Новая Книга учета доходов и расходов для УСН

C какого периода применять

Разработать новую Книгу учета понадобилось в связи с существенными изменениями в налоговом законодательстве, и применять ее надо уже с 1 января 2013 года.

Что будет входить в состав новой Книги

Содержание Книги учета доходов и расходов с 1 января 2013 года несколько изменится. Теперь она будет состоять из четырех разделов и справки к разделу I. Содержание первых трех разделов будет соответствовать аналогичным разделам старой Книги учета. А вот появление раздела IV связано с тем, что с 2013 года статья 346.21 НК РФ дополнится пунктом 3.1.

Если у вас УСН с объектом доходы

Заполнять ее обязаны все «упрощенцы» независимо от применяемого объекта налогообложения.
На что обратить внимание!
Новый раздел IV называется «Расходы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу)». Его нужно заполнять только «упрощенцам» с объектом доходы. В данном разделе им нужно будет указывать выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности, платежи по договорам добровольного личного страхования. А также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, взносы на обязательное медицинское страхование.
В Книге учета появится новый раздел IV. Его будут заполнять «упрощенцы» с объектом доходы.

Правила для предпринимателей, применяющих УСН

Индивидуальные предприниматели, которые уплачивают страховые взносы на обязательное социальное страхование как за себя, так и за своих работников, включают в соответствующие графы раздела IV Книги учета доходов и расходов суммы взносов, уплаченные за себя, исходя из стоимости страхового года, а также взносы, уплаченные за физических лиц.

Вид бумажный или электронный

Возможность выбора останется. Налогоплательщики, как и раньше, вправе выбирать способ ведения Книги учета. Если «упрощенец» решит использовать электронную версию, то в конце каждого отчетного, а также налогового периода он должен ее выводить на бумажном носителе. При этом, начав вести Книгу учета на бумаге, он имеет возможность в течение года перейти на электронную форму.

Заверение в налоговой инспекции

С 2013 года это уже не требуется. Книгу учета доходов и расходов подписывает только руководитель организации (индивидуальный предприниматель) и скрепляет печатью. А предварительно заверять бумажную книгу в инспекции больше не придется.
Книгу учета, которая велась в электронном виде и выведена на бумажный носитель в конце налогового периода, также не нужно заверять в налоговой инспекции.
Книга учета — это документ, который хранится у налогоплательщика. Предъявлять ее налоговым органам нужно будет только по их запросу. Соответственно, если инспектор обнаружит в налоговой декларации какие-то неясности или ошибки, он вполне может потребовать дополнительные пояснения, в том числе и Книгу учета доходов и расходов.

Сколько времени хранят книги учета

По общему правилу налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов налогового учета (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). Эта цифра обусловлена тем, что налоговые органы могут проверить при выездной налоговой проверке три предыдущих календарных года. Однако я рекомендую хранить книги учета 15 лет.
Как статья 346.18 НК РФ, так и раздел III Книги учета предусматривают возможность переноса на будущие налоговые периоды сумм убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов. Для подтверждения полученного в прошлом убытка налогоплательщику необходимо иметь оправдательные документы. Такими документами могут стать декларации и книги учета доходов и расходов за предыдущие периоды. Поэтому опытные бухгалтеры и советуют хранить документы до 15 лет.

Распространенные ошибки ведения книги

Одна из ошибок, которую допускают «упрощенцы», связана с переходом с общего режима налогообложения на специальный режим. Необходимо учитывать, что если до перехода на «упрощенку» применялся метод начисления, то в Книге учета следует отразить те доходы, которые не были учтены при общем режиме. Если налогоплательщик получил деньги за товар, но не учел их в налоговой базе по налогу на прибыль, находясь на общем режиме, а отгрузку товара осуществил уже будучи на «упрощенке», то в момент отгрузки следует отразить доход в Книге учета доходов и расходов. О чем многие налогоплательщики забывают.

Совмещение УСН и патента для предпринимателя

Если предприниматель совмещает упрощенную систему и патент, то доходы в рамках разных режимов следует отражать отдельно, в том числе в разных книгах учета, несмотря на то что патент пока еще находится в рамках упрощенной системы налогообложения. Это правило будет действовать и в 2013 году.

Если доходов нет

Расходы следует отражать все принимаемые к налоговому учету, даже в том случае, если никаких доходов в этом периоде не было.

Округление сумм в книге

Суммы необходимо указывать полностью в рублях и копейках. На этом настаивают судьи (см., например, решение ВАС РФ от 20.08.2012 № 8116/12). Они признают не соответствующим Налоговому кодексу РФ округление до рубля суммы единого налога. И указывают, что при определении налоговой базы по упрощенной системе нужен точный расчет.

Внесение исправлений

Любые ошибки в Книге учета доходов и расходов, даже описки, требуют особого исправления. При ведении Книги учета на бумажном носителе корректировки должны быть обоснованны и заверены подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя и печатью (при ее наличии). Также требуется указать дату исправления. В качестве обоснования можно составить бухгалтерскую справку-расчет, которую затем нужно приложить к Книге учета доходов и расходов.
При ведении Книги учета в электронном виде исправления можно внести прямо в программе. Если ошибка обнаружится после того, как электронная книга будет распечатана, то исправления в нее вносятся в таком же порядке, как и в Книгу учета на бумажном носителе.

Ответственность за отсутствие Книги учета

Ответственность за отсутствие Книги учета доходов и расходов отличается для организаций и индивидуальных предпринимателей. Напомню, что Книга учета является налоговым регистром (ст. 346.24 НК РФ). А за отсутствие регистра налогового учета организации грозит штраф в размере 10 000 руб. (ст. 120 НК РФ). Такие правила установлены со 2 сентября 2010 года.
Индивидуальные предприниматели в данном случае привлекаются по статье 126 «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля» НК РФ. Для них штраф составит 200 руб.
Книга учета доходов и расходов является регистром налогового учета и ее необходимо вести по установленной форме. Форма, утвержденная приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н, с 1 января 2013 года будет недействительна. Значит, ответственность за использование данной формы Книги учета будет такая же, как и за отсутствие Книги учета.

Книга учета для патентной УСН

При работе на петенте в книге надо будет фиксировать только доходы, отслеживая право на применение патента. Ведь доходы индивидуального предпринимателя на таком налоговом режиме не должны превышать 60 млн. руб. в год.
Покупая патент каждый месяц, предприниматель также каждый месяц будет должен начинать Книгу учета доходов.
Книгу не нужно заверять в инспекции. Предприниматель сам подписывает Книгу учета, заверяет ее печатью (если она имеется). Книгу, которая ведется в электронном виде, необходимо будет распечатать на бумаге в конце налогового периода и также заверить печатью. Подавать в инспекцию по окончании года ее не потребуется. Если же предприниматель каждый месяц покупает новый патент, то налоговым периодом для него будет являться месяц.
С 2013 года в Книге учета доходов не нужно отражать доходы от внереализационной деятельности, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. Это связано с тем, что ограничение для применения патентной системы налогообложения, которое установлено подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ, распространяется только на доходы от реализации.
При отражении доходов в Книге учета предприниматель должен использовать кассовый метод и вносить запись в нее после того, как фактически получил деньги или имущество. Если налогоплательщик использует в расчетах вексель, то датой получения дохода будет день поступления денег от векселедателя или иного обязанного лица.
При возврате ранее полученных денежных средств исправления в Книгу учета доходов вносить не следует. Необходимо эту сумму возврата отразить с минусом в том налоговом периоде, когда осуществлен такой возврат.

Спецрежимы 2013

Главное - с нового года применение системы налогообложения в виде ЕНВД станет добровольным, изменятся сроки и порядок перехода на «упрощенку», а патентная система налогообложения будет выделена в отдельный спецрежим, однако применять ее смогут только предприниматели.
Поправки в Налоговый кодекс внесены Федеральным законом от 25.06.12 № 94-ФЗ (далее — Закон № 94-ФЗ ). Большинство изменений, предусмотренных этим законом, за исключением отдельных его положений, вступают в силу с 1 января 2013 года.

Для всех спецрежимов - единый коэффициент-дефлятор

Начнем с не очень заметного, но важного нововведения — наконец-то на законодательном уровне закреплено понятие коэффициента-дефлятора. Напомним, он необходим для расчета предельного размера доходов, при превышении которого организация не сможет перейти на упрощенный режим ( п. 2 ст. 346.12 НК РФ ). А для тех, кто применяет ЕНВД, размер коэффициента-дефлятора влияет на базовую доходность и, значит, на сумму единого налога ( ст. 346.27 и п. 4 ст. 346.29 НК РФ). С 2013 года коэффициент-дефлятор будет использоваться также при применении патентной системы налогообложения ( п. 9 ст. 346.43 НК РФ в нов. ред.).
Отсутствие единого подхода к сущности этого термина приводило к разногласиям между инспекторами и налогоплательщиками. К примеру, в отношении «упрощенки» одни говорили, что предельную сумму дохода нужно умножать только на коэффициент текущего года (письма Минфина России от 31.08.09 № 03-11-09/292 и № 03-11-06/2/169 , от 30.12.08 № 03-11-05/322 ). Другие считали, что нужно учитывать и коэффициенты предыдущих лет.
В новой редакции пункта 2 статьи 11 НК РФ четко прописано, что коэффициент-дефлятор будет рассчитываться как произведение коэффициента-дефлятора, применяемого для целей соответствующих глав НК РФ в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары, работы и услуги в РФ в предшествующем календарном году. Это определение распространяется на все налоги и спецрежимы.
Коэффициент-дефлятор будет определяться ежегодно и публиковаться не позднее 20 ноября года, в котором устанавливаются такие коэффициенты. На 2013 год величина коэффициента-дефлятора, используемого при применении «упрощенки» и патентной системы налогообложения, принимается равной 1 ( п. 4 ст. 8 Закона № 94-ФЗ ). Для ЕНВД его размер пока не установлен.

Переход на ЕНВД с 2013 года стал добровольным

Самое кардинальное изменение заключается в том, что с этого года организации и индивидуальные предприниматели смогут переходить на уплату ЕНВД добровольно ( п. 1 ст. 346.28 НК РФ в нов. ред., письмо Минфина России от 01.06.12 № 03-11-11/173 ). Однако перейти на иной режим налогообложения можно только с начала календарного года ( абз. 3 п. 1 ст. 346.28 НК РФ в нов. ред.).
Как и раньше, организации и индивидуальные предприниматели, желающие применять ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве плательщика единого налога. При этом датой постановки на учет будет считаться дата начала применения спецрежима, указанная в заявлении о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД ( абз. 2 п. 3 ст. 346.28 НК РФ в нов. ред.).
Указанная дата важна, поскольку за первый месяц применения спецрежима или за месяц ухода с него также нужно будет рассчитывать единый налог. Для этого установлена специальная формула (см. ниже). Раньше единый налог за квартал, в течение которого налогоплательщик начал вести «вмененную» деятельность, уплачивался только за полные месяцы. При этом налог рассчитывался начиная с месяца, следующего за месяцем постановки на учет ( п. 10 ст. 346.29 НК РФ ).

С 2013 года за неполный месяц работы на «вмененке» также нужно рассчитывать единый налог

В случае прекращения «вмененной» деятельности или перехода на иной режим налогообложения инспекция снимает налогоплательщика ЕНВД с учета на основании его заявления. При этом датой снятия с учета будет считаться одна из следующих дат ( абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ в нов. ред.):
— дата, указанная в заявлении о прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД;
— дата перехода на иной режим налогообложения;
— дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общую систему налогообложения в связи с тем, что он нарушил требования к применению этого спецрежима.
Допустим, налогоплательщик нарушит пятидневный срок, предусмотренный для представления заявления о снятии его с учета в связи с прекращением «вмененной» деятельности. В этом случае инспекция снимет его с учета в последний день месяца, в котором он подаст такое заявление ( абз. 5 п. 3 ст. 346.28 НК РФ в нов. ред.).
Напомним, что спецрежим в виде ЕНВД будет отменен с 1 января 2018 года ( п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.12 № 97-ФЗ ). С этой даты не будут применяться положения главы 26.3 НК РФ.

Установлена формула для расчета суммы вмененного дохода за неполный месяц работы

С 2013 года непосредственно в Налоговом кодексе закреплена формула для определения величины вмененного дохода (ВД) за месяц, в течение которого организация или предприниматель были поставлены на учет в качестве плательщика ЕНВД или сняты с такого учета. Эта формула выглядит так ( п. 10 ст. 346.29 НК РФ в нов. ред.):

ВД = (БД × ФП) : КДобщ × КДраб

где

БД — базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;

ФП — величина физического показателя;

КДобщ — общее количество календарных дней в месяце;

КДраб — фактическое количество дней ведения «вмененной» деятельности в месяце постановки плательщика ЕНВД на учет или снятия его с учета.
Уточнен перечень видов деятельности, в отношении которых возможно применение ЕНВД
В целом список видов «вмененной» деятельности не изменился. Поправки затронули наименование лишь трех видов деятельности.
Во-первых, в главе 26.3 НК РФ термин «автотранспорт» заменен на «автомототранспорт». Благодаря этому изменению полностью снимается вопрос о том, переводится ли на ЕНВД обслуживание, ремонт и мойка мотоциклов. Таким образом, ЕНВД можно применять, в частности, при оказании услуг:
— по ремонту, техническому обслуживанию и мойке авто- и мототранспортных средств (подп. 3 п. 2 ст. 346.26НК РФ в нов. ред.). К этому виду деятельности отнесены также платные услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств (абз. 9 ст. 346.27НК РФ в нов. ред.);
— по предоставлению во временное владение или пользование мест для стоянки авто- и мототранспортных средств, а также по хранению авто- и мототранспортных средств на платных стоянках, за исключением штрафных автостоянок (подп. 4 п. 2 ст. 346.26НК РФ в нов. ред.).
Во-вторых, вместо деятельности по размещению рекламы на транспорте теперь указано размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств ( подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ в нов. ред.). Таким образом, теперь не будет возникать сомнений, можно ли применять ЕНВД при размещении рекламы внутри общественного транспорта путем нанесения ее на внутреннюю обшивку салона. Хотя в последнее время Минфин России неоднократно указывал, что такая деятельность подлежит переводу на ЕНВД (письма от 27.06.12 № 03-11-11/195 и от 06.06.12 № 03-11-06/3/41 ).

Показатель базовой доходности увеличен только по одному виду «вмененной» деятельности

Базовая доходность по видам «вмененной» деятельности с 2013 года не меняется. Единственное исключение — оказание услуг по передаче во временное владение или пользование земельных участков для размещения на них торговых объектов и объектов общественного питания.
Если площадь передаваемого в аренду земельного участка не превышает 10 кв. м, то базовая доходность по указанному виду деятельности с 2013 года будет составлять 10 000 руб. в месяц за каждый участок ( таблица в п. 3 ст. 346.29 НК РФ в нов. ред.). В 2012 году она была 5000 руб. в месяц за участок.
Кроме того, уточнены физические показатели базовой доходности при разных способах распространения наружной рекламы. До внесения изменений физическим показателем по всем видам этой деятельности являлась площадь информационного поля в квадратных метрах. С 2013 года физический показатель доходности будет зависеть от вида используемой рекламной конструкции:
— при распространении наружной рекламы с помощью рекламных конструкций с автоматической сменой изображения физическим показателем является площадь экспонирующей поверхности в квадратных метрах;
Базовая доходность при оказании услуг по передаче в аренду земельных участков для размещения на них торговых объектов повышена с 2013 года с 5000 до 10 000 руб. в месяц за каждый участок
— при использовании электронных табло — площадь светоизлучающей поверхности в квадратных метрах;
— в случае использования прочих видов рекламных конструкций — площадь, предназначенная для нанесения изображения в квадратных метрах.
Изменение физического показателя по первым двум указанным видам рекламных конструкций является лишь техническим уточнением. Ведь и в 2012 году под площадью информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения понималась площадь экспонирующей поверхности, а под площадью информационного поля электронного табло — площадь светоизлучающей поверхности ( ст. 346.27 НК РФ ).
Однако при использовании прочих видов рекламных конструкций сумма единого налога с 2013 года увеличится. Дело в том, что в ранее физическим показателем при этом виде деятельности являлась площадь фактически нанесенного изображения, а с этого года налог будет рассчитываться с площади, предназначенной для нанесения изображения.

Уведомление о переходе на «упрощенку» можно будет подавать по 31 декабря

С 2013 года для расчета предельной стоимости имущества организации, при превышении которой она не вправе применять «упрощенку», не учитывается остаточная стоимость ее нематериальных активов.
С 1 октября 2012 года увеличился срок для перехода на УСН. По-прежнему начать применение этого спецрежима можно только с начала календарного года. Единственное исключение из этого правила предусмотрено для организаций и предпринимателей, которые перестали быть плательщиками ЕНВД. Они смогут перейти на «упрощенку» с начала того месяца, в котором прекратилась их обязанность по уплате ЕНВД ( абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ в нов. ред.). Впрочем, такая же возможность была и ранее.

Допустим, организация или предприниматель решили с 2013 года применять «упрощенку». Для этого не позднее 31 декабря 2012 года им было необходимо уведомить о принятом решении налоговую инспекцию по месту нахождения организации или месту жительства предпринимателя ( п. 1 ст. 346.13 НК РФ в нов. ред.). В уведомлении указывается выбранный объект — доходы или доходы минус расходы. Кроме того, организациям необходимо включить в уведомление сведения:
— об остаточной стоимости основных средств;
— о размере доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего году перехода на УСН.
Согласно действовамшему ранее порядку для перехода на «упрощенку» нужно было подать заявление установленной формы, причем сделать это строго в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего переходу ( п. 1 ст. 346.13 НК РФ ).

Лимит стоимости активов

«Упрощенку» не вправе были применять те организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по данным бухучета превышает 100 млн. руб. ( подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ ).
С нового года для расчета предельной стоимости имущества учитывается остаточная стоимость только основных средств компании. Остаточная стоимость ее нематериальных активов в этом расчете больше не участвует ( подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в нов. ред.). Такая поправка позволит перейти на спецрежим небольшим компаниям, у которых есть дорогостоящие НМА.

Смена объекта налогообложения

Ранее организация или предприниматель, решившие со следующего года изменить объект налогообложения, обязаны были уведомить об этом свою налоговую инспекцию до 20 декабря ( п. 2 ст. 346.14 НК РФ ). Начиная с 1 октября 2012 года срок для направления указанного уведомления продлён до 31 декабря. По-прежнему менять объект налогообложения в течение года нельзя.
Значительно увеличились сроки для уведомления новыми организациями и предпринимателями о переходе на «упрощенку».
С 2013 года у вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных предпринимателей будет больше времени для того, чтобы решить, применять ли им «упрощенку» и уведомить о переходе на этот спецрежим свою налоговую инспекцию ( п. 2 ст. 346.13 НК РФ в нов. ред.). Раньше на это им отводилось лишь пять дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет.
С 2013 года новая организация или предприниматель смогут уведомить о переходе на УСН в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. Причем они вправе будут применять «упрощенку» с даты регистрации, а не с даты отправки уведомления.

«Упрощенцы» больше не должны будут отражать доходы и расходы в виде курсовых разниц

Лимит для перехода на «упрощенку»

Зафиксированы лимиты доходов, при превышении которых переход на «упрощенку» или ее применение невозможны.
Ранее было установлено, что организация не вправе перейти на «упрощенку» со следующего года, если по итогам 9 месяцев текущего года величина ее доходов превысила 45 млн. руб. ( п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ ). И применение этой нормы было ограничено 30 сентября 2012 года включительно ( п. 3 ст. 4 Федерального закона от 19.07.09 № 204-ФЗ ).

С 1 октября 2012 года ее действие продлено фактически бессрочно. Более того, предельный размер дохода, ограничивающего возможность перехода на «упрощенку», подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год ( абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ в нов. ред.).
На 2013 год коэффициент-дефлятор, используемый при применении «упрощенки», равен 1 ( п. 4 ст. 8 Закона № 94-ФЗ ). Следовательно, проиндексировать предельную сумму дохода можно будет только при решении вопроса о переходе организации на УСН с 2014 года.
Если в течение года доход «упрощенца» превысит 60 млн. руб., он считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено это превышение ( п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ ). Указанная норма закреплена в НК РФ на неопределенный срок и предусмотрена ежегодная индексацию предельной суммы дохода начиная с 2014 года ( абз. 4 п. 4 ст. 346.13 НК РФ в нов. ред.).
В случае утраты права на применение «упрощенки» организация или предприниматель обязаны будут представить в свою инспекцию декларацию по УСН. Сделать это нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом утраты права применения «упрощенки» ( п. 3 ст. 346.23 НК РФ в нов. ред.).
Если по итогам календарного года доходы налогоплательщика не превысили 60 млн. руб. и он не нарушил иных требований, при которых применение «упрощенки» невозможно, он вправе продолжать применение этого спецрежима и в следующем году ( п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ в нов. ред.). Это правило начало действовать с 2013 года. Благодаря введению указанной нормы больше не будет возникать вопроса о том, нужно ли «упрощенцу» ежегодно подавать заявление, подтверждающее, что он продолжает применять УСН и в следующем году.

Для применяющих УСН и ЕСХН отменяется переоценка валютных активов

С 2013 года «упрощенцы» и плательщики ЕСХН больше не обязаны проводить переоценку валютных ценностей, требований и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением курса валюты к рублю, установленного Банком России ( п. 5.1 ст. 346.5 и п. 5 ст. 346.17 НК РФ в нов. ред.). В том числе им не придется переоценивать остатки денежных средств на валютных счетах в банках на последний день каждого отчетного или налогового периода.
Таким образом, плательщики, применяющие УСН или ЕСХН, не обязаны больше отражать доходы и расходы в виде курсовых разниц.

Расширен перечень сумм, на которые можно уменьшить ЕНВД и налог при УСН

В 2012 году работодатели на УСН с объектом налогообложения доходы и те, кто применяет ЕНВД, имели право уменьшить сумму налога на уплаченные страховые взносы во внебюджетные фонды и выданные работникам пособия по временной нетрудоспособности ( п. 3 ст. 346.21 и п. 2 ст. 346.32 НК РФ). С 2013 года они смогут уменьшать сумму исчисленного налога или авансовых платежей по нему еще и на суммы платежей по договорам добровольного личного страхования сотрудников ( п. 3.1 ст. 346.21 и п. 2 ст. 346.32 НК РФ в нов. ред.).
Однако налог можно будет уменьшить только на сумму взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности для оплаты первых трех дней болезни, которая финансируется за счет работодателя. Более того, платежи по указанным договорам должны соответствовать определенным требованиям. Во-первых, у страховой компании, с которой заключен договор страхования, должна быть лицензия на осуществление этого вида деятельности.
Во-вторых, сумму налога можно будет уменьшить на взносы по договору добровольного личного страхования, только если сумма страховой выплаты по нему не превышает размера пособия по временной нетрудоспособности, рассчитанного согласно действующему законодательству РФ, за первые три дня болезни работника, оплачиваемые работодателем.
Как и ранее, сумму единого налога или авансовых платежей по нему можно будет уменьшить на указанные расходы не более чем на 50%. Причем речь идет об уменьшении налога не на все предусмотренные расходы в совокупности, а именно на платежи по договорам личного страхования работников, суммы страховых взносов во внебюджетные фонды и выплаченных пособий по нетрудоспособности.

Предприниматели без работников

Предприниматели, не имеющие наемных работников и не выплачивающие вознаграждения физическим лицам, вправе будут уменьшить сумму налога или авансовых платежей по нему только на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года ( п. 3.1 ст. 346.21 и п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ в нов. ред.). Эта стоимость рассчитывается путем умножения МРОТ, установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, на 12 и на тариф взносов в соответствующий внебюджетный фонд ( ч. 2 ст. 13 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ ).

Патентная система налогообложения - отдельный спецрежим и только для предпринимателей

К сожалению, на патентную систему смогут перейти только индивидуальные предприниматели ( п. 1 ст. 346.43 и п. 1 ст. 346.44 НК РФ в нов. ред.). Возможность использования этого спецрежима организациями не предусмотрена.
Патентная система вводится в действие законами субъектов РФ. Чтобы этот спецрежим начал работать на территории того или иного региона с 2013 года, соответствующий закон должен быть принят и опубликован не позднее 1 декабря 2012 года ( п. 1 ст. 8 Закона № 94-ФЗ ).
Переход на патентную систему освободит предпринимателя от уплаты НДФЛ и налога на имущество в части доходов и имущества, полученных или используемых при ведении деятельности, в отношении которой применяется этот спецрежим ( п. 10 ст. 346.43 НК РФ в нов. ред.). Кроме того, указанные предприниматели не являются плательщиками НДС по этим видам деятельности, за исключением ввоза товаров на территорию РФ и операций по договорам простого или инвестиционного товарищества, доверительному управлению имуществом, концессионным соглашениям ( п. 11 ст. 346.43 НК РФ в нов. ред.).
Иные налоги они обязаны уплачивать в общем порядке, а также должны исполнять обязанности налоговых агентов, предусмотренные НК РФ.

Переход на патент

Предприниматели, планировавшие с 1 января 2013 года применять патентную систему, должны были не позднее 20 декабря 2012 года подать в инспекцию по месту жительства заявление на получение патента ( п. 2 ст. 8 Закона № 94-ФЗ ).
Инспекция обязана была в течение пяти дней со дня получения заявления выдать предпринимателю патент или уведомить об отказе в его выдаче ( п. 3 ст. 346.45 НК РФ в нов. ред.). Исчерпывающий перечень оснований для отказа приведен в пункте 4 статьи 346.45 НК РФ (в нов. ред.).
Патент выдается налоговой инспекцией и действует на территории только того субъекта РФ, который в нем указан ( п. 1 ст. 346.45 НК РФ в нов. ред.). Предприниматель, получивший патент в одном субъекте РФ, вправе получить его и в любых других субъектах РФ.
По выбору предпринимателя патент может быть предоставлен ему на период от одного до 12 месяцев включительно в пределах календарного года ( п. 5 ст. 346.45 НК РФ в нов. ред.).
Патентную систему можно применять в отношении 47 видов предпринимательской деятельности, перечисленных в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ (в нов. ред.).
Органы власти субъектов РФ имеют право дополнить установленный в Налоговом кодексе перечень бытовых услуг, в отношении которых возможен переход на патентную систему ( подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ в нов. ред.). Сокращать этот список они не вправе.

Ограничения на применение патентного спецрежима

Патентную систему нельзя применять, если предприниматель ведет деятельность в рамках договора простого товарищества, договора о совместной деятельности или договора доверительного управления имуществом ( п. 6 ст. 346.43 НК РФ в нов. ред.).
Еще одно ограничение касается численности наемных работников. Вообще предприниматели, применяющие патентную систему, вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера ( п. 5 ст. 346.43 НК РФ в нов. ред.). Однако средняя численность наемных работников не должна превышать 15 человек за налоговый период по всем видам деятельности предпринимателя. При этом под налоговым периодом понимается календарный год, а если патент выдан менее чем на год, то срок действия патента (п. 1 и 2 ст. 346.49 НК РФ в нов. ред.).

Утрата права на применение патентного спецрежима

Предприниматель будет считаться утратившим право на применение патентной системы и обязан перейти на общую систему налогообложения в следующих случаях ( п. 6 ст. 346.45 НК РФ в нов. ред.):
— если сумма его доходов от реализации нарастающим итогом с начала календарного года по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система, превысит 60 млн. руб.;
— если он нарушит ограничение по численности наемных работников;
— если своевременно не уплатит налог.
Причем предприниматель, допустивший хотя бы одно из перечисленных нарушений, обязан перейти на общую систему налогообложения с начала календарного года, а если патент был предоставлен ему менее чем на год, то с даты выдачи патента.

Расчет налога по патенту

Налоговая ставка установлена в размере 6%, а объектом налогообложения является потенциально возможный к получению годовой доход предпринимателя по конкретному виду деятельности (ст. 346.47 и 346.50 НК РФ в нов. ред.). Его величина по видам деятельности устанавливается законами субъектов РФ ( п. 7 ст. 346.43 НК РФ в нов. ред.). При этом минимальный размер годового дохода не может быть меньше 100 тыс. руб., а его максимальный размер не должен превышать 1 млн. руб.
По некоторым видам деятельности субъекты РФ вправе увеличивать максимальный размер потенциального дохода, но не более чем в 3 раза, а в городах с численностью населения свыше 1 млн. чел. — не более чем в 5 раз ( подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ в нов. ред.). В отношении таких видов деятельности, как сдача в аренду собственных жилых и нежилых помещений, розничная торговля и оказание услуг общепита, верхняя планка потенциального дохода может быть повышена на территории субъекта РФ максимум в 10 раз.
Если патент выдан менее чем на 12 месяцев, то налог рассчитывается путем деления суммы потенциально возможного годового дохода на 12 и умножения полученного результата на количество месяцев действия патента ( п. 1 ст. 346.51 НК РФ в нов. ред.). Налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы, представлять в инспекцию не нужно ( ст. 346.52 НК РФ в нов. ред.).

Сроки уплаты налога при применении патентной системы налогообложения зависят от периода, на который выдан патент( п. 2 ст. 346.51 НК РФ в нов. ред.).
Если патент получен менее чем на шесть месяцев, предприниматель обязан уплатить всю сумму исчисленного налога не позднее 25 календарных дней после начала действия патента.
Если патент выдан на срок от шести месяцев до календарного года, налог уплачивается двумя частями:
— в размере 1/3 суммы налога — не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
— в размере 2/3 суммы налога — не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

УСН на основе патента для ИП

Упрощенная система налогообложения на основе патента была введена Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ с 1 января 2006 г. и действует в тех субъектах Российской Федерации, региональные власти которых успели принять соответствующий закон, утвердить перечень видов предпринимательской деятельности, по которым индивидуальным предпринимателям разрешается на территории субъекта Российской Федерации применение УСН, и размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по каждому из включенных в данный перечень видов предпринимательской деятельности.

Каковы условия применения предпринимателем УСН на основе патента

Применение УСН на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, не более пяти человек за налоговый период и осуществляющим один из следующих видов предпринимательской деятельности:
1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
2) ремонт, окраска и пошив обуви;
3) изготовление валяной обуви;
4) изготовление текстильной галантереи;
5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
6) изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд;
7) изготовление оград, памятников, венков из металла;
8) изготовление и ремонт мебели;
9) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;
10) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий;
11) производство инвентаря для спортивного рыболовства;
12) чеканка и гравировка ювелирных изделий;
13) производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр;
14) изготовление изделий народных художественных промыслов;
15) изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
16) производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней;
17) выделка и крашение шкур животных;
18) выделка и крашение меха;
19) переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу;
20) расчес шерсти;
21) стрижка домашних животных;
22) защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней;
23) изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика;
24) ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий;
25) изготовление и ремонт деревянных лодок;
26) ремонт туристского снаряжения и инвентаря;
27) распиловка древесины;
28) граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике;
29) изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов;
30) копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;
31) чистка обуви;
32) деятельность в области фотографии;
33) производство, монтаж, прокат и показ фильмов;
34) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;
35) предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка);
36) оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов;
37) предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;
38) автотранспортные услуги;
39) предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу;
40) техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники;
41) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск. Перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;
42) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
43) услуги по уборке жилых помещений;
44) услуги по ведению домашнего хозяйства;
45) ремонт и строительство жилья и других построек;
46) производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;
47) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;
48) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;
49) нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла;
50) услуги по остеклению балконов и лоджий;
51) услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов;
52) услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству;
53) тренерские услуги;
54) услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;
55) производство хлеба и кондитерских изделий;
56) передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках;
57) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
58) ветеринарные услуги;
59) услуги платных туалетов;
60) ритуальные услуги;
61) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;
62) услуги общественного питания;
63) услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов);
64) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);
65) оказание услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);
66) выпас скота;
67) ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;
68) занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;
69) осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию.
Следует обратить внимание, что применять патентную форму УСН вправе индивидуальный предприниматель, осуществляющий только один из предусмотренных в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ видов деятельности. Получить два или три патента на разные виды деятельности нельзя. Причем индивидуальный предприниматель, осуществляющий один из перечисленных видов предпринимательской деятельности, не обязан переходить на УСН на основе патента. Это дело добровольное.

Какие документы должен иметь ИП для применения УСН на основе патента

Документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности.
Форма патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и
сборов.
При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе.

На какой срок ИП может получить патент на применение УСН

Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

Где действителен патент на применение индивидуальным предпринимателем УСН

Патент действует только на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он выдан.
Налогоплательщик, имеющий патент, вправе подавать заявление на получение другого патента в целях применения упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории другого субъекта Российской Федерации.

Каков порядок работы ИП на основе патента на применение УСН

В Письме Минфина России от 9 февраля 2006 г. N 03-11-02/34 разъяснен порядок ведения учета и составления отчетности индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН на основе патента:
- такие предприниматели должны учитывать полученные доходы и произведенные расходы в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 167н;
- налоговые декларации, предусмотренные ст. 346.23 НК РФ, индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН на основе патента, не представляются;
- в то же время на основании п. 4 ст. 346.11 НК РФ названной категорией налогоплательщиков представляется статистическая отчетность, установленная Росстатом (Госкомстатом России) для индивидуальных предпринимателей;
- в соответствии с п. 4 ст. 346.11 НК РФ при осуществлении расходов в наличной денежной форме индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, должны соблюдать положения Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40, и правила применения средств ККТ.

От чего зависит стоимость патента на применение УСН для ИП

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, вместо единого налога оплачивают стоимость патента.
Годовая стоимость патента равняется потенциально возможному годовому доходу налогоплательщика, умноженному на ставку налога. При этом ставкой налога признается ставка, применяемая в соответствии с уже действующим законодательством по УСН для индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде дохода (6%). Размер потенциально возможного годового дохода ежегодно подлежит индексации на указанный в абзаце втором пункта 2 статьи 346.12 НК РФ коэффициент-дефлятор.

С какого момента можно перейти на применение УСН для ИП на основе патента

Перейти на новый режим предприниматель может с начала любого месяца, и использовать его - в течение от одного месяца до года (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ). Период, на который выдается патент, не может переходить на следующий календарный год (Письмо от 14 августа 2007 г. N 03-11-02/230). Иными словами, индивидуальный предприниматель перед началом IV квартала не вправе потребовать выдачи ему патента на следующие 12 месяцев.
Если патент приобретен сроком меньше чем на год, его стоимость также будет пропорционально снижена (п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ).

Когда необходимо уведомить налоговую о решении перейти на применение УСН для ИП на основе патента

О желании получить патент предприниматель должен уведомить соответствующим заявлением налоговую инспекцию, в которой состоит на учете, не менее чем за месяц до перехода. Форма N 26.2.П-1 "Заявление на получение патента на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента" утверждена Приказом ФНС России от 31.08.2005N САЭ-3-22/417. В заявлении указываются полный адрес места жительства, Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, период действия патента, даты начала и окончания действия патента, вид предпринимательской деятельности.
Выдачу патента (или уведомления об отказе) инспекторы обязаны произвести в 10-дневный срок (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ).

Каков порядок оплаты патента на УСН для ИП

Оплата патента производится в два этапа: треть - в течение 25 дней после начала применения нового налогового режима, а оставшаяся часть - не позднее 25 дней после окончания срока действия патента (п. п. 8, 10 ст. 346.25.1 НК РФ).
Поскольку на налогоплательщиков, применяющих УСН на основе патента, распространяются нормы, установленные ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ (п. 1 ст. 346.25.1), они имеют право уменьшать стоимость патента (но не более чем на 50%) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за соответствующий период времени (ст. 346.21 НК РФ). Уменьшение стоимости патента должно осуществляться на сумму страховых взносов, уплаченных до внесения оставшейся стоимости патента. На сумму страховых взносов, уплаченных после оплаты оставшейся стоимости патента, стоимость патента не уменьшается.

Какие нарушения ИП, применяющего патент, вызовут санкции налоговой

Если предприниматель просрочит первую часть оплаты либо внесет ее не полностью, право на применение УСН на основе патента будет потеряно и предпринимателю придется платить налоги по общей системе.
При нарушении условий применения УСН на основе патента, в том числе привлечения в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера)работников, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, будет превышать за налоговый период пять человек, или осуществления на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта Российской Федерации, а также при неоплате (неполной оплате) 1/3 стоимости патента в срок, установленный п. 8 настоящей статьи, индивидуальный предприниматель теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент.
В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.
Индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения.
Индивидуальный предприниматель, перешедший с упрощенной системы налогообложения на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.
Также следует учесть, что при неуплате или неполной уплате оставшейся стоимости патента с индивидуального предпринимателя взыскиваются штрафные санкции в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога, предусмотренные ст. 122 НК РФ.
Индивидуальный предприниматель, применяющий общий режим налогообложения, вправе перейти на УСН на основе патента как с 1 января, так и в течение календарного года,при условии подачи соответствующего заявления в налоговый орган в установленный срок.
Если же индивидуальный предприниматель применяет УСН, то в течение этого года и до его окончания он не вправе перейти на УСН на основе патента (Письмо Минфина России от 4 мая 2006 г. N 03-11-02/108).