Оформление премий

Заработная плата сотрудников, как правило, складывается из нескольких частей: оплаты за труд (за фактически отработанное время, за фактически выполненный объем работы и т.д.), компенсационных выплат и стимулирующих выплат. К стимулирующим выплатам поощрительного характера относятся премии работникам. Разбиение заработной платы на фиксированную часть и премиальную часть отвечает интересам как работодателя, так и работника. У работодателя появляется возможность стимулировать работников на достижение более высоких показателей и результатов, и при этом не переплачивать им если такие показатели не достигнуты. А для работников премиальная часть заработной платы – это реальная возможность получать большее вознаграждение за свой труд.
Что интересует налоговую инспекцию в части премий сотрудникам: правомерно ли отнесены расходы на заработную плату (в том числе на выплату премий) к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций или по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Что интересует государственную трудовую инспекцию: не нарушены ли права работников при начислении и выплате им заработной платы (в том числе премий).
Все премии работникам являются объектом обложения страховыми взносами в ПФР, ФСС, ФОМС (НК РФ Статья 420. Объект обложения страховыми взносами (введена Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ), поэтому при проверках ФСС и ПФР инспекторов интересует, как правило, общая сумма начисленных премий без детального анализа.

Установление системы оплаты труда

Согласно ТК РФ установление премий работникам является правом работодателя, а не его обязанностью. Это означает, что работодатель вправе утвердить систему оплаты труда, которая предусматривает премиальную составляющую (окладно-премиальную, сдельно-премиальную систему оплаты труда и т.д.) и отразить данный факт документально. Обратите внимание, если внутренними документами работодателя закреплена система оплаты труда, включающая премии, то в этом случае начисление и выплата премий сотрудникам, согласно внутренним соглашениям, является обязанностью работодателя. Неисполнение этой обязанности может повлечь обоснованные жалобы работников и серьезные претензии со стороны трудовой инспекции. В связи с этим важно правильно документально оформить порядок и условия премирования сотрудников.
Один из самых значимых локально-нормативных актов для работодателя - Положение об оплате труда и премировании работников.
Поскольку вопрос оплаты труда является главным для работника, а расходы на оплату труда – существенная часть бюджета, затрат работодателя, именно в этом документе важно закрепить все правила и условия выплат различного вида вознаграждений работников, применяемых в рамках конкретной компании.
Положением можно улучшить права работника по оплате труда, предоставить дополнительные гарантии, выплаты. Ухудшить или ограничить трудовые права по сравнению с Трудовым Кодексом РФ невозможно.
Важно знать, что наличие внутреннего документа, посвященного премированию, обязательно:
* для отнесения премий в структуру зарплаты (ст. 135 ТК РФ);
* учета премий при исчислении среднего заработка (ст. 139 ТК РФ).

Разделы Положения об оплате труда

Раздел «Общие положения» устанавливает субъектный состав, то есть тех лиц, на кого оно распространяет свое действие. В компании могут быть приняты отдельные положения об оплате для работников филиалов и центрального офиса, для руководителей и сотрудников рабочих специальностей.
Примеры:
2.6. Для целей настоящего Положения все должности работников Компании дифференцируются в соответствии с Положением о распределении по категориям и уровням должностей ООО "Компания" на следующие категории и уровни:

1) Категория "Высшее руководство" - уровни 11 - 9;
2) Категория "Среднее руководство" - уровни 8 - 6;
3) Категория "Старшие профессиональные работники" - уровни 5 - 4;
4) Категория "Профессиональные работники" - уровни 3 - 2;
5) Категория "Административно-технический персонал" - уровень 1.
В положении указываются документы - правовые основания для принятия положения об оплате труда в конкретной компании.
Пример:
1.1.Настоящее Положение разработано на основании:
1.1.1. Трудового Кодекса РФ;
1.1.2. Постановления Правительства Московской области № 483/23 от 03.07.2017г. «Об оплате труда работников муниципальных учреждений здравоохранения Московской области» (с изменениями на 30 декабря 2018 года)
Положение об оплате труда утверждается не только руководителем компании, но и другими исполнительными органами (ст.
135 ТК РФ). Как правило, издается приказ об утверждении положения об оплате труда, в котором указываются сроки действия документа, ответственные лица, порядок применения и пересмотра.
Раздел «Система оплаты труда» закрепляет основные способы вознаграждения работников в рамках конкретной компании. Это может быть повременно-премиальная система оплаты труда, сдельная оплата труда и т.п. Обычно в положении об оплате труда и премировании работников избегают закрытых перечней, целесообразно сделать отсылочные нормы к трудовому договору конкретного работника. Трудовой договор работника может содержать индивидуальные,
дополнительные или иные условия по оплате труда.
Юридическое значение раздела "Составные части заработной платы работника" заключается в том, что в нем работодатель устанавливает составные части заработной платы - постоянная и переменная часть вознаграждения.
В соответствии со статьей 129 ТК РФ, заработная плата (оплата труда работника) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). В корпоративном положении необходимо уточнить и конкретизировать виды указанных в статье вознаграждений и выплат.
Постоянная часть – это оклад, установленный трудовым договором, штатным расписанием. Именно о нем идет речь в статье 136 ТК РФ (действующая редакция - с 3 октября 2016 года).
Оклад (должностной оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.
Переменная часть - это различные премии, надбавки, бонусы, коэффициенты, компенсационные, стимулирующие, поощрительные выплаты. В данной части положения об оплате труда важной составляющей является установление условий и сроков выплат переменных частей заработной планы.
В качестве условий можно обозначить специфичные для конкретной компании показатели: выполнение плана личных продаж, выслугу лет, итоги квартала и года, «закрытие» договоров, отсутствие претензий от заказчиков, отсутствие дисциплинарных взысканий по отношению к работнику, интенсивность труда.
В качестве сроков могут быть указаны как определенные даты, так и периоды, в которые руководство принимает соответствующее управленческое решение.
Пример:
5.4. За использование в работе иностранного языка Работнику устанавливается надбавка в размере 15 процентов оклада (должностного оклада). Указанная надбавка устанавливается Работникам, в чьи трудовые обязанности входят контакты с иностранными партнерами или работа с иностранной литературой.
Самая распространенная формулировка условия выплаты переменной части в коммерческих компаниях – это наличие у работодателя финансовой возможности (прибыли, экономии по фонду оплаты труда и т.п.) в определенном размере, а также порядок назначения переменной части к выплате (сроки выплат, наличие отсутствие у работника дисциплинарных взысканий и т.п.). Такая формулировка полностью соответствует требованиям законодательства.
Важно!
Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.
Раздел "Порядок начисления и выплаты вознаграждений " может устанавливать особые виды выплат – годовые квартальные премии, выплаты при работе вахтовым методом, размеры и условия выплаты материальной помощи работникам в тяжелых жизненных ситуациях.
Пример:
7.2. За дежурство на дому, в том числе в ночное время, врачам и среднему медицинскому персоналу производится доплата из расчета 50 процентов должностного оклада за фактическое время дежурств.
Положением об оплате труда целесообразно закрепить форму расчетного листка (ст. 136 ТК РФ), место и порядок выплат (касса, банковская карта работника).
Раздел "Источники средств для выплаты заработной платы" регламентирует формирование фонда оплаты труда, фонда оплаты постоянной и переменной части заработной платы.
"Сроки выплаты заработной платы и премий"
В редакции Федерального закона от т 03.07.2016 N 272-ФЗ статьей 136 ТК РФ установлено, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца.
Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.
Трудовым кодексом РФ не определено, в каком размере должна выплачиваться работнику заработная плата за полмесяца.
Как следует из письма Минтруда России от 03.02.2016 N 14-1/10/В-660 и письма Роструда от 08.09.2006 N 1557-6, при определении размера выплаты заработной платы за полмесяца (в том числе аванса) необходимо учитывать, в частности, фактически отработанное работником время (фактически выполненную им работу).
Чтобы разработать положение об оплате труда в 2019 году, необходимо учесть и Письмо Минтруда России от 23.08.2016 № 14-1/В-800, в соответствии с которым предложено следующее применение статьи 136 ТК РФ - дата выплат устанавливается внутренними актами компании не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, в который она начислена.
Работодатель имеет полное право самостоятельно регулировать сроки выплат различных премий. Например, установить, что начисление так называемой «тринадцатой» зарплаты, то есть премии по итогам года, производится ежегодно в марте следующего года, выплата – в апреле следующего года.
Дополнительно 21 сентября 2016 года опубликовано разъяснение Минтруда России о новых сроках выплаты премий, в соответствии с которым требования по ограничению сроков выплаты заработной платы пятнадцатью календарными днями относятся только к выплатам работнику начисленной заработной платы, которые производятся не реже чем каждые полмесяца.
Переменная часть заработной платы и различные стимулирующие выплаты являются одной из составляющей заработной платы и выплачиваются за иные, в том числе более продолжительные периоды, чем установленные ТК РФ (месяц, квартал, год и другие).
Минтруда в своем разъяснении заверяет, что если в локальных актах прописать, в каком именно периоде начисляются и выдаются премии, то такие сроки будут полностью соответствовать действующему законодательству, что позволит избежать штрафов. Однако устойчивая судебная практика после вступления в силу новой редакции статьи 136 ТК пока не сформировалась.
Строгой формы для этого документа нет, поэтому достаточно разработать собственный бланк.

Разовые премии работникам

Разовые (единовременные) премии выплачивают не за определенный период, а при наступлении конкретного события (успешное окончание проекта, юбилей и т. п.).
Вне зависимости от системы налогообложения, которую применяет организация, со всей суммы премии нужно удержать НДФЛ (подп. 6 и 10 п. 1 ст. 208 НК РФ).
При этом ответ на вопрос, в каком месяце суммы разовых премий нужно включить в налоговую базу по НДФЛ, зависит от того, является премия производственной или нет.
Непроизводственные разовые премии (например, к юбилею, празднику) не являются частью зарплаты и, следовательно, не относятся к расходам на оплату труда. Поэтому их сумму необходимо включить в налоговую базу по НДФЛ того месяца, в котором они выплачены (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Расчет НДФЛ с разовых производственных премий, в свою очередь, зависит от периода, за который они начисляются.
Это может быть:
• месяц;
• квартал;
• год;
• при наступлении конкретного события (например, разовая премия за успешную сдачу проекта).
Страховыми взносами облагаются выплаты, произведенные «в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров»(п. 1 ст. 420 НК РФ,п. 1 ст.20.1 закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ). А любая премия работнику, с точки зрения чиновников, укладывается в эти рамки.

Трудовой договор с работником

Условия оплаты труда, в том числе поощрительные выплаты, к которым относятся премии, являются обязательными для включения в трудовой договор (ст. 57 ТК РФ). При этом из трудового договора должно однозначно следовать, при каких условиях и в каком размере работнику будет выплачена премия. Существует два варианта закрепления в трудовом договоре условия о премировании: полностью прописать условия и порядок премирования или сделать ссылку на локальные нормативные акты, в которых содержатся данные сведения. Целесообразно использовать второй вариант, дать в трудовом договоре ссылку на локальные нормативные акты, потому что при внесении изменений в условия поощрения сотрудников, нужно будет только внести соответствующие изменения в эти документы, а не в каждый трудовой договор.

Премирование руководителя организации

Премирование руководителя организации (не являющегося ее единственным учредителем) лучше оформить не приказом самого руководителя, а решением учредителя (общего собрания учредителей).
Это связано с тем, что работодателем по отношению к руководителю организации выступают ее учредители. Соответственно, в их компетенции устанавливать условия выплаты премии и ее размер руководителю.

Детские пособия и вычеты 2017 г.

Детские пособия 2017 г. с 1 февраля в новых фиксированных размерах

С 1 февраля детские пособия выросли на 5,4% (постановление Правительства РФ от 26.01.2017 № 88).
Индексация повлияла на три детских пособия:
— по уходу за ребенком до полутора лет;
— единовременное при рождении ребенка;
— разовое за постановку на учет в ранние сроки беременности.
Единовременное пособие при рождении ребенка:
* С 1 февраля 2016 года по 31 января 2017 года было - 15 512,65 руб.
* С 1 февраля 2017 года - 16 350,33 руб.
Пособие за постановку на учет в ранние сроки беременности:
* С 1 февраля 2016 года по 31 января 2017 года было - 581,73 руб.
* С 1 февраля 2017 года - 613,4 руб.
Минимальное пособие по уходу за первым ребенком до полутора лет:
* С 1 февраля 2016 года по 31 января 2017 года было - 2908,62* руб.
* С 1 февраля 2017 года - 3065,69 руб.
(*Если сотрудница ушла в отпуск по уходу после 1 июля 2016 года, минимальное пособие составляет
3000 руб. (Федеральный закон от 02.06.2016 № 164-ФЗ).)
Минимальное пособие по уходу за вторым или более младшим ребенком до полутора лет:
* С 1 февраля 2016 года по 31 января 2017 года было - 5817,24 руб.
* С 1 февраля 2017 года - 6131,37 руб.
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком считается по следующей формуле (п. 1 ст. 11.2 и п. 5.1 ст. 14 Федерального
закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ):
Сумма пособия по уходу за ребенком в 2017 году = Среднедневной заработок х 30,4 х 40%
У детского пособия по уходу есть и максимум. Предельные базы по страховым взносам в 2015 и 2016 годах составляли 670 000 и 718 000 руб. Соответственно максимальный дневной заработок при расчете детского пособия в 2017 году равен 1901,37 руб. (1 388 000 руб. : 730 дн.).
Поэтому максимальное ежемесячное пособие по уходу за ребенком в 2017 году начисляется в сумме, не превышающей 23 120,66 руб. (1901,37 руб. х 40% х 30,4 дн.).
Этот размер действует с 1 января 2017 года. Февральская индексация пособий на максимум не повлияла.
Сумма детского пособия рассчитывается один раз — на начало отпуска по уходу за ребенком. Сравните результат с максимальным и минимальным значениями.
Чтобы пересчитать суммы пособий в связи с индексацией, заявлений от работника брать не нужно.

Как выплатить детские фиксированные пособия

Пособие при рождении ребенка.
Работодатель выплачивает данное пособие в течение шести месяцев после рождения ребенка, если сотрудник представил необходимые документы (ст. 17.2 Федерального закона от 19.05.95 №81-ФЗ).
Допустим, ребенок родился в 2016 году. А сотрудница обратилась за единовременным пособием к работодателю в феврале 2017 года. В этой ситуации размер пособия определяется по дате рождения ребенка (письмо ФСС от 17.01.2006 № 02-18/07-337). Поэтому пособие на детей, родившихся до 1 февраля, платится исходя из старых сумм.
Единовременное пособие на детей, родившихся после 1 февраля 2017 года, платится в размере 16 350,33 руб.
Пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности.
С 1 февраля 2017 года это пособие имеет размер 613,4 руб. Определяя день выплаты пособия, ориентируемся на дату, когда сотрудница ушла в отпуск по беременности и родам. То есть если сотрудница встала на учет в консультации в 2016 году, а ушла в декрет после 1 февраля 2017 года, выплачивать нужно 613,4 руб. Это следует из пункта 24 приказа Минздравсоцразвития России от от 23.12.2009 № 1012н.

Детские вычеты 2017

Собирать новые заявления со всех сотрудников не обязательно. Если в старом заявлении не стоит год, за который работник просит вычеты, и все суммы актуальны, то новый документ не нужен.
Новые коды вычетов, действуют с 1 января (приказ ФНС России от 22 ноября 2016 г. № ММВ-7-11/633). Вместо 12 их теперь 24.
Чтобы определить, какой ребенок по счету, берем всех детей. Учитываем и тех, кто старше 18 лет и на кого вычет не положен. Считаем и детей от прошлых браков, и детей супругов сотрудников.
Не предоставляются вычеты с месяца, в котором доходы работника с начала года превысили 350000 руб. Этот лимит не изменился.
Какой у работника ребенок; Вычет в месяц, Р
Ребенок моложе 18 лет (студент-очник моложе 24 лет)

Первый ; 1400

Второй ; 1400

Третий и последующие ; 3000

Ребенок-инвалид моложе 18 лет (студент-очник моложе 24 лет)

Родной ; 12000

Приемный ; 6000

Вычет предоставляют до конца года, в котором ребенку исполнилось 18 лет

За оставшиеся месяцы года, в котором ребенку исполнилось 18 лет, вычет тоже надо предоставить. Если ребенок учится очно, предоставляется вычет до месяца, в котором ему исполнится 24 года, включительно.

Вычет положен не только родителям, но и супругам родителей

Чтобы получать вычет, работник необязательно должен быть родным или приемным родителем ребенка. Он может быть и супругом такого родителя. Например, сотрудница развелась, растила ребенка одна, а потом вышла замуж. Право на детский вычет есть и у сотрудницы, и у ее нового мужа.
Если у супругов есть дети от предыдущих браков, то, чтобы определить, какой ребенок по порядку рождения, нужно брать в расчет всех детей для обоих супругов. Не важно, совместные они или нет и усыновил ли их второй супруг.

На ребенка-инвалида надо предоставить повышенный вычет

В Налоговом кодексе установлен повышенный вычет на ребенка-инвалида. Он не зависит от того, какой ребенок по счету. Главное родной или приемный. На родного вычет составляет 12 000 руб., на приемного — 6000 руб. Безопаснее не складывать этот вычет с обычным вычетом на первого, второго, третьего детей. Чиновники против (письмо Минфина от 2 февраля 2016 г. № 03-04-05/4977). Только в суде компаниям удается доказать, что эти вычеты нужно складывать (обзор Президиума Верховного суда РФ от 21 октября 2015 г.).

Одинокая мама имеет право на двойной вычет

Мать-одиночка имеет право на двойной вычет в двух случаях — если в свидетельстве о рождении:
— не вписан отец ребенка;
— отец ребенка вписан со слов матери, и это подтверждает справка из ЗАГСа(Форма № 25).
Со следующего месяца после того, как одинокая мама выйдет замуж, предоставляйте вычет в одинарном размере.

Вычет удваивается, если супруг сотрудника отказался от своего вычета в его пользу

Отказаться от вычета в пользу супруга может только тот, у кого есть право на такой вычет. Например, сотрудница в отпуске по уходу за ребенком не имеет доходов, облагаемых по ставке 13 процентов. Значит, у нее нет права на вычет и отказаться от него она не может. Поэтому ее мужу надо предоставлять не двойной, а одинарный вычет.

Право на вычет имеют не только штатные сотрудники, но и подрядчики

Физические лица, которые получают в компании вознаграждения по договору подряда, тоже имеют право на детский вычет. Ведь их доходы облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов. Предоставляются вычеты за месяцы, в которых было вознаграждение.
Есть исключение — предприниматели. Они платят налог сами, компания его не удерживает. Поэтому предоставить вычет она не может.

НДФЛ в 2012 году

Новые коды КБК НДФЛ в 2012

В целях обеспечения администрирования доходов бюджетов субъектов РФ (местных бюджетов), начиная с 1 января 2012 года коды классификации доходов бюджетов, предусмотренные в приказе по администрированию, должны соответствовать кодам классификации доходов бюджетов, предусмотренным Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными "приказом" Министерства финансов РФ от 21 декабря 2011 г. № 180н, применяемым при исполнении бюджетов бюджетной системы РФ в 2012 году.
Законодатели объединили все 8 КБК для налоговых агентов в один КБК, не зависимо от ставки НДФЛ. Например, НДФЛ с зарплаты и с дивидендов и других всех доходов физических лиц, которые удерживает налоговый агент (организация), теперь должны посылать на один единственный КБК.

ИП перечисляют на свой КБК НДФЛ.

Физические лица от своих доходов перечисляют НДФЛ (выигрышей, других своих доходов) на свой КБК.

Итак мы имеем сейчас каждый свой КБК НДФЛ 2012 для:

* Юридические лица (организации) 182 1 01 02010 01 1000 110

* ИП (индивидуальный предприниматель) 182 1 01 02020 01 1000 110

* Физическое лицо 182 1 01 02030 01 1000 110

* Иностранные граждане, осуществляющими трудовую деятельность
по найму у физических лиц на основании патента в соответствии
со статьей 2271 Налогового кодекса РФ 182 1 01 02040 01 1000 110

Примечание:
Курсивом код 1000 - это сам налог. 2000 - это пени, 3000 - это штрафы по НДФЛ

В точности это для юридических лиц звучит так:
Для НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса РФ КБК 182 1 01 02010 01 1000 110

Изменения в вычетах по НДФЛ в 2012

2012 году ежемесячные доходы работников, у которых в семье один или два ребенка, при расчете НДФЛ нужно будет уменьшать на 1400 и 2800 руб. соответственно. А вот на третьего и всех последующих детей полагается по 3000 руб. На тот же вычет сотрудник вправе рассчитывать, если его несовершеннолетний ребенок — инвалид. Для учащихся не старше 24 лет 3000 руб. сохраняется, если они инвалиды I и II группы.
А вот стандартного вычета на самого работника в размере 400 руб. с 1 января 2012 года вообще не будет. Все эти изменения в Налоговый кодекс РФ чиновники внесли Федеральным законом от 21 ноября 2011 г. № 330-ФЗ.
Что важно: новые вычеты на третьего и последующих детей, а также на детей-инвалидов ввели в действие задним числом, с начала 2011 года. Поэтому если в вашей компании трудятся такие родители, НДФЛ для них придется пересчитать с учетом повышенных вычетов.
Возникшую переплату по налогу вы могли зачесть, когда удерживали НДФЛ за ноябрь или декабрь 2011 года. А если по окончании 2011 года все же остался излишек, тогда возвращать такую сумму работник будет уже сам. Обратившись с заявлением и декларацией в инспекцию по месту регистрации или пребывания (п. 4 ст. 218 кодекса). Зачесть этот остаток в счет уплаты налога в 2012 году нельзя.

Как удерживают алименты

Кто и кому платит алименты

Семейный кодекс определяет алименты, как средства гражданина, подлежащие перераспределению в пользу социально незащищенных членов его семьи. Государство контролирует этот процесс (принудительно). Но алименты можно платить и добровольно.
Ниболее часто встречающийся вид алиментов — удержание в пользу несовершеннолетних детей у одного из родителей после расторжения брака (ст. 24 СК РФ; либо ст. 80 СК РФ).
Есть и другие случаи взыскания алиментов, например:
* с родителей на содержание совершеннолетних нетрудоспособных детей (ст. 85 СЕ РФ);
* с совершеннолетних детей в пользу нетрудоспособных нуждающихся в помоши родителей (ст. 87 СК РФ);
* с одного из супругов в пользу другого нетрудоспособного нуждающегося супруга (ст. 89 СК РФ);
* на содержание жены в период беременности и в течение трех лет со дня рождения общего ребенка (ст. 89 СК РФ);
* в пользу бывшего cynpуга при определенных условиях, например, если он стал нетрудоспособным до расторжения брака или в течение года с момента расторжения брака (ст. 90 СК РФ);
* с братьев и сестер, дедушек и бабушек, внуков, воспитанников, пасынков и падчериц (ст. 93—97 СК РФ).

Документы, обязывающие удерживать алименты

Статья 109 CК РФ определяет место удержания алиментов, как место работы лица, обязанного их уплачивать.
Основанием для удержания и выплаты алиментов является один из документов:
* нотариально заверенное соглашение об уплате алиментов;
* исполнительный лист, выписанный судом;
* заявление самого работника.
Документ о взыскании алиментов может поступить в бухгалтерию различными способами, а именно:
* лично от плательщика алиментов;
* получателя алиментов;
* через систему исполнительного производства.
Согласно пункту 1 статьи 14 Федерального закона от 21.07.97 № 118-ФЗ «О судебных приставах» требование судебного пристава являются обязательными для всех организаций и должностных лиц.
Необходимо зарегистрировать исполнительный лист в книге учета исполнительных документов и хранить как документ строгой отчетности. Форму этой книги организация вправе разработать самостоятельно. Главное — зафиксировать в учетной политике организации возможность применения данной формы.

Если алиментщик увольняется

Если работник, обязанный платить алименты на основании решения суда или нотариальльного соглашения, увольняется, у работодателя возникает обязанность сообщить об этом судебному исполнителю, направившему исполнительный документ, а также получателю алиментов в трехдневный срок (п. 1 ст. 111 СК РФ).
Сообщение составляется в свободной форме с обязательным указанием по какую дату удержаны алименты. Также необходимо указать последнее место жительства и, при возможности, новое место работы увольняющегося. К письму необходимо приложить Исполнительный лист.

Доходы, с которых удерживаются алименты

Кроме всех видов заработной платы и дополнительных вознаграждений, полученных в денежной и натуральной формах, алименты удержавают с:
* оплаты работ по договорам, заключаемым в соответствии с гражданским законодательством;
* доходов от передачи в аренду имущества;
* доходов по акцям и другим доходам от участия в управлении собственностью организации (например, с дивидендов).

Доходы, с которых не удерживаются алименты

Статья 101 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об ис-полнительном производстве» содержит перечень видов доходов, с которых алименты не удерживают. Это, например:
* суммы возмещения командировочных расходов;
— пособия гражданам, имеющм детей, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ;
— материальная помощь, оказываемая в связи со стихийным бедствием или смертью члена семьи.

Сроки удержания алиментов

Статья 109 СК РФ указывает, что алименты:
— удерживаются из заработной платы и (или) другого дохода работника;
— начисляются ежемесячно;
— уплачиваются или переводятся получателю не позднее трех дней со дня выплаты заработной платы и (или) другого дохода плательцика, из которого они удержаны.
При этом в случае перечисления алиментов почтовым переводом услуги почты оплачиваются за счет плательщика алиментов.

Определение суммы алиментов

Семейным законодательством предусмотрено два варианта расчета суммы алиментов, что, как правило, закрепляется в исполнительном документе:
* в размере определенной доли заработка и (или) иного дохода плательщика алиментов;
* фиксированной сумме.
Твердая денежная сумма определяется судом, если доходы родителя носят нерегулярный характер.
В остальных случаях Статьей 81 Семейного кодекса установлено, что судом взыскивается ежемесячно:
— на одного ребенка — 1/4 заработка и (или) иного дохода родителя,
— двух детей — 1/3;
— трех и более детей — 1/2.
При этом размер этих долей может быть изменен по решению суда.
Кроме того, законом предусмотрена индексация алиментов пропорционально увеличению минимального размера оплаты труда (ст. 105 и 117 СК РФ).
Статья 138 ТК РФ устанавливает правило не удерживать с работника сумм более 50 процентов одного месячного заработка, но есть исключения:
* если с работника производят удержания одновременно по нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов и по другим исполнительным документам (ст. 110 СК РФ);
* в случае взыскания алиментов на несовершеннолетних детей предельный размер удержаний из заработной платы увеличивается до 70%.
Если работник должен платить по двум или более исполнительным листам одновременно, нужно руководствоваться подпунктом 1 пункта 1 статьи 111 Закона № 229-ФЗ. Требования о взыскании алиментов удовлетворяются в первую очередь.

НДФЛ и алименты - что раньше?

Взыскание алиментов производят после удержания налога на доходы физических лиц.
НДФЛ с заработной платы рассчитывают и удерживают один раз в месяц, так как в пункте 2 статьи 223 НК РФ сказано, что при выплате зарплаты датой получение дохода в целях расчета НДФЛ признается последний день месяца, за который она была начислена. Следовательно, алименты удерживают тоже один раз в месяц.
Удержание алиментов по исполнительным документам ведется по дебету счетов, на которых начисляется доход работнику, и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открывают субсчет «Алименты».

Алименты с натуральных доходов

При определении размера алиментов с натуральных доходов бухгалтер должен ориентироваться на рыночную цену имущества на день его передачи работнику. Такой вывод можно сделать на основании подпункта «д» пункта 54 постановления Пленума ВАС РФ от 17.03 2004 №2.

Алименты с больничных и с совмещений

С пособия по временной нетрудоспособности или в связи с беременностью и родами алименты удерживаются только при прямом указании в исполнительном листе или по соглашению сторон.
При внутреннем или внешнем совмещении алименты удерживаются со всех видов заработка. Предприятия должны уведомлять об известных им случаях совмещений их работников исполнительные органы.

Алименты на детей старше 18 лет

Так как возраст совершеннолетия в семейном праве — 18 лет (п. 1 ст. 54 СК РФ), то только до него родитель и обязан обеспечивать своего ребенка. Увеличить период выплаты алиментов после достижения ребенком возраста 18 лет может суд, например, если ребенок нетрудоспособен и нуждается в материальной помощи (ст. 85 СК РФ) или тяжело болен (ст. 86 СК РФ).
Таким образом, удерживать алименты с доходов сотрудника на содержание его детей, достигших 18-летнего возраста, можно, если в исполнительном листе есть пометка об этом или работник написал заявление с просьбой о перечислении части его зарплаты на счет ребенка или его матери.

Право на "детский" вычет для плательщика алиментов

Если один из родителей выплачивает алименты согласно порядку и размерам, установленным Семейным кодексом, то он имеет право на вычет. Об этом говорится в письмах Минфина России от 27.07.2009 № 03-04-06-01/194, от 27.07.2009 № 03-04-05-01/589 и УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 № 20-15/5/022941.
В то же время, если алименты имеют незначительный размер, что не позволяет обеспечить ребенка средствами к существованию, это может означать, что родитель не участвует в его обеспечении (письмо Минфина России от 21.06.2009 № 03-04-06 01/117). При этом невыплата алиментов в соответствии с соглашением родителей или судебным решением свидетельствует о том, что родитель не принимает участия в материальном обеспечении ребенка.
Если бухгалтерия вычет не производила, а родитель считает, что он ему положен, он по окончании года может обратиться в свою налоговую с заявлением о предоставлении вычета, копией свидетельства о рождении ребенка и документами, подтверждающими уплату алиментов.

Право на двойной "детский" вычет для воспитывающего родителя

Специалисты Минфина отвечают, что понятие «единственный родитель» означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим.
Даже лишение одного из родителей родительских прав неравнозначно отсутствию у ребенка второго родителя (письмо Минфина России от 12.08.2010 № 03-04-05/5-448). Следовательно, и в данной ситуации права на двойной вычет мать ребенка не имеет.

Новая декларация по прибыли и справка 2-НДФЛ

Справка 2-НДФЛ за 2010 год

Федеральная налоговая служба Приказом от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611@ утвердила новую форму справки о доходах 2-НДФЛ. Сдать сведения, указанные в новой справке за 2010 год, необходимо до 1 апреля 2011 года.
Новыми введениями в справку являются:
* дополнительное поле - признак.
(в нем ставятся цифры 1 или 2 в зависимости от возможности или невозможности удержания налога на доходы)
* добавление в разделе 4 сведений о социальном вычете из суммы взносов, уплаченных по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования
* исключение в разделе 5 сумм возврата по перерасчету с доходов прошлых лет; сумм, зачтенных (удержанных) при уплате налога по такому перерасчету; сумм задолженности за физлицом; сумм НДФЛ, переданных на взыскание в налоговый орган
* добавление в раздел 5 сумм НДФЛ, не удержанных налоговым агентом; перечисленная сумма налога. Она заполняется в отношении НДФЛ с доходов, полученных начиная с 2011 г.
Также утверждены новые справочники кодов, используемые при заполнении справки.

Декларация по налогу на прибыль за 2010 год

ФНС России утвердила новую форму декларации по налогу на прибыль организаций, а также порядок ее заполнения и формат для передачи сведений в электронном виде. В новой форме учтены изменения в Налоговый кодекс РФ, действующие с 2010 г. Декларацию за 2010 г. нужно подготовить уже по новой форме (напомним, что подать ее в инспекцию требуется не позднее 28 марта 2011 г.). Соответственно, начиная с отчетности за 2010 г. утрачивает силу ранее действовавшая форма декларации, утвержденная Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н (Приказ от 15.12.2010 N 172н).

Большинство изменений касается расчета доходов в виде дивидендов и доходов по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС). Кроме того, добавлены некоторые дополнительные поля. В целом же форма декларации почти не изменилась.

На титульном листе появились два новых поля: "ИНН/КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения)" и "Форма реорганизации, ликвидация (код)". Последнее поле заполняется в закодированном виде в соответствии с Приложением 1 к Порядку заполнения.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, должны заполнять Подраздел 1.2 Раздела 1. В этом подразделе введено дополнительное поле. Оно предназначено для указания кода квартала, на который исчисляются ежемесячные авансовые платежи. Отметим, что Подраздел 1.2 Раздела 1 не включается в состав декларации, подаваемой за налоговый период.

Важные изменения произошли в Листе 02 Налоговой декларации: внесены две поправки -
* изменены формулы для расчета строк 100 и 120 Листа 02. Корректировки налоговой базы из строки 100 Листа 05 и строки 530 Листа 06 перенесены из строки 120 в строку 100. Это методологическое изменение уменьшения убытка, на финансовый результат это изменение влияния не окажет. При наличии убытка показатель "с минусом" может быть только по строке 100. В таком случае по строке 120 будет стоять "0".

* появились строки 320 - 340 для внесения сумм ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале следующего налогового периода. Эти строки следует заполнять в декларации за девять месяцев при применении общего порядка уплаты авансовых платежей. Однако если налогоплательщик, который исчисляет авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, переходит с начала следующего налогового периода на общий порядок уплаты налога, то эти строки ему нужно заполнить в декларации за одиннадцать месяцев.

Всех плательщиков касаются изменения в строке 102 Приложения 1, касающиеся материальных доходов от операций с ОС. В Приложении 1 к Листу 02 в составе внереализационных доходов (кроме стоимости МПЗ или иного имущества), полученных при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств или при ремонте, отражается сумма доходов в виде стоимости материалов, полученных при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении и частичной ликвидации основных средств (строка 102).
Профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, должны обратить внимание на строки 022 и 106 Приложения 1.
Исчезла расчетная цена из строки 022, которая касается выручки от реализации ценных бумаг профучастниками рынка ЦБ.
В строке 106 указывается полученный такими лицами доход по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке (п. 5 ст. 304 НК РФ). Кроме того, для указанных лиц в Приложении 2 к Листу 02 предусмотрена новая строка 206, которая предназначена для отражения расхода по таким операциям. В Приложениях 1 и 2 к Листу 02 также скорректированы строки, заполняемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
Все налогоплательщики должны обратить внимание на изменения в косвенных расходах по строке 041 Приложения 2 к Листу 02 не отражаются страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС. Они отражаются по 010 и 040 строкам Приложения 2 соответственно.
В Приложении 4 к Листу 02 изменения коснулись 140-й строки.

В Листе 03 доходы от дивидендов должны теперь также указывать и неплательщики налога на прибыль, получившие такой доход. Это связано с изменением в формуле расчета доходов в виде дивидендов, введенных с 2010 года. Для правильного определения налоговой базы при получении дивидендов необходимо обратиться к Письму ФНС от 10.06.2010 г. № ШС-37-3/3881.

Изменения в Листе 05 обусловлены нововведениями в порядок определения налоговой базы по операциям с ФИСС.

И последнее - появился дополнительный лист "Приложение к налоговой декларации". Там указываются доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, и расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков. Перечень таких доходов приведен в статье 251 НК РФ. Это Приложение заполняется по кодам, приведенным в Приложении N 4 к Порядку заполнения декларации.

Материальная помощь - оформление, НДФЛ

Иногда в жизни складываются такие обстоятельства, при которых без материальной помощи со стороны не обойтись. Куда же может обратиться нуждающийся? И какие налоги с полученной суммы заплатит?

Какая материальная помощь не облагается НДФЛ

Налоговый Кодекс России (п. 8 ст. 217) разрешает не облагать НДФЛ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

По законам РФ освобожденное от НДФЛ материальное содействие могут оказывать официально зарегистрированные благотворительные организации: как российские, так и иностранные (будь это фонды или объединения).
Однако для избавления от налогообложения эта помощь должна оказываться в виде гуманитарной поддержки, а также в виде благотворительной помощи (в валютной и натуральной формах).
Еще никак не облагается НДФЛ содействие налогоплательщикам из числа малооплачиваемых и общественно беззащитных людей в виде сумм адресной социальной помощи (в валютной и натуральной формах), оказываемой за счет средств любого из уровней бюджета, в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти.

Если благотворительную помощь малообеспеченным будет оказывать коммерческая организация, вся сумма обложится НДФЛ. Для этой категории населения важно получить бюджетную помощь.

Особенно важно знать,что не облагается НДФЛ только единовременная материальная помощь.

Понятие "единовременная материальная помощь" означает такое материальное содействие, которое предоставляется налогоплательщику на конкретные цели никак не наиболее 1-го раза в налоговом периоде сообразно любой из перечисленных выше причин.
Письмо Минфина России от 22.05.2006 N 03-05-01-04/130 остерегает от выплат материальной помощи за один налоговый период частями, так как она уже не будет являеться единовременной вне зависимости от причин, по которым она выплачивается не одной суммой. А из выплаченных сумм согласно п. 8 ст. 217 НК РФ надо будет удержать НДФЛ.

Оформление матпомощи

Ежели труженику потребуется материальное содействие, ему нужно доставить в собственную компанию соответствующее заявление. Заявление заполняется в свободной форме с обязательным указанием своих нужд для получения материальной помощи (появление ребенка, смерть члена семьи и т.д.).
К заявлению обязательно следует приложить документы, подтверждающие названные основания (копию свидетельства о рождении малыша, копию свидетельства о смерти члена семьи и т.д.).
Получив заявление, работодатель принимает решение о выплате материальной помощи и издает соответствующий приказ, в котором указываются:
- размер денежной суммы;
- срок выплаты материальной поддержки из кассы организации.

Материальная помощь, оказываемая в связи со стихийным бедствием

Независимо от источника выплаты, не облагаются НДФЛ суммы одноразового материального содействия, оказываемого:
- в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством;
- членам семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств.

Поэтому организации, в том числе коммерческие, выплачивающие такую материальную помощь, не должны удерживать НДФЛ с суммы выплаты.
При этом для освобождения от налогообложения не имеет принципиального значения, кому оказывается материальная помощь - сотруднику организации или лицу, не имеющему с организацией трудовых отношений.
Суммы, выплачиваемые по данному основанию, не подлежат обложению НДФЛ в полном объеме. В бухгалтерию организации необходимо представить документ, подтверждающий стихийное бедствие, например справку из органов МЧС России.
Если материальная помощь оказывается в связи с пожаром, факт пожара должен быть подтвержден справкой из пожарной службы (Письмо УФНС России по г. Москве от 22.08.2008 N 21-11/079263@).

Обратите внимание!
Ограбление, по мнению Минфина России, не относится к чрезвычайным обстоятельствам.
Поэтому, если работнику выплачивается материальная помощь в связи с ограблением, она не подлежит обложению НДФЛ только в пределах 4000 руб. (см. с. 147). Если выплата произведена в большем размере, сумма, превышающая 4000 руб., облагается НДФЛ (Письмо Минфина России от 30.08.2007 N 03-04-05-01/282).

Материальная помощь в случае смерти работника или членов его семьи

Не подлежит обложению НДФЛ единовременная материальная помощь, оказываемая работодателями:
- членам семьи умершего работника;
- работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Важно!

Материальная помощь, выплачиваемая по этому основанию, не подлежит налогообложению в полном объеме (без ограничения по сумме).

Документы, которые необходимо предоставить в бухгалтерию:
* копия свидетельства о смерти работника (копию свидетельства о смерти члена семьи работника);
* заявление на получение матпомощи от члена семьи.
При применении этой нормы встает вопрос о том, кто именно относится к членам семьи работника. Здесь на помощь приходит ст. 2 Семейного кодекса РФ, так как Налоговый Кодекс не содержит понятия "члены семьи работника".
В соответствии с этой статьей Семейного кодекса РФ членами семьи являются супруги, родители, дети, усыновители и усыновленные.
Поэтому материальная помощь не будет облагаться НДФЛ, если она выплачивается работнику в связи со смертью вышеперечисленных лиц или этим лицам в связи со смертью работника (Письмо Минфина России от 03.08.2006 N 03-05-01-04/234).
В том случае, если материальная помощь оказывается работнику в связи со смертью других родственников (брата, сестры, бабушки, дедушки и т.д.), она не будет облагаться НДФЛ в сумме, не превышающей 4000 руб. (см. с. 147). Если материальная помощь будет выплачена в большем размере, сумма, превышающая 4000 руб., подлежит обложению НДФЛ.

Важно знать такой нюанс!

Если материальная помощь выплачивается бывшему работнику или членам семьи бывшего работника, сумма выплаты будет облагаться НДФЛ, поскольку НК РФ предусматривает освобождение от налогообложения сумм, выплачиваемых работникам или членам семьи умершего работника.
То есть, если материальная помощь выплачивается работнику в связи со смертью члена его семьи, необходимо, чтобы трудовые отношения между работником и организацией существовали на момент выплаты.
Если же материальная помощь оказывается членам семьи умершего работника, условием для освобождения от налогообложения будет являться наличие трудовых отношений на момент смерти работника (т.е. на момент смерти имелся действующий трудовой договор).
Отметим, что в том случае, когда материальная помощь оказывается бывшему работнику, при определенных условиях она может быть освобождена от НДФЛ в размере, не превышающем 4000 руб., на основании п. 28 ст. 217 НК РФ (см. с. 147).
Материальная помощь членам семьи бывшего работника будет облагаться НДФЛ в полном объеме. Пункт 28 ст. 217 НК РФ, позволяющий не облагать НДФЛ материальную помощь в пределах 4000 руб., к данной ситуации не применяется.

Пример.

Работник, уволившийся из организации в связи с выходом на пенсию, умер. Организация приняла решение оказать супруге умершего материальную помощь в размере 10 000 руб.
В данной ситуации, поскольку умерший не являлся на момент смерти работником организации, сумма материальной помощи, выплаченная его супруге, облагается НДФЛ.

Материальная помощь жертвам террористических актов

Сейчас количество террористических актов увеличилось. Поэтому информация о помощи пострадавшим от них очень актуальна.
Не облагается НДФЛ единовременная материальная помощь, оказываемая налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты.
При этом для применения льготы не имеет принципиального значения, кому оказывается материальная помощь - работнику организации или гражданину, не имеющему с организацией трудовых отношений.
Материальная помощь, выплачиваемая по этому основанию, не подлежит налогообложению в полном объеме.
При этом налогоплательщику необходимо представить в организацию, производящую выплату, документ, подтверждающий тот факт, что террористический акт имел место. Таким документом может быть справка из органов МВД России.

Материальная помощь при рождении ребенка

Не облагается НДФЛ единовременная материальная помощь, выплачиваемая работодателями своим работникам при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка.
Даная норма действует с 1 января 2008 г. Поэтому под льготу подпадает материальная помощь, выплачиваемая после 1 января 2008 г. (Письмо ФНС от 24.06.2008 N 3-5-03/185).
Материальная помощь не облагается НДФЛ, если она выплачивается:
- родителям;
- усыновителям;
- опекунам.

Обратите внимание!

Законом установлен максимальный размер материальной помощи при рождении (усыновлении) ребенка, который не облагается НДФЛ.

От НДФЛ освобождается материальная помощь в размере, не превышающем 50 000 руб. на каждого ребенка.
Если материальная помощь выплачивается в большем размере, сумма превышения подлежит обложению НДФЛ.

Пример 1.

Организация приняла решение оказать работнику материальную помощь в размере 70 000 руб. в связи с рождением ребенка.
Поскольку не облагаемый налогом размер материальной помощи составляет 50 000 руб., часть материальной помощи в размере 20 000 руб. подлежит обложению НДФЛ.

Пример 2.

В связи с рождением у работника двойни организация приняла решение оказать ему материальную помощь в размере 80 000 руб.
Поскольку не облагаемый НДФЛ размер материальной помощи составляет 50 000 руб. на каждого ребенка, выплаченная работодателем материальная помощь не облагается НДФЛ в полном объеме.

Помощь может быть оказана обоим родителям!

НК РФ не содержит условия о том, что такая материальная помощь может быть выплачена только одному из родителей.
Поэтому материальная помощь, выплачиваемая работнику при рождении (усыновлении) ребенка, не будет облагаться НДФЛ независимо от того, выплачена ли такая материальная помощь другому родителю его работодателем.

Материальная помощь, не превышающая 4000 рублей

В НК РФ есть еще одна норма, освобождающая материальную помощь от НДФЛ. Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не облагается НДФЛ любая материальная помощь (независимо от основания ее выплаты) при условии, что:
- она выплачивается работодателем своим работникам или бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию;
- размер материальной помощи не превышает 4000 руб. за налоговый период. В том случае, если материальная помощь выплачивается в большем размере, сумма превышения облагается НДФЛ в общем порядке.

Пример.

Организация приняла решение о выплате работнику материальной помощи в размере 10 000 руб. в связи с его вступлением в брак.
В данной ситуации НДФЛ облагается сумма материальной помощи, превышающая 4000 руб., то есть 6000 руб. Сумма налога, подлежащего удержанию, составит 780 руб. (6000 руб. x 13%).

Как уже было сказано, основания для выдачи работодателем не облагаемой НДФЛ материальной помощи могут быть любые (например, тяжелое материальное положение, вступление в брак, и т.д.).
Для получения материальной помощи работнику следует написать заявление с указанием причины обращения за материальной помощью и ее желаемого размера.
Работодатель, в свою очередь, принимает решение о выплате материальной помощи, издает соответствующий приказ с указанием размера выплачиваемой материальной помощи.

Обратите внимание!

В целях обложения НДФЛ увеличение максимального размера необлагаемой материальной помощи (4000 руб.) для налогоплательщиков, работающих в местностях с особыми климатическими условиями, не предусмотрено (Письмо Минфина России от 05.04.2007 N 03-04-06-01/110).

Участие в выставке - налог на прибыль, НДС, НДФЛ

Участие в выставке обходится недешево. Организации оплачивают не только аренду выставочного места, но и изготовление стендов и рекламных материалов. Учет таких расходов для целей налогообложения имеет свои особенности.

Расходы на участие в выставке для налога на прибыль

Одна из основных целей участия в выставке — реклама продукции (работ, услуг) компании. При этом выставочные расходы прямо поименованы в перечне ненормируемых рекламных расходов, а значит, их можно учесть в уменьшение прибыльной налоговой базы в полном объеме .
К расходам, связанным с участием в выставке, можно, в частности, отнести:
• вступительный взнос на участие в выставке;
• аренду зала и выставочного оборудования;
• изготовление, доставку, монтаж и демонтаж выставочных стендов;
• изготовление и распространение рекламной продукции (каталогов, проспектов, буклетов) среди посетителей;
• организацию дегустации готовой продукции и раздачу ее образцов;
• услуги по охране выставочной экспозиции;
• затраты на дополнительные мероприятия во время выставки (церемония открытия экспозиции, пресс-конференции, круглые столы и т. п.);
• командировочные расходы сотрудников, выезжающих для участия в работе выставки.

Дата признания расходов на участие в выставке для налога на прибыль

Выставочные расходы можно признать на одну из дат (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина России от 08.06.2007 № 03-03-06/1/373):
* на дату оплаты расходов (например, вступительный взнос);
* на дату предъявления вам документов, служащих основанием для расчетов (например, на дату подписания акта выполненных работ по изготовлению рекламного стенда);
* на последний день отчетного (налогового) периода (например, плата за аренду выставочного места).
Какие выставочные расходы наиболее проблемны?

Учет расходов на рекламные стенды и щиты при участии в выставке

Если стенды или рекламные щиты (далее — рекламная конструкция) участник выставки приобретает в собственность, то учет будет зависеть от их стоимости и от срока использования:
1. рекламная конструкция стоит менее 20 ООО руб. (а с 01.01.2011 — менее 40 ООО руб.) или срок ее полезного использования менее 12 месяцев - это не амортизируемое имущество (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Расходы на его приобретение участник выставки учитывает единовременно на дату ввода такого имущества в эксплуатацию в полном объеме (пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 4 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина России от 13.11.2007 №03-03-06/2/213);
2. рекламная конструкция стоит более 20 ООО руб. (с 2011 г. — более 40 ООО руб.) и участник выставок планирует использовать ее более 12 месяцев - расходы на нее надо включить в состав амортизируемого имущества и погашать ее стоимость путем начисления амортизации. А уже суммы амортизационных отчислений можно включить в ненормируемые расходы на рекламу.

Если участие в выставке организует рекламное агентство

Для организации выставки организация может привлечь рекламное агентство. Оно может заниматься оформлением витрин, разработкой макетов для рекламной продукции и т. д.
Расходы на оформление витрин участник выставки может учесть в уменьшение прибыльной налоговой базы в полном объеме. А вот стоимость разработки макета можно учесть так:
* если участник выставки заказывает только разработку макета, то, по мнению Минфина, такие затраты он должен нормировать и учитывать в пределах 1% выручки от реализации Хотя такой подход и достаточно спорный. Ведь эти расходы ничем не отличаются от остальных рекламных расходов, которые можно списывать в полном объеме как непосредственно связанные с участием в выставке. Кстати, расходы на изготовление по такому макету рекламных буклетов, брошюр и каталогов участник выставки может включить в состав прочих расходов в полном объеме (п. 4 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина России от 21.05.2010 № 03-03-06/2/93)*;
* если договор с агентством заключен на организацию выставки в целом и в общей цене стоимость разработки макета не выделена, то такие расходы участник выставки не нормирует, а учитываете в полном размере. Ведь вычленить из них непосредственно эту стоимость не представляется возможным.

Входной НДС по расходам на участие в выставке

По любым выставочным расходам участник может принять к вычету НДС полностью. Причем даже если какие-либо из них организация решит нормировать для целей налогообложения прибыли, нормировать вычет не нужно. Ведь недавно Президиум ВАС РФ указал, что правило о нормировании вычетов по НДС применяется только в отношении командировочных и представительских расходов (п. 7 ст. 171 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 № 2604/10).

НДС при раздаче рекламных товаров на выставке

По мнению Минфина, раздача рекламной продукции посетителям выставки — это безвозмездная реализация, которая облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письма Минфина России от 10.06.2010 № 03-07-07/36, от 21.10.2008 № 03-07-11/338; Письма УФНС России по г. Москве от 29.04.2009 № 16-15/042432, от 12.05.2008 № 19-11/45206). Хотя с такой позицией можно и поспорить. То есть возможны два варианта.

► ВАРИАНТ 1. Безрисковый

Распространение рекламных материалов и образцов продукции вы признаете реализацией. Тогда по товарам стоимостью меньше 100 руб. можно:
* использовать предоставляемую НК РФ льготу и не начислять НДС (пп. 25 п. Ст. 149 НК РФ).

Первое, что нужно помнить в этом случае, — это то, что при использовании льготы организации - участнику придется организовать раздельный учет расходов, относящихся к облагаемым и не облагаемым НДС операциям, и сумм входного налога. Если доля расходов на производство товаров, не облагаемых НДС, не превышает 5% общей величины расходов на производство, то она имеет право принять к вычету всю сумму входного НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ). А если превышает, то входной налог по раздаваемым рекламным товарам нужно включать в их стоимость. В день раздачи на всю партию товаров нужно выписать накладную и счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой «Без налога (НДС)» и Счет-фактуру зарегистрировать в книге продаж (п. 16 Правил... утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914; Письмо Минфина России от 15.11.2006 № 03-04-11/217);
* отказаться от льготы (то есть начислять НДС при передаче любых рекламных товаров), чтобы не вести раздельный учет. Для этого до начала квартала, в котором будет проводиться выставка, в налоговую инспекцию нужно представить заявление об отказе от льготы в произвольной форме. Тогда входной НДС по приобретенным рекламным товарам вы можете принять к вычету в общем порядке. А налоговая база при передаче рекламных товаров будет определяться как их рыночная стоимость без учета НДС. В рассматриваемом случае это будет величина затрат на изготовление (приобретение) рекламных материалов (образцов). То есть сколько НДС участник выставки примет к вычету, столько же и начислит. И ничего не потеряет. На всю партию раздаваемых рекламных товаров оформит счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрирует его в книге продаж.
А по раздаваемым рекламным товарам себестоимостью выше 100 руб. НДС принимается к вычету и начисляется в общем порядке.

► ВАРИАНТ 2. Удобный, но рискованный
Раздачу рекламных товаров участник выставки не признает безвозмездной реализацией и, следовательно, не начисляет при их передаче НДС. Ведь цель рекламной акции — не просто раздать посетителям выставки подарки, а привлечь их внимание к продаваемым товарам, к компании как производителю или продавцу. То есть,
раздавая товары, участник выставки рассчитывает на встречную реакцию — увеличение спроса на свой продукт. Если же признавать раздачу товаров в рекламных целях безвозмездной реализацией, то их стоимость нельзя включать в прибыльные расходы. Но все знают, что стоимость таких расходов — именно рекламный расход. Следовательно, объект налогообложения НДС отсутствует. Правомерность такого подхода подтверждают и некоторые суды. Хотя его применение, скорее всего, приведет к спору с налоговиками.

НДФЛ посетителей выставки при получении подарков

Раздача рекламных материалов, содержащих информацию о какой-то компании и ее продукции, сама по себе не несет для посетителей выставки никакой экономической выгоды. Следовательно, она не может быть признана их доходом (Письмо Минфина России от 05.10.2005 № 03-05-01-04/283).
А вот при раздаче в ходе выставки подарков, во время дегустации продукции или распределения выигрышей в «рекламных» конкурсах нужно иметь в виду следующее. Если стоимость переданного посетителю выставки имущества не превысит 4000 руб., то никакого НДФЛ не будете. То есть смело раздавайте призы, подарки и т. п., никак не фиксируя, кому вы их раздаете. Но если вы раздаете подарки и призы стоимостью свыше 4000 руб. на одного человека, участнику выставки необходимо будет переписать паспортные данные «счастливчиков» и по окончании года сообщить в ИФНС о получении ими дохода (в размере стоимости полученного имущества за вычетом 4000 руб.), о подлежащем удержанию с дохода налоге по ставке 35% (п.2 Ст. 224 НК РФ) и о невозможности удержать налог (п.5 Ст. 226 НК РФ).
Как видим, основные трудности могут возникнуть с НДС при передаче рекламных образцов продукции. Поэтому если участник выставки не хочет спорить с налоговиками и не хочет заниматься раздельным учетом, то ему лучше заранее отказаться от льготы по НДС.

Разные виды обучения - вычеты по НДФЛ

Несмотря на то что мы эту тему в целом уже затрагивали в июне, поступают вопросы с разными ситуациями, касающимися вычетов по НДФЛ на обучение. Рассмотрим подробней.

Вычет по НДФЛ на обучение ребенка в платном ВУЗе

Сын в этом году поступил на платное отделение в вузе.
Социальный налоговый вычет по расходам на обучение заключается в том, что государство возвращает вам часть затрат на образование вашего ребенка. Вычет полагается, только если ваш сын учится на очном (дневном) отделении, и только до тех пор, пока ему не исполнится 24 года. Годовая сумма вычета равна размеру оплаты, которую вы перечислили вузу за календарный год, но есть лимит – 50 000 рублей (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Суть в том, что сумма вычета исключается из ваших доходов, которые облагаются налогом на доходы с физических лиц (далее – НДФЛ) по ставке 13 процентов (в частности, с зарплаты). То есть по окончании календарного года вы можете требовать возврата НДФЛ, который удержали с ваших доходов, равных сумме вычета. Например, при сумме вычета 50 000 рублей вам вернут 6 500 руб лей (50 000 руб. ✕ 13%). Для этого по окончании календарного года вам надо будет обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства. Нужно представить налоговую декларацию за прошедший год, паспорт, справку с места
работы по форме 2-НДФЛ (о полученных вами доходах и сумме удержанного налога), заявление о предоставлении социального налогового вычета, документы, подтверждающие ваши расходы на обучение сына (договор с вузом, платежные документы), справку из вуза об очной форме обучения (если она не указана в договоре), копию
лицензии вуза (если на нее нет ссылки в договоре) и копию свидетельства о рождении сына (чтобы подтвердить ваше родство).

Вычет по НДФЛ при обучении на заочном отделении ВУЗа

По расходам на свое собственное образование можно получить вычет независимо от формы обучения – дневное, вечернее или заочное (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Максимальная сумма вычета больше, чем на обучение ребенка, – не 50 000, а 120 000 рублей в год.

Время и место получения вычета по НДФЛ за обучение

Вычет можно получить только при обращении в налоговую инспекцию и только по окончании календарного года (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Возможность получения вычета по НДФЛ за обучение сестры

Да, брат, оплативший обучение сестры, вправе рассчитывать на вычет. Федеральный закон от 03.06.09 № 120-ФЗ «О внесении изменения в статью 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» внес поправки, согласно которым право на налоговый вычет теперь есть не только у родителей, но и у брата или сестры студента, за обучение которого они платят. Ограничения в данном случае такие же, как и у родителей: вы имеете право на вычет, пока вашей сестре не исполнится 24 года, и сумма вычета за один календарный год не может превышать 50 тыс. рублей.

Возможность получения вычета по НДФЛ за обучение сына супруги от первого брака

К сожалению, супруг, заплативший за обучение сына жены, не получит вычет по НДФЛ. Право на вычет есть только у родителей, братьев и сестер, а также официальных опекунов и попечителей учащегося.
Если его супруга работает или имеет другие официальные доходы, с которых она платит НДФЛ по ставке 13 процентов (например, по гражданско-правовым договорам), то в данной ситуации лучше, чтобы вычет заявляла она. Для этого нужно, чтобы деньги в кассу образовательного учреждения или в банке вносила именно она (п. 1.2 письма ФНС России от 31.08.06 № САЭ-6-04/876 @ ).

Требования к квитанции за обучение

Важно, чтобы в квитанции была ссылка на номер и дату вашего договора с вузом – это доказательство, что деньги были перечислены
именно в счет оплаты за обучение. Еще обязательно указать Ф.И.О. плательщика – это подтвердит, что расходы на обучение понес именно тот человек, который заявляет вычет (письмо Минфина России от 23.06.08 № 03-04-05-01/214).

Возможность заключить Договор родителю, а платить - обучающемуся

Можно получить вычет, если Договор родитель заключит на свое имя, и просто будет давать деньги сыну, а он будет расплачиваться через банк сам (в платежке в качестве плательщика будет указан он). Для этого вам нужно будет в заявлении о предоставлении вычета дополнительно указать, что вы выдали сыну необходимую сумму из своих средств и дали поручение заплатить за учебу. Этот способ рекомендует налоговая служба (п. 1.1 письма ФНС России № САЭ-6-04/876@), поэтому никаких проблем с инспекцией не должно быть.

Возможность заключить Договор одному родителю, а платить - другому

Договор с частной школой заключал муж. Но ему удобнее, чтобы вопросами оплаты занималась жена (у нее больше времени). Сможет ли он получить вычет по расходам на обучение дочери, если платежки будут оформлены на жену?
Сможет, но с еще большими временными затратами – для этого придется судиться с инспекцией. С ее стороны скорее всего будет отказ в вычете. Налоговая служба полагает, что в таких обстоятельствах, когда договор с образовательным учреждением подписал один из родителей студента, а деньги заплатил другой, право на вычет есть только у того родителя, на кого оформлены платежные документы (п. 1.2 письма ФНС России № САЭ-6-04/876@). Но если ваша супруга
не работает и не имеет никаких других налогооблагаемых доходов, она не сможет воспользоваться вычетом. На самом деле позиция налоговиков противоречит закону. Так как имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью
(п. 1 ст. 34 СК РФ), независимо от того, кто фактически платил за учебу ребенка, оба родителя участвуют в этих расходах. Значит, тот
супруг, который не указан в качестве плательщика в платежных документах, все равно имеет право на вычет.

Какие виды обучения дают право на вычет по НДФЛ

Например, курсы английского языка и в автошколе, обучение стоит
дорого. Такие виды обучения дают право на вычет?
Дают, если у курсов и автошколы есть лицензия на образовательную деятельность (абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Наличие лицензии – единственное условие в части требований к образовательным учреждениям, обучение в которых дает право на вычет. Налоговый кодекс не ограничивает это право конкретными видами обучения – например, только высшим или средним образованием. В образовательные
программы входят в том числе программы дополнительного образования различной направленности без ограничений. Эти программы могут реализовывать разные организации с соответствующей лицензией, включая курсы (ст. 9, п. 2 ст. 26 Закона РФ от 10.07.92 № 3266-1 «Об образовании»).

Возможность получения вычета по НДФЛ за пребывание ребенка в детском саду

Это зависит от условий договора с детским садом. Вообще детские сады при наличии лицензии на образовательную деятельность считаются учреждениями дошкольного образования (подп. 1 п. 3 ст. 9 закона № 3266-1). Но их функции заключаются не только в обучении, но и в воспитании, охране и укреплении здоровья детей (п. 3 ст. 18
закона № 3266-1). Плата за содержание ребенка в детском саду (питание, охрану, медицинское наблюдение, услуги воспитателей и нянь) и его обучение по развивающим программам обычно указана в договоре с детским садом в виде единой суммы за весь набор услуг.
А налоговый вычет полагается только за обучение. Из-за того, что из общей суммы невозможно выделить плату именно за обучение, инспекции отказывают в вычете (письмо ФНС России от 09.02.09 № 3-5-03/124@). Если же по условиям договора ваша плата разбита на составляющие – отдельно за содержание ребенка и отдельно за обучающие программы, то вы можете получить вычет в части платы за обучение.

Доставка на работу, спецодежда - НДФЛ

НДФЛ за доставку корпоративным транспортом

Организации, расположенные в местах, находящихся на значительном расстоянии от остановок общественного транспорта, как правило, обеспечивают доставку работников на работу и с работы корпоративным транспортом.
Позиция налоговых органов на сегодняшний день такова.
Если работники не имеют возможности добираться до места работы и обратно общественным транспортом, суммы оплаты организацией проезда работников от места работы до места жительства не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работника и, соответственно, являться объектом обложения НДФЛ (Письмо Минфина России от 24.12.2007 N 03-04-06-02/226).
Оплата стоимости доставки работников к месту работы и обратно будет признаваться доходом работника только в том случае, если у работников есть возможность добираться до места работы общественным транспортом.
Соответственно, если до места работы можно доехать общественным транспортом, оплата работодателем стоимости проезда работников должна облагаться НДФЛ (Письма Минфина России от 17.07.2007 N 03-04-06-01/247, от 04.12.2006 N 03-03-05/21).
Но встречаются и более "радикальные" решения. Так, например, в том случае, если доставка работников до места работы и обратно предусмотрена коллективным договором и осуществляется сторонней организацией на основании соответствующего договора с работодателем, действовавшим в собственных интересах с целью организации производственного процесса, стоимость проезда не будет признаваться доходом работника. При этом не обязательно в качестве условия для освобождения стоимости проезда от НДФЛ отсутствие общественного транспорта (Постановление от 15.04.2008 N Ф09-2450/08-С2 по делу N А07-10573/07).
Если работодатель привлекает для доставки работников стороннюю транспортную организацию, то в этом случае, облагаемого НДФЛ дохода у работников вообще не возникает. Ведь сторонняя транспортная компания оказывает транспортные услуги не работникам, а самому работодателю, какие-либо выплаты работникам, связанные с их проездом к месту работы, не производятся. В свою очередь, оплата работодателем стоимости услуг транспортных компаний по доставке работников к месту работы и обратно относится к расходам, связанным с организацией производственной деятельности.

НДФЛ за доставку при наличии общественного транспорта

Если работники могут добираться на работу (с работы) общественным транспортом, налоговые органы будут настаивать на включении стоимости доставки в налогооблагаемый доход работников.
В этом случае при расчете НДФЛ нужно определить сумму дохода каждого конкретного работника. Работодатель как налоговый агент должен организовать персонифицированный учет доходов работников, источником которых он является. То есть стоимость оказанных услуг в виде бесплатной доставки на работу и обратно должна определяться по каждому работнику отдельно.
Отметим, что доход в натуральной форме, полученный работниками, облагается НДФЛ только в том случае, если размер дохода, полученного каждым работником отдельно, может быть определен. Такие рекомендации содержатся в п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42.
Если персонифицированный учет доходов организовать нельзя, то организация, являющаяся источником дохода, не может выполнить функции налогового агента. Дело в том, что в гл. 23 НК РФ нет правил расчета НДФЛ в подобных случаях.
Правомерность такого вывода признает и Минфин России. Например, в Письме Минфина России от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86 указано, что, если отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.
В то же время считаем необходимым предупредить, что организация, которая не удерживает НДФЛ со стоимости доставки работников, ссылаясь на отсутствие персонифицированного учета, совсем не застрахована от претензий со стороны налоговых органов. Налоговые органы в такой ситуации, как правило, предлагают определять доход каждого работника на основе общей стоимости проезда и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов. Такая рекомендация содержится, в частности, в Письме Минфина России от 17.07.2007 N 03-04-06-01/247.

НДФЛ с оплаты проездных билетов

В некоторых организациях в состав социального пакета, предлагаемого работникам, включается оплата за счет организации единых проездных билетов на общественный транспорт.
При этом следует учитывать, что оплата организацией проезда работника на рейсовом транспорте признается его доходом, полученным в натуральной форме.
Соответственно, стоимость проездных билетов, оплаченных за счет средств организации, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке (Письмо Минфина России от 17.08.2007 N 03-04-06-02/152).
Данное правило не применяется только в том случае, если работа носит разъездной характер.

НДФЛ с компенсации в связи с разъездным характером работы

Согласно ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
Отметим, что в настоящее время отсутствуют какие-либо законодательно установленные критерии отнесения тех или иных работ (должностей) к работам с разъездным характером. В этой связи на практике работодатели зачастую включают в перечень работ, профессий и должностей с разъездным характером работы не только тех работников, которые перемещаются в течение рабочего дня между разными населенными пунктами, но и тех, кто перемещается в пределах одного населенного пункта. К примеру, курьеров, страховых агентов, торговых представителей. Как нам разъяснили в Минздравсоцразвития России, ничего противозаконного в этом нет.
Также к разъездной традиционно относят работу водителей на междугородных перевозках, а также работу линейных рабочих на железнодорожном транспорте, связистов, монтажников, связанную с постоянными разъездами в пределах обслуживаемых участков, охватывающих значительную территорию.
Условие о том, что работа носит разъездной характер, обязательно должно быть включено в трудовой договор (ст. 57 ТК РФ).
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.
Если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер и это установлено коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками указанных работников, не облагаются НДФЛ (Письмо Минфина России от 27.08.2007 N 03-03-06/3/14).
Часто организации ограничиваются тем, что оплачивают работникам, чья работа носит разъездной характер, стоимость проездных билетов. Это может быть оплата как разовых проездных билетов, так и единых проездных билетов (месячных, квартальных и т.д.).
Если работа конкретного работника носит разъездной характер, то оплата стоимости проездных билетов не будет признаваться его доходом, облагаемым НДФЛ (Постановление ФАС Московского округа от 27.05.2008 N КА-А40/4343-08).
А для всех остальных работников (чья работа не отнесена к разъездной) оплата стоимости проезда будет признаваться доходом в натуральной форме и, соответственно, облагаться НДФЛ (Письмо Минфина России от 17.08.2007 N 03-04-06-02/152).

НДФЛ со спецодежды

В соответствии со ст. 221 ТК РФ на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются сертифицированные специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ.
При этом работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения.
В пп. 12 п. 8 Положения о Министерстве труда и социального развития Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23.04.1997 N 480, Министерству труда и социального развития РФ для осуществления возложенных на него задач и функций предоставлено право утверждать типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.
Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51. Помимо этого, Постановлением Минсоцразвития России от 16.12.1997 N 63 утверждены Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.
Минфин России в своем Письме от 04.04.2007 N 03-03-06/1/214 разъяснил, что в случае, если специальная одежда выдается работнику только для осуществления производственной деятельности и не переходит в его собственность, стоимость указанной специальной одежды, выдаваемой работникам по нормам, установленным организацией, не может быть признана экономической выгодой (доходом) работника и, соответственно, являться объектом обложения НДФЛ.
Во избежание претензий налоговых органов в локальном акте организации или в трудовом (коллективном) договоре необходимо четко отразить тот факт, что спецодежда остается собственностью организации. В этом документе необходимо прописать, что спецодежда выдается работникам для осуществления производственной деятельности, не переходит в собственность работника и после окончания срока ее использования или при увольнении работника возвращается работодателю.

Примечание. Если же спецодежда переходит в собственность работников, ее стоимость не подлежит обложению НДФЛ в пределах норм, установленных организацией с учетом положений ст. 221 ТК РФ.

В этом случае, если организация будет выдавать спецодежду сверх установленных норм или не предусмотренную нормами, ее стоимость подлежит обложению НДФЛ.
Отметим, что специальная одежда выдается по нормам, которые организация может устанавливать самостоятельно, исходя из собственных потребностей в спецодежде или на основании соответствующих нормативных документов (типовых норм).
Нормы бесплатной выдачи спецодежды, определяемые организацией самостоятельно, не могут быть ниже типовых норм, установленных на законодательном уровне. При этом организация может предусмотреть выдачу спецодежды и в тех случаях, которые не предусмотрены законодательством (типовыми нормами). Стоимость спецодежды, выдача которой не предусмотрена типовыми нормами, но закреплена в локальном акте организации или коллективном договоре в связи с производственной необходимостью, НДФЛ не облагается (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2008 N А56-27963/2007).

НДФЛ с форменной одежды

В отличие от специальной одежды выдача форменной одежды трудовым законодательством не предусмотрена.
Отличие форменной одежды от специальной заключается в том, что специальная одежда предназначена для защиты работников от вредных факторов, форменная же одежда должна содержать и доводить до сведения потребителей и посетителей организации наглядную информацию о принадлежности работника к этой организации.
Чаще всего форменную одежду выдают своим работникам сетевые магазины, организации, оказывающие услуги населению (рестораны, кафе и т.п.).
На практике возможны два варианта выдачи форменной одежды работникам:
1) выдача для ношения только на работе (в этом случае право собственности на одежду остается у организации);
2) передача в личное постоянное пользование (в этом случае право собственности на одежду переходит к работнику).
В том случае, если форменная одежда не переходит в собственность работника, и он обязан ее использовать только на работе, и после окончания срока использования форменной одежды или при увольнении работника она сдается на склад организации, стоимость одежды не является доходом работника и, соответственно, не подлежит обложению НДФЛ (Письмо Минфина России от 09.02.2007 N 03-04-06-02/19).

Примечание. Если форменная одежда выдается сотрудникам в собственность, она признается доходом работника, полученным в натуральной форме, и облагается налогом на доходы физических лиц.

Налоговая база с доходов, полученных в натуральной форме, рассчитывается исходя из рыночных цен, определяемых в соответствии со ст. 40 (с учетом НДС) и п. 1 ст. 211 НК РФ.

НДФЛ: Единственный родитель - обучение - покупка жилья

Вычет на ребенка единственному родителю

В соответствии с пп.4 п.1 ст.218 НК РФ стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 руб. Начиная с месяца превышения данный налоговый вычет не предоставляется.
Стандартный налоговый вычет на содержание ребенка в двойном размере (2000 руб.) полагается единственному родителю, единственному приемному родителю, опекуну или попечителю. При этом понятие «единственный родитель» означает отсутствие у ребенка второго родителя по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим или объявления умершим.
Вычет в двойном размере также вправе получить мать, если ребенок рожден вне брака и отцовство не установлено, то есть в свидетельстве о рождении ребенка на основании п.3 ст.51 Семейного кодекса запись об отце отсутствует или запись сделана по заявлению матери ребенка.
Если единственный родитель вступает в брак, то со следующего месяца вычет на ребенка предоставляется в одинарном размере (1000 руб.) независимо от того, усыновлен ребенок супругом матери или нет (письмо ФНС России от 17.09.2009 № ШС-22-3/721).
Обратите внимание: в указанном случае налоговый вычет в размере 1000 руб. может быть получен и супругом матери, если ребенок находится и на его обеспечении. Вычет предоставляется на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Вычет на обучение ребенка

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ налогоплательщик-родитель имеет право на получение социального налогового вычета в размере фактически произведенных расходов за обучение своих детей в возрасте до 24 лет в образовательных учреждениях по очной форме обучения. Вычет предоставляется в размере не более 50 ООО руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
При обращении в налоговый орган за получением вычета в сумме, уплаченной за обучение ребенка, налогоплательщик может предоставить налоговую декларацию и следующие документы:
— договор с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг;
— справку учебного заведения, подтверждающую, что ребенок налогоплательщика обучался в соответствующем налоговом периоде на дневной (очной) форме обучения;
— свидетельство о рождении ребенка налогоплательщика.
Кроме того, необходимо приложить документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика, связанные с оплатой обучения ребенка. Единая форма документа, подтверждающего уплату денежных средств за обучение, законодательством не установлена. Таким документом может быть платежное поручение на перечисление денежных средств, квитанция об оплате через банк, а при оплате через кассу учебного заведения — чек ККТ, квитанция к приходному кассовому ордеру и др. В платежных документах указываются реквизиты получателя и назначение платежа.

Вычет на дорогостоящее лечение

Налоговый вычет, предусмотренный пп.3 п.1 ст.219 НК РФ, предоставляется в сумме, уплаченной за услуги по лечению, предоставленные российскими медицинскими учреждениями, имеющими соответствующую лицензию на осуществление медицинской деятельности. Для предоставления вычета налогоплательщику необходимо представить документы, которые подтверждают его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов, в том числе справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ. Форма такой справки утверждена совместным приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 № 289/БГ-3-04/256.
Выдача справки для представления в налоговые органы с целью получения социального налогового вычета по затратам на лечение входит в компетенцию медицинских учреждений, оказывающих услуги по лечению. Для получения социального налогового вычета в справке может быть указана оплата только тех видов медицинских услуг, которые включены в соответствующий Перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 № 201.
Итак, в справке с кодом услуги 2 (дорогостоящее лечение) указана общая стоимость услуг, оказываемых медицинским учреждением, а в подтверждающих документах, таких как договор об оказании медицинских услуг, акт об оказанных услугах и др., указаны услуги и уплаченные за них суммы, например услуги по проживанию в одноместной палате, питанию, посещению родственников и другие услуги, не поименованные в Перечне. В данном случае налоговый орган вправе на основании таких сведений исключить из общей суммы социального налогового вычета, заявленной налогоплательщиком, расходы на оплату услуг, не предусмотренных Перечнем.

Имущественный вычет при покупке (строительстве) жилья

Разберем ситуацию, когда в декабре 2009 года налогоплательщик продал квартиру, находившуюся в собственности менее трех лет, с одновременной покупкой другой квартиры. Свидетельство о праве собственности на приобретенную квартиру получено в январе 2010 года, а договор купли-продажи и акт о передаче квартиры датированы 2009 годом, фактически расходы также произведены в 2009 году.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившемся в собственности менее трех лет, но не превышающей в целом 1 000 000 руб. Причем вместо использования права на получение данного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, в том числе и на сумму расходов по покупке проданной квартиры.
Таким образом, при определении размера налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход от продажи квартиры на 1 000 000 руб. или на сумму расходов по ее приобретению.
Если доход налогоплательщика превысил предельный размер имущественного вычета либо сумму расходов на ее приобретение, с разницы (дохода) уплачивается налог по ставке 13%. Общая сумма налога, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией и подлежащая уплате в бюджет, перечисляется в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227 НК РФ).
Согласно действовавшим в 2009 году положениям пп.2 п.1 ст.220 НК РФ налогоплательщик также имел право на однократное получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на приобретение квартиры, но не более 2 000 000 руб.
Для подтверждения права на имущественный вычет по расходам на приобретение квартиры на основании договора купли-продажи налогоплательщик представляет свидетельство о праве собственности на эту квартиру, а также документы об уплате денежных средств (квитанции к приходным ордерам, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и т. п.). При этом уменьшение налоговой базы на указанный вычет производится начиная с налогового периода, в котором получено свидетельство о праве собственности, то есть с 2010 года.
Следовательно, в налоговой декларации в отношении дохода от продажи квартиры за 2009 год может быть заявлен только один вычет в размере 1000 000 руб. (или в сумме расходов на ее покупку). Имущественный вычет по расходам на приобретение другой квартиры налогоплательщик вправе заявить в налоговой декларации за 2010 год, поскольку право на получение такого имущественного налогового вычета возникает в налоговом периоде, в котором соблюдены все условия, определенные подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. При этом не имеет значения, в каком периоде налогоплательщик осуществил расходы на приобретение квартиры.

Вычет по НДФЛ если дом недостроен

Согласно статье 220 НК РФ в фактические расходы на приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством. Причем включение в вычет расходов на достройку и отделку дома возможно только в том случае, если в договоре указано, что приобретен не завершенный строительством жилой дом, без отделки.
Налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по приобретению указанного жилого объекта после представления в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ и всех необходимых документов, перечисленных в статье 220 НК РФ, до завершения достройки и отделки дома. Но в этом случае налогоплательщик не сможет получить вычет по расходам на достройку и отделку дома, поскольку повторное предоставление имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не допускается.
Если налогоплательщик хочет заявить имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение не завершенного строительством жилого дома и расходам на его достройку и отделку, ему следует обратиться в налоговый орган после получения свидетельства о праве собственности на оконченный строительством жилой дом.