Камеральные проверки 2018

Важная деталь
Налоговики проверяют каждую декларацию, но акт составляют, только если нашли нарушения.

Сроки камеральной проверки

"Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета)..." (п.2 Статья 88. Камеральная налоговая проверка НК РФ).

После сдачи декларации прошло больше трех месяцев. Требований
от налоговиков не было. Претензий можно не опасаться?
Нет, претензии все равно возможны. На практике проверяющие часто затягивают проверку. Отменить решение по проверке только потому, что налоговики нарушили трехмесячный срок, вряд ли получится. Это нарушение не считается существенным (п. 14 ст. 101 НК).

Запрос пояснений и документов

Декларацию сдали в октябре. Вправе ли налоговики в апреле следующего года потребовать по ней пояснения и документы?
1. Запрашивать документы и пояснения по декларации проверяющие вправе в пределах камералки. Если трехмесячный срок проверки прошел, то запросы незаконны (п. 27 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).
2. Исключение — если налоговики уже составили акт проверки, но потом решили назначить дополнительные мероприятия, это может быть и запрос документов (п. 6 ст. 101 НК).

Что будет, если не сдадим пояснения по старой декларации, по которой срок камералки прошел?
П.1 ст 129 НК РФ гласит: "Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, в том числе непредставление (несвоевременное представление) лицом в налоговый орган предусмотренных пунктом 3 статьи 88 настоящего Кодекса пояснений в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей."
Однако, требовать пояснения, когда срок камералки истек, инспекторы не имеют права, а значит, и штрафовать за отказ тоже.
Но придется доказывать это проверяющим.
О расхождениях в счетах-фактурах безопаснее ответить, по другим запросам риски доначислений налогов меньше. Например, вряд ли инспекторы доначислят налог и оштрафуют только потому, что компания не ответила на типичный запрос, почему доходы по налогу на прибыль и выручка по НДС различаются. Или если компания не ответит, почему в декларации по прибыли за 2016 год нет внереализационных доходов.
Однако постоянно игнорировать запросы рискованно. Инспекторы подозрительно относятся к компаниям, которые не отвечают на требования. Они решат, что компании есть что скрывать. Поэтому безопаснее направлять налоговикам хотя бы краткий ответ.

Во время камеральной проверки требуют полный перечень первички. Это законно?
Нет. На камералке налоговики вправе требовать документы только в случаях, которые перечислены в Налоговом кодексе (п.8, 9 ст. 88).
Если наша ситуация не входит в этот перечень, есть два варианта.
Первый — написать письменный отказ. Но есть риск, что налоговики оштрафуют компанию на 200 руб. за каждый несданный документ (п. 1 ст. 126 НК). Тогда придется оспаривать штраф.
Второй вариант — сдать документы.

Вправе ли налоговики запросить расшифровку расходов?
Не вправе. Чтобы потребовать пояснения, проверяющие должны найти ошибки или противоречия в отчетности (п. 3 ст. 88 НК).
Если в требовании они не указали, какие противоречия выявили в декларации, запрос незаконный. Но инспекторы часто требуют такие расшифровки. Если хотя бы коротко не ответить на запрос, есть риск штрафа в размере 5000 руб., который придется оспаривать.
Десять случаев, когда налоговики вправе запросить документы на камералке:
1. В декларации по НДС нашли противоречия или расхождения с отчетностью контрагента.
2. Компания заявила возмещение НДС.
3. Компания заявила льготу.
4. В декларации по НДС заявили вычеты налога, возвращенного иностранцу в рамках такс-фри, которые не соответствуют данным налоговиков.
5. Компания сдала декларацию по НДПИ, водному или земельному налогу.
6. К декларации компания не приложила обязательные документы.
7. В расчете по взносам есть необлагаемые суммы или пониженные тарифы.
8. При расчете налога на прибыль компания применяет инвестиционный налоговый вычет.
9. Компания сдала уточненку на уменьшение налога или увеличение убытка после того, как прошло более двух лет со срока сдачи первичной декларации.
10. Данные декларации не соответствуют другим сведениям, которые есть у налоговиков (постановление Президиума ВАС от 15.03.2012 № 14951/11).

Кому ожидать наиболее тщательной камеральной проверки

1. Сейчас уделяют проверкам по НДС больше внимания, чем остальным налогам.
2. Тщательно проверяют декларации со льготами.
3. При декларации с убытками, с минимальной прибылью при больших оборотах по расчетному счету.
4. По взносам запрашивают пояснения и документы, если компания применяет пониженные тарифы или выплачивает необлагаемые суммы.
5. 6-НДФЛ сверяют удержание с полученным в бюджет.

Штрафы при камеральной проверке

Если компания по требованию инспектора предоставила уточненную декларацию с доначислением налога, получается, что до этого она налог занизила и попадает под санкции.
Только если доплатить не только недоимку, но и пени, кроме сдачи уточненки (п. 4 ст. 81 НК) и до ее сдачи в налоговую. Тогда налоговики не вправе требовать штраф. Если пени не уплатили, инспекторы оштрафуют компанию на 20 процентов от суммы заниженного налога (п. 1 ст. 122 НК). То же самое относится к ситуации, когда недоимку и пени компания перечислила после того, как сдала уточненную декларацию (письмо Минфина от 13.09.2016 № 03-02- 07/1/53498).
При получении Акта с начисленным штрафом компания вправе его обжаловать. Можно написать в ИФНС возражения в течение месяца после того, как получили акт (п. 6 ст. 100 НК). Если налоговиков убедят возражения, они не будут начислять штраф. Решение по проверке налоговики принимают в течение 10 рабочих дней после того, как истек месячный срок на возражения. Этот срок могут продлить еще на месяц (п. 1 ст. 101 НК).
Если компания не подавала апелляционную жалобу в ИФНС в течение месяца после того, как получила решение по проверке, решение вступает в силу, но его можно обжаловать в ИФНС в течение года.
Если налоговых нарушений не нашли, Акт проверки не составляют.

Сведения о среднесписочной численности

Не позднее 20 января 2012 года все организации обязаны проинформировать налоговую инспекцию о среднесписочной численности персонала за 2011 год. От этого показателя зависит способ сдачи налоговой отчетности в наступившем году.

Обязанность представлять в налоговые органы сведения

Обязанность представлять в налоговые органы сведения о среднесписочной численности работников установлена пунктом 3 статьи 80 НК РФ. Непредставление таких сведений в срок признается налоговым правонарушением и влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НКРФ, письмо Минфина России от 05.05.2010 №03-02-08/28). Данные о среднесписочной численности работников обязаны подавать все организации независимо от фактической численности персонала.

Форма сведений о среднесписочной численности

Данные о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляют по форме, утвержденной приказом ФНС России от 29.03.2007 № ММ-3-25/174@. Рекомендации по порядку ее заполнения приведены в приложении к письму ФНС России от 26.04.2007 № ЧД-6-25/353@.

Указанные сведения необходимо подать в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 20 января 2012 года (абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ). Данные о среднесписочной численности за 2011 год отражаются по состоянию на 1 января 2012 года (абз. 11 указанных выше рекомендаций).

Способ представления сведений в налоговую

От того, сколько человек работает в организации, зависит способ представления налоговой отчетности (деклараций, расчетов) в налоговые органы.
100 человек и менее. Организации, в которых среднесписочная численность сотрудников за 2011 год (во вновь созданных или реорганизованных организациях — за месяц создания или реорганизации) не превысила 100 человек, могут сдавать отчетность как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Законодательством этот вопрос никак не урегулирован. Требовать от таких организаций представлять сведения только по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган не вправе. Это косвенно следует из пункта 3 статьи 80 НК РФ.
Более 100 человек. Компании, в которых среднесписочная численность сотрудников за 2011 год (во вновь созданных или реорганизованных организациях — за месяц создания или реорганизации) превысила 100 человек, должны сдавать налоговую отчетность только в электронном виде (абз. 2 п. 3 ст. 80 ТК РФ).
Электронные форматы налоговой отчетности. При передаче данных по телекоммуникационным каналам нужно руководствоваться Методическими рекомендациями по организации электронного документооборота, утвержденными приказом ФНС России от 02.11.2009№ММ-7-6/534@(пЛприказаФНСРоссии от 17.11.2010 № ММВ-7-6/ 610@).
Заполнение отчета. Заполняется отчет просто. Сложности могут возникнуть в процессе расчета основного показателя — среднесписочной численности работников.

Порядок расчета показателя

Методика расчета среднесписочной численности работников приведена:
— в пунктах 8—11 Указаний по заполнению формы №Т-1, утвержденных приказом Росстата от 13.10.2008 № 258 (письмо ФНС России от 26.04.2007 № ЧД-6-25/353@);
— пунктах 81—84 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденных приказом Росстата от 12.11.2008 № 278 (далее — Указания) (письмо Минфина России от 21.07.2008 № 03-02-07/1-297).
Вкратце напомним её.
Среднесписочная численность работников за год равна сумме показателей среднесписочной численности за все месяцы года, делённой на 12.

Чтобы рассчитать среднесписочную численность за месяц, нужно:
— определить списочную численность работников за каждый календарный день месяца, то есть с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля — по 28-е или 29-е число). При этом списочная численность за день должна соответствовать данным табеля учета рабочего времени. Для ее уточнения можно воспользоваться другими первичными документами по учету труда и его оплаты (приказы о приеме на работу, предоставлении отпуска, прекращении трудового договора и т. п.).
В расчет нужно включить праздничные (нерабочие) и выходные дни. Численность работников за эти дни равна списочной численности за предыдущий рабочий день;
— просуммировать показатели списочной численности за каждый день;
— разделить полученную сумму на число календарных дней в этом месяце.
Числовое значение показателя среднесписочной численности округляется до целых единиц и в отчете показывается в целых единицах (абз. 2 подп. 84.4 Указаний).

Кто учитывается в списочной численности

По общему правилу при расчете среднесписочной численности учитываются сотрудники, работающие по трудовому договору, в том числе срочному.
При расчете списочной численности обратите внимание на особенности учета сотрудников:
— работающих по гражданско-правовым договорам. Порядок их учета зависит от того, заключен такой договор со штатным сотрудником или с исполнителем со стороны. В первом случае при расчете среднесписочной численности такие работники учитываются один раз по месту основной работы, а во втором — не учитываются вовсе (подп. «б» п. 83 Указаний);
— занятых неполный рабочий день или неделю. Такие работники включаются в расчет пропорционально отработанному времени. Но если на неполную занятость они были переведены по инициативе работодателя, они учитываются как целые единицы (подп. 84.3 Указаний).

Если организация работала неполный год

Если организация работала неполный год (например, в организациях, вновь созданных или имеющих сезонный характер производства), то среднесписочная численность работников за год определяется по общему правилу — сумма среднесписочной численности работников за все месяцы работы организации делится на 12 (подп. 84.10 Указаний).
В примечании к подпункту 84.8 Указаний уточняется, что к вновь созданным организациям не относятся организации, реорганизованные или созданные на базе ликвидированных юридических лиц и обособленных подразделений.

Все ли рекламные ходы законны

Ненадлежащая реклама опасна тем, что в отличие от других нарушений законодательства, которые можно обнаружить лишь в результате проверки, она видна антимонопольным органам как на ладони. Кроме того, причиной возбуждения дел о ненадлежащей рекламе очень часто становятся жалобы потребителей, а также заявления конкурентов, которые ревностно отслеживают рекламные кампании своих соперников. Хотя штрафы за ненадлежащую рекламу редко превышают минимальный порог (40 тыс. рублей – ст. 14.3 КоАП РФ), даже предписание о прекращении нарушения влечет определенные убытки для компании:
рекламу, в разработку, изготовление и размещение которой были вложены немалые средства, приходится удалять с рекламных
конструкций, отзывать из СМИ и т. д. Подобные последствия
можно исключить, если маркетологи и менеджеры, контактирующие с рекламными агентствами, будут советоваться с юридической службой еще на стадии разработки очередного рекламного хода. В этой статье предлагается «шпаргалка» по оценке рисков пяти самых распространенных рекламных приемов. Бухгалтерскую службу эта информация тоже должна заинтересовать, так как принятие рекламных расходов к учету производят именно она.

Рекламный ход № 1. Утверждение о превосходстве товара или брэнда

Самый простой способ привлечь внимание к объекту рекламы – выделить его в ряде других аналогичных, акцентировав внимание на характеристиках, которые свойственны только ему или являются более высокими по сравнению с другими. Например: «Такие-то товары только у нас!», «У нас дешевле!», «Пробуют всех – выбирают нас!» и т. д.
Но такие слоганы сразу привлекают внимание антимонопольной службы. Их использование возможно, только если утверждение о конкретных преимуществах объекта рекламирования имеет под собой фактические
основания и компания может представить соответствующее документальное подтверждение (аналитические материалы исследования
рынка, расчеты, результаты лабораторных испытаний, опросов и т. д.).
Правовые риски
Действующий Федеральный закон от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее – закон № 38-ФЗ) не содержит безусловного запрета на использование терминов в превосходной степени («самый», «только», «лучший», «абсолютный», «единственный» и т. д.). Но он требует, чтобы указанные в рекламе сведения о преимуществах рекламируемого товара перед находящимися в обороте товарами, которые произведены другими изготовителями или реализуются
другими продавцами, соответствовали действительности. Иначе реклама считается недостоверной и недопустимой (ч. 1, п. 1 ч. 3 ст. 5
закона № 38-ФЗ).
Например, компания, занимающаяся монтажом пластиковых окон, разместила рекламу следующего содержания: «Мы предлагаем окна
со стеклопакетом с ТОП (теплоотражающим покрытием) и газонаполнением. За счет применения новых технологий тепловые характеристики стеклопакета с ТОП на 40 процентов выше, чем у обычного двухкамерного». Это утверждение не было совсем голословным:
расчет показал, что теплотехнические характеристики стеклопакетов с ТОП действительно выше, чем у обычных стеклопакетов. Но не на 40 процентов, а на 34. Антимонопольной службе этого оказалось достаточно, чтобы привлечь компанию к административной ответственности.
Самыми опасными с точки зрения возможности штрафа являются слоганы, в которых объекту рекламирования (товарам, услугам, компании-изготовителю или продавцу товаров, брэнду и т. д.) придается статус № 1, первый или он называется лучшим без уточнения, по каким именно показателям. Такую рекламу могут признать ненадлежащей, даже если компания запаслась доказательствами своего лидерства в том или ином сегменте рынка по конкретным критериям. Важно то,что эти критерии не прозвучали в рекламе, а значит, потребители могли понять утверждение «лучший» или «№ 1» по-своему и оказаться в заблуждении. Штрафы за такие нарушения могут существенно превышать минимальный
порог в 40 тыс. рублей, и их бывает сложно оспорить даже в суде.
Предпочтительнее использовать более осторожные формулировки: «Один из лучших по таким-то показателям», «Крупнейший по объемам продаж в таком-то периоде или в таком-то регионе» и т. д.

Рекламный ход № 2. Лукавство с минимальными ценами и максимальными скидками

Многие торговые компании распространяют рекламу, где указаны наименования конкретных товаров, работ или услуг и их минимальные цены. Например: «Ноутбуки от 5 тыс. рублей!». Или указываются максимальные размеры скидок: «Скидки до 50 процентов!».
Но когда потребители обращаются в соответствующие торговые точки, может выясниться, что товаров по указанной в рекламе цене нет
в наличии или что реальные скидки гораздо меньше либо касаются ограниченного ассортимента. Расчет прост: если уж человек приехал
в магазин за конкретным товаром, то он скорее всего не уйдет без покупки, пусть и по более высокой цене.
Указание в рекламе минимальной цены или максимальных скидок возможно при условии, что в период распространения этой рекламы
у компании в наличии действительно имелся соответствующий товар по цене, заявленной в рекламе, или проводилась распродажа по ценам со скидками. В частности, эти сведения отражаются в данных бухгалтерского учета, внутренней документации о ценообразовании.
Правовые риски
Согласно пункту 4 части 3 статьи 5 Закона № 38-ФЗ, недостоверной признается реклама, которая содержит не соответствующие действительности сведения о стоимости или цене товара, порядке его оплаты, размере скидок, тарифов и других условиях приобретения товара.
Например, компания, торгующая бытовой техникой, разместила наружную рекламу: «Профессиональные фотоаппараты от 40 тыс. рублей» с перечнем конкретных моделей и марок. Обратившийся в магазин покупатель убедился в том, что указанных в рекламе фотоаппаратов в продаже нет. Он пожаловался в территориальное управление ФАС России, и компания не смогла подтвердить, что в период распространения спорной рекламы она располагала соответствующим товаром стоимостью 40 тыс. рублей. Рекламу признали ненадлежащей, компанию оштрафовали.
Важно, чтобы в случае проверки территориального органа ФАС России компания могла подтвердить достоверность указанных в рекламе цен и скидок. Заявленные в рекламе цены и скидки должны быть достоверными именно на период распространения рекламы, а если в ней указан
конкретный срок действия специальных цен и скидок – в течение данного срока. Штраф возможен и в том случае, когда на момент начала рекламной акции товары по специальным заманчивым ценам у компании были, но закончились еще до того, как завершился период
размещения рекламы.
Если заявленные цены и скидки касаются только конкретного узкого ассортимента товаров, то эти ограничения тоже важно отметить в рекламе. Иначе она считается ненадлежащей из-за отсутствия в ней существенной информации (ч. 7 ст. 5 закона № 38-ФЗ). Например, компания, занимающаяся установкой пластиковых окон, разместила телевизионную рекламу: «До 31 января 25-процентная скидка всем покупателям пластиковых окон». В действительности скидки предоставлялись только на сами окна, но не на элементы отделки оконного проема.
Формально в рекламе не было обмана. Но антимонопольный орган, а затем и суд пришли к выводу, что обычай делового оборота включает в понятие «окно» элементы отделки оконного проема. Поэтому отсутствие оговорки о том, что на эти элементы скидка не распространяется, вводило потребителей в заблуждение.

Рекламный ход № 3. Интригующие фразы и образы без информации о товаре

Когда компания выводит на рынок новый продукт, в целях его раскрутки специалисты по маркетингу считают очень эффективной
так называемую тизерную рекламу (от англ. tease – дразнить). Это обрывочные интригующие фразы или изображения, не содержащие никакой информации об объекте рекламирования, но вызывающие у потребителя рекламы желание догадаться, о чем идет речь. Тизеры используются в составе целой рекламной кампании, в конце которой становится понятно, что именно рекламировалось. Яркий пример известного тизера – реклама брэнда «Билайн».
Сначала на баннерах возникли полосатые зонтики, носки и т. д., а потом, когда всеобщее любопытство достигло пика, на рекламных носителях появился сам брэнд «Билайн». Тизеры используются в любых видах рекламы: наружной, СМИ, интернете.
У юристов иногда возникают сомнения в законности такого способа рекламирования. На самом деле тизерная реклама безопасна.
Правовые риски
Опасения юристов по поводу использования тизеров связаны с запретом рекламы, в которой отсутствует часть существенной информации о рекламируемом товаре, об условиях его приобретения или использования, если при этом искажается смысл информации и вводятся
в заблуждение потребители рекламы (ч. 7 ст. 5 закона № 38-ФЗ). В тизерной рекламе на начальном этапе рекламной кампании информация о конкретном объекте рекламирования отсутствует полностью. Этот объект раскрывается на следующем этапе кампании (после появления самих тизеров). Следовательно, можно предположить, что до раскрытия объекта рекламирования тизерная реклама нарушает запрет, установленный в части 7 статьи 5 закона № 38-ФЗ. Но до предписания об устранении нарушения и штрафа может и не дойти, если компания представит документы о том, что непонятное содержание плаката или рекламного ролика – только часть растянутой во времени рекламной акции (об этом могут свидетельствовать договоры с рекламопроизводителем и рекламораспространителем, материалы разработанной рекламной кампании, планы размещения отдельных блоков
рекламы на конструкциях наружной рекламы, в эфире и т. д.). Если и это не убедит представителей антимонопольного органа, то предписание и постановление о привлечении к административной ответственности можно успешно оспорить в суде.
Например, компания разместила на рекламных конструкциях плакаты с указанием адреса интернет-сайта и вопросом: «Если ты такой умный, то почему такой бедный?». Никакой другой информации в рекламе не было (на самом деле это была реклама интерактивной системы курса бизнес-обучения). По мнению территориального управления ФАС России,
из-за полного отсутствия информации о товаре, условиях его приобретения или использования данная реклама являлась ненадлежащей, нарушающей часть 7 статьи 5 закона № 38-ФЗ. Компания была оштрафована, однако оспорила штраф в суде и отстояла свою позицию. С точки зрения суда, по смыслу нормы, содержащейся в части 7 статьи 5 закона № 38-ФЗ, реклама не может быть признана недопустимой только из-за отсутствия в ней какой-либо существенной информации о товаре, условиях его приобретения или использования. Нарушение есть, лишь когда отсутствие какой-либо информации
ведет к искажению смысла рекламы и введению в заблуждение ее потребителей. А поскольку полное отсутствие информации не может
привести к искажению смысла и введению в заблуждение, в данном случае нарушения нет.

Рекламный ход № 4. Использование зонтичного брэнда в обход ограничений закона

Существует ряд товаров, реклама которых ограничена по способу распространения, месту или времени размещения рекламы. В частности, это алкогольная продукция, пиво и табачные изделия (ст. 21, 22, 23 закона № 38-ФЗ). Например, алкогольную и табачную продукцию запрещено рекламировать в теле- и радиопрограммах, на всех видах транспорта, путем размещения наружной рекламы, а также на первой и последней полосах газет и страницах журналов.
Поскольку запрещенные способы рекламирования перечисленных товаров в то же время являются самыми действенными, некоторые рекламодатели (производители и продавцы вышеуказанной продукции) используют давно
известный обходной маневр. Они рекламируют другой товар, который выпускается под тем же брэндом, либо рекламируют только сам
товарный знак или компанию-изготовителя, компанию-продавца. После вступления в силу закона № 38-ФЗ широкое применение классических зонтичных брэндов (когда, например, рекламировалась минеральная вода с использованием известного товарного знака водки и с
похожим дизайном этикетки) пошло на спад, но не исчезло окончательно.
Если компания рекламирует классический зонтичный брэнд, то ее почти гарантированно ждет штраф, который вряд ли удастся оспорить в суде. Но реклама фирменного наименования или коммерческого обозначения компании, производящей или реализующей алкогольную продукцию, может
быть надлежащей, если в ней нет намека именно на такую продукцию.
Правовые риски
Закон № 38-ФЗ прямо запрещает рекламировать товары, в отношении которых установлены определенные рекламные ограничения, под видом рекламы другого товара с тождественным или сходным до степени смешения товарным знаком или знаком обслуживания, а также под видом рекламы изготовителя или продавца такого товара (п. 3 ч. 2 ст. 5 закона № 38-ФЗ).
В случае судебного спора антимонопольному органу, как правило, нетрудно доказать тот факт, что реклама одного объекта на самом
деле имела целью привлечь внимание к совсем другому объекту.
Если же сфера деятельности компании – производство или продажа как алкогольных, так и безалкогольных напитков в равной степени,
то в рекламе товарного знака, коммерческого обозначения или фирменного наименования без акцента именно на алкогольную продукцию суд может не найти никаких нарушений.

Рекламный ход № 5. Демонстрация товара в кинофильмах и телепрограммах

Один из самых эффективных рекламных приемов – демонстрация товаров или брэнда компании в кино, телесериалах и телепередачах.
Это не просто фигурирование в фильме того или иного товара, брэнда, а целенаправленное акцентирование внимания на нем. Например, герои многих фильмов и сериалов пьют конкретные напитки, употребляют продукты питания, причем их название на этикетке показывается крупным планом или упоминается в репликах персонажей. В панорамных съемках города крупный план надолго задерживается на вывеске с брэндом какой-либо компании.
Такой рекламный прием называется «продактплейсмент» (от англ. product placement – размещение продукции).
Сам по себе продактплейсмент не запрещен.
Нарушение есть, когда общее время демонстрации такой рекламы в фильме или телепередаче превышает предельно допустимый объем
рекламы на ТВ (он установлен в ст. 14 закона № 38-ФЗ). Но ответственность за это несет рекламораспространитель, то есть телеканал (ч. 7 ст. 38 закона № 38-ФЗ). Нарушение, за которое
может отвечать и рекламодатель, – если таким методом рекламируются алкогольная, табачная продукция или лекарства.
Правовые риски
В случае рекламы алкогольной, табачной продукции или лекарств методом «продактплейсмент» не соблюдается целый ряд норм:
о запрете рекламы некоторых товаров в телепрограммах и при кинообслуживании (п. 3 ч. 1 ст. 21, п. 1 ч. 2 ст. 23 закона № 38-ФЗ), об обязательном сопровождении рекламы соответствующих товаров текстом о вреде чрезмерного употребления алкоголя, курения или о возможных противопоказаниях при применении лекарственных средств (ч. 3 ст. 21, ч. 3 ст. 23, ч. 7 ст. 26 закона № 38-ФЗ).
Однако для привлечения компании-рекламодателя к ответственности антимонопольному органу еще нужно доказать, что в конкретном случае имела место именно реклама. Но рекламный характер демонстрации
товаров или брэндов в кино и телепередачах, если это органично интегрировано в сюжет, не так очевиден, как при других способах рекламирования. Правда, доказательством может послужить наличие договорных отношений по поводу такой рекламы между рекламодателем и телеканалом (продюсерским центром, киностудией), которые произвели кино- или телепродукт с элементами продактплейсмента.
Вопрос в тему:
Можно ли расценить продактплейсмент как запрещенную скрытую
рекламу?
Ответ: Нет. Скрытой признается реклама, которая оказывает неосознаваемое потребителями воздействие на их сознание, в том числе путем использования специальных видеовставок (двойной звукозаписи)и иными способами (ч. 9 ст. 5 закона № 38-ФЗ). В случае с продактплейсмент отсутствует неосознаваемое потребителями воздействие на сознание.

За что штрафуют ПФР и ФСС

ПФР штрафует после проверки

Если за отчетные периоды (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) вы не представляли расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме РСВ-1, то за нарушение сроков представления расчетов вас оштрафуют только после проведения выездной проверки. Это и понятно. Ведь до прихода в организацию сотрудник Фонда просто не знает сумму начисленных взносов, с которой надо уплатить штраф. При этом штрафовать будут за непредставление расчета за каждый отчетный период.

Штраф ПФР за несдачу нулевого расчета

Напомним, что размер штрафа определяется исходя из суммы страховых взносов, подлежащих уплате (то есть начисленных за квартал — строка 114 раздела 1 формы РСВ-1) на основе несвоевременно представленного расчета. При этом минимальная сумма штрафа составляет:
<или> 100 руб. — при просрочке до 180 дней включительно;
<или> 1000 руб. — при просрочке более 180 дней.
А поскольку при нулевой сумме начисленных взносов нет суммы к уплате, то некоторые бухгалтеры думают, что за нарушение срока представления нулевых расчетов их штрафовать не будут.
Но ПФР считает иначе. Если сумма начисленных страховых взносов по несвоевременно представленному расчету равна нулю, то вас оштрафуют на 100 руб. Причем независимо от времени просрочки — до 180 дней или более.
Оспаривать этот штраф не имеет смысла. Дело в том, что норма Закона о страховых взносах (ст. 46 Закона № 212-ФЗ) аналогична норме НК, которая предусматривает ответственность за нарушение срока представления налоговой декларации и минимальную сумму штрафа (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Переплата в ПФР от штрафа за несдачу не освобождает

Если расчет представлен позже установленного срока, но сумма страховых взносов по этому расчету уплачена вовремя или вообще была переплата, то за не вовремя сданный расчет все равно оштрафуют. Причем ПФР указал, что сумму штрафа он не уменьшит .
В данной ситуации ПФР действует так же, как и налоговые инспекторы, когда штрафуют за несвоевременное представление деклараций. И большинство судов считают такой подход обоснованным. Ведь штраф предусмотрен именно за нарушение срока подачи декларации и определяется исходя из данных, указанных в ней. Так что наличие переплаты или своевременная уплата налога не имеют значения.
Хотя отсутствие задолженности или наличие переплаты и может явиться смягчающим вину обстоятельством, позволяющим снизить сумму штрафа в суде.

Переплата в ПФР освобождает от штрафа за неуплату

Штраф при занижении базы по страховым взносам вам не грозит, если в предыдущем периоде у вас была переплата, которая больше или равна сумме взносов, подлежащих уплате в последующем периоде. При этом переплата и недоимка суммы взносов должны относиться к одному виду страхования (пенсионное или медицинское) и одному внебюджетному фонду (ПФР, ФФОМС, ТФОМС). То есть недоимка по пенсионным взносам может перекрываться только переплатой по пенсионным взносам, а недоимка по взносам на медстрах — переплатой по этим взносам. Эта позиция объясняется тем, что в такой ситуации нет задолженности по страховым взносам перед конкретным внебюджетным фондом.
Обращаем внимание, что по пенсионным взносам штрафа не будет даже в том случае, если у вас переплата по страховой части, а недоимка — по накопительной части или наоборот. Ведь в целом задолженности по взносам перед ПФР нет. Но придется заплатить пени на сумму недоимки.
Пени начисляются до тех пор, пока задолженность не будет погашена. Для этого надо либо перечислить деньги на ту часть пенсии, где имеется недоимка, либо подать в территориальный орган ПФР заявление о проведении зачета.
Если страхователь выбрал второй вариант, пени будут начисляться до дня проведения зачета. Зачет ПФР проводит в течение месяца со дня подачи заявления .
А вот если переплата возникла в более поздние периоды, чем недоимка по взносам, то штрафа вам удастся избежать, только если вы:
• подадите уточненный расчет, где укажете правильную (увеличенную) базу страховых ВЗНОСОВ;
• перечислите пени.
В этом случае лучше в сопроводительном письме к уточненному расчету указать, что недоимку вы не перечисляли, так как у вас есть переплата. Тогда пени надо рассчитать с даты возникновения недоимки до даты возникновения переплаты.

Штрафы ПФР за отказ представить запрашиваемые документы

При проведении камеральной или выездной проверки сотрудники территориального отделения Фонда могут истребовать у вас необходимые для проверки документы. Причем перечень конкретных документов с указанием их наименования, реквизитов и количества сотрудник отделения Фонда должен указать в требовании по утвержденной форме (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 № 957н). Истребовать могут только документы, которые имеют отношение к предмету проверки.
Если вы вообще откажетесь представлять поименованные в требовании документы или представите их позже 10 дней со дня вручения вам требования, вас оштрафуют на 50 руб. за каждый непредставленный (несвоевременно представленный) документ. При этом штраф вам предъявят после окончания камеральной либо выездной проверки.

Штраф ФСС за опоздание со сдачей расчета 4-ФСС в 2010 году

В случае просрочки представления отчетности по страховым взносам грозит:
• штраф за несвоевременное представление отчетности (раздел I формы-4 ФСС РФ) по взносам на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством («больничное» страхование);
• штраф за несвоевременное представление отчетности (раздел III формы-4 ФСС РФ) во взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний («на травматизм»).
Суммы штрафов для организации (предпринимателя) должны определяться так:
* просрочка 180 календарных дней или менее:
5% суммы взносов, подлежащей уплате (доплате) на основании разделов I и III формы-4 ФСС РФ, за каждый месяц (полный или неполный) просрочки, но не более 30% от суммы взносов и не менее 100 руб.
* просрочка более 180 календарных дней:
30% суммы взносов, подлежащей уплате на основании разделов I и III формы-4 ФСС РФ, и 10% от этой же суммы за каждый месяц (полный или неполный) просрочки начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1000 руб.
Кроме того, за просрочку со сдачей отчетности могут оштрафовать руководителя на сумму от 300 до 500 руб.
Как видим, штраф зависит от суммы взносов, подлежащей уплате (доплате) по форме-4 ФСС.
ВНИМАНИЕ !
В общем можно сказать, что нормы для определения штрафов по «больничному» страхованию и страхованию «на травматизм» довольно похожи. И формулировки этих норм в целом заимствованы из ст. 119 Налогового кодекса. Но в расчете по форме-4 ФСС РФ суммы взносов, подлежащие уплате (доплате), надо еще поискать.
В прошлом году вопрос с расчетом суммы штрафа просто не возникал — ведь до 2010 г. штраф за несвоевременную сдачу или непредставление ведомости по форме 4-ФСС РФ был фиксированный (1000руб. и 5000 руб.).
Чтобы понять, от каких строк в расчете инспекторы будут начислять штрафы, надо определиться с тем, что скрывается под определением «к уплате (доплате)». И здесь возможно как минимум два подхода.
Но прежде определимся с главными принципами расчета штрафа за просрочку представления расчета по форме-4 ФСС. В любом случае при расчете суммы штрафа надо исходить из двух правил.
► ПРАВИЛО 1. Нужно ориентироваться только на суммы, начисленные за последний квартал. Причем даже если отчетность составлена за полугодие, за 9 месяцев и за весь год в целом 4. Ведь именно эти суммы надо уплатить на основании расчета.
Кстати, такое же правило действует и при расчете штрафа за несвоевременную сдачу налоговых деклараций.
► ПРАВИЛО 2. Сальдо расчетов с ФСС не должно влиять на сумму штрафа. Иначе получится, что достаточно заплатить в ФСС все взносы вовремя — и штрафы за просрочку со сдачей формы-4 ФСС будут минимальные — 100 руб. по каждому виду страхования (при просрочке менее 181 дня). А это противоречит самому принципу штрафа — ведь он взимается за просрочку представления расчета, а не за неуплату взносов.
Этот принцип лежит и в основе штрафа за несвоевременное представление (непредставление) налоговой отчетности по ст. 119 НК РФ. В налоговых декларациях показатели строк «сумма налога к уплате...» никогда не учитывают суммы перечисленных платежей. Значит, состояние расчетов по налогу на начало и конец отчетного (налогового) периода не влияет на этот штраф.
► ПОДХОД 1 Сумма взносов, подлежащих уплате (доплате), — это разница между суммой взносов, начисленных за отчетный квартал, и суммой ваших расходов на цели государственного страхования за этот период
К примеру, если сумма начисленных взносов за квартал — 30 ООО руб., а сумма начисленных пособий (больничных) — 12 ООО руб., то штраф будет рассчитан с суммы 18 ООО руб.
Однако в форме-4 ФСС нет отдельной строки, в которой можно увидеть нужную сумму. Ее придется считать так:
• по страховым взносам на «больничное» страхование — берем показатель подстроки «за отчетный квартал (месяцы)» строки 2 «Начислено страховых взносов» таблицы 1 раздела I и вычитаем из него показатель аналогичной подстроки «за отчетный квартал (месяцы)» строки 15 «Расходы на цели обязательного социального страхования» таблицы 1 раздела I;
• по страховым взносам «на травматизм» — аналогично: берем показатель подстроки «за отчетный квартал (месяцы)» строки 2 «Начислено страховых взносов» таблицы 10 раздела III и вычитаем из него показатель аналогичной подстроки строки 10 «Расходы на цели обязательного социального страхования» таблицы 10 раздела III.
Такой подход вполне логичен и справедлив. Ведь именно сумму взносов, которую вы должны уплатить в ФСС по итогам квартала, отделение Фонда и должно узнать из несвоевременно сданной вами формы-4 ФСС РФ.
Получается, что если ваши расходы на социальное страхование больше начисленных взносов, то штрафы за просрочку сдачи формы-4 ФСС должны быть минимальные.
► ПОДХОД 2. Сумма взносов, подлежащих уплате (доплате), — это сумма начисленных взносов в ФСС за отчетный квартал. Без всяких уменьшений на суммы начисленных пособий
К примеру, если за отчетный квартал всего начислено 30 ООО руб., а пособий — 12 ООО руб., то штраф за просрочку представления расчета в ФСС будет рассчитан с суммы 30 ООО руб. Как видно невооруженным глазом, при таком подходе сумма штрафа может быть больше, чем при первом подходе. Для расчета базы для штрафа надо просто взять сумму начисленных взносов из формы-4 ФСС:
• по страховым взносам на «больничное» страхование — берем показатель подстроки «за отчетный квартал (месяцы)» строки 2 «Начислено страховых взносов» таблицы 1 раздела I (то есть сумму взносов, начисленную за последний квартал);
• по страховым взносам «на травматизм» — аналогично: берем показатель подстроки «за отчетный квартал (месяцы)» строки 2 «Начислено страховых взносов» таблицы 10 раздела III.
Но при таком подходе сумма штрафа будет рассчитана вовсе не с сумм взносов, подлежащих уплате или доплате, как того требуют Закон № 212-ФЗ и Закон № 125-ФЗ. Штраф будет рассчитан с суммы начисленных взносов.
Кстати, именно такой подход поддерживают в Фонде социального страхования.
Если ваше отделение ФСС оштрафует вас, ориентируясь лишь на начисленные суммы взносов, вы наверняка сможете оспорить это в суде. Но стоит ли доводить дело до штрафа? Лучше вообще избегать просрочки при сдаче отчетности. И для этого есть один простой ход. Если вы понимаете, что не успеваете в срок составить «правильную» отчетность, сдайте в ФСС хотя бы «приблизительную», но в срок. А потом подайте в Фонд уточненку. Главное, как и при подаче уточненных налоговых деклараций, — сделать это до того, как Фонд найдет в вашем расчете ошибку или назначит проверку.

Лимит расчетов наличными

Следуя разъяснению ЦБ РФ(Письмо Центрального банка РФ от 04.12.07 № 190-Т), лимит расчетов наличными деньгами - 100 000 руб. (Лимит расчетов наличными установлен указанием Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» - вы должны соблюдать только в том случае, если рассчитываетесь с контрагентом в рамках одного и того же договора.

Лимит расчетов наличными применяется к Договору в целом

Причем не важно, как происходит оплата: сразу на всю сумму или несколькими платежами в течение определенного периода. В одних случаях новое разъяснение Банка России может оказаться невыгодным для компаний, в других ситуациях, наоборот, сыграет в вашу пользу.
Заметим, что большинство договоров фирмы заключают на длительный период времени. Например, договоры аренды, так называемые «рамочные» договоры поставки (оформляется некий общий договор, а конкретные условия отдельных поставок прописываются в допсоглашениях, спецификациях и т. п.), агентские договоры и др.
Бухгалтеру компании придется учитывать каждый факт расчета наличными по таким сделкам. Критическая сумма будет складываться из всех платежей по договору независимо от промежутка времени между ними.
ПРИМЕР 1
ООО «Мечта» заключило с предпринимателем А.А. Петровым два договора:
- договор аренды № 1 от 31 декабря 2009 года, по которому ООО «Мечта» сдает Петрову в аренду под офис нежилое помещение сроком на 11 мес., а Петров ежемесячно должен перечислять ООО «Мечта» арендную плату в размере 50 000 руб.;
- договор поставки № 2 от 11 января 2010 года, по которому Петров обязан поставить ООО «Мечта» партию запчастей к автомобилям, а ООО «Мечта» - уплатить за это 99 999 руб.
Из комментируемых разъяснений ЦБ РФ следует, что по договору № 1 Петров сможет вносить наличными полную сумму ежемесячных арендных платежей только два раза за любые месяцы действия договора (например, уплатить по 50 000 руб. за аренду в январе и в ноябре 2010 года). Все остальные арендные платежи ему придется перечислять арендодателю через банк. Возможна и частичная оплата наличными ежемесячных арендных платежей, например по 25 000 руб. в феврале, апреле, октябре и ноябре 2010 года, главное - чтобы сумма этих платежей не превысила 100 000 руб.
По договору № 2 ООО «Мечта» может рассчитаться с Петровым наличными деньгами без всякого риска, причем не имеет значения, как покупатель передаст поставщику 99 999 руб. - единовременно или по частям.
Если вы рассчитываетесь наличными с одним и тем же контрагентом, но по разным договорам, то лимит в 100 000 руб., установленный Банком России, действует в отношении расчетов по каждому из этих договоров.
ПРИМЕР 2
Возьмем исходные данные из примера 1 с одной лишь корректировкой: по договору № 1 арендодателем является предприниматель Петров, а ООО «Мечта» - арендатором.
11 января 2010 года ООО «Мечта» оплатило Петрову наличными деньгами следующие суммы:
- 50 000 руб. по договору № 1;
- 99 999 руб. по договору № 2;
Хотя общая сумма наличных денег, переданных Петрову, превысила лимит в 100 000 руб. (99 999 руб. + 50 000 руб. = 149 999 руб.), ООО «Мечта» не нарушило требование Банка России.
Важно помнить, что превышение установленного ЦБ РФ лимита расчета наличными может обернуться претензиями со стороны налоговиков и административным штрафом.

При социальных выплатах лимит не важен

В комментируемом письме специалисты ЦБ РФ указали, что лимит расчета наличными не распространяется на зарплаты, стипендии и иные социальные выплаты работникам (например, компенсации за вредные условия труда, премии и т. п.).
ПРИМЕР 3
10 января 2010 года ООО «Мечта» выплатило менеджеру А.Б. Иванову следующие суммы:
- зарплату за декабрь 2009 года в размере 120 000 руб.;
- компенсацию за вредные условия труда в размере 20 000 руб.;
- премию по итогам 2009 года в размере 150 000 руб.
ООО «Мечта» может выдать Иванову эти суммы наличными из кассы

Как учитывается лимит при расчетах через подотчетные лица

Банк России в комментируемом письме назвал три условия, при одновременном соблюдении которых сумма наличных, выданных подотчетному работнику, не лимитируется:
- подотчетный работник расходует наличные «в связи со служебной командировкой»;
- приобретаемые за наличные деньги услуги оказываются именно подотчетному сотруднику, а не его работодателю;
- подотчетный работник оплачивает услуги от своего имени.
Иными словами, лимит расчетов наличными не действует только в том случае, когда деньги тратятся на обычные командировочные расходы.
ПРИМЕР 4
10 января 2010 года ООО «Мечта» направило менеджера А.Б. Иванова в командировку в город Москву. На оплату номера в гостинице «Космос» Иванову под отчет было выдано 110 000 руб. наличными.
В данном случае Иванов вправе от своего имени рассчитаться с гостиницей наличными деньгами. ООО «Мечта» правила расчета наличными не нарушило.
Если же ваша фирма поручает работнику заключить с контрагентом договор и рассчитаться по нему либо передать наличные по заключенному ранее договору, сотрудник должен будет соблюсти лимит расчета наличными.
ПРИМЕР 5
Воспользуемся данными примера 2, изменив их: стоимость запчастей по договору № 2 составляет не 99 999 руб., а 100 010 руб.; оплата запчастей происходит при подписании договора № 2, то есть авансом в размере 100%. Местонахождение ООО «Мечта» - город Волгоград. Предприниматель Петров проживает в городе Владивостоке. 10 января 2010 года в город Владивосток был командирован юрист ООО «Мечта» А.С. Романов для подписания договора № 2 и внесения аванса по этому договору. ООО «Мечта» выдало Романову доверенность на заключение договора № 2. Кроме того, Романову поручено передать Петрову сумму арендного платежа по договору № 1 за январь 2010 года (50 000 руб.).
Чтобы не превысить лимит расчетов наличными, Романов сможет заплатить Петрову наличными следующие суммы:
- 50 000 руб. по договору № 1;
- 100 000 руб. по договору № 2.
То есть заплатить наличными 100% аванса по договору № 2 (100 010 руб.) он не вправе.
Таким образом, чтобы не нарушить ограничения, установленные Банком России, советуем разграничивать командировочные расходы работника от сумм, которые он должен передать контрагенту вашей фирмы.

Расходовать деньги из кассы на выдачу займов запрещено

Напомним, что в указании № 1843-У перечислены цели, на которые организации и предприниматели вправе расходовать деньги, взятые из кассы. Например, наличные можно брать для выдачи работнику командировочных, оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг и другие подобные цели.
В комментируемом письме Банк России подчеркнул, что перечень целей, на которые можно тратить деньги из кассы, является исчерпывающим. Поэтому вы не можете использовать кассовую выручку на цели, которые не перечислены в указании № 1843-У. Так, в указании не сказано, что кассовую выручку можно тратить на выдачу займов. Значит, делать это запрещено, причем независимо от того, превышает сумма займа лимит расчетов наличными или нет.
ПРИМЕР 6
Воспользуемся данными примеров 3-5. 10 января 2010 года ООО «Мечта» предстояли, в частности, следующие расходы:
- выдать под отчет менеджеру Иванову 110 000 руб. для оплаты проживания в гостинице и выплатить ему зарплату в размере 120 000 руб.;
- выдать под отчет юристу Романову 100 010 руб. для внесения аванса по договору № 2 и 50 000 руб. для внесения арендного платежа по договору № 1;
- предоставить заемные средства ЗАО «Магнат» в размере 140 000 руб.;
- выдать заемные средства предпринимателю А.В. Гудкову в размере 90 000 руб.;
- оплатить акции ОАО «Инвестпром» в сумме 70 000 руб.
ООО «Мечта» вправе выдать из кассы только следующие суммы:
- все суммы менеджеру Иванову;
- 50 000 руб. для внесения платы по договору № 1 и не более 100 000 руб. для внесения платы по договору № 2 юристу Романову.
На другие вышеперечисленные цели расходовать деньги из кассы ООО «Мечта» не вправе.
Таким образом, не забывайте сверять основания, по которым вы берете из кассы наличные, с перечнем, приведенным в указании № 1843-У. Если в перечне таких оснований нет, рассчитываться придется только «по безналу».

Проверка кассы организации

Проверить кассовые документы могут:
* банк (п. 2.14 Положения ЦБ РФ от 5 января 1998 г. № 14-П);
* налоговая инспекция в рамках проверки ККТ (ст. 7 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, п. 1 ст. 28.3 КоАП РФ).
То, что компания превысила лимит расчетов наличными, может обнаружиться при любой из таких проверок. Однако штрафовать за это нарушение вправе только налоговая инспекция (ст. 23.5 и 28.3 КоАП РФ) и милиция (ст. 23.3 и 28.3 КоАП РФ).
За нарушение лимита расчетов наличными деньгами передающей стороне грозит ответственность по статье 15.1 КоАП РФ. Компания рискует заплатить штраф от 40 000 до 50 000 руб., а ее должностные лица - от 4000 до 5000 руб.
Кроме того, существует такой нюанс. На практике кассовые нарушения чаще обнаруживают налоговые инспекторы — в ходе проверок полноты учета наличной выручки. Но чтобы предъявить компании штраф, они должны сначала обратиться в обслуживающий компанию банк. Составить протокол и вынести решение о штрафе инспекторы могут только после того, как получат из банка справку с подтверждением факта нарушения. Дело в том, что контроль за тем, соблюдает ли организация правила наличных расчетов, — это компетенция исключительно кредитных организаций. И насчет второго вопроса. Срок, в который организацию могут оштрафовать за то, что она превысила лимит расчетов наличными, — два месяца со дня, когда было совершено нарушение (ст. 4.5 КоАП РФ). Если решение о штрафе
принято позже этого срока, его можно отменить через суд (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 8 февраля 2007 г. № А09-7032/06-30).

Штрафы налоговые и административные

Штрафы за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения ст. 120 НК РФ

О грубом нарушении правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения свидетельствует любой из критериев:
— отсутствие первичных документов;
— отсутствие счетов-фактур;
— отсутствие регистров бухгалтерского учета;
— систематическое (2 раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Однако грубым нарушением не считается отсутствие одного первичного документа, одного счета-фактуры, одного регистра. Причем недействительность любого из перечисленных документов приравнивается к отсутствию этого документа.

Также обратите внимание: ошибки в проводках создают грубое нарушение лишь в том случае, когда они сопровождаются искажением отчетности. Например, фирма отражала краткосрочный кредит как долгосрочный, т.е. в корреспонденциях счетов вместо счета 66 применяла счет 67. Однако кредит был получен и погашен в течение квартала, поэтому он не получил отражения в бухгалтерском балансе. Значит, «грубого» нарушения не было.
Выявленное налоговым инспектором грубое нарушение, допущенное в пределах одного налогового периода, обернется штрафом в 5000 руб. Если грубое нарушение проявляется в течение более одного налогового периода, то штраф составит уже 15 ООО руб. А занижение налоговой базы будет стоить фирме 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 ООО руб.
В частности, эта статья применяется, когда налоговая проверка обнаруживает у налогоплательщика расходные документы от фирм-«однодневок». Такая ситуация трактуется как отсутствие первичных документов, которое повлекло занижение налоговой базы.
Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.(ст.15.11 КоАП).

Штрафы за неуплату или неполную уплату сумм налога (ст. 122 НК РФ)

Данное правонарушение возникает в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) налогоплательщика. Если такие деяния совершены неумышленно, то штраф составит 20% от неуплаченной суммы налога. При наличии умысла штраф удваивается, т.е. применяется в размере 40% неуплаченной суммы налога.
Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Однако наличие умысла у должностных лиц налогоплательщика должно быть установлено в судебном порядке. В частности, умышленные действия суды усматривают в использовании первичных документов, отражающих фиктивные хозяйственные операции.

Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ)

Указанная статья относится к тем расчетам по НДФЛ, в отношении которых фирма признается налоговым агентом.
Неправомерное неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% суммы, подлежащей перечислению. Эти последствия ожидают фирму, которая либо вообще НДФЛ не удерживает, либо удерживает, но в бюджет не вносит. При этом привлечение лица к ответственности за совершение налогового нарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога (п.5 ст. 108 НК РФ). В то же время из этой нормы есть исключение, касающееся налоговых агентов. Так, налоговый агент обязан перечислить сумму налога в бюджет только в том случае, если он был им удержан у налогоплательщика. Если налог не был удержан, его взыскание с налогового агента не допускается, так как налоговым законодательством не установлена обязанность налогового агента уплатить не удержанные с налогоплательщика налоги за счет собственных средств (п.9 ст. 226 НК РФ - по НДФЛ).

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ)

За непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов или иных сведений, предусмотренных налоговым законодательством, фирме грозит штраф в сумме 50 руб. за каждый непредставленный документ. Примерами таких документов являются:
— бухгалтерская отчетность организации;
— справка о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ за истекший год, которую нужно представить не позднее 1 апреля следующего года;
— сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год по специальной форме, которая представляется не позднее 20 января текущего года.
Налоговая инспекция вправе требовать у налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов. С этой целью налогоплательщику вручается требование о представлении документов для налоговой проверки. Отказ или уклонение от представления таких документов, а также представление документов с заведомо недостоверными сведениями штрафуются в размере 5000 руб. Административный штраф на должностных лиц составит от 300 рублей до 500 рублей (ст.15.6 КоАП).

Неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ)

Если фирма выступила учредителем другого хозяйственного общества либо приобрела акции или долю в уставном капитале — не забудьте уведомить об этом налоговую инспекцию. Это нужно сделать в срок в срок не позднее одного месяца со дня начала участия фирмы в российских и иностранных организациях (подп. 2 п. 2 ст. 23 НК РФ). За несообщение таких сведений применяется ст. 129.1 НК РФ.
Она предусматривает штраф в размере 1000 руб. Но если в течение календарного года налоговое правонарушение по этой статье совершено повторно, то взыскивается штраф 5000 руб.

Штраф за несовпадение юридического и фактического адреса

Законодательство не предусматривает таких понятий, как «юридический» и «фактический» адрес. У любой организации должен быть только один адрес — местонахождение компании, которое зафиксировано в Едином госреестре юридических лиц (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ).

Если компания вообще не располагается по адресу, указанному в ЕГРЮЛ, то руководителя, могут оштрафовать на сумму 5000 руб. или дисквалифицировать на срок до трех лет (п. 3, 4 ст. 14.25 КоАП РФ). Чтобы избежать такого наказания, компанию нужно перерегистрировать на фактический адрес.

Смягчающие обстоятельства для штрафов

Если же компания, помимо основного офиса, ведет деятельность по адресу, не указанному в ЕГРЮЛ, то достаточно зарегистрировать по этому адресу обособленное подразделение. Сделать это нужно в течение месяца (п. 4 ст. 83 НК РФ). Согласно статье 116 НК РФ, штраф за нарушение этого срока составляет 5000 руб. Если задержать регистрацию подразделения более чем на 90 календарных дней, то штраф составит 10 000 руб. Кроме того, налоговики могут оштрафовать руководителя компании на сумму до 3000 руб. (ст. 15.3 КоАП РФ).
Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

Многие бухгалтеры не подозревают, что названные выше суммы штрафов не являются твердыми. При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа снижается не меньше чем в 2 раза. Например, смягчающим обстоятельством может быть признано тяжелое финансовое положение фирмы, при котором взыскание штрафа в полном объеме может повлечь невыплату работникам зарплаты. Но если фирма в течение 12 предшествующих месяцев привлекалась к ответственности за аналогичное правонарушение, то размер штрафа будет увеличен на 100%.
Кроме того, привлечение к ответственности невозможно по истечении срока исковой давности.
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года.
Отсчет срока исковой давности со следующего дня после окончания налогового периода применяется для правонарушений, предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ. Эта норма увязана с периодом, охватываемым выездной налоговой проверкой.
В рамках выездной проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

За что штрафуют бухгалтеров

Основная причина ротации бухгалтерских кадров в сфере малого и среднего бизнеса – боязнь ответственности за допущенные ошибки. Какие же основные ситуации при которых возникают эти ошибки, и как поступать в этих случаях?
• Отчетные данные сознательно искажены бухгалтером «под давлением» администрации.
-- Наемный работник всегда реально зависит от работодателя, и в данном случае нежелание задерживаться на рискованной должности не стоит осуждать. Мало кому хочется быть втянутым в «чужие игры с государством».
• Ошибки допущении в связи с недостатком опыта, однако обнаружены бухгалтером
самостоятельно.
-- От ошибок не застрахованы даже опытные работники. Как правило, руководство фирмы с пониманием относится к ответственной и добросовестной «работе над ошибками».
• Бухгалтер не обладает необходимой квалификацией, т.е. изначально не соответствовал занимаемой должности.
-- До нашего времени дошла фраза Наполеона Бонапарта «Один нечестный бухгалтер страшнее армии неприятеля». С таким бухгалтером захочет расстаться сам работодатель.
Какую же ответственность несет за ошибки бухгалтер? Для должностных лиц санкции условно подразделяются на внешние – обусловленные мероприятиями государственного контроля, и внутренние – источником которых выступает работодатель.

Материальная ответственность бухгалтера

Ситуация, когда фирма оштрафована за нарушения, произошедшие по вине бухгалтера регулируются номами трудового законодательства. Понятие и пределы материальной ответственности работника за ущерб, причиненный работодателю, установлены Трудовым Кодексом РФ. Если в фирме имеется только один бухгалтер, то он приравнивается к главному и будет нести соответственную ответственность. А круг вопросов, за который ответственен главный бухгалтер, установлен Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ, ст.7 , Должностной инструкцией и положениями Трудового договора, заключаемого при приеме на работу. Установленные государством меры ответственности за те или иные правонарушения отражены в Налоговом Кодексе РФ, Кодексе РФ об административных правонарушениях и Уголовном Кодексе РФ.

Перечень налоговых правонарушений

Полный перечень налоговых правонарушений можно найти в главе 16 Налогового Кодекса РФ. Никакие иные налоговые правонарушения сверх этого перечня не предусмотрены.
Должностные лица организаций субъектами налоговых правоотношений не считаются. Налоговые санкции применяются к организациям, а не к их работникам. К должностным лицам применяются административные и уголовные санкции.

Статья 116 НК РФ. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе

Если фирма создала обособленное подразделение и оборудовала в нем стационарные рабочие места, то она обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения подразделения в течение месяца. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Если месячный срок для такой регистрации пропущен, то фирму ожидает штраф в размере 5000 рублей, а если пропущен на срок более 90 календарных дней то 10000 рублей. Административный штраф на должностных лиц за нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе (ст. 15.3 "Кодекса РФ об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 30.04.2010)) от пятисот до одной тысячи рублей, а в случае с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе от двух тысяч до трех тысяч рублей.
Статья 117 НК РФ. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе.
Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20000 рублей.
Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более 90 календарных дней влечет взыскание штрафа в размере 20 % доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 календарных дней, но не менее 40 000 рублей.
Обратите внимание, что согласно ст.2.4 КоАП, лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, совершившие административные правонарушения, несут административную ответственность как должностные лица, если настоящим Кодексом не установлено иное. Так вот от административной ответственности за: нарушение сроков постановки на учет в налоговых органах, срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке, сроков представления налоговой декларации, а также непредставление сведений для осуществления налогового контроля и грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 %), граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица освобождены (Примечание к ст.15.3 КоАП).

Статья 118 НК РФ. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке

Организации и ИП должны в семидневный срок со дня открытии (закрытия) счета в банке письменно проинформировать налоговый орган об этом. Штраф за нарушение срока предоставления информации 5000 руб. Кроме этого, административный штраф на должностных лиц в размере от одной тысячи до двух тысяч рублей.

Статья 119. Непредставление налоговой декларации

Размер санкций за нарушение срока представления налоговой декларации зависит от продолжительности просрочки. Просрочка менее 180 дней влечет взыскание штрафа в размере 5 % суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 100 рублей. Если сдача декларации задержана более чем на 180 дней, штраф составит 30 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.
Например, декларация по НДС за 1 квартал должна быть сдана 20 апреля 2010 года, а фактически будет представлена в налоговую инспекцию 25 мая этого года. На основе данных этой декларации к доплате в бюджет причитается 40 000 рублей. Тогда срок представления будет пропущен на один полный и один неполный месяц. Поэтому на фирму будет наложен штраф в сумме 4 000 рублей. (40 000 руб. х 0,05 х 2). Очень важно, что «базу» для расчета штрафа образует вовсе не задекларированная сумма, а возникший размер недоимки с учетом этой декларации. В этом примере если бы на 20 апреля 2010 года задолженность бюджета перед фирмой по НДС была более 40 000 рублей, то штраф составил бы всего 100 рублей.
Это нарушение влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трехсот до пятисот рублей независимо от сумм.
Поэтому совет бухгалтерам, не точно определившим сумму, причитающуюся к доплате (возмещению), саму декларацию сдавать вовремя. А позже нести в налоговую инспекцию корректирующую.