсоцразвитию, которое радует страхователей своими официальными разъяснениями. Уточненки за I квартал и полугодие 2010 при исправлении базы по страховым взносам в сторону ее уменьшения подавать не нужно, а можно учесть исправления только в РСВ-1 за 9 месяцев (ч.2 ст. 17 Закона № 212-ФЗ).
Выплаты, которые не включаются в объект обложения страховыми взносами
Эти выплаты вообще не надо отражать в отчетности по страховым взносам (РСВ-1):
• членские взносы за бухгалтера в Институт профессиональных бухгалтеров
По мнению Минздравсоцразвития, уплата членских взносов — не предмет трудового договора, поэтому и страховые взносы с них платить не надо;
• выданные работникам займы А вот в случае если часть займа работник возвращать не будет по договоренности с работодателем, то невозвращенную сумму надо включить в базу по страховым взносам;
• материальная выгода работника при получении им беспроцентного займа от работодателя Это не выплата, начисленная в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений, предмет которых — выполнение работ или оказание услуг. Поэтому она не включается в объект обложения взносами (ч. 1 ст. 7 Закона N2 212-ФЗ);
• подарки членам семей работников (в том числе детям) и иным лицам, с которыми не заключен трудовой или гражданско-правовой договор;
• частичная оплата за членов семей (детей) работников стоимости путевок в санатории;
• средний заработок, выплачиваемый работнику на период военных сборов;
• вознаграждения членам совета директоров;
• передача подарка, приза (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения , заключенному в письменной форме. Только при наличии такого договора объекта обложения страховыми взносами не появляется;
• компенсации матерям (другим родственникам), ухаживающим за ребенком до 3 лет. Эта компенсация (50 руб. в месяц)(Указ Президента РФ от 30.05.94 №1110) не зависит от условий трудового и коллективного договора.

Выплаты, которые включаются в объект обложения страховыми взносами, но не облагаются ими

Эти выплаты надо отразить в отчетности по страховым взносам дважды: как в составе общей суммы выплат, начисленных в пользу физлиц, так и в составе сумм, не подлежащих обложению взносами:
• компенсация за использование имущества работника в служебных целях а также расходы, связанные с таким использованием (ст. 188 TK РФ; подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; Письма Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 №1343-19, от 12.03.2010 №550-19). Эти выплаты не облагаются страховыми взносами в пределах сумм, определяемых соглашением между организацией и работником;
• компенсация за неиспользованный ежегодный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней , работникам, имеющим право на дополнительный оплачиваемый отпуск (ст. 126 ТК РФ; Письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 №1239-19). С такой компенсации взносы не уплачиваются.
А вот если ваша организация самостоятельно решила установить работникам удлиненный отпуск и выплатила за неиспользованную часть этого отпуска компенсацию, то такая выплата страховыми взносами облагается (Письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 №1239-19).
Также облагается взносами любая компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении работника (подп. «д», «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ);
• полевое довольствие работникам, выплачиваемое в связи с разъездным характером работы. Оно, как и иные расходы, возмещаемые работникам в связи с разъездным характером работы (на проезд, наем жилья, суточные и т. д.), прямо указано в Трудовом кодексе (ст. 168.1 ТК РФ). И поэтому относится к льготируемым компенсационным выплатам, связанным с выполнением трудовых обязанностей (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 №406-19);
• выплаты лицам, работающим вахтовым методом (надбавка взамен суточных);
• оплата один раз в год проезда к месту нахождения учебного заведения и обратно работнику, обучающемуся заочно в вузе, имеющем госаккредитацию;
• выходное пособие и компенсации, выплачиваемые работнику при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо в связи с сокращением штата (пп. 1,2 ст. 81,4.1 ст. 178, ст. 180 ТК РФ). Эти выплаты относятся к льготируемым компенсациям, поскольку прямо упомянуты в Трудовом кодексе.

Выплаты, которые надо облагать страховыми взносами

Это следующие выплаты:
• все выплаты в рамках трудовых отношений (независимо от того, указаны они или нет в трудовом и/или коллективном договоре). Естественно, не надо облагать взносами выплаты в рамках трудовых договоров, которые прямо указаны в качестве необлагаемых;
• материальная помощь работнику , превышающая 4000 руб. в год (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ), даже если она не предусмотрена в трудовом договоре;
• любые компенсации, выплачиваемые при увольнении работника по соглашению сторон.
Причем как предусмотренные Трудовым кодексом (за неиспользованный отпуск), так и не предусмотренные;
• надбавка за разъездной характер работы. Ведь это не компенсация , а доплата за особые условия труда, поэтому страховые взносы начислять нужно;
• командировочные расходы, прямо не указанные в закрытом перечне не облагаемых взносами
(Письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 №1343-19; ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ), например расходы на оплату питания в гостинице;
• компенсация затрат на питание работников (Письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 №1239-19);
• частичная оплата за работников стоимости путевок в санатории

Когда не нужно подавать уточненный расчет по страховым взносам

При ошибочном расчете выплат работнику не нужно подавать уточненный расчет по страховым взносам (Письмо Минздравсоцразвития России
от 28.05.2010 №1376-19). По общему правилу при обнаружении ошибок в ранее поданном расчете, из-за которых была занижена сумма страховых взносов, нужно представить в ПФР или ФСС уточненный расчет. Однако речь вдет именно об ошибках в расчете взносов. Поэтому подавать уточненки не потребуется, если ваша организация обнаружила, ЧТО:
<или> часть выплат работнику в прошлых отчетных периодах начислена излишне;
<или> работнику надо доначислить выплаты за прошлые периоды.
В этом случае в прошлых периодах взносы были рассчитаны верно — исходя из сумм начисленных на тот момент выплат работнику. Следовательно, пересчет базы по взносам надо отражать только в тот момент, когда вы корректируете сумму выплат работнику.

Право на применение пониженных тарифов страховых взносов по выплатам работнику-инвалиду

Право на применение пониженных тарифов страховых взносов по выплатам работнику-инвалиду зависит от даты получения (утраты) инвалидности (Письмо Минздравсоцразвития России от 22.06.2010 №1977-19).
<если> работник получил инвалидность (что подтверждено справкой), то применять пониженные тарифы страховых взносов (14% в ПФР (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ)) надо с 1-го числа месяца, в котором получена инвалидность;

<если> работнику в результате освидетельствования (переосвидетельствования) не подтверждена инвалидность, то с 1-го числа месяца, в котором работник перестал быть инвалидом, уже нельзя использовать пониженные тарифы.

Страховые взносы при реорганизации в форме преобразования

При реорганизации в форме преобразования вновь возникшая организация при определении базы по взносам не может учитывать выплаты, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации. Поэтому вновь созданная организация в базу для начисления страховых взносов по каждому работнику (и, соответственно, для определения предельной величины облагаемых выплат — 415 ООО руб. с начала года) может включить только выплаты, начисленные работнику начиная со дня государственной регистрации новой организации.

Налог на прибыль 9 месяцев 2010

В сентябре вступили в силу поправки в гл. 25 НК РФ, которые введены в действие задним числом — с 01.01.201040. Это означает, что, если в 2010 г. у вас были расходы, которые только теперь стало возможным учесть при расчете базы по прибыли, вы сможете увеличить расходы 2010 г. Причем никаких уточненок подавать не потребуется. Все расходы (если они относятся к 2010 г.) можно учесть в III квартале 2010 года — то есть при составлении декларации за 9 месяцев.
Стоимость МПЗ, полученных при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении и частичной ликвидации основных средств, теперь можно учесть в «прибыльных» расходах (п. 2 ст. 254 НК РФ; п. 18 ст. 2, г. 5 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ).
Но только после того, как:
<или> такие МПЗ вы использовали в производстве продукции — после реализации этой продукции стоимость МПЗ будет формировать показатель прямых расходов по строке 010 «Прямые расходы...» приложения № 2 к листу 02;
<или> использовали иначе в своей деятельности (например, продали) — тогда вы сможете учесть их как косвенные расходы (строка 040 «Косвенные расходы...» приложения № 2 к листу 02).
Точно так же нужно отразить стоимость МПЗ, списанных в первом полугодии 2010 г, если вы следовали разъяснениям Минфина и не включали стоимость таких МПЗ в «прибыльные» расходы.
Увеличен норматив процентов по рублевым займам:
• по займам, полученным после 01.11.2009 , вы можете пересчитать сумму процентов, учитываемую в «прибыльных» расходах, начиная с 1 января 2010 года. Теперь вместо действовавшего ранее норматива «ставка ЦБ х 1,1 » вы можете применить увеличенный норматив — «ставка ЦБ х 1,8»;
• по займам, полученным до 01.11.2009, сумму процентов, которую можно признать в «прибыльных» расходах, вы можете пересчитать начиная с 01.07.2010. Ранее действовавший норматив «ставка ЦБ х 1,1» увеличен: теперь он равен ставке ЦБ, умноженной на 1,846.
По процентам, признаваемым за период с 01.01.2010 по 30.06.2010, норматив остался прежний — ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 2 раза.
В итоге пересчета сумма процентов по займам, которые можно признать в прибыльных расходах, увеличится (если, конечно, вы раньше не могли учесть в расходах всю сумму процентов). И показатель строки 201 «расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида» приложения № 2 к листу 02 декларации будет больше (чем мог бы быть без учета последних поправок в НК).
Суммы страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС включаются в прочие расходы. Изменений при расчете налоговой базы не будет, но теперь (если это ваши косвенные расходы) взносы надо отражать по строке 041 «суммы налогов и сборов...» приложения № 2 к листу 02 декларации (а не только по строке 040 «Косвенные расходы...» этого же приложения).

Платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования

Платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования работников, по которым предусмотрено санаторно-курортное лечение, оплачиваемое страховой компанией, можно учесть при расчете налога на прибыль.
Платежи (взносы) по таким договорам можно включить в «прибыльные» расходы в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда:
<если> вы учитываете их в прямых расходах (к примеру, по основным работникам), то сумма расходов будет отражена в строке 010 «Прямые расходы...» приложения № 2 к листу 02 декларации;
<если> вы учитываете их в косвенных расходах (например, по административно-управленческому и обслуживающему персоналу), то эти суммы сразу надо отразить по строке 040 «Косвенные расходы...» приложения № 2 к листу 02 декларации.
А вот если вы сами оплатили путевки в санаторий работникам (вне рамок договора добровольного личного страхования), то при расчете базы по прибыли расходы на оплату таких путевок учесть нельзя.

Затраты на возмещение работнику уплаченных процентов по кредиту на приобретение и (или) строительство жилья

В расходах в полном размере можно учесть затраты на возмещение работнику уплаченных процентов по кредиту на приобретение и (или) строительство жилья, даже если договор оформлен на обоих супругов.
Такие затраты можно включить в «прибыльные» расходы в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.

Порядок отражения начисленных сумм амортизации

Налоговая служба разъяснила порядок отражения начисленных сумм амортизации в строках 131—135 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (Письмо ФНС России от 23.06.2010 № ШС-37-3/4878©):
<если> у вас линейный метод начисления амортизации — то вам надо указать:
• по строке 135 — код «1» (линейный метод);
• по строке 131 — все суммы начисленной амортизации;
• по строке 132 — суммы амортизации по НМА;
<если> у вас нелинейный метод начисления амортизации — то вам надо указать:
• по строке 135 — код «2» (нелинейный метод);
• по строке 131 — суммы амортизации, начисленные линейным методом, по амортизируемым ОС и НМА, относящимся к 8—9-й амортизационным группам;
• по строке 132 — суммы амортизации, начисленные линейным методом, по амортизируемым НМА, относящимся к 8—9-й амортизационным группам;
• по строке 133 — суммы амортизации, начисленные нелинейным методом, по амортизируемым ОС и НМА, относящимся к 1—7-й амортизационным группам;
• по строке 134 — суммы амортизации по амортизируемым НМА, относящимся к 1—7-й амортизационным группам.
Если у вас нет амортизируемого имущества, то по строкам 131—135 надо поставить прочерки.

Просроченную кредиторскую/дебиторскую задолженность надо указывать в декларации

При расчете базы по налогу на прибыль просроченную кредиторскую/дебиторскую задолженность надо учитывать во внереализационных доходах/расходах в том периоде, в котором истек срок исковой давности.
Проверьте: если в 2010 г. уже истек срок исковой давности задолженности, то в декларации ее нужно указать так:
<или> кредиторскую задолженность — по строке 100 «Внереализационные доходы...» приложения № 1 к листу 02;
<или> дебиторскую — по строке 200 «Внереализационные расходы...» приложения № 2 к листу 02.

Если вы простили долг своему контрагенту

Президиум ВАС указал, что если вы простили долг своему контрагенту и ваша организация сможет подтвердить коммерческий интерес в прощении этого долга, то вы можете включить во внереализационные расходы суммы не погашенной контрагентом задолженности.
Подтвердить коммерческий интерес в прощении долга ваша организация может, когда она, например, испытывает дефицит оборотных активов и прощает:
<или> часть долга с условием скорого возврата должником оставшейся суммы;
<или> долг по одному договору с условием, что контрагент вернет долг по другому договору.
Сумму такого прощенного долга можно отразить по строке 200 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Сумма сомнительной или безнадежной дебиторской задолженности

При создании резерва по сомнительным долгам можно учесть сумму сомнительной или безнадежной дебиторской задолженности покупателей с учетом НДС. Такое же правило действует и при списании (признании в составе внереализационных расходов) суммы безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва.
В декларации сумму такой задолженности вместе с НДС надо отразить:
<или> по строке 200 приложения № 2 к листу 02 — если это расходы в виде отчислений на формирование резерва по сомнительным долгам;
<или> по строкам 300 и 302 приложения № 2 к листу 02 — если это убытки, приравненные к внереализационным расходам, в виде сумм безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва по сомнительным долгам.

НДС за 9 месяцев 2010

Компенсацию убытков, полученную продавцом товаров от покупателя за его отказ принимать и оплачивать товары, в базу по НДС включать не надо.
А вот если вы получили от покупателя штрафы, пени или проценты за ненадлежащее исполнение обязательств по оплате товаров (работ, услуг), то безопаснее включить их в базу по НДС.
Ограничения на вычет сумм НДС по нормируемым «прибыльным» расходам касаются только командировочных и представительских расходов. НДС по
другим нормируемым расходам (например, расходам на рекламу, на НИОКР, потерям от недостачи или порчи при хранении и транспортировке МПЗ) можно принять к вычету в полном объеме.
Суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет продавцами товаров с полученных друг от друга сумм авансов, подлежат вычетам при заключении соглашения о взаимозачете этих авансов. То есть действует тот же порядок, что и при возврате аванса контрагенту.
Если же в аналогичной ситуации вы приняли к вычету НДС по уплаченному авансу, то после зачета его сумму нужно восстановить и отразить по строкам 090 и 110 раздела 3 декларации по НДС. Если же авансовый НДС вы ранее не принимали к вычету, то ничего восстанавливать не надо.

Упрощенная система налогообложения за 9 месяцев 2010

Упрощенцам, которым по итогам 9 месяцев придется уплатить очередной авансовый платеж по налогу при УСНО, важно знать следующее:
Покупную стоимость товаров упрощенцы (с объектом «доходы за вычетом расходов») могут признать в составе расходов (отразить по строке 220 декларации) при одновременном соблюдении только двух условий:
• товары оплачены поставщику;
• товары переданы покупателю.
Один лишь факт оплаты товаров покупателем, по мнению ВАС РФ, не имеет значения для признания стоимости приобретения товаров в расходах. Но учтите, что у проверяющих может быть иная позиция.
Расходы на обновление справочно-правовой системы можно учесть при расчете налога.
Упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» могут учесть в расходах при расчете налога любые затраты на охранные услуги, в том числе в случае, если их оказывает арендодатель (в частности, затраты на оплату услуг арендодателя по организации им пропускного и внутриобъектового режимов).

Этапы схемы: зарплата в подарок

Эффективная схема не для всех

Мы рассмотрим схему, которая для массового применения не подходит. С ее помощью можно оптимизировать налоги и взносы с выплат в пользу отдельных лиц, прежде всего управленцев и других высокооплачиваемых специалистов, а также собственников бизнеса. Зато эффективность этой схемы очень велика. Кроме того, она позволяет не просто выплатить доходы физлицам с меньшими налогами. Она дает возможность выплатить эти доходы наличными. То есть служит реальной альтернативой обналичке. При том что нарушений законодательства ни на одном из этапов схемы не происходит.
Основана схема на двойственной природе предпринимателя, который, с одной стороны, представляет собой субъект предпринимательской деятельности, а с другой — обычное физическое лицо. При этом имущество предпринимателя остается неделимым. Деньги в его бумажнике и деньги на его расчетном счете, открытом для предпринимательской деятельности, принадлежат одному и тому же лицу.

Этап: ОРГАНИЗАЦИЯ (ОСНО) -> ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ

А теперь давайте разбираться. Итак, на первом этапе организация выводит деньги, которые должны получить ее работники или собственники, на предпринимателя. Предприниматель, конечно же, должен быть низконалоговым субъектом. Если обстоятельства позволяют, он может платить ЕНВД или применять упрощенку на основе патента. Если нет — обычную упрощенку с объектом «доходы». Возможно, он находится в регионе, где налог при упрощенке с объектом «доходы минус расходы» значительно снижен — тогда он, конечно, выберет именно этот вариант. Хотя нужно сказать, что даже предприниматель на общей системе налогообложения по сравнению с организацией — низконалоговый субъект.
Вместо налога на прибыль по ставке 20 процентов он платит НДФЛ по ставке 13 процентов. Плюс, ему не нужно платить налог с дивидендов. Но лучше, конечно, чтобы предприниматель применял спецрежим.
Как организации вывести деньги на предпринимателя? Для этого существует множество способов, каждый из которых мы будем подробно рассматривать, когда дойдем до оптимизации налога на прибыль. Сейчас я только перечислю эти способы, не останавливаясь на нюансах их применения.
Самый распространенный вариант — оплата услуг, оказанных предпринимателем, или выполненных им работ. Напомню, что в числе таких услуг могут быть и посреднические. То есть предприниматель может выступать в роли комиссионера или агента, который продает товары компании или, наоборот, приобретет что-либо для нее.
Далее, компания может продать предпринимателю некие товары, которые он впоследствии перепродаст третьим лицам. Тогда в его распоряжении останется прибыль от этой сделки, которую могла бы получить и сама компания, если бы продавала свои товары покупателям напрямую. Аналогично, предприниматель может закупать у третьих лиц товары, необходимые компании, и затем продавать их ей. В последнем случае организация, по сути, будет оплачивать услуги внешней снабженческой структуры.
Возможны и другие ситуации, когда организация по тем или иным причинам должна заплатить предпринимателю деньги. Например, компания когда-то взяла у предпринимателя деньги в долг и теперь выплачивает проценты по займу. Или она нарушила обязательства по какому-либо предпринимателю неустойку. А может быть, предприниматель предоставляет ей в пользование некое помещение или нематериальный актив и компания перечисляет ему арендную плату или лицензионные платежи. Во всех этих случаях суммы, уплаченные предпринимателю, представляют собой затраты компании и при выполнении необходимых условий учитываются в расходах при расчете налога на прибыль. Поэтому такие способы выведения денег называются «затратные механизмы». В дальнейшем мы еще будем использовать этот термин.
Кроме затратных механизмов, существуют и другие способы. Компания и предприниматель могут создать простое товарищество. Общие дела в нем будет вести компания, но предприниматель внесет больший вклад и потому будет нести большие риски и получать большую часть прибыли.
Возможно применение посреднических договоров, в которых в роли комиссионера или агента выступает уже не предприниматель, а организация. Например, она может по поручению предпринимателя продавать его товары. В этом случае большая часть общей прибыли бизнеса будет приходиться на предпринимателя. Компании останется только небольшое агентское вознаграждение, с которого она и заплатит налоги.

Этап: ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ -> ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО

Следующий этап — предприниматель должен перевести деньги, полученные от компании, в свою личную собственность, в собственность физического лица. Мы уже говорили о том, что имущество предпринимателя неделимо. И, в принципе, он может по своему усмотрению распоряжаться любыми принадлежащими ему деньгами, как полученными от предпринимательской деятельности, так и «личными». Но на практике все обстоит несколько иначе. Свободно распоряжаться предприниматель может только наличными, причем принадлежащими ему как частному лицу. Как их получить?
Ответ зависит от того, в каком виде эти деньги были получены предпринимателем. Здесь есть два варианта.
Во-первых, предприниматель мог сразу получить от компании наличные. Этот вариант, безусловно, проще. Встречается он, конечно, нечасто, но все-таки такое возможно. Предположим, предприниматель закупает у компании товары и продает их в розницу. Или он также в розницу продает товары компании по договору комиссии и удерживает вознаграждение из поступившей наличной выручки. Или, наоборот, компания, опять же в розницу, продает товары предпринимателя и перечисляет ему выручку. А может быть, между компанией и предпринимателем нет никаких посреднических договоров. Но сама компания занимается розницей или общепитом. Тогда у нее по понятным причинам все время будет много наличных. И она вполне может расплачиваться ими за любые услуги предпринимателя.
Здесь, конечно, нельзя забывать об ограничении по расчетам наличными между организациями или предпринимателями. Максимальная сумма в рамках одного договора — 100 000 рублей. Понятно, что если денег на предпринимателя выводится относительно немного, обойти это ограничение несложно. Достаточно заключить с предпринимателем несколько договоров, по каждому из которых он получит не более 100 000 рублей.
Дальше предприниматель должен оприходовать эти деньги в кассу, а затем забрать их по расходному кассовому ордеру. В принципе, всего этого можно и не делать. Деньги, полученные предпринимателем, являются его собственностью, и он не должен ни перед кем отчитываться в том, на какие цели их потратит. Но это только в принципе. А на самом деле ситуация обстоит так.
По мнению Центрального банка, предприниматели должны соблюдать установленные для организаций Порядок ведения кассовых операций и Правила организации наличного денежного обращения. Это значит, что предприниматель должен вести кассовую книгу, не превышать лимит остатка наличных в кассе, составлять кассовые документы. А банки должны проверять, все ли он сделал правильно. Конечно, с этим можно не соглашаться. Если есть указание ЦБ — они придут вас проверять. А отношения со своим банком лучше не портить. Ведь при желании он может устроить клиенту немало неприятностей.
Поэтому, по возможности, кассовую дисциплину соблюдать все-таки нужно. Лимит остатка наличных для предпринимателя банк, скорее всего, установит в размере 0 рублей. Значит, вся выручка, поступившая в кассу предпринимателя, в тот же день должна быть сдана в банк или израсходована. Сдавать в банк предприниматель, конечно, ничего не будет. Ему наличные нужны самому. Поэтому они переводятся в личную собственность предпринимателя по расходному кассовому ордеру.
Этот документ от лица предпринимателя будет подписан либо самим предпринимателем, либо бухгалтером или кассиром, если таковые у него имеются. Получателем денег по ордеру также будет предприниматель, но уже как физическое лицо. А вот что указать в строке «основание»? На практике встречаются различные варианты, например: «прибыль от предпринимательской деятельности» или «на расходы предпринимателя». Или вот такая формулировка: «перевод прибыли от предпринимательской деятельности в личную собственность предпринимателя». На первый взгляд она кажется абсурдной, но на самом деле очень точно описывает экономический смысл этой операции — предприниматель забрал свое. И он имеет на это право. Он ведь для того и занимается предпринимательской деятельностью, чтобы получать прибыль. А как ее забрать? Предприниматель не может сам себе выплатить дивиденды или зарплату. Остается просто забрать деньги из кассы.
Переходим ко второму варианту. Предприниматель получает от организации деньги на свои расчетные счета. Скорее всего, именно так и будет происходить на самом деле. Как снять деньги с расчетного счета? Здесь есть два известных способа. Первый — снять деньги по чеку «на хозрасходы». И второй — перевести деньги на банковскую карточку и уже затем снять наличные через банкомат или отделение банка.
Первый способ проще, но требует дополнительных затрат. За снятие наличных по чеку банки взимают комиссию. Как правило, ее размер составляет около 1 процента. Но может быть и существенно больше.
Кроме того, банк может попросту отказаться выдавать по чеку большие суммы наличных. По собственному опыту могу сказать, что банки достаточно настороженно относятся к индивидуальным предпринимателям. Причем иногда доходит до просто вопиющих случаев. Представьте, предприниматель занимается розничной торговлей, то есть регулярно получает наличную выручку. Он следует указаниям Центробанка, соблюдает кассовую дисциплину и поэтому сдает всю наличность в банк.
Затем приходит в тот же банк и просит выдать ему небольшую часть денег «на хозрасходы». Один раз банк соглашается, а на следующий раз отказывает и требует от предпринимателя подтверждения целевого расходования наличных. И это несмотря на то, что предприниматель — один из наиболее крупных клиентов этого банка. Конечно, не все банки грешат таким отношением к клиентам. Как правило, это касается небольших банков, которые очень опасаются того, что их признают «об нальными» и лишат лицензии. В крупных частных банках таких проблем обычно не бывает. Тем не менее это обстоятельство нужно учитывать и иметь в виду, что не всегда предприниматель сможет снять любую нужную ему сумму наличных по чеку.
Второй способ — перевести деньги на личную карточку предпринимателя. Для этих целей можно использовать обычные дебетовые карты любых эмитентов. В платежном поручении на перевод денег с расчетно¬го счета предпринимателя указывается: «для пополнения карточного счета №...». Также могут использоваться и формулировки, аналогичные тем, которые приводятся в расходных ордерах, когда предприниматель забирает наличные из кассы: «прибыль предпринимателя», «доход от предпринимательской деятельности» или просто «собственные средства». Нередко работники банков сами советуют, какое назначение платежа лучше указать. Словом, с оформлением платежного поручения и переводом денег на карточку проблем не будет. Если расчетный и карточный счета открыты в одном банке, комиссию за выполнение этой операции, скорее всего, тоже не возьмут.
Дальше нужно эти деньги снять. Вот здесь уже возможны и ограничения, и дополнительные затраты. Затраты — это комиссия за
снятие наличных через банкомат или отделение банка. Поэтому, если вы собираетесь пользоваться рассматриваемой схемой, очень важно правильно выбрать банк и конкретный банковский продукт, то есть пакет услуг, которые этот банк предоставляет по отдельному договору. Найти банк, в котором можно бесплатно снимать наличные с карточки, несложно — очень многие крупные банки предоставляют такую возможность. Вполне приемлемым условием можно считать и комиссию в размере до 1 процента. Ведь это в любом случае гораздо дешевле, чем обналичка.
Что касается ограничений, то обычно банки просто запрещают снимать наличные свыше определенной суммы. Возможен и такой вариант, когда ограничений вроде бы нет, но при снятии крупных сумм взимается комиссия в значительно большем размере. Как правило, ограничения устанавливаются на уровне от 70 000—80 000 до 300 000—400 000 рублей в день по одной карте и от 700 000 до нескольких миллионов рублей в месяц по одному счету. К счету ведь можно открыть и несколько карт, но месячный лимит от этого не изменится. Впрочем, даже если банк никаких ограничений не устанавливает, все равно лучше не снимать больше миллиона рублей в месяц с одного счета. Еще лучше не приближаться вплотную к этой сумме. При этом единовременно снимать с карты не больше 80 000—100 000, причем делать это не каждый день, а с некоторыми интервалами. То есть, если вам нужно снять 500 000 рублей, не надо 5 дней подряд снимать по 100 000. Лучше сначала снять 80 000, через день — еще 70 000, потом через пару дней — еще 60 000 и так далее.
К чему такая осторожность? Дело в том, что любой банк должен проверять всех своих клиентов и все их операции на предмет причастности к отмыванию денег и финансированию терроризма. И если появляются какие-либо подозрения, сообщать о них в Росфинмониторинг. Причем речь идет не только о пресловутом снятии наличных на сумму свыше 600 000 рублей. Подозрительными могут оказаться очень многие операции. К их числу относится и регулярное снятие наличных, пусть даже небольшими суммами.
Примерный перечень «подозрительных» операций приведен в приложении 2 к Рекомендациям, доведенным Письмом ЦБ РФ от 13.07.2005 № 99-Т. Среди них:
- зачисление на счет клиента по одному основанию от одного или нескольких контрагентов сумм, не превышающих по отдельности 600 000 рублей, но в результате сложения превышающих эту сумму, с последующим переводом денег на счет клиента в другом банке;
— дробление сумм, перечисляемых клиентом контрагентам по одному основанию, в течение небольшого периода времени, при условии, что результат сложения перечисленных денег превышает 600 ООО руб.;
- зачисление денег на счет организации, операций по которому не было в течение более чем 6 месяцев, с последующим снятием этих денег наличными;
- перевод денег со счета организации на ее счет в другом банке без видимого основания с назначением платежа «перевод собственных средств»;
- нерегулярное или однократное использование счета для получения денег с последующим их снятием наличными на сумму меньше 600 ООО руб., с последующим закрытием счета либо прекращением по нему операций;
- регулярное перечисление денег на сумму меньше 600 ООО руб. одному или нескольким контрагентам при покупке или продаже товаров, работ, услуг через Интернет;
- регулярное снятие держателем банковской карты наличных на сумму меньше 600 ООО руб. (кроме зарплаты).
Может быть и так, что банк не сочтет ваши действия достаточно подозрительными, чтобы сообщать о них в Росфинмониторинг. Но на заметку вас все-таки поставит. Возможно, для начала вас вызовут «на беседу», потребуют представить какие-либо дополнительные документы. Но если ситуация не изменится, банк постарается сделать так, чтобы вы либо ушли из него совсем, либо перестали снимать в нем наличные, что в нашем случае равносильно.
Если же снимать деньги понемногу, предприниматель сможет долгое время спокойно работать с одним и тем же банком.
Также можно посоветовать предпринимателю открыть расчетный счет в одном банке, а карточку завести в другом. Тогда, скорее всего, за перевод денег со счета на карточку придется платить комиссию. Но зато у обоих банков будет меньше оснований подозревать вас в отмывании денег.
Понятно, что из-за всех этих ограничений схема не может применяться для выплаты дохода большому количеству людей. В принципе, если 1 миллиона в месяц недостаточно, предприниматель может открыть несколько карточек в различных банках. Или компания может воспользоваться услугами нескольких предпринимателей. В итоге общая сумма выплат увеличится в несколько раз. Но найти разумное обоснование для всего этого будет уже сложнее.

Этап: ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО -> РАБОТНИК (СОБСТВЕННИК)

Переходим к третьему этапу схемы. Предприниматель, получивший деньги в личную собственность, отдает их работникам компании или собственнику бизнеса. Отдает просто так, не требуя ничего взамен, то есть дарит.
Должен ли одаряемый заплатить с этих денег НДФЛ? Нет, не должен. Об этом прямо сказано в Налоговом кодексе. Хотя на самом деле этот вопрос не такой уж простой, как может показаться на первый взгляд. Дело в том, что 217-я статья НК освобождает от налогообложения любые подарки, полученные от физических лиц, за исключением отдельных видов имущества: недвижимости, транспортных средств, акций, долей и паев. Но одновременно в ней есть указание на то, что налогом не облагаются подарки, полученные от близких родственников. И когда в 2006 году эта норма вступила в силу, многие задались вопросом: «А не придется ли теперь платить НДФЛ с денег, полученных по договору дарения от всех остальных физлиц, которые не приходятся родственниками одаряемому?». К счастью, в скором времени вышли разъяснения Минфина, из которых следовало, что деньги, полученные в подарок, не облагаются НДФЛ независимо от того, кто их подарил. Это и понятно, ведь проконтролировать все денежные подарки физлиц в принципе невозможно.
Итак, работник или собственник получает деньги от предпринимателя по договору дарения и не платит с них никаких налогов. Какого-либо документального оформления передача в дар денег не требует. Хотя в нашей ситуации нелишним будет составить письменный договор дарения, желательно в одном экземпляре. Этот документ может пригодиться получателю денег на тот случай, если у предпринимателя возникнут к нему какие-то претензии.
Договор дарения
5 июля 2010 г. г. Москва
Потапов Михаил Николаевич безвозмездно передает в собственность (дарит) Смирнову Александру Михайловичу деньги в сумме 100 000 (сто тысяч) рублей, а Смирнов Александр Михайлович принимает эти деньги.
Потапов Михаил Николаевич
Смирнов Александр Михайлович
Подведем итог. Схема позволяет выплачивать доходы физлицам с минимальными затратами. Затраты включают в себя налог, уплаченный предпринимателем на упрощенке, и расходы на оплату услуг банков. При этом работники компании или собственники бизнеса получают наличные. Таким образом, схема представляет собой достойную замену обналичке.
Но ее существенный недостаток в том, что, откровенно говоря, эта схема — «серая». Ведь на самом деле предприниматель, конечно, не будет просто так регулярно дарить деньги чужим людям. То есть мы имеем дело с фиктивным договором дарения. А если в схеме используются фиктивные сделки, назвать ее «белой» уже нельзя. А значит, и применять эту схему не рекомендуется. Но если вы стоите перед выбором: использовать эту схему или обратиться к «специалистам» по обналичиванию, лучше все-таки остановиться на первом варианте. Очевидно, что уровень риска здесь намного меньше.

Все ли рекламные ходы законны

Ненадлежащая реклама опасна тем, что в отличие от других нарушений законодательства, которые можно обнаружить лишь в результате проверки, она видна антимонопольным органам как на ладони. Кроме того, причиной возбуждения дел о ненадлежащей рекламе очень часто становятся жалобы потребителей, а также заявления конкурентов, которые ревностно отслеживают рекламные кампании своих соперников. Хотя штрафы за ненадлежащую рекламу редко превышают минимальный порог (40 тыс. рублей – ст. 14.3 КоАП РФ), даже предписание о прекращении нарушения влечет определенные убытки для компании:
рекламу, в разработку, изготовление и размещение которой были вложены немалые средства, приходится удалять с рекламных
конструкций, отзывать из СМИ и т. д. Подобные последствия
можно исключить, если маркетологи и менеджеры, контактирующие с рекламными агентствами, будут советоваться с юридической службой еще на стадии разработки очередного рекламного хода. В этой статье предлагается «шпаргалка» по оценке рисков пяти самых распространенных рекламных приемов. Бухгалтерскую службу эта информация тоже должна заинтересовать, так как принятие рекламных расходов к учету производят именно она.

Рекламный ход № 1. Утверждение о превосходстве товара или брэнда

Самый простой способ привлечь внимание к объекту рекламы – выделить его в ряде других аналогичных, акцентировав внимание на характеристиках, которые свойственны только ему или являются более высокими по сравнению с другими. Например: «Такие-то товары только у нас!», «У нас дешевле!», «Пробуют всех – выбирают нас!» и т. д.
Но такие слоганы сразу привлекают внимание антимонопольной службы. Их использование возможно, только если утверждение о конкретных преимуществах объекта рекламирования имеет под собой фактические
основания и компания может представить соответствующее документальное подтверждение (аналитические материалы исследования
рынка, расчеты, результаты лабораторных испытаний, опросов и т. д.).
Правовые риски
Действующий Федеральный закон от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее – закон № 38-ФЗ) не содержит безусловного запрета на использование терминов в превосходной степени («самый», «только», «лучший», «абсолютный», «единственный» и т. д.). Но он требует, чтобы указанные в рекламе сведения о преимуществах рекламируемого товара перед находящимися в обороте товарами, которые произведены другими изготовителями или реализуются
другими продавцами, соответствовали действительности. Иначе реклама считается недостоверной и недопустимой (ч. 1, п. 1 ч. 3 ст. 5
закона № 38-ФЗ).
Например, компания, занимающаяся монтажом пластиковых окон, разместила рекламу следующего содержания: «Мы предлагаем окна
со стеклопакетом с ТОП (теплоотражающим покрытием) и газонаполнением. За счет применения новых технологий тепловые характеристики стеклопакета с ТОП на 40 процентов выше, чем у обычного двухкамерного». Это утверждение не было совсем голословным:
расчет показал, что теплотехнические характеристики стеклопакетов с ТОП действительно выше, чем у обычных стеклопакетов. Но не на 40 процентов, а на 34. Антимонопольной службе этого оказалось достаточно, чтобы привлечь компанию к административной ответственности.
Самыми опасными с точки зрения возможности штрафа являются слоганы, в которых объекту рекламирования (товарам, услугам, компании-изготовителю или продавцу товаров, брэнду и т. д.) придается статус № 1, первый или он называется лучшим без уточнения, по каким именно показателям. Такую рекламу могут признать ненадлежащей, даже если компания запаслась доказательствами своего лидерства в том или ином сегменте рынка по конкретным критериям. Важно то,что эти критерии не прозвучали в рекламе, а значит, потребители могли понять утверждение «лучший» или «№ 1» по-своему и оказаться в заблуждении. Штрафы за такие нарушения могут существенно превышать минимальный
порог в 40 тыс. рублей, и их бывает сложно оспорить даже в суде.
Предпочтительнее использовать более осторожные формулировки: «Один из лучших по таким-то показателям», «Крупнейший по объемам продаж в таком-то периоде или в таком-то регионе» и т. д.

Рекламный ход № 2. Лукавство с минимальными ценами и максимальными скидками

Многие торговые компании распространяют рекламу, где указаны наименования конкретных товаров, работ или услуг и их минимальные цены. Например: «Ноутбуки от 5 тыс. рублей!». Или указываются максимальные размеры скидок: «Скидки до 50 процентов!».
Но когда потребители обращаются в соответствующие торговые точки, может выясниться, что товаров по указанной в рекламе цене нет
в наличии или что реальные скидки гораздо меньше либо касаются ограниченного ассортимента. Расчет прост: если уж человек приехал
в магазин за конкретным товаром, то он скорее всего не уйдет без покупки, пусть и по более высокой цене.
Указание в рекламе минимальной цены или максимальных скидок возможно при условии, что в период распространения этой рекламы
у компании в наличии действительно имелся соответствующий товар по цене, заявленной в рекламе, или проводилась распродажа по ценам со скидками. В частности, эти сведения отражаются в данных бухгалтерского учета, внутренней документации о ценообразовании.
Правовые риски
Согласно пункту 4 части 3 статьи 5 Закона № 38-ФЗ, недостоверной признается реклама, которая содержит не соответствующие действительности сведения о стоимости или цене товара, порядке его оплаты, размере скидок, тарифов и других условиях приобретения товара.
Например, компания, торгующая бытовой техникой, разместила наружную рекламу: «Профессиональные фотоаппараты от 40 тыс. рублей» с перечнем конкретных моделей и марок. Обратившийся в магазин покупатель убедился в том, что указанных в рекламе фотоаппаратов в продаже нет. Он пожаловался в территориальное управление ФАС России, и компания не смогла подтвердить, что в период распространения спорной рекламы она располагала соответствующим товаром стоимостью 40 тыс. рублей. Рекламу признали ненадлежащей, компанию оштрафовали.
Важно, чтобы в случае проверки территориального органа ФАС России компания могла подтвердить достоверность указанных в рекламе цен и скидок. Заявленные в рекламе цены и скидки должны быть достоверными именно на период распространения рекламы, а если в ней указан
конкретный срок действия специальных цен и скидок – в течение данного срока. Штраф возможен и в том случае, когда на момент начала рекламной акции товары по специальным заманчивым ценам у компании были, но закончились еще до того, как завершился период
размещения рекламы.
Если заявленные цены и скидки касаются только конкретного узкого ассортимента товаров, то эти ограничения тоже важно отметить в рекламе. Иначе она считается ненадлежащей из-за отсутствия в ней существенной информации (ч. 7 ст. 5 закона № 38-ФЗ). Например, компания, занимающаяся установкой пластиковых окон, разместила телевизионную рекламу: «До 31 января 25-процентная скидка всем покупателям пластиковых окон». В действительности скидки предоставлялись только на сами окна, но не на элементы отделки оконного проема.
Формально в рекламе не было обмана. Но антимонопольный орган, а затем и суд пришли к выводу, что обычай делового оборота включает в понятие «окно» элементы отделки оконного проема. Поэтому отсутствие оговорки о том, что на эти элементы скидка не распространяется, вводило потребителей в заблуждение.

Рекламный ход № 3. Интригующие фразы и образы без информации о товаре

Когда компания выводит на рынок новый продукт, в целях его раскрутки специалисты по маркетингу считают очень эффективной
так называемую тизерную рекламу (от англ. tease – дразнить). Это обрывочные интригующие фразы или изображения, не содержащие никакой информации об объекте рекламирования, но вызывающие у потребителя рекламы желание догадаться, о чем идет речь. Тизеры используются в составе целой рекламной кампании, в конце которой становится понятно, что именно рекламировалось. Яркий пример известного тизера – реклама брэнда «Билайн».
Сначала на баннерах возникли полосатые зонтики, носки и т. д., а потом, когда всеобщее любопытство достигло пика, на рекламных носителях появился сам брэнд «Билайн». Тизеры используются в любых видах рекламы: наружной, СМИ, интернете.
У юристов иногда возникают сомнения в законности такого способа рекламирования. На самом деле тизерная реклама безопасна.
Правовые риски
Опасения юристов по поводу использования тизеров связаны с запретом рекламы, в которой отсутствует часть существенной информации о рекламируемом товаре, об условиях его приобретения или использования, если при этом искажается смысл информации и вводятся
в заблуждение потребители рекламы (ч. 7 ст. 5 закона № 38-ФЗ). В тизерной рекламе на начальном этапе рекламной кампании информация о конкретном объекте рекламирования отсутствует полностью. Этот объект раскрывается на следующем этапе кампании (после появления самих тизеров). Следовательно, можно предположить, что до раскрытия объекта рекламирования тизерная реклама нарушает запрет, установленный в части 7 статьи 5 закона № 38-ФЗ. Но до предписания об устранении нарушения и штрафа может и не дойти, если компания представит документы о том, что непонятное содержание плаката или рекламного ролика – только часть растянутой во времени рекламной акции (об этом могут свидетельствовать договоры с рекламопроизводителем и рекламораспространителем, материалы разработанной рекламной кампании, планы размещения отдельных блоков
рекламы на конструкциях наружной рекламы, в эфире и т. д.). Если и это не убедит представителей антимонопольного органа, то предписание и постановление о привлечении к административной ответственности можно успешно оспорить в суде.
Например, компания разместила на рекламных конструкциях плакаты с указанием адреса интернет-сайта и вопросом: «Если ты такой умный, то почему такой бедный?». Никакой другой информации в рекламе не было (на самом деле это была реклама интерактивной системы курса бизнес-обучения). По мнению территориального управления ФАС России,
из-за полного отсутствия информации о товаре, условиях его приобретения или использования данная реклама являлась ненадлежащей, нарушающей часть 7 статьи 5 закона № 38-ФЗ. Компания была оштрафована, однако оспорила штраф в суде и отстояла свою позицию. С точки зрения суда, по смыслу нормы, содержащейся в части 7 статьи 5 закона № 38-ФЗ, реклама не может быть признана недопустимой только из-за отсутствия в ней какой-либо существенной информации о товаре, условиях его приобретения или использования. Нарушение есть, лишь когда отсутствие какой-либо информации
ведет к искажению смысла рекламы и введению в заблуждение ее потребителей. А поскольку полное отсутствие информации не может
привести к искажению смысла и введению в заблуждение, в данном случае нарушения нет.

Рекламный ход № 4. Использование зонтичного брэнда в обход ограничений закона

Существует ряд товаров, реклама которых ограничена по способу распространения, месту или времени размещения рекламы. В частности, это алкогольная продукция, пиво и табачные изделия (ст. 21, 22, 23 закона № 38-ФЗ). Например, алкогольную и табачную продукцию запрещено рекламировать в теле- и радиопрограммах, на всех видах транспорта, путем размещения наружной рекламы, а также на первой и последней полосах газет и страницах журналов.
Поскольку запрещенные способы рекламирования перечисленных товаров в то же время являются самыми действенными, некоторые рекламодатели (производители и продавцы вышеуказанной продукции) используют давно
известный обходной маневр. Они рекламируют другой товар, который выпускается под тем же брэндом, либо рекламируют только сам
товарный знак или компанию-изготовителя, компанию-продавца. После вступления в силу закона № 38-ФЗ широкое применение классических зонтичных брэндов (когда, например, рекламировалась минеральная вода с использованием известного товарного знака водки и с
похожим дизайном этикетки) пошло на спад, но не исчезло окончательно.
Если компания рекламирует классический зонтичный брэнд, то ее почти гарантированно ждет штраф, который вряд ли удастся оспорить в суде. Но реклама фирменного наименования или коммерческого обозначения компании, производящей или реализующей алкогольную продукцию, может
быть надлежащей, если в ней нет намека именно на такую продукцию.
Правовые риски
Закон № 38-ФЗ прямо запрещает рекламировать товары, в отношении которых установлены определенные рекламные ограничения, под видом рекламы другого товара с тождественным или сходным до степени смешения товарным знаком или знаком обслуживания, а также под видом рекламы изготовителя или продавца такого товара (п. 3 ч. 2 ст. 5 закона № 38-ФЗ).
В случае судебного спора антимонопольному органу, как правило, нетрудно доказать тот факт, что реклама одного объекта на самом
деле имела целью привлечь внимание к совсем другому объекту.
Если же сфера деятельности компании – производство или продажа как алкогольных, так и безалкогольных напитков в равной степени,
то в рекламе товарного знака, коммерческого обозначения или фирменного наименования без акцента именно на алкогольную продукцию суд может не найти никаких нарушений.

Рекламный ход № 5. Демонстрация товара в кинофильмах и телепрограммах

Один из самых эффективных рекламных приемов – демонстрация товаров или брэнда компании в кино, телесериалах и телепередачах.
Это не просто фигурирование в фильме того или иного товара, брэнда, а целенаправленное акцентирование внимания на нем. Например, герои многих фильмов и сериалов пьют конкретные напитки, употребляют продукты питания, причем их название на этикетке показывается крупным планом или упоминается в репликах персонажей. В панорамных съемках города крупный план надолго задерживается на вывеске с брэндом какой-либо компании.
Такой рекламный прием называется «продактплейсмент» (от англ. product placement – размещение продукции).
Сам по себе продактплейсмент не запрещен.
Нарушение есть, когда общее время демонстрации такой рекламы в фильме или телепередаче превышает предельно допустимый объем
рекламы на ТВ (он установлен в ст. 14 закона № 38-ФЗ). Но ответственность за это несет рекламораспространитель, то есть телеканал (ч. 7 ст. 38 закона № 38-ФЗ). Нарушение, за которое
может отвечать и рекламодатель, – если таким методом рекламируются алкогольная, табачная продукция или лекарства.
Правовые риски
В случае рекламы алкогольной, табачной продукции или лекарств методом «продактплейсмент» не соблюдается целый ряд норм:
о запрете рекламы некоторых товаров в телепрограммах и при кинообслуживании (п. 3 ч. 1 ст. 21, п. 1 ч. 2 ст. 23 закона № 38-ФЗ), об обязательном сопровождении рекламы соответствующих товаров текстом о вреде чрезмерного употребления алкоголя, курения или о возможных противопоказаниях при применении лекарственных средств (ч. 3 ст. 21, ч. 3 ст. 23, ч. 7 ст. 26 закона № 38-ФЗ).
Однако для привлечения компании-рекламодателя к ответственности антимонопольному органу еще нужно доказать, что в конкретном случае имела место именно реклама. Но рекламный характер демонстрации
товаров или брэндов в кино и телепередачах, если это органично интегрировано в сюжет, не так очевиден, как при других способах рекламирования. Правда, доказательством может послужить наличие договорных отношений по поводу такой рекламы между рекламодателем и телеканалом (продюсерским центром, киностудией), которые произвели кино- или телепродукт с элементами продактплейсмента.
Вопрос в тему:
Можно ли расценить продактплейсмент как запрещенную скрытую
рекламу?
Ответ: Нет. Скрытой признается реклама, которая оказывает неосознаваемое потребителями воздействие на их сознание, в том числе путем использования специальных видеовставок (двойной звукозаписи)и иными способами (ч. 9 ст. 5 закона № 38-ФЗ). В случае с продактплейсмент отсутствует неосознаваемое потребителями воздействие на сознание.

За что штрафуют ПФР и ФСС

ПФР штрафует после проверки

Если за отчетные периоды (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) вы не представляли расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме РСВ-1, то за нарушение сроков представления расчетов вас оштрафуют только после проведения выездной проверки. Это и понятно. Ведь до прихода в организацию сотрудник Фонда просто не знает сумму начисленных взносов, с которой надо уплатить штраф. При этом штрафовать будут за непредставление расчета за каждый отчетный период.

Штраф ПФР за несдачу нулевого расчета

Напомним, что размер штрафа определяется исходя из суммы страховых взносов, подлежащих уплате (то есть начисленных за квартал — строка 114 раздела 1 формы РСВ-1) на основе несвоевременно представленного расчета. При этом минимальная сумма штрафа составляет:
<или> 100 руб. — при просрочке до 180 дней включительно;
<или> 1000 руб. — при просрочке более 180 дней.
А поскольку при нулевой сумме начисленных взносов нет суммы к уплате, то некоторые бухгалтеры думают, что за нарушение срока представления нулевых расчетов их штрафовать не будут.
Но ПФР считает иначе. Если сумма начисленных страховых взносов по несвоевременно представленному расчету равна нулю, то вас оштрафуют на 100 руб. Причем независимо от времени просрочки — до 180 дней или более.
Оспаривать этот штраф не имеет смысла. Дело в том, что норма Закона о страховых взносах (ст. 46 Закона № 212-ФЗ) аналогична норме НК, которая предусматривает ответственность за нарушение срока представления налоговой декларации и минимальную сумму штрафа (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Переплата в ПФР от штрафа за несдачу не освобождает

Если расчет представлен позже установленного срока, но сумма страховых взносов по этому расчету уплачена вовремя или вообще была переплата, то за не вовремя сданный расчет все равно оштрафуют. Причем ПФР указал, что сумму штрафа он не уменьшит .
В данной ситуации ПФР действует так же, как и налоговые инспекторы, когда штрафуют за несвоевременное представление деклараций. И большинство судов считают такой подход обоснованным. Ведь штраф предусмотрен именно за нарушение срока подачи декларации и определяется исходя из данных, указанных в ней. Так что наличие переплаты или своевременная уплата налога не имеют значения.
Хотя отсутствие задолженности или наличие переплаты и может явиться смягчающим вину обстоятельством, позволяющим снизить сумму штрафа в суде.

Переплата в ПФР освобождает от штрафа за неуплату

Штраф при занижении базы по страховым взносам вам не грозит, если в предыдущем периоде у вас была переплата, которая больше или равна сумме взносов, подлежащих уплате в последующем периоде. При этом переплата и недоимка суммы взносов должны относиться к одному виду страхования (пенсионное или медицинское) и одному внебюджетному фонду (ПФР, ФФОМС, ТФОМС). То есть недоимка по пенсионным взносам может перекрываться только переплатой по пенсионным взносам, а недоимка по взносам на медстрах — переплатой по этим взносам. Эта позиция объясняется тем, что в такой ситуации нет задолженности по страховым взносам перед конкретным внебюджетным фондом.
Обращаем внимание, что по пенсионным взносам штрафа не будет даже в том случае, если у вас переплата по страховой части, а недоимка — по накопительной части или наоборот. Ведь в целом задолженности по взносам перед ПФР нет. Но придется заплатить пени на сумму недоимки.
Пени начисляются до тех пор, пока задолженность не будет погашена. Для этого надо либо перечислить деньги на ту часть пенсии, где имеется недоимка, либо подать в территориальный орган ПФР заявление о проведении зачета.
Если страхователь выбрал второй вариант, пени будут начисляться до дня проведения зачета. Зачет ПФР проводит в течение месяца со дня подачи заявления .
А вот если переплата возникла в более поздние периоды, чем недоимка по взносам, то штрафа вам удастся избежать, только если вы:
• подадите уточненный расчет, где укажете правильную (увеличенную) базу страховых ВЗНОСОВ;
• перечислите пени.
В этом случае лучше в сопроводительном письме к уточненному расчету указать, что недоимку вы не перечисляли, так как у вас есть переплата. Тогда пени надо рассчитать с даты возникновения недоимки до даты возникновения переплаты.

Штрафы ПФР за отказ представить запрашиваемые документы

При проведении камеральной или выездной проверки сотрудники территориального отделения Фонда могут истребовать у вас необходимые для проверки документы. Причем перечень конкретных документов с указанием их наименования, реквизитов и количества сотрудник отделения Фонда должен указать в требовании по утвержденной форме (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 № 957н). Истребовать могут только документы, которые имеют отношение к предмету проверки.
Если вы вообще откажетесь представлять поименованные в требовании документы или представите их позже 10 дней со дня вручения вам требования, вас оштрафуют на 50 руб. за каждый непредставленный (несвоевременно представленный) документ. При этом штраф вам предъявят после окончания камеральной либо выездной проверки.

Штраф ФСС за опоздание со сдачей расчета 4-ФСС в 2010 году

В случае просрочки представления отчетности по страховым взносам грозит:
• штраф за несвоевременное представление отчетности (раздел I формы-4 ФСС РФ) по взносам на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством («больничное» страхование);
• штраф за несвоевременное представление отчетности (раздел III формы-4 ФСС РФ) во взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний («на травматизм»).
Суммы штрафов для организации (предпринимателя) должны определяться так:
* просрочка 180 календарных дней или менее:
5% суммы взносов, подлежащей уплате (доплате) на основании разделов I и III формы-4 ФСС РФ, за каждый месяц (полный или неполный) просрочки, но не более 30% от суммы взносов и не менее 100 руб.
* просрочка более 180 календарных дней:
30% суммы взносов, подлежащей уплате на основании разделов I и III формы-4 ФСС РФ, и 10% от этой же суммы за каждый месяц (полный или неполный) просрочки начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1000 руб.
Кроме того, за просрочку со сдачей отчетности могут оштрафовать руководителя на сумму от 300 до 500 руб.
Как видим, штраф зависит от суммы взносов, подлежащей уплате (доплате) по форме-4 ФСС.
ВНИМАНИЕ !
В общем можно сказать, что нормы для определения штрафов по «больничному» страхованию и страхованию «на травматизм» довольно похожи. И формулировки этих норм в целом заимствованы из ст. 119 Налогового кодекса. Но в расчете по форме-4 ФСС РФ суммы взносов, подлежащие уплате (доплате), надо еще поискать.
В прошлом году вопрос с расчетом суммы штрафа просто не возникал — ведь до 2010 г. штраф за несвоевременную сдачу или непредставление ведомости по форме 4-ФСС РФ был фиксированный (1000руб. и 5000 руб.).
Чтобы понять, от каких строк в расчете инспекторы будут начислять штрафы, надо определиться с тем, что скрывается под определением «к уплате (доплате)». И здесь возможно как минимум два подхода.
Но прежде определимся с главными принципами расчета штрафа за просрочку представления расчета по форме-4 ФСС. В любом случае при расчете суммы штрафа надо исходить из двух правил.
► ПРАВИЛО 1. Нужно ориентироваться только на суммы, начисленные за последний квартал. Причем даже если отчетность составлена за полугодие, за 9 месяцев и за весь год в целом 4. Ведь именно эти суммы надо уплатить на основании расчета.
Кстати, такое же правило действует и при расчете штрафа за несвоевременную сдачу налоговых деклараций.
► ПРАВИЛО 2. Сальдо расчетов с ФСС не должно влиять на сумму штрафа. Иначе получится, что достаточно заплатить в ФСС все взносы вовремя — и штрафы за просрочку со сдачей формы-4 ФСС будут минимальные — 100 руб. по каждому виду страхования (при просрочке менее 181 дня). А это противоречит самому принципу штрафа — ведь он взимается за просрочку представления расчета, а не за неуплату взносов.
Этот принцип лежит и в основе штрафа за несвоевременное представление (непредставление) налоговой отчетности по ст. 119 НК РФ. В налоговых декларациях показатели строк «сумма налога к уплате...» никогда не учитывают суммы перечисленных платежей. Значит, состояние расчетов по налогу на начало и конец отчетного (налогового) периода не влияет на этот штраф.
► ПОДХОД 1 Сумма взносов, подлежащих уплате (доплате), — это разница между суммой взносов, начисленных за отчетный квартал, и суммой ваших расходов на цели государственного страхования за этот период
К примеру, если сумма начисленных взносов за квартал — 30 ООО руб., а сумма начисленных пособий (больничных) — 12 ООО руб., то штраф будет рассчитан с суммы 18 ООО руб.
Однако в форме-4 ФСС нет отдельной строки, в которой можно увидеть нужную сумму. Ее придется считать так:
• по страховым взносам на «больничное» страхование — берем показатель подстроки «за отчетный квартал (месяцы)» строки 2 «Начислено страховых взносов» таблицы 1 раздела I и вычитаем из него показатель аналогичной подстроки «за отчетный квартал (месяцы)» строки 15 «Расходы на цели обязательного социального страхования» таблицы 1 раздела I;
• по страховым взносам «на травматизм» — аналогично: берем показатель подстроки «за отчетный квартал (месяцы)» строки 2 «Начислено страховых взносов» таблицы 10 раздела III и вычитаем из него показатель аналогичной подстроки строки 10 «Расходы на цели обязательного социального страхования» таблицы 10 раздела III.
Такой подход вполне логичен и справедлив. Ведь именно сумму взносов, которую вы должны уплатить в ФСС по итогам квартала, отделение Фонда и должно узнать из несвоевременно сданной вами формы-4 ФСС РФ.
Получается, что если ваши расходы на социальное страхование больше начисленных взносов, то штрафы за просрочку сдачи формы-4 ФСС должны быть минимальные.
► ПОДХОД 2. Сумма взносов, подлежащих уплате (доплате), — это сумма начисленных взносов в ФСС за отчетный квартал. Без всяких уменьшений на суммы начисленных пособий
К примеру, если за отчетный квартал всего начислено 30 ООО руб., а пособий — 12 ООО руб., то штраф за просрочку представления расчета в ФСС будет рассчитан с суммы 30 ООО руб. Как видно невооруженным глазом, при таком подходе сумма штрафа может быть больше, чем при первом подходе. Для расчета базы для штрафа надо просто взять сумму начисленных взносов из формы-4 ФСС:
• по страховым взносам на «больничное» страхование — берем показатель подстроки «за отчетный квартал (месяцы)» строки 2 «Начислено страховых взносов» таблицы 1 раздела I (то есть сумму взносов, начисленную за последний квартал);
• по страховым взносам «на травматизм» — аналогично: берем показатель подстроки «за отчетный квартал (месяцы)» строки 2 «Начислено страховых взносов» таблицы 10 раздела III.
Но при таком подходе сумма штрафа будет рассчитана вовсе не с сумм взносов, подлежащих уплате или доплате, как того требуют Закон № 212-ФЗ и Закон № 125-ФЗ. Штраф будет рассчитан с суммы начисленных взносов.
Кстати, именно такой подход поддерживают в Фонде социального страхования.
Если ваше отделение ФСС оштрафует вас, ориентируясь лишь на начисленные суммы взносов, вы наверняка сможете оспорить это в суде. Но стоит ли доводить дело до штрафа? Лучше вообще избегать просрочки при сдаче отчетности. И для этого есть один простой ход. Если вы понимаете, что не успеваете в срок составить «правильную» отчетность, сдайте в ФСС хотя бы «приблизительную», но в срок. А потом подайте в Фонд уточненку. Главное, как и при подаче уточненных налоговых деклараций, — сделать это до того, как Фонд найдет в вашем расчете ошибку или назначит проверку.