Этапы схемы: зарплата в подарок

Эффективная схема не для всех

Мы рассмотрим схему, которая для массового применения не подходит. С ее помощью можно оптимизировать налоги и взносы с выплат в пользу отдельных лиц, прежде всего управленцев и других высокооплачиваемых специалистов, а также собственников бизнеса. Зато эффективность этой схемы очень велика. Кроме того, она позволяет не просто выплатить доходы физлицам с меньшими налогами. Она дает возможность выплатить эти доходы наличными. То есть служит реальной альтернативой обналичке. При том что нарушений законодательства ни на одном из этапов схемы не происходит.
Основана схема на двойственной природе предпринимателя, который, с одной стороны, представляет собой субъект предпринимательской деятельности, а с другой — обычное физическое лицо. При этом имущество предпринимателя остается неделимым. Деньги в его бумажнике и деньги на его расчетном счете, открытом для предпринимательской деятельности, принадлежат одному и тому же лицу.

Этап: ОРГАНИЗАЦИЯ (ОСНО) -> ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ

А теперь давайте разбираться. Итак, на первом этапе организация выводит деньги, которые должны получить ее работники или собственники, на предпринимателя. Предприниматель, конечно же, должен быть низконалоговым субъектом. Если обстоятельства позволяют, он может платить ЕНВД или применять упрощенку на основе патента. Если нет — обычную упрощенку с объектом «доходы». Возможно, он находится в регионе, где налог при упрощенке с объектом «доходы минус расходы» значительно снижен — тогда он, конечно, выберет именно этот вариант. Хотя нужно сказать, что даже предприниматель на общей системе налогообложения по сравнению с организацией — низконалоговый субъект.
Вместо налога на прибыль по ставке 20 процентов он платит НДФЛ по ставке 13 процентов. Плюс, ему не нужно платить налог с дивидендов. Но лучше, конечно, чтобы предприниматель применял спецрежим.
Как организации вывести деньги на предпринимателя? Для этого существует множество способов, каждый из которых мы будем подробно рассматривать, когда дойдем до оптимизации налога на прибыль. Сейчас я только перечислю эти способы, не останавливаясь на нюансах их применения.
Самый распространенный вариант — оплата услуг, оказанных предпринимателем, или выполненных им работ. Напомню, что в числе таких услуг могут быть и посреднические. То есть предприниматель может выступать в роли комиссионера или агента, который продает товары компании или, наоборот, приобретет что-либо для нее.
Далее, компания может продать предпринимателю некие товары, которые он впоследствии перепродаст третьим лицам. Тогда в его распоряжении останется прибыль от этой сделки, которую могла бы получить и сама компания, если бы продавала свои товары покупателям напрямую. Аналогично, предприниматель может закупать у третьих лиц товары, необходимые компании, и затем продавать их ей. В последнем случае организация, по сути, будет оплачивать услуги внешней снабженческой структуры.
Возможны и другие ситуации, когда организация по тем или иным причинам должна заплатить предпринимателю деньги. Например, компания когда-то взяла у предпринимателя деньги в долг и теперь выплачивает проценты по займу. Или она нарушила обязательства по какому-либо предпринимателю неустойку. А может быть, предприниматель предоставляет ей в пользование некое помещение или нематериальный актив и компания перечисляет ему арендную плату или лицензионные платежи. Во всех этих случаях суммы, уплаченные предпринимателю, представляют собой затраты компании и при выполнении необходимых условий учитываются в расходах при расчете налога на прибыль. Поэтому такие способы выведения денег называются «затратные механизмы». В дальнейшем мы еще будем использовать этот термин.
Кроме затратных механизмов, существуют и другие способы. Компания и предприниматель могут создать простое товарищество. Общие дела в нем будет вести компания, но предприниматель внесет больший вклад и потому будет нести большие риски и получать большую часть прибыли.
Возможно применение посреднических договоров, в которых в роли комиссионера или агента выступает уже не предприниматель, а организация. Например, она может по поручению предпринимателя продавать его товары. В этом случае большая часть общей прибыли бизнеса будет приходиться на предпринимателя. Компании останется только небольшое агентское вознаграждение, с которого она и заплатит налоги.

Этап: ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ -> ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО

Следующий этап — предприниматель должен перевести деньги, полученные от компании, в свою личную собственность, в собственность физического лица. Мы уже говорили о том, что имущество предпринимателя неделимо. И, в принципе, он может по своему усмотрению распоряжаться любыми принадлежащими ему деньгами, как полученными от предпринимательской деятельности, так и «личными». Но на практике все обстоит несколько иначе. Свободно распоряжаться предприниматель может только наличными, причем принадлежащими ему как частному лицу. Как их получить?
Ответ зависит от того, в каком виде эти деньги были получены предпринимателем. Здесь есть два варианта.
Во-первых, предприниматель мог сразу получить от компании наличные. Этот вариант, безусловно, проще. Встречается он, конечно, нечасто, но все-таки такое возможно. Предположим, предприниматель закупает у компании товары и продает их в розницу. Или он также в розницу продает товары компании по договору комиссии и удерживает вознаграждение из поступившей наличной выручки. Или, наоборот, компания, опять же в розницу, продает товары предпринимателя и перечисляет ему выручку. А может быть, между компанией и предпринимателем нет никаких посреднических договоров. Но сама компания занимается розницей или общепитом. Тогда у нее по понятным причинам все время будет много наличных. И она вполне может расплачиваться ими за любые услуги предпринимателя.
Здесь, конечно, нельзя забывать об ограничении по расчетам наличными между организациями или предпринимателями. Максимальная сумма в рамках одного договора — 100 000 рублей. Понятно, что если денег на предпринимателя выводится относительно немного, обойти это ограничение несложно. Достаточно заключить с предпринимателем несколько договоров, по каждому из которых он получит не более 100 000 рублей.
Дальше предприниматель должен оприходовать эти деньги в кассу, а затем забрать их по расходному кассовому ордеру. В принципе, всего этого можно и не делать. Деньги, полученные предпринимателем, являются его собственностью, и он не должен ни перед кем отчитываться в том, на какие цели их потратит. Но это только в принципе. А на самом деле ситуация обстоит так.
По мнению Центрального банка, предприниматели должны соблюдать установленные для организаций Порядок ведения кассовых операций и Правила организации наличного денежного обращения. Это значит, что предприниматель должен вести кассовую книгу, не превышать лимит остатка наличных в кассе, составлять кассовые документы. А банки должны проверять, все ли он сделал правильно. Конечно, с этим можно не соглашаться. Если есть указание ЦБ — они придут вас проверять. А отношения со своим банком лучше не портить. Ведь при желании он может устроить клиенту немало неприятностей.
Поэтому, по возможности, кассовую дисциплину соблюдать все-таки нужно. Лимит остатка наличных для предпринимателя банк, скорее всего, установит в размере 0 рублей. Значит, вся выручка, поступившая в кассу предпринимателя, в тот же день должна быть сдана в банк или израсходована. Сдавать в банк предприниматель, конечно, ничего не будет. Ему наличные нужны самому. Поэтому они переводятся в личную собственность предпринимателя по расходному кассовому ордеру.
Этот документ от лица предпринимателя будет подписан либо самим предпринимателем, либо бухгалтером или кассиром, если таковые у него имеются. Получателем денег по ордеру также будет предприниматель, но уже как физическое лицо. А вот что указать в строке «основание»? На практике встречаются различные варианты, например: «прибыль от предпринимательской деятельности» или «на расходы предпринимателя». Или вот такая формулировка: «перевод прибыли от предпринимательской деятельности в личную собственность предпринимателя». На первый взгляд она кажется абсурдной, но на самом деле очень точно описывает экономический смысл этой операции — предприниматель забрал свое. И он имеет на это право. Он ведь для того и занимается предпринимательской деятельностью, чтобы получать прибыль. А как ее забрать? Предприниматель не может сам себе выплатить дивиденды или зарплату. Остается просто забрать деньги из кассы.
Переходим ко второму варианту. Предприниматель получает от организации деньги на свои расчетные счета. Скорее всего, именно так и будет происходить на самом деле. Как снять деньги с расчетного счета? Здесь есть два известных способа. Первый — снять деньги по чеку «на хозрасходы». И второй — перевести деньги на банковскую карточку и уже затем снять наличные через банкомат или отделение банка.
Первый способ проще, но требует дополнительных затрат. За снятие наличных по чеку банки взимают комиссию. Как правило, ее размер составляет около 1 процента. Но может быть и существенно больше.
Кроме того, банк может попросту отказаться выдавать по чеку большие суммы наличных. По собственному опыту могу сказать, что банки достаточно настороженно относятся к индивидуальным предпринимателям. Причем иногда доходит до просто вопиющих случаев. Представьте, предприниматель занимается розничной торговлей, то есть регулярно получает наличную выручку. Он следует указаниям Центробанка, соблюдает кассовую дисциплину и поэтому сдает всю наличность в банк.
Затем приходит в тот же банк и просит выдать ему небольшую часть денег «на хозрасходы». Один раз банк соглашается, а на следующий раз отказывает и требует от предпринимателя подтверждения целевого расходования наличных. И это несмотря на то, что предприниматель — один из наиболее крупных клиентов этого банка. Конечно, не все банки грешат таким отношением к клиентам. Как правило, это касается небольших банков, которые очень опасаются того, что их признают «об нальными» и лишат лицензии. В крупных частных банках таких проблем обычно не бывает. Тем не менее это обстоятельство нужно учитывать и иметь в виду, что не всегда предприниматель сможет снять любую нужную ему сумму наличных по чеку.
Второй способ — перевести деньги на личную карточку предпринимателя. Для этих целей можно использовать обычные дебетовые карты любых эмитентов. В платежном поручении на перевод денег с расчетно¬го счета предпринимателя указывается: «для пополнения карточного счета №...». Также могут использоваться и формулировки, аналогичные тем, которые приводятся в расходных ордерах, когда предприниматель забирает наличные из кассы: «прибыль предпринимателя», «доход от предпринимательской деятельности» или просто «собственные средства». Нередко работники банков сами советуют, какое назначение платежа лучше указать. Словом, с оформлением платежного поручения и переводом денег на карточку проблем не будет. Если расчетный и карточный счета открыты в одном банке, комиссию за выполнение этой операции, скорее всего, тоже не возьмут.
Дальше нужно эти деньги снять. Вот здесь уже возможны и ограничения, и дополнительные затраты. Затраты — это комиссия за
снятие наличных через банкомат или отделение банка. Поэтому, если вы собираетесь пользоваться рассматриваемой схемой, очень важно правильно выбрать банк и конкретный банковский продукт, то есть пакет услуг, которые этот банк предоставляет по отдельному договору. Найти банк, в котором можно бесплатно снимать наличные с карточки, несложно — очень многие крупные банки предоставляют такую возможность. Вполне приемлемым условием можно считать и комиссию в размере до 1 процента. Ведь это в любом случае гораздо дешевле, чем обналичка.
Что касается ограничений, то обычно банки просто запрещают снимать наличные свыше определенной суммы. Возможен и такой вариант, когда ограничений вроде бы нет, но при снятии крупных сумм взимается комиссия в значительно большем размере. Как правило, ограничения устанавливаются на уровне от 70 000—80 000 до 300 000—400 000 рублей в день по одной карте и от 700 000 до нескольких миллионов рублей в месяц по одному счету. К счету ведь можно открыть и несколько карт, но месячный лимит от этого не изменится. Впрочем, даже если банк никаких ограничений не устанавливает, все равно лучше не снимать больше миллиона рублей в месяц с одного счета. Еще лучше не приближаться вплотную к этой сумме. При этом единовременно снимать с карты не больше 80 000—100 000, причем делать это не каждый день, а с некоторыми интервалами. То есть, если вам нужно снять 500 000 рублей, не надо 5 дней подряд снимать по 100 000. Лучше сначала снять 80 000, через день — еще 70 000, потом через пару дней — еще 60 000 и так далее.
К чему такая осторожность? Дело в том, что любой банк должен проверять всех своих клиентов и все их операции на предмет причастности к отмыванию денег и финансированию терроризма. И если появляются какие-либо подозрения, сообщать о них в Росфинмониторинг. Причем речь идет не только о пресловутом снятии наличных на сумму свыше 600 000 рублей. Подозрительными могут оказаться очень многие операции. К их числу относится и регулярное снятие наличных, пусть даже небольшими суммами.
Примерный перечень «подозрительных» операций приведен в приложении 2 к Рекомендациям, доведенным Письмом ЦБ РФ от 13.07.2005 № 99-Т. Среди них:
- зачисление на счет клиента по одному основанию от одного или нескольких контрагентов сумм, не превышающих по отдельности 600 000 рублей, но в результате сложения превышающих эту сумму, с последующим переводом денег на счет клиента в другом банке;
— дробление сумм, перечисляемых клиентом контрагентам по одному основанию, в течение небольшого периода времени, при условии, что результат сложения перечисленных денег превышает 600 ООО руб.;
- зачисление денег на счет организации, операций по которому не было в течение более чем 6 месяцев, с последующим снятием этих денег наличными;
- перевод денег со счета организации на ее счет в другом банке без видимого основания с назначением платежа «перевод собственных средств»;
- нерегулярное или однократное использование счета для получения денег с последующим их снятием наличными на сумму меньше 600 ООО руб., с последующим закрытием счета либо прекращением по нему операций;
- регулярное перечисление денег на сумму меньше 600 ООО руб. одному или нескольким контрагентам при покупке или продаже товаров, работ, услуг через Интернет;
- регулярное снятие держателем банковской карты наличных на сумму меньше 600 ООО руб. (кроме зарплаты).
Может быть и так, что банк не сочтет ваши действия достаточно подозрительными, чтобы сообщать о них в Росфинмониторинг. Но на заметку вас все-таки поставит. Возможно, для начала вас вызовут «на беседу», потребуют представить какие-либо дополнительные документы. Но если ситуация не изменится, банк постарается сделать так, чтобы вы либо ушли из него совсем, либо перестали снимать в нем наличные, что в нашем случае равносильно.
Если же снимать деньги понемногу, предприниматель сможет долгое время спокойно работать с одним и тем же банком.
Также можно посоветовать предпринимателю открыть расчетный счет в одном банке, а карточку завести в другом. Тогда, скорее всего, за перевод денег со счета на карточку придется платить комиссию. Но зато у обоих банков будет меньше оснований подозревать вас в отмывании денег.
Понятно, что из-за всех этих ограничений схема не может применяться для выплаты дохода большому количеству людей. В принципе, если 1 миллиона в месяц недостаточно, предприниматель может открыть несколько карточек в различных банках. Или компания может воспользоваться услугами нескольких предпринимателей. В итоге общая сумма выплат увеличится в несколько раз. Но найти разумное обоснование для всего этого будет уже сложнее.

Этап: ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО -> РАБОТНИК (СОБСТВЕННИК)

Переходим к третьему этапу схемы. Предприниматель, получивший деньги в личную собственность, отдает их работникам компании или собственнику бизнеса. Отдает просто так, не требуя ничего взамен, то есть дарит.
Должен ли одаряемый заплатить с этих денег НДФЛ? Нет, не должен. Об этом прямо сказано в Налоговом кодексе. Хотя на самом деле этот вопрос не такой уж простой, как может показаться на первый взгляд. Дело в том, что 217-я статья НК освобождает от налогообложения любые подарки, полученные от физических лиц, за исключением отдельных видов имущества: недвижимости, транспортных средств, акций, долей и паев. Но одновременно в ней есть указание на то, что налогом не облагаются подарки, полученные от близких родственников. И когда в 2006 году эта норма вступила в силу, многие задались вопросом: «А не придется ли теперь платить НДФЛ с денег, полученных по договору дарения от всех остальных физлиц, которые не приходятся родственниками одаряемому?». К счастью, в скором времени вышли разъяснения Минфина, из которых следовало, что деньги, полученные в подарок, не облагаются НДФЛ независимо от того, кто их подарил. Это и понятно, ведь проконтролировать все денежные подарки физлиц в принципе невозможно.
Итак, работник или собственник получает деньги от предпринимателя по договору дарения и не платит с них никаких налогов. Какого-либо документального оформления передача в дар денег не требует. Хотя в нашей ситуации нелишним будет составить письменный договор дарения, желательно в одном экземпляре. Этот документ может пригодиться получателю денег на тот случай, если у предпринимателя возникнут к нему какие-то претензии.
Договор дарения
5 июля 2010 г. г. Москва
Потапов Михаил Николаевич безвозмездно передает в собственность (дарит) Смирнову Александру Михайловичу деньги в сумме 100 000 (сто тысяч) рублей, а Смирнов Александр Михайлович принимает эти деньги.
Потапов Михаил Николаевич
Смирнов Александр Михайлович
Подведем итог. Схема позволяет выплачивать доходы физлицам с минимальными затратами. Затраты включают в себя налог, уплаченный предпринимателем на упрощенке, и расходы на оплату услуг банков. При этом работники компании или собственники бизнеса получают наличные. Таким образом, схема представляет собой достойную замену обналичке.
Но ее существенный недостаток в том, что, откровенно говоря, эта схема — «серая». Ведь на самом деле предприниматель, конечно, не будет просто так регулярно дарить деньги чужим людям. То есть мы имеем дело с фиктивным договором дарения. А если в схеме используются фиктивные сделки, назвать ее «белой» уже нельзя. А значит, и применять эту схему не рекомендуется. Но если вы стоите перед выбором: использовать эту схему или обратиться к «специалистам» по обналичиванию, лучше все-таки остановиться на первом варианте. Очевидно, что уровень риска здесь намного меньше.

Все ли рекламные ходы законны

Ненадлежащая реклама опасна тем, что в отличие от других нарушений законодательства, которые можно обнаружить лишь в результате проверки, она видна антимонопольным органам как на ладони. Кроме того, причиной возбуждения дел о ненадлежащей рекламе очень часто становятся жалобы потребителей, а также заявления конкурентов, которые ревностно отслеживают рекламные кампании своих соперников. Хотя штрафы за ненадлежащую рекламу редко превышают минимальный порог (40 тыс. рублей – ст. 14.3 КоАП РФ), даже предписание о прекращении нарушения влечет определенные убытки для компании:
рекламу, в разработку, изготовление и размещение которой были вложены немалые средства, приходится удалять с рекламных
конструкций, отзывать из СМИ и т. д. Подобные последствия
можно исключить, если маркетологи и менеджеры, контактирующие с рекламными агентствами, будут советоваться с юридической службой еще на стадии разработки очередного рекламного хода. В этой статье предлагается «шпаргалка» по оценке рисков пяти самых распространенных рекламных приемов. Бухгалтерскую службу эта информация тоже должна заинтересовать, так как принятие рекламных расходов к учету производят именно она.

Рекламный ход № 1. Утверждение о превосходстве товара или брэнда

Самый простой способ привлечь внимание к объекту рекламы – выделить его в ряде других аналогичных, акцентировав внимание на характеристиках, которые свойственны только ему или являются более высокими по сравнению с другими. Например: «Такие-то товары только у нас!», «У нас дешевле!», «Пробуют всех – выбирают нас!» и т. д.
Но такие слоганы сразу привлекают внимание антимонопольной службы. Их использование возможно, только если утверждение о конкретных преимуществах объекта рекламирования имеет под собой фактические
основания и компания может представить соответствующее документальное подтверждение (аналитические материалы исследования
рынка, расчеты, результаты лабораторных испытаний, опросов и т. д.).
Правовые риски
Действующий Федеральный закон от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее – закон № 38-ФЗ) не содержит безусловного запрета на использование терминов в превосходной степени («самый», «только», «лучший», «абсолютный», «единственный» и т. д.). Но он требует, чтобы указанные в рекламе сведения о преимуществах рекламируемого товара перед находящимися в обороте товарами, которые произведены другими изготовителями или реализуются
другими продавцами, соответствовали действительности. Иначе реклама считается недостоверной и недопустимой (ч. 1, п. 1 ч. 3 ст. 5
закона № 38-ФЗ).
Например, компания, занимающаяся монтажом пластиковых окон, разместила рекламу следующего содержания: «Мы предлагаем окна
со стеклопакетом с ТОП (теплоотражающим покрытием) и газонаполнением. За счет применения новых технологий тепловые характеристики стеклопакета с ТОП на 40 процентов выше, чем у обычного двухкамерного». Это утверждение не было совсем голословным:
расчет показал, что теплотехнические характеристики стеклопакетов с ТОП действительно выше, чем у обычных стеклопакетов. Но не на 40 процентов, а на 34. Антимонопольной службе этого оказалось достаточно, чтобы привлечь компанию к административной ответственности.
Самыми опасными с точки зрения возможности штрафа являются слоганы, в которых объекту рекламирования (товарам, услугам, компании-изготовителю или продавцу товаров, брэнду и т. д.) придается статус № 1, первый или он называется лучшим без уточнения, по каким именно показателям. Такую рекламу могут признать ненадлежащей, даже если компания запаслась доказательствами своего лидерства в том или ином сегменте рынка по конкретным критериям. Важно то,что эти критерии не прозвучали в рекламе, а значит, потребители могли понять утверждение «лучший» или «№ 1» по-своему и оказаться в заблуждении. Штрафы за такие нарушения могут существенно превышать минимальный
порог в 40 тыс. рублей, и их бывает сложно оспорить даже в суде.
Предпочтительнее использовать более осторожные формулировки: «Один из лучших по таким-то показателям», «Крупнейший по объемам продаж в таком-то периоде или в таком-то регионе» и т. д.

Рекламный ход № 2. Лукавство с минимальными ценами и максимальными скидками

Многие торговые компании распространяют рекламу, где указаны наименования конкретных товаров, работ или услуг и их минимальные цены. Например: «Ноутбуки от 5 тыс. рублей!». Или указываются максимальные размеры скидок: «Скидки до 50 процентов!».
Но когда потребители обращаются в соответствующие торговые точки, может выясниться, что товаров по указанной в рекламе цене нет
в наличии или что реальные скидки гораздо меньше либо касаются ограниченного ассортимента. Расчет прост: если уж человек приехал
в магазин за конкретным товаром, то он скорее всего не уйдет без покупки, пусть и по более высокой цене.
Указание в рекламе минимальной цены или максимальных скидок возможно при условии, что в период распространения этой рекламы
у компании в наличии действительно имелся соответствующий товар по цене, заявленной в рекламе, или проводилась распродажа по ценам со скидками. В частности, эти сведения отражаются в данных бухгалтерского учета, внутренней документации о ценообразовании.
Правовые риски
Согласно пункту 4 части 3 статьи 5 Закона № 38-ФЗ, недостоверной признается реклама, которая содержит не соответствующие действительности сведения о стоимости или цене товара, порядке его оплаты, размере скидок, тарифов и других условиях приобретения товара.
Например, компания, торгующая бытовой техникой, разместила наружную рекламу: «Профессиональные фотоаппараты от 40 тыс. рублей» с перечнем конкретных моделей и марок. Обратившийся в магазин покупатель убедился в том, что указанных в рекламе фотоаппаратов в продаже нет. Он пожаловался в территориальное управление ФАС России, и компания не смогла подтвердить, что в период распространения спорной рекламы она располагала соответствующим товаром стоимостью 40 тыс. рублей. Рекламу признали ненадлежащей, компанию оштрафовали.
Важно, чтобы в случае проверки территориального органа ФАС России компания могла подтвердить достоверность указанных в рекламе цен и скидок. Заявленные в рекламе цены и скидки должны быть достоверными именно на период распространения рекламы, а если в ней указан
конкретный срок действия специальных цен и скидок – в течение данного срока. Штраф возможен и в том случае, когда на момент начала рекламной акции товары по специальным заманчивым ценам у компании были, но закончились еще до того, как завершился период
размещения рекламы.
Если заявленные цены и скидки касаются только конкретного узкого ассортимента товаров, то эти ограничения тоже важно отметить в рекламе. Иначе она считается ненадлежащей из-за отсутствия в ней существенной информации (ч. 7 ст. 5 закона № 38-ФЗ). Например, компания, занимающаяся установкой пластиковых окон, разместила телевизионную рекламу: «До 31 января 25-процентная скидка всем покупателям пластиковых окон». В действительности скидки предоставлялись только на сами окна, но не на элементы отделки оконного проема.
Формально в рекламе не было обмана. Но антимонопольный орган, а затем и суд пришли к выводу, что обычай делового оборота включает в понятие «окно» элементы отделки оконного проема. Поэтому отсутствие оговорки о том, что на эти элементы скидка не распространяется, вводило потребителей в заблуждение.

Рекламный ход № 3. Интригующие фразы и образы без информации о товаре

Когда компания выводит на рынок новый продукт, в целях его раскрутки специалисты по маркетингу считают очень эффективной
так называемую тизерную рекламу (от англ. tease – дразнить). Это обрывочные интригующие фразы или изображения, не содержащие никакой информации об объекте рекламирования, но вызывающие у потребителя рекламы желание догадаться, о чем идет речь. Тизеры используются в составе целой рекламной кампании, в конце которой становится понятно, что именно рекламировалось. Яркий пример известного тизера – реклама брэнда «Билайн».
Сначала на баннерах возникли полосатые зонтики, носки и т. д., а потом, когда всеобщее любопытство достигло пика, на рекламных носителях появился сам брэнд «Билайн». Тизеры используются в любых видах рекламы: наружной, СМИ, интернете.
У юристов иногда возникают сомнения в законности такого способа рекламирования. На самом деле тизерная реклама безопасна.
Правовые риски
Опасения юристов по поводу использования тизеров связаны с запретом рекламы, в которой отсутствует часть существенной информации о рекламируемом товаре, об условиях его приобретения или использования, если при этом искажается смысл информации и вводятся
в заблуждение потребители рекламы (ч. 7 ст. 5 закона № 38-ФЗ). В тизерной рекламе на начальном этапе рекламной кампании информация о конкретном объекте рекламирования отсутствует полностью. Этот объект раскрывается на следующем этапе кампании (после появления самих тизеров). Следовательно, можно предположить, что до раскрытия объекта рекламирования тизерная реклама нарушает запрет, установленный в части 7 статьи 5 закона № 38-ФЗ. Но до предписания об устранении нарушения и штрафа может и не дойти, если компания представит документы о том, что непонятное содержание плаката или рекламного ролика – только часть растянутой во времени рекламной акции (об этом могут свидетельствовать договоры с рекламопроизводителем и рекламораспространителем, материалы разработанной рекламной кампании, планы размещения отдельных блоков
рекламы на конструкциях наружной рекламы, в эфире и т. д.). Если и это не убедит представителей антимонопольного органа, то предписание и постановление о привлечении к административной ответственности можно успешно оспорить в суде.
Например, компания разместила на рекламных конструкциях плакаты с указанием адреса интернет-сайта и вопросом: «Если ты такой умный, то почему такой бедный?». Никакой другой информации в рекламе не было (на самом деле это была реклама интерактивной системы курса бизнес-обучения). По мнению территориального управления ФАС России,
из-за полного отсутствия информации о товаре, условиях его приобретения или использования данная реклама являлась ненадлежащей, нарушающей часть 7 статьи 5 закона № 38-ФЗ. Компания была оштрафована, однако оспорила штраф в суде и отстояла свою позицию. С точки зрения суда, по смыслу нормы, содержащейся в части 7 статьи 5 закона № 38-ФЗ, реклама не может быть признана недопустимой только из-за отсутствия в ней какой-либо существенной информации о товаре, условиях его приобретения или использования. Нарушение есть, лишь когда отсутствие какой-либо информации
ведет к искажению смысла рекламы и введению в заблуждение ее потребителей. А поскольку полное отсутствие информации не может
привести к искажению смысла и введению в заблуждение, в данном случае нарушения нет.

Рекламный ход № 4. Использование зонтичного брэнда в обход ограничений закона

Существует ряд товаров, реклама которых ограничена по способу распространения, месту или времени размещения рекламы. В частности, это алкогольная продукция, пиво и табачные изделия (ст. 21, 22, 23 закона № 38-ФЗ). Например, алкогольную и табачную продукцию запрещено рекламировать в теле- и радиопрограммах, на всех видах транспорта, путем размещения наружной рекламы, а также на первой и последней полосах газет и страницах журналов.
Поскольку запрещенные способы рекламирования перечисленных товаров в то же время являются самыми действенными, некоторые рекламодатели (производители и продавцы вышеуказанной продукции) используют давно
известный обходной маневр. Они рекламируют другой товар, который выпускается под тем же брэндом, либо рекламируют только сам
товарный знак или компанию-изготовителя, компанию-продавца. После вступления в силу закона № 38-ФЗ широкое применение классических зонтичных брэндов (когда, например, рекламировалась минеральная вода с использованием известного товарного знака водки и с
похожим дизайном этикетки) пошло на спад, но не исчезло окончательно.
Если компания рекламирует классический зонтичный брэнд, то ее почти гарантированно ждет штраф, который вряд ли удастся оспорить в суде. Но реклама фирменного наименования или коммерческого обозначения компании, производящей или реализующей алкогольную продукцию, может
быть надлежащей, если в ней нет намека именно на такую продукцию.
Правовые риски
Закон № 38-ФЗ прямо запрещает рекламировать товары, в отношении которых установлены определенные рекламные ограничения, под видом рекламы другого товара с тождественным или сходным до степени смешения товарным знаком или знаком обслуживания, а также под видом рекламы изготовителя или продавца такого товара (п. 3 ч. 2 ст. 5 закона № 38-ФЗ).
В случае судебного спора антимонопольному органу, как правило, нетрудно доказать тот факт, что реклама одного объекта на самом
деле имела целью привлечь внимание к совсем другому объекту.
Если же сфера деятельности компании – производство или продажа как алкогольных, так и безалкогольных напитков в равной степени,
то в рекламе товарного знака, коммерческого обозначения или фирменного наименования без акцента именно на алкогольную продукцию суд может не найти никаких нарушений.

Рекламный ход № 5. Демонстрация товара в кинофильмах и телепрограммах

Один из самых эффективных рекламных приемов – демонстрация товаров или брэнда компании в кино, телесериалах и телепередачах.
Это не просто фигурирование в фильме того или иного товара, брэнда, а целенаправленное акцентирование внимания на нем. Например, герои многих фильмов и сериалов пьют конкретные напитки, употребляют продукты питания, причем их название на этикетке показывается крупным планом или упоминается в репликах персонажей. В панорамных съемках города крупный план надолго задерживается на вывеске с брэндом какой-либо компании.
Такой рекламный прием называется «продактплейсмент» (от англ. product placement – размещение продукции).
Сам по себе продактплейсмент не запрещен.
Нарушение есть, когда общее время демонстрации такой рекламы в фильме или телепередаче превышает предельно допустимый объем
рекламы на ТВ (он установлен в ст. 14 закона № 38-ФЗ). Но ответственность за это несет рекламораспространитель, то есть телеканал (ч. 7 ст. 38 закона № 38-ФЗ). Нарушение, за которое
может отвечать и рекламодатель, – если таким методом рекламируются алкогольная, табачная продукция или лекарства.
Правовые риски
В случае рекламы алкогольной, табачной продукции или лекарств методом «продактплейсмент» не соблюдается целый ряд норм:
о запрете рекламы некоторых товаров в телепрограммах и при кинообслуживании (п. 3 ч. 1 ст. 21, п. 1 ч. 2 ст. 23 закона № 38-ФЗ), об обязательном сопровождении рекламы соответствующих товаров текстом о вреде чрезмерного употребления алкоголя, курения или о возможных противопоказаниях при применении лекарственных средств (ч. 3 ст. 21, ч. 3 ст. 23, ч. 7 ст. 26 закона № 38-ФЗ).
Однако для привлечения компании-рекламодателя к ответственности антимонопольному органу еще нужно доказать, что в конкретном случае имела место именно реклама. Но рекламный характер демонстрации
товаров или брэндов в кино и телепередачах, если это органично интегрировано в сюжет, не так очевиден, как при других способах рекламирования. Правда, доказательством может послужить наличие договорных отношений по поводу такой рекламы между рекламодателем и телеканалом (продюсерским центром, киностудией), которые произвели кино- или телепродукт с элементами продактплейсмента.
Вопрос в тему:
Можно ли расценить продактплейсмент как запрещенную скрытую
рекламу?
Ответ: Нет. Скрытой признается реклама, которая оказывает неосознаваемое потребителями воздействие на их сознание, в том числе путем использования специальных видеовставок (двойной звукозаписи)и иными способами (ч. 9 ст. 5 закона № 38-ФЗ). В случае с продактплейсмент отсутствует неосознаваемое потребителями воздействие на сознание.

За что штрафуют ПФР и ФСС

ПФР штрафует после проверки

Если за отчетные периоды (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) вы не представляли расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме РСВ-1, то за нарушение сроков представления расчетов вас оштрафуют только после проведения выездной проверки. Это и понятно. Ведь до прихода в организацию сотрудник Фонда просто не знает сумму начисленных взносов, с которой надо уплатить штраф. При этом штрафовать будут за непредставление расчета за каждый отчетный период.

Штраф ПФР за несдачу нулевого расчета

Напомним, что размер штрафа определяется исходя из суммы страховых взносов, подлежащих уплате (то есть начисленных за квартал — строка 114 раздела 1 формы РСВ-1) на основе несвоевременно представленного расчета. При этом минимальная сумма штрафа составляет:
<или> 100 руб. — при просрочке до 180 дней включительно;
<или> 1000 руб. — при просрочке более 180 дней.
А поскольку при нулевой сумме начисленных взносов нет суммы к уплате, то некоторые бухгалтеры думают, что за нарушение срока представления нулевых расчетов их штрафовать не будут.
Но ПФР считает иначе. Если сумма начисленных страховых взносов по несвоевременно представленному расчету равна нулю, то вас оштрафуют на 100 руб. Причем независимо от времени просрочки — до 180 дней или более.
Оспаривать этот штраф не имеет смысла. Дело в том, что норма Закона о страховых взносах (ст. 46 Закона № 212-ФЗ) аналогична норме НК, которая предусматривает ответственность за нарушение срока представления налоговой декларации и минимальную сумму штрафа (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Переплата в ПФР от штрафа за несдачу не освобождает

Если расчет представлен позже установленного срока, но сумма страховых взносов по этому расчету уплачена вовремя или вообще была переплата, то за не вовремя сданный расчет все равно оштрафуют. Причем ПФР указал, что сумму штрафа он не уменьшит .
В данной ситуации ПФР действует так же, как и налоговые инспекторы, когда штрафуют за несвоевременное представление деклараций. И большинство судов считают такой подход обоснованным. Ведь штраф предусмотрен именно за нарушение срока подачи декларации и определяется исходя из данных, указанных в ней. Так что наличие переплаты или своевременная уплата налога не имеют значения.
Хотя отсутствие задолженности или наличие переплаты и может явиться смягчающим вину обстоятельством, позволяющим снизить сумму штрафа в суде.

Переплата в ПФР освобождает от штрафа за неуплату

Штраф при занижении базы по страховым взносам вам не грозит, если в предыдущем периоде у вас была переплата, которая больше или равна сумме взносов, подлежащих уплате в последующем периоде. При этом переплата и недоимка суммы взносов должны относиться к одному виду страхования (пенсионное или медицинское) и одному внебюджетному фонду (ПФР, ФФОМС, ТФОМС). То есть недоимка по пенсионным взносам может перекрываться только переплатой по пенсионным взносам, а недоимка по взносам на медстрах — переплатой по этим взносам. Эта позиция объясняется тем, что в такой ситуации нет задолженности по страховым взносам перед конкретным внебюджетным фондом.
Обращаем внимание, что по пенсионным взносам штрафа не будет даже в том случае, если у вас переплата по страховой части, а недоимка — по накопительной части или наоборот. Ведь в целом задолженности по взносам перед ПФР нет. Но придется заплатить пени на сумму недоимки.
Пени начисляются до тех пор, пока задолженность не будет погашена. Для этого надо либо перечислить деньги на ту часть пенсии, где имеется недоимка, либо подать в территориальный орган ПФР заявление о проведении зачета.
Если страхователь выбрал второй вариант, пени будут начисляться до дня проведения зачета. Зачет ПФР проводит в течение месяца со дня подачи заявления .
А вот если переплата возникла в более поздние периоды, чем недоимка по взносам, то штрафа вам удастся избежать, только если вы:
• подадите уточненный расчет, где укажете правильную (увеличенную) базу страховых ВЗНОСОВ;
• перечислите пени.
В этом случае лучше в сопроводительном письме к уточненному расчету указать, что недоимку вы не перечисляли, так как у вас есть переплата. Тогда пени надо рассчитать с даты возникновения недоимки до даты возникновения переплаты.

Штрафы ПФР за отказ представить запрашиваемые документы

При проведении камеральной или выездной проверки сотрудники территориального отделения Фонда могут истребовать у вас необходимые для проверки документы. Причем перечень конкретных документов с указанием их наименования, реквизитов и количества сотрудник отделения Фонда должен указать в требовании по утвержденной форме (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 № 957н). Истребовать могут только документы, которые имеют отношение к предмету проверки.
Если вы вообще откажетесь представлять поименованные в требовании документы или представите их позже 10 дней со дня вручения вам требования, вас оштрафуют на 50 руб. за каждый непредставленный (несвоевременно представленный) документ. При этом штраф вам предъявят после окончания камеральной либо выездной проверки.

Штраф ФСС за опоздание со сдачей расчета 4-ФСС в 2010 году

В случае просрочки представления отчетности по страховым взносам грозит:
• штраф за несвоевременное представление отчетности (раздел I формы-4 ФСС РФ) по взносам на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством («больничное» страхование);
• штраф за несвоевременное представление отчетности (раздел III формы-4 ФСС РФ) во взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний («на травматизм»).
Суммы штрафов для организации (предпринимателя) должны определяться так:
* просрочка 180 календарных дней или менее:
5% суммы взносов, подлежащей уплате (доплате) на основании разделов I и III формы-4 ФСС РФ, за каждый месяц (полный или неполный) просрочки, но не более 30% от суммы взносов и не менее 100 руб.
* просрочка более 180 календарных дней:
30% суммы взносов, подлежащей уплате на основании разделов I и III формы-4 ФСС РФ, и 10% от этой же суммы за каждый месяц (полный или неполный) просрочки начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1000 руб.
Кроме того, за просрочку со сдачей отчетности могут оштрафовать руководителя на сумму от 300 до 500 руб.
Как видим, штраф зависит от суммы взносов, подлежащей уплате (доплате) по форме-4 ФСС.
ВНИМАНИЕ !
В общем можно сказать, что нормы для определения штрафов по «больничному» страхованию и страхованию «на травматизм» довольно похожи. И формулировки этих норм в целом заимствованы из ст. 119 Налогового кодекса. Но в расчете по форме-4 ФСС РФ суммы взносов, подлежащие уплате (доплате), надо еще поискать.
В прошлом году вопрос с расчетом суммы штрафа просто не возникал — ведь до 2010 г. штраф за несвоевременную сдачу или непредставление ведомости по форме 4-ФСС РФ был фиксированный (1000руб. и 5000 руб.).
Чтобы понять, от каких строк в расчете инспекторы будут начислять штрафы, надо определиться с тем, что скрывается под определением «к уплате (доплате)». И здесь возможно как минимум два подхода.
Но прежде определимся с главными принципами расчета штрафа за просрочку представления расчета по форме-4 ФСС. В любом случае при расчете суммы штрафа надо исходить из двух правил.
► ПРАВИЛО 1. Нужно ориентироваться только на суммы, начисленные за последний квартал. Причем даже если отчетность составлена за полугодие, за 9 месяцев и за весь год в целом 4. Ведь именно эти суммы надо уплатить на основании расчета.
Кстати, такое же правило действует и при расчете штрафа за несвоевременную сдачу налоговых деклараций.
► ПРАВИЛО 2. Сальдо расчетов с ФСС не должно влиять на сумму штрафа. Иначе получится, что достаточно заплатить в ФСС все взносы вовремя — и штрафы за просрочку со сдачей формы-4 ФСС будут минимальные — 100 руб. по каждому виду страхования (при просрочке менее 181 дня). А это противоречит самому принципу штрафа — ведь он взимается за просрочку представления расчета, а не за неуплату взносов.
Этот принцип лежит и в основе штрафа за несвоевременное представление (непредставление) налоговой отчетности по ст. 119 НК РФ. В налоговых декларациях показатели строк «сумма налога к уплате...» никогда не учитывают суммы перечисленных платежей. Значит, состояние расчетов по налогу на начало и конец отчетного (налогового) периода не влияет на этот штраф.
► ПОДХОД 1 Сумма взносов, подлежащих уплате (доплате), — это разница между суммой взносов, начисленных за отчетный квартал, и суммой ваших расходов на цели государственного страхования за этот период
К примеру, если сумма начисленных взносов за квартал — 30 ООО руб., а сумма начисленных пособий (больничных) — 12 ООО руб., то штраф будет рассчитан с суммы 18 ООО руб.
Однако в форме-4 ФСС нет отдельной строки, в которой можно увидеть нужную сумму. Ее придется считать так:
• по страховым взносам на «больничное» страхование — берем показатель подстроки «за отчетный квартал (месяцы)» строки 2 «Начислено страховых взносов» таблицы 1 раздела I и вычитаем из него показатель аналогичной подстроки «за отчетный квартал (месяцы)» строки 15 «Расходы на цели обязательного социального страхования» таблицы 1 раздела I;
• по страховым взносам «на травматизм» — аналогично: берем показатель подстроки «за отчетный квартал (месяцы)» строки 2 «Начислено страховых взносов» таблицы 10 раздела III и вычитаем из него показатель аналогичной подстроки строки 10 «Расходы на цели обязательного социального страхования» таблицы 10 раздела III.
Такой подход вполне логичен и справедлив. Ведь именно сумму взносов, которую вы должны уплатить в ФСС по итогам квартала, отделение Фонда и должно узнать из несвоевременно сданной вами формы-4 ФСС РФ.
Получается, что если ваши расходы на социальное страхование больше начисленных взносов, то штрафы за просрочку сдачи формы-4 ФСС должны быть минимальные.
► ПОДХОД 2. Сумма взносов, подлежащих уплате (доплате), — это сумма начисленных взносов в ФСС за отчетный квартал. Без всяких уменьшений на суммы начисленных пособий
К примеру, если за отчетный квартал всего начислено 30 ООО руб., а пособий — 12 ООО руб., то штраф за просрочку представления расчета в ФСС будет рассчитан с суммы 30 ООО руб. Как видно невооруженным глазом, при таком подходе сумма штрафа может быть больше, чем при первом подходе. Для расчета базы для штрафа надо просто взять сумму начисленных взносов из формы-4 ФСС:
• по страховым взносам на «больничное» страхование — берем показатель подстроки «за отчетный квартал (месяцы)» строки 2 «Начислено страховых взносов» таблицы 1 раздела I (то есть сумму взносов, начисленную за последний квартал);
• по страховым взносам «на травматизм» — аналогично: берем показатель подстроки «за отчетный квартал (месяцы)» строки 2 «Начислено страховых взносов» таблицы 10 раздела III.
Но при таком подходе сумма штрафа будет рассчитана вовсе не с сумм взносов, подлежащих уплате или доплате, как того требуют Закон № 212-ФЗ и Закон № 125-ФЗ. Штраф будет рассчитан с суммы начисленных взносов.
Кстати, именно такой подход поддерживают в Фонде социального страхования.
Если ваше отделение ФСС оштрафует вас, ориентируясь лишь на начисленные суммы взносов, вы наверняка сможете оспорить это в суде. Но стоит ли доводить дело до штрафа? Лучше вообще избегать просрочки при сдаче отчетности. И для этого есть один простой ход. Если вы понимаете, что не успеваете в срок составить «правильную» отчетность, сдайте в ФСС хотя бы «приблизительную», но в срок. А потом подайте в Фонд уточненку. Главное, как и при подаче уточненных налоговых деклараций, — сделать это до того, как Фонд найдет в вашем расчете ошибку или назначит проверку.

Займы компании от учредителя - физ лица

В самом начале деятельности или когда у компании возникают финансовые затруднения, то ей на помощь иногда приходят ее учредители. Они могут подарить ей деньги или имущество , увеличить ее уставный капитал, внести вклад в имущество ООО, если это предусмотрено уставом. И, кроме этого, они могут дать ей беспроцентный займ. Именно последний вариант самый распространенный. Разберем особенности ситуации, когда ООО получает беспроцентные займы от учредителя — физического лица.

Займы от учредителя - физ лица: деньги или вещи

Занять у учредителя можно как деньги, так и вещи — товары, сырье, материалы и т. п.(далее — товары)
Получение и возврат денежного займа и товарного кредита для целей налогообложения прибыли и НДФЛ не учитываются (ст. 41. п. 1 ст. 208, пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).
Однако помните, что передача товаров в кредит для целей НДС признается реализацией, так как стороны передают друг другу товары в собственность (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; п. 1 ст. 807 ГК РФ; Письмо Минфина России от 24.10.2007 № 03-07-11/515; Постановления ФАС 3CQ от 15.01.2010 №А46-10994/2009; ФАС ЦО от 28.07.2008 № А48-3879/07-6).
Учредитель - физ лицо при передаче товаров, естественно, НДС начислять не будет, ведь он не плательщик НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ). А вот компании при возврате товарного кредита придется НДС уплатить (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). В то же время компания сможет принять к вычету сумму налога, предъявленную вам при приобретении товаров для возврата кредита (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Также имейте в виду, что, взяв у учредителя товарный кредит, компания должна будет вернуть ему товары в том же количестве и такого же рода и качества (ст. 807 ГК РФ). Кстати, если товары для возврата займа стоили больше или меньше, чем те, которые компания получила от учредителя, то, по мнению Минфина, ничего в доходах и расходах учитывать не нужно (Письмо Минфина России от 13.02.2007 № 03-03-06/1/82).
С денежными займами всех этих проблем нет. Ведь операции денежных займов от обложения НДС освобождены (пп. 15 п. ст. 149 НК РФ). Поэтому далее будем говорить лишь о них.

Договор денежного займа от учредителя - физ лица

ШАГ 1. Выбираем валюту
Особенности при учредителе — валютном резиденте РФ. Если учредитель - физ лицо является им (пп. «а», «6» п. 6 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 №173-Ф3 «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон № 173-Ф3)), то и для него, и для фирмы проще оформить заем в рублях. Также можно предусмотреть в договоре, что заем будет выдан и возвращен в рублях, но в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (п. 2 ст. 317 ГК РФ).
Для целей валютного законодательства резиденты РФ — это граждане РФ (за исключением граждан РФ, постоянно проживающих в иностранном государстве), лица без гражданства и иностранные граждане, постоянно проживающие в РФ на основании Вида на жительство, а нерезиденты РФ — это физ лица, не являющиеся резидентами РФ (пп. «а», «б» п. 6, пп. «а» п. 7 ч. 1 ст. 1 Закона №173-Ф3).
Деньги можно получить как в кассу, так и на обычный расчетный счет.
При получении займа наличными деньгами:
• вы не должны использовать ККТ, ведь это не расчеты за товары (работы, услуги). Достаточно оформить лишь приходный кассовый ордер (форма №КО-1);
• не действует ограничение по расчету наличными деньгами (п. 1 Указания ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У).
Учредитель — валютный нерезидент РФ может выдать заем в иностранной валюте (п. З ст. 317, п. 2 ст.807 ГК РФ). Тогда вам придется соблюдать требования валютного законодательства. В частности, вам нужно будет открыть специальный валютный счет в уполномоченном банке (п. 1 ч. 1 ст. 9, ч.1,2 ст. 14 Закона №173-Ф3). А если сумма займа более 5 тыс. долл. США — оформить паспорт сделки (ст. 20 Закона № 173-Ф3; пп. 3.1,3.2 Инструкции ЦБ РФ от 15.06.2004 №117-И
).
ШАГ 2. Фиксируем беспроцентность
Иначе придется ежемесячно выплачивать учредителю проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ вплоть до дня возврата всей суммы займа. Даже если учредитель не потребует уплаты этих процентов (простит их вам), то рано или поздно они станут кредиторской задолженностью, невозможной ко взысканию, и их придется включить в доходы для целей бухгалтерского и налогового учета.
ШАГ 3. Определяем срок возврата займа
Стороны могут установить в договоре любой срок возврата займа. Когда же этот срок в договоре не указан или определен моментом востребования, то заем должен быть возвращен в течение 30 дней со дня предъявления участником требования о возврате (п. 1 ст. 81 ГК РФ).
ШАГ 4. Оптимизируем документооборот
Бывает, что компании периодически заимствуют у учредителей небольшие суммы. В этом случае, чтобы не плодить множество договоров, можно составить всего один и указать в нем общую сумму займа, которую может предоставить учредитель. Получение конкретных сумм будет подтверждаться приходными кассовыми ордерами или выписками банка. Выглядеть этот договор может, например, так.

ДОГОВОР ЗАЙМА

01» июля 2010 г .
Воробьев Александр Николаевич, именуемый в дальнейшем «Заимодавец», с одной стороны и ООО «Гнездо» в лице Генерального директора Синицына В.П., действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем «Заемщик», с другой стороны заключили настоящий договор о нижеследующем.
1. Заимодавец обязуется предоставить Заемщику в срок до 30.09.2010 беспроцентный денежный заем в общей сумме 200 ООО (Двести тысяч) рублей, а Заемщик обязуется возвратить Заимодавцу полученную сумму займа в порядке и в сроки, предусмотренные настоящим договором.
2. Заимодавец предоставляет сумму займа несколькими платежами путем внесения наличных денег в кассу Заемщика. Сумма каждого платежа определяется письменной заявкой Заемщика.
3. Заемщик обязуется вернуть сумму займа до 31.12.2011 путем выдачи наличных денег из кассы.
4. Настоящий договор составлен в двух идентичных экземплярах по одному для каждой из сторон.
5. Адреса и подписи сторон:...

Учет займа от учредителя - физ лица

В бухгалтерском учете полученные беспроцентные займы, так же как и процентные, вы учитываете на счетах:
<если> до дня возврата займа осталось 12 месяцев и менее, то на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
<если> до дня возврата займа осталось более 12 месяцев, то на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Проводка - Получен заем Д50,51 К66,67
Если заем числится на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», то, когда до его погашения останется менее года, нужно будет перевести его на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Недополученные от участника заемные деньги (с учетом суммы, прописанной в договоре) не надо учитывать на забалансовом счете и отражать в пояснительной записке к бухотчетности, поскольку недополученными могут быть только деньги по кредитному договору с банком, то есть когда их можно истребовать.
При получении займа в рублях доходов ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете у компании не возникнет, впрочем, как и расходов при возврате займа.
Дохода в виде экономической выгоды от экономии на процентах при беспроцентном займе у вас также не будет.
Все это относится и к упрощенцам.
Никаких налоговых последствий беспроцентный рублевый заем не влечет и для участника. Возвращенная ему сумма займа не является его доходом и не облагается НДФЛ и страховыми взносами во внебюджетные фонды.
Чтобы избежать возникновения «прибыльных» доходов в сумме не возвращенного учредителю займа, укажите в договоре срок возврата займа «до востребования».

Учет займа от учредителя - физ лица в иностранной валюте

Если заем выражен в иностранной валюте, но расчеты производятся в рублях, то из-за изменения курса валюты возвращаемая участнику сумма может оказаться меньше или, наоборот, больше той, которую вы от него получили.
Возникшую суммовую разницу вы можете учесть для целей налогообложения прибыли на дату возврата займам следующим образом: <если> вы возвращаете больше, то образуется отрицательная суммовая разница, которую можно включить во внереализационные расходы. Правда, контролирующие органы требуют учитывать ее как плату за пользование займом, то есть с учетом предельной величины расходов, применяемой к процентам. Безопаснее всего так и поступать.
<если> вы возвращаете меньше, то образуется положительная суммовая разница, которую вы должны отразить во внереализационных доходах.
Упрощенцы же эти суммовые разницы не учитывают.
Не забудьте, что если заем выражен в иностранной валюте, то при возврате участнику большей суммы с возникающей разницы, по мнению Минфина, нужно удержать НДФЛ. Однако это весьма спорно. Даже Минфин ранее придерживался прямо противоположной позиции. Чтобы избежать конфликтов с проверяющими, советую налог все-таки удержать. После чего участник может обратиться к вам с заявлением о возврате излишне удержанного налога. А вы уже на основании его заявления обратитесь за возвратом налога в свою инспекцию и, если она даст положительный ответ, вернете участнику излишне удержанные суммы. Так вы подстрахуетесь на случай штрафа и пени.
По валютному займу общережимникам придется учитывать в налоговом учете курсовые разницы. У упрощенцев же не все так однозначно. Казалось бы, им не нужно переоценивать валютные обязательства и учитывать курсовые разницы. Ведь при кассовом методе реальных доходов и расходов при переоценке валютного займа не образуется. Но, несмотря на это, контролирующие органы упорно настаивают на отражении упрощенцами курсовых разниц. Во избежание споров лучше следовать их разъяснениям (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272, п.1 ст. 346.15, пп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина России от 14.05.2009 №03-11-06/2/90 от 29.01.2009 № 03-11-06/2/11, от 19.08.2008 № 03-11-04/2/120; Письма УФНС России по г. Москве от 24.02.2010 №16-15/131210, от 10.07.2009 №16-15/070927).
В бухгалтерском учете и суммовые, и курсовые разницы называются курсовыми и отражаются в составе прочих доходов и расходов, но не только на дату возврата займа, а еще и на конец каждого месяца. Поэтому возникает необходимость применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".
Вариант 1. Получена отрицательная курсовая разница (при росте курса валюты)
Проводки:
Учтена отрицательная курсовая разница по займу
Д 91_2 Прочие расходы К 66, 67
Отражено постоянное налоговое обязательство в связи с признанивм в бухучете курсовой разницы
Д 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянные налоговые обязательства» К 68.4 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Курсовая разница, возникшая в бухгалтерском учете на отчетную дату, может быть признана постоянной разницей для целей ПБУ 18/02, так как в налоговом учете такой разницы нет
Вариант 2. Получена положительная курсовая разница (при снижении курса валюты)
Проводки:
Учтена положительная курсовая разница по займу
Д 66, 67 К 91, субсчет 1 «Прочие доходы»
Отражен постоянный налоговый актив в связи с признанием в бухучете курсовой разницы Д 68.4 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»

Возврат займа учредителю - физ лицу

Если вы заняли у участника деньги, то и вернуть вы ему должны также деньги. И если вы вернули заем, все хорошо. А вот если вы заем не вернете и участник не потребует его возврата либо простит вам долг, то это может привести к увеличению ваших налоговых обязательств.
СИТУАЦИЯ 1. Компания не возвращает учредителю заем
Если компания не возвратит учредителю заем и сам учредитель не потребует его возврата, то по истечении срока исковой давности вы должны списать задолженность по займу во внереализационные доходы.
СИТУАЦИЯ 2. Учредитель - физ лицо прощает компании долг
В этом случае налогообложение зависит от размера доли участника в уставном капитале вашей компании:
<если> размер доли участника — 50% уставного капитала и менее, то вам придется включить сумму прощенного займа во внереализационные доходы как безвозмездно полученное имущество;
<если> доля более 50%, то доходов у вас не возникнет.
Чтобы помощь участника в виде беспроцентного займа не стала для вас тяжким бременем, не берите товарные кредиты. Лучше возьмите денежный заем, причем выраженный в рублях.

Учет всех видов страхования

Хозяйственная деятельность любой организации связана с рисками, например, потери имущества в результате аварии, пожара, стихийных бедствий, потери трудоспособности и здоровья работников. В таких условиях именно страхование позволяет заранее позаботиться о финансовой устойчивости организации в случае возникновения неблагоприятных событий.
Основными нормативными документами, регулирующими страховую деятельность в Российской Федерации, являются глава 48 Гражданского кодекса и Закон РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее — Закон №4015-1). В пункте 1 статьи 2 Закона № 4015-1 указано, что страхование — это отношения по защите интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также иных средств страховщиков.

Все виды страхования

Страхование может быть добровольным или обязательным (п. I ст. 3 Закона №4015-1). Условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования (п. 4 ст. 3 Закона № 4015- I). Обязательное страхование осуществляется путем заключения договора страхования лицом, на которое возложена обязанность такого страхования (страхователем), со страховщиком (п. 1 ст. 936 ГК РФ). Обязательное страхование осуществляется за счет страхователя, за исключением обязательного страхования пассажиров, которое в предусмотренных законом случаях может осуществляться за их счет.
К обязательному страхованию можно отнести обязательное медицинское страхование граждан РФ (Закон РФ от 28.06.91 № 1499-1), обязательное личное страхование пассажиров от несчастных случаев на воздушном, железнодорожном, морском, внутреннем водном и автомобильном транспорте (Указ Президента РФ от 07.07.92 № 750), обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (Федеральный закон от 25.04.2002 № 40-ФЗ) и др.
Добровольное страхование не носит обязательного характера, предоставляя страхователям право выбора продукта страхования на рынке данных услуг. Добровольное страхование осуществляется на основании соответствующего договора и правил страхования, определяющих общие условия и порядок его осуществления. Данные правила принимаются и утверждаются страховщиком (объединением страховщиков) самостоятельно в соответствии с Гражданским кодексом и Законом № 4015-1. Размер страхового тарифа определяется договором добровольного страхования (п. 2 ст. 11 Закона РФ № 4015-1).
Кроме того, на основании Закона № 4015-1 и Гражданского кодекса страхование разделяется на имущественное и личное. По договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы). Так говорится в пункте 1 статьи 929 ГК РФ.
Объектами имущественного страхования могут быть имущественные интересы, связанные:
— с владением, пользованием и распоряжением имуществом (страхование имущества). В этом случае страхуются риски утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества;
— обязанностью возместить причиненный другим лицам вред. Страхуются риски гражданской ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в установленных законом случаях ответственности за нарушение условий договоров:
— осуществлением предпринимательской деятельности (страхование предпринимательских рисков). Страхуются риски убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по независящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов — предпринимательский риск.

Порядок заключения договоров страхования ответственности

В соответствии с пунктом 5 статьи 4 Закона № 4015-1 на территории РФ страхование интересов юридических и физических лиц — резидентов может осуществляться только страховщиками, имеющими соответствующие лицензии.
В лицензии страховщика на осуществление деятельности (в отношении страхования ответственности) могут быть указаны следующие виды страхования (п. 1 ст. 32.9 Закона №4015-1):
— страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств;
— страхование гражданской ответственности организаций, эксплуатирующих опасные объекты;
— страхование профессиональной ответственности (ответственности перевозчиков. оценщиков, медицинских работников и т. п.);
— страхование гражданской ответственности за причинение вреда третьим лицам;
— страхование ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору и др.
Договор страхования заключается в письменной форме и содержит все существенные условия страхования. Прежде всего определяется имущество или имущественный интерес, который является объектом страхования, страховые случаи, размер страховой премии и срок действия договора (ст. 942 ГК РФ).
Условия, содержащиеся в стандартных правилах страхования и не включенные в текст договора (страхового полиса), обязательны для страхователя (выгодоприобретателя), если в договоре (страховом полисе) прямо указывается на применение таких правил и сами правила изложены в одном документе с договором (страховым полисом) или на его оборотной стороне либо приложены к нему. В последнем случае вручение страхователю при заключении договора правил страхования должно быть удостоверено записью в договоре.

Общие правила налогового учета расходов на страхование

Правила налогового учета расходов на обязательное и добровольное имущественное страхование установлены статьей 263 НК РФ. Итак, в налоговую базу по налогу на прибыль включаются расходы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования, перечисленным в пункте 1 статьи 263 НК РФ. В том числе в расходах учитываются затраты на страхование любого имущества, если оно используется в деятельности организации.
Если вид добровольного страхования в названном пункте не поименован, то расходы, связанные с ним, также можно учесть в целях налогообложения прибыли, если такое страхование является условием осуществления деятельности налогоплательщика:
— согласно законодательству РФ (подп. 10 п. 1 ст. 263 НКРФ действует с 2009 года);
— в соответствии с международными обязательствами РФ (подп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ);
— согласно общепринятым международным требованиям (подп. 8 п.1 ст. 263 НК РФ).
Напомним, что расходы организации по всем видам обязательного страхования учитываются в составе прочих расходов в пределах страховых тарифов, установленных законодательством РФ и требованиями международных конвенций. Если тарифы на обязательное страхование не утверждены, такие расходы включаются в состав расходов в размере фактических затрат (п. 2 ст. 263 НК РФ).
Расходы по видам добровольного страхования, поименованным в статье 263 НК РФ, включаются в состав прочих в размере фактических затрат.
Порядок признания расходов по любым договорам страхования зависит от порядка уплаты страховых взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ). Если страховой взнос уплачен разовым платежом, то расходы по данному договору страхования учитываются в налоговой базе равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней его действия в каждом отчетном периоде.
Допустим, в соответствии с договором страховой взнос перечисляется несколькими платежами, тогда расходы по такому договору страхования признаются равномерно в течение того периода времени, за который уплачиваются страховые взносы. Допустим, срок страхования меньше отчетного периода, тогда затраты можно списать сразу в момент оплаты страхового взноса.
Организации, применяющие кассовый метод, страховую премию по договору признают расходом в полной сумме после ее фактической уплаты страховщику (п. Зет. 273 НКРФ).
Если вид добровольного страхования ответственности не указан в статье 263 НК РФ и не является условием осуществления налогоплательщиком деятельности согласно законодательству РФ, международным обязательствам РФ или общепринятым международным требованиям, то расходы на подобное страхование не учитываются при налогообложении прибыли.
Рассмотрим подробнее особенности учета расходов по конкретным видам страхования ответственности.

Страхование ответственности при эксплуатации опасных производственных объектов

Правила страхования (стандартные) гражданской ответственности организаций, эксплуатирующих опасные производственные объекты, за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу третьих лиц и окружающей природной среде в результате аварии на опасном производственном объекте утверждены Всероссийским союзом страховщиков 23.02.98 и приведены в письме Госгортехнадзора России от 23.04.98 №01-17/116.
Согласно пункту 1 статьи 15 Федерального закона от 21.07.97 № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» (далее — Закон № 116-ФЗ) организации, эксплуатирующей опасный производственный объект, следует страховать ответственность за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей среде в случае аварии на данном объекте. При этом опасными производственными объектами являются предприятия или их цеха, участки, площадки, а также иные производственные объекты, указанные в приложении № 1 к Закону № 116-ФЗ.
По застрахованной ответственности при наступлении страхового случая третье лицо (потерпевший) получает страховое возмещение вне зависимости от финансового положения причинителя вреда. Размер минимальной страховой суммы зависит от вида объекта. Если при эксплуатации объекта получаются, используются, перерабатываются, образовываются, хранятся, транспортируются и уничтожаются опасные вещества в количествах, равных указанным в приложении № 2 к Закону № 116-ФЗ или превышающих их, ее размер равен 7 млн. руб.
Если при эксплуатации объекта получаются, используются, перерабатываются, образовываются, хранятся, транспортируются, уничтожаются опасные вещества в количествах, меньших, чем указанные в приложении № 2 к Закону № 116-ФЗ. то размер минимальной страховой суммы составляет 1 млн. руб.
Допустим, эксплуатируется иной опасный производственный объект, тогда минимальная страховая сумма составляет 100 ООО руб.
Страхование ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасных производственных объектов не является обязательным страхованием, поскольку объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых должны быть застрахованы, и другие условия, предусмотренные пунктом 4 статьи 3 Закона № 4015-1, для данного вида страхования Законом № 116-ФЗ не установлены.
Кроме того, до 2009 года этот вид страхования не был поименован в пункте 1 статьи 263 НК РФ среди видов добровольного страхования, расходы по которым признаются в налоговом учете (письма Минфина России от 16.07.2008 № 03- 03-06/1/408 и от 29.08.2007 № 03-03-06/1/613). Однако с 1 января 2009 года на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ организации вправе при налогообложении прибыли включать расходы на добровольное страхование ответственности при эксплуатации опасных производственных объектов в прочие расходы. Ведь в соответствии с Законом № 116-ФЗ рассматриваемый вид страхования является обязательным условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Учет обязательного и добровольного страхования ответственности владельцев транспортных средств

ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТИ. Согласно Федеральному закону от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» (далее — Закон № 40-ФЗ) организации — владельцы транспортных средств, обязаны застраховать риск своей гражданской ответственности. Гражданская ответственность может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств.
Не является владельцем транспортного средства организация, использующая его на основании договора аренды с экипажем. В этом случае гражданская ответственность не страхуется. Все расходы по страхованию транспортного средства и ответственности за причиненный им ущерб несет арендодатель.
Организация, использующая автомобиль своего сотрудника по договору аренды без экипажа или по договору безвозмездного пользования, является страхователем. Если организация выплачивает работник)' компенсацию за использование личного автомобиля в служебных целях, то застраховать свою гражданскую ответственность работник должен самостоятельно.
Не позднее чем через пять дней после возникновения права владения автотранспортным средством организация обязана застраховать гражданскую ответственность (п. 2 ст. 4 Закона № 40-ФЗ), иначе автомобиль не допустят к техосмотру и не зарегистрируют в ГАИ.
Правила обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств утверждены постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 № 263 (далее — Правила). Для страхования гражданской ответственности страховщик заключает со страховой компанией, имеющей соответствующую лицензию, договор со сроком действия не менее года (ст. 10 Закона № 40-ФЗ).
Обратите внимание: у транспортного средства может быть несколько владельцев — собственник, арендатор и др. Один из них вправе застраховать ответственность всех остальных. Для этого их необходимо указать в договоре со страховой компанией (они также должны быть перечислены в полисе ОСАГО). После подписания договора страховая компания передает владельцу автотранспортного средства страховой полис ОСАГО и специальный знак государственного образца, который владелец должен разместить в правом нижнем углу ветрового стекла автомобиля.
Владельцы транспортных средств, застраховавшие свою гражданскую ответственность, должны уплачивать страховой компании взносы, которые перечисляются разовыми или частичными платежами. Размер этих взносов рассчитывается исходя из страховых тарифов, установленных постановлением Правительства РФ от 08.12.2005 №739.
Как уже отмечалось, в налоговом учете расходы по любым видам обязательного страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных законодательством РФ (п. 2 ст. 263 НК РФ).
ОСАГО относится к обязательному виду страхования. Следовательно, на сумму страхового тарифа, который утвержден постановлением Правительства РФ от 08.12.2005 № 739, организация может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль.
Обратите внимание: страхователь вправе досрочно прекратить действие договора, например, при смене собственника транспортного средства (п. 33.1 Правил). Для этого следует направить в страховую компанию соответствующее заявление. При этом страховщик обязан в течение 14 дней со дня, следующего за датой получения заявления, вернуть часть уплаченных страховых взносов за неистекший срок действия договора (п. 34 Правил). Возвращенную страховщиком сумму организация — бывший владелец транспортного средства не учитывает в доходах при исчислении налога на прибыль, а соответствующую сумму страховых взносов не признает в расходах.
ДОБРОВОЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТИ. Рассмотрим ситуацию, когда организация в добровольном порядке страхует риски гражданской ответственности перед третьими лицами сверх лимита ОСАГО. При этом может, например, использоваться страховой полис ДСАГО или КАСКО. Такая страховка оформляется на случай, когда страховой выплаты по обязательному страхованию недостаточно для полного возмещения вреда потерпевшим либо если причиненный вред не подлежит возмещению по договору ОСАГО (п. 5 ст. 4 Закона № 40-ФЗ). Эти случаи перечислены в пункте 2 статьи б Закона № 40-ФЗ.
В целях налогообложения прибыли расходы на добровольное страхование гражданской ответственности сверх ОСАГО не учитываются, поскольку не отвечают требованиям подпунктов 8 и 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ. То есть такое страхование не является условием осуществления организацией деятельности в соответствии с законодательством РФ, с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиям.

Учет расходов на страхование профессиональной ответственности

В работе любого специалиста существует риск профессиональной ошибки. При этом ответственность за вред, причиненный специалистом жизни, здоровью или имуществу третьих лиц, несет организация, в которой этот специалист работает.
Кроме расходов по компенсации причиненного вреда, организация может вести переговоры с пострадавшей стороной и нести расходы на проведение независимых экспертиз, а если дело рассматривается судом, то тратится время и средства на участие в судебном процессе. В подобной ситуации страхование профессиональной ответственности позволяет переложить риск непреднамеренного причинения вреда жизни, здоровью или имуществу третьих лиц на страховую компанию.
Основным видом страхования профессиональной ответственности является страхование профессиональной ответственности архитекторов, аудиторов, медицинских работников, нотариусов, оценщиков, риелторов, юристов и таможенных брокеров.
СТРАХОВАНИЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ОЦЕНЩИКОВ. Страхование гражданской ответственности оценщиков является обязательным в силу статей 4 и 10 Федерального закона от 29.07.98 № 135-Ф3 «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее — Закон № 135-ФЭ). В частности, в Законе № 135-Ф3 говорится о том, что договор между оценщиком и заказчиком должен содержать сведения о страховании гражданской ответственности оценщика. Кроме того, по требованию заказчика оценщик обязан представлять страховой полис (ст. 15 За-кона № 135-Ф3).
Объектом страхования по договору обязательного страхования ответственности оценщика при осуществлении оценочной деятельности является ответственность оценщика (страхователя) по обязательствам, возникающим вследствие причинения ущерба заказчику, заключившему договор на проведение оценки, и (или) третьим лицам (ст. 24.7 Закона № 135-Ф3). К страховым рискам в данном случае могут относиться:
— использование неверно выбранного стандарта оценки стоимости объекта оценки;
— непреднамеренная небрежность (ошибки, упущения) в процессе оценки, приведшая к искажению результатов оценки;
— непреднамеренное разглашение конфиденциальных сведений в процессе проведения оценки объекта оценки;
— непреднамеренные ошибки при измерениях и расчетах;
— непреднамеренная утрата и порча имущества (документов, материалов и т. п.) во время выполнения работ по оценке объекта оценки.
Необходимые страховые риски выбираются страхователем и указываются в страховом полисе. Договор обязательного страхования ответственности заключается на срок не менее одного года с условием возмещения ущерба, причиненного в период действия договора обязательного страхования ответственности, в течение срока исковой давности, установленного законодательством РФ. Договор вступает в силу с момента уплаты страхователем первого страхового взноса, если законодательством РФ не предусмотрено иное (ст. 24.7 Закона № 135-Ф3).
Контроль за осуществлением обязательного страхования ответственности своими членами проводит саморегулируемая организация оценщиков, которая вправе устанавливать дополнительные, не противоречащие законодательству РФ требования к договорам обязательного страхования ответственности, заключаемым членами такой саморегулируемой организации.
Страховым случаем по договору обязательного страхования ответственности является установленный вступившим в законную силу решением арбитражного суда или признанный страховщиком факт причинения ущерба действиями (бездействием) оценщика в результате нарушения требований федеральных стандартов оценки, стандартов и правил оценочной деятельности, установленных саморегулируемой организацией оценщиков, членом которой являлся оценщик на момент причинения ущерба.
Для признания страхования обязательным, кроме обязанности заключения страхователем договора страхования, установленной законом, должны быть определены другие существенные условия этого договора. В частности, Законом № 135-ФЭ должны быть предусмотрены:
— объекты, подлежащие обязательному страхованию;
— риски, от которых они должны быть застрахованы:
— минимальные размеры страховых сумм и др.
Из анализа положений Закона № 135-Ф3 можно сделать вывод: в нем не указаны существенные условия договоров страхования ответственности оценщиков, то есть не установлены риски, от которых они должны быть застрахованы, а также минимальные размеры страховых сумм. Поэтому указанный вид страхования не может быть отнесен к обязательному страхованию. Аналогичные разъяснения давал Минфин России в письмах от 29.11.2004 № 03-03-01-04/1/157 и от 30.12.2005 № 03-03-04/1/470.
Как уже отмечалось, в целях налогообложения прибыли учитываются расходы на обязательные виды страхования, установленные законодательством РФ (п. 1 ст. 263 НК РФ), поэтом)7 затраты на страхование ответственности оценщиков не могут быть признаны обязательным видом страхования.
Вместе с тем указанные затраты с 2009 года можно учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ. Ведь рассматриваемый вид страхования в силу законодательства РФ является необходимым для осуществления налогоплательщиком деятельности (в данном случае оценочной деятельности).
СТРАХОВАНИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТИ АУДИТОРОВ ЗА НАРУШЕНИЕ УСЛОВИЙ ДОГОВОРА. ДО 2009 года налог на прибыль в соответствии со статьей 13 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» при проведении обязательного аудита аудиторские организации обязаны были страховать риск ответственности за нарушение договора. При этом страховые взносы по договору страхования риска ответственности аудиторов нельзя было учесть в целях исчисления налога на прибыль (письма Минфина России от 30.12.2005 № 03-03-04/1/470, от 15.09.2005 № 03-03-04/1/193 и от 08.06.2005 № 03-03-01-04/1/313), поскольку данный вид страхования не являлся обязательным, а также не был поименован в пункте 1 статьи 263 НК РФ.
С 2009 года названный выше закон утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Положения нового закона не предусматривают обязанности аудиторской организации страховать риск ответственности за нарушение договора. Поэтому страховые взносы по указанному договору аудиторская организация не может учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 23.03.2009 № 03-03-06/4/20 и № 03-03- 06/1/173 •

Возврат товара - НДС, прибыль, документы покупателю

Возврат товара чреват сложностями в учете. И все стараются их избежать. Хорошо, если ваш покупатель вернул товар быстро, пока вы еще можете без последствий удалить данные об отгрузке в учете. В таком случае многие (по договоренности с контрагентом) просто уничтожают отгрузочные документы — и отгрузки как будто вообще не было. А если покупатель возвращает лишь часть товара, то выписывают новые накладную и счет-фактуру только на те товары, которые остаются у покупателя.
Но не всегда так можно сделать. Тогда вам придется отразить этот возврат в учете. Основная загвоздка в том, что для целей НДС и для целей налога на прибыль порядок оформления операций по возврату, рекомендуемый контролирующими органами, разный. Причем независимо от того, какие товары возвращаются — качественные или нет.

Возврат товара для целей НДС

Когда речь идет о расчете базы по НДС, то у продавца любой возврат товаров, уже принятых к учету покупателем, по мнению чиновников, надо оформлять как обратную реализацию (Письмо ФНС России от 23.03.2007 № ММ-6-03/233@; Письма Минфина России от 04.02.2010 № 03-03-06/4/8, от 07.03.2007 №03-07-15/29, от 03.04.2007 № 03-07-09/3).
И совершенно не важно, по какой причине покупатель возвращает вам товар:
* из-за выявленных в нем недостатков;
* по вашему обоюдному соглашению.
Такой подход основан, прежде всего, на нормах Налогового кодекса. Ведь гл. 21 НКРФ предписывает при получении возвращенного товара не корректировать налоговую базу по НДС, а показывать вычет нового входного налога (пп. 1,4 ст. 172, п. 5 ст. 171 НК РФ).
Да и Правила ведения журналов учета счетов - фактур предписывают покупателям при возврате принятых на учет товаров регистрировать в книге продаж счета-фактуры, выставляемые продавцу (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914 ).
Кроме того, по вопросам выставления счетов-фактур при возврате товаров надо ссылаться на часть первую Налогового кодекса, а точнее — на ст. 39 НК РФ. В ней сказано, что реализация товаров — это переход права собственности на них . И поэтому каждый случай перехода права собственности должен рассматриваться именно как реализация. При продаже товара право собственности переходит от продавца к покупателю. А при возврате товара это право переходит второй раз — от бывшего покупателя к продавцу.
Поэтому предприятия не должны уменьшать выручку от реализации товаров (базу по НДС) в периоде их продажи.
Когда покупатель вообще отказался принять товар (полностью или частично), реализацию товара нельзя назвать состоявшейся даже для целей НДС. Надо скорректировать выручку от реализации — внести исправления в книгу продаж (составить дополнительный лист). Также нужно внести исправления в оба экземпляра первоначально выставленного счета - фактуры.
После того как вы примете возвращенный товар к бухгалтерскому учету (на счете 41 «Товары» либо на счете 43 «Готовая продукция»), вы можете заявить по нему вычет НДС. Вот что для этого нужно:
<если> ваш несостоявшийся покупатель — плательщик НДС, то получить от него счет-фактуру и зарегистрировать его в книге покупок.
<если> ваш покупатель — неплательщик НДС (к примеру, упрощенец или вмененщик), то самим исправить первоначально выставленный счет-фактуру. Ведь счет-фактуру от вашего покупателя вы не сможете получить. В первоначально выставленном счете-фактуре зачеркните данные об отгруженных товарах и вместо них укажите данные о товарах, принятых покупателем (то есть за вычетом возвращенных обратно).
Заверьте исправления подписью руководителя и печатью, а также укажите дату внесения исправлений в счет-фактуру . И не забудьте отдельно указать количество и стоимость возвращенных товаров. Это можно сделать, например, в самом низу счета-фактуры — под подписями уполномоченных лиц.
Хотя если вы укажете только сведения о возвращенных товарах (не исправляя данные об отгрузке), то ничего страшного не произойдет. Ведь именно эта информация важна для вычета НДС по возвращенным товарам.
Данные о возвращенных товарах вам нужно вписать в книгу покупок.
Лучше хранить исправленный счет-фактуру в журнале учета полученных счетов-фактур, а его копию вложить в журнал учета выставленных счетов-фактур.

Иисправления в счете-фактуре при возврате товара

Пример: ООО «Чистота» отгрузило 10 марта 2010 г. своему покупателю ООО «Детский сад», применяющему УСНО, 1000 пачек стирального порошка «Свежесть». Цена одной пачки — 40 руб. без НДС. Общая стоимость партии порошка — 47 200 руб. (без НДС — 40 000 руб., НДС —7200 руб.).
13 мая 2010 г. ООО «Детский сад» вернуло продавцу 200 пачек стирального порошка. Стоимость возвращенного порошка — 9440 руб. (без НДС — 8000 руб., НДС —1440 руб.). Деньги возвращены в тот же день.
Решение: При получении возвращаемого товара ООО «Чистота» внесло исправления в первоначально выставленный счет-фактуру и отразило в нем данные о возвращенном товаре. После оприходования товара в бухучете зарегистрировало этот счет-фактуру в книге покупок и приняло к вычету НДС в сумме 1440 руб.
Выручку от реализации товаров и сумму НДС за март (за I квартал) 2010 г. корректировать не нужно.
Исправления внесены путом зачеркивания в Счете-фактуре старых количеств и сумм и написания выше "от руки" новых сумм и количеств. Счет-фактура заверен надписью "Исправленному верить", печатью ООО "Чистота" и подписью руководителя с датой исправления.
Книга покупок в случае возврата товаров покупателем-упрощенцем будет заполнена так:
1. Очередной номер
2. Дата и номер исправленного Счета-фактуры
3. Дата оприходования товара (10 марта 2010 г)
4. Наименование продавца - свое ООО "Детский сад"
5. ИНН и КПП продавца - свои ООО "Детский сад"
6. Сумма 9440 руб., НДС 1440 руб.

Возврат товара - налог на прибыль

Когда дело касается расчета налога на прибыль, то, по мнению Минфина и налоговой службы, возврат товара должен отражаться в налоговом учете как отмена первоначальной сделки. В этих случаях они говорят о том, что договор купли - продажи надо рассматривать как несостоявшийся. А про двойной переход права собственности на проданные, а затем возвращенные товары уже не упоминают.
Для налога на прибыль такой подход вполне логичен. Ведь если вы оформите в «прибыльном» налоговом учете возврат товара как новую поставку, то вы завысите стоимость приобретения этого товара. А такая стоимость должна основываться на ваших реальных затратах на приобретение товара у первоначального поставщика или на его производство. Следовательно, новой стоимости у возвращаемого товара быть не должно. И даже накладную на возврат товара, в которой покупатель укажет его продажную цену, нужно рассматривать лишь как документ, подтверждающий сам факт возврата. А не документ, по которому надо определить новую стоимость товара ?. Значит, на цену из накладной и счета-фактуры, которые вы получили от несостоявшегося покупателя, в «прибыльном» налоговом учете смотреть не нужно.
Итак, когда покупатель по любой причине возвращает вам товар, его стоимость в налоговом учете заново определять не нужно. Все операции как бы отменяются — по аналогии со сторнированием операций в бухучете.
Даже возврат качественных товаров продавец не должен отражать как их вторичную покупку.
А еще лучше (если, конечно, у вас нет недоимки в прошлом периоде) учесть возврат товара непосредственно в том периоде, в котором покупатель вам его вернул. Ведь в прошлом отчетном (налоговом) периоде вы завысили базу по прибыли, а не занизили ее. Значит, подавать уточненные декларации вы не должны. И, как вы помните, с этого года ошибки и искажения, приведшие к излишней уплате налога, можно исправлять в периоде их обнаружения (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Учитывая все это, у вас есть полное право в «прибыльном» налоговом учете в периоде возврата товара:
• отразить в составе внереализационных расходов продажную стоимость товара. Минфин предлагает классифицировать такой расход как убытки прошлых периодов
• учесть в доходах стоимость возвращенного покупателем товара, которая была ранее признана в расходах. Это, по мнению Минфина, доход прошлых периодов;
• принять к учету возвращенный товар по стоимости, по которой товар учитывался на дату его продажи.

Возврат товара в бухучете

По общему принципу в бухучете операции надо отражать исходя из приоритета содержания перед формой.
Покупатель возвращает вам товар в рамках первоначального договора купли-продажи. Поэтому при возврате товара для целей бухучета сделку по его продаже надо учитывать как несостоявшуюся. То есть так же, как и в «прибыльном» налоговом учете.
Проводки по реализации возвращенных товаров надо сторнировать. В результате возвращенный товар у вас будет автоматически учтен на счете 41 «Товары» по той же себестоимости, что и раньше (а не по той, которая указана в накладной и счете-фактуре, полученных от несостоявшегося покупателя). Правда, сторнировочные записи можно делать только в рамках 1 года.
Таким образом, у вас не будет расхождений между «прибыльным» налоговым учетом и бухгалтерским. А значит, меньше путаницы и не нужно отражать разницы по ПБУ 18/02.
Получается, что для целей НДС на операции по возврату товаров надо смотреть с одной колокольни, а для целей налога на прибыль и бухучета — с другой. Но к этому надо относиться спокойно — как к правилам, установленным по разным налогам, которые между собой никак не пересекаются.

"Розничный" возврат товара

В розничной торговле возврат качественных непродовольственных товаров встречается довольно часто. Человек может вернуть вещь, например, потому, что она не подошла ему по фасону или расцветке либо он попросту передумал ее покупать. Сделать это он может в течение 14 дней, не считая дня покупки. И если в день обращения покупателя в продаже отсутствует подходящий ему аналогичный товар, на который он мог бы обменять возвращаемую вещь, покупатель вправе потребовать обратно свои деньги. И вы обязаны вернуть их ему в течение 3 дней со дня возврата товара (п. 1 ст. 502 ГК РФ; Ст. 25 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «0 защите прае потребителей" ).
Правда, далеко не все качественные товары покупатель может вернуть. Например, не подлежат возврату лекарства, медицинские приборы, парфюмерия и косметика, нижнее белье, драгоценности, мебель, книги, бытовая техника.
Но мало вернуть деньги покупателю, нужно еще правильно все оформить. Ведь такой возврат всегда попадает под пристальное внимание налоговых органов. Дело в том, что нарушения порядка возврата денег они часто трактуют как неоприходование выручки и штрафуют организации на 40 ООО — 50 ООО руб., а их руководителей (предпринимателей) — на 4000—5000 руб.4 Поэтому неоформление при возврате какой-нибудь одной бумажки может обернуться для вас проблемами.

Как оформить "розничный" возврат товара

Независимо от того, как был оплачен товар — наличными или пластиковой картой и когда происходит его возврат — в день покупки или позднее, продавцу (менеджеру) нужно сделать следующее.
▼ ШАГ 1. Проверить принесенный обратно товар, чтобы убедиться, что вещь не была в употреблении, ее товарный вид сохранен и т. д
▼ ШАГ 2 Попросить покупателя предъявить оригинал кассового чека (товарного чека или иного документа, свидетельствующего об оплате товара).
Но учтите, что покупатель имеет полное право вернуть товар, даже если у него нет такого документа, и вы не можете из-за этого отказать ему в возврате денег. Факт приобретения товара именно в вашем магазине покупатель может подтвердить другими документами и способами, например:
• гарантийным талоном или инструкцией по эксплуатации, на которых стоит печать или штамп вашей организации:
• магазинными бирками на товаре;
• свидетельскими показаниями.
Однако на проверках налоговые органы весьма нервно реагируют на отсутствие оригинала чека. Они могут расценить это как несоблюдение требований к оформлению возврата денег и оштрафовать компанию и ее руководителя за неоприходование денег в кассу.
Многие суды разумно полагают, что отсутствие кассового чека совсем не означает, что организация не оприходовала выручку. Тем более если остальные оправдательные документы (акт о возврате, заявление от покупателя и т. д.) есть в наличии. К тому же деньги, возвращаемые покупателям, фактической выручкой не являются. Более того, как мы уже сказали, по Закону о защите прав потребителей продавец обязан вернуть покупателю деньги за товар, даже если у него нет оригинала кассового чека.
▼ ШАГ 3. Оформить два экземпляра накладной на возврат конкретной вещи. Один нужно выдать покупателю — он предъявит его при получении денег. Другой экземпляр следует приложить к товарному отчету. На обоих экземплярах накладной покупатель должен расписаться в возврате товара.
Возвратные накладные обычно составляют те организации, у которых программа товарно-складского учета и кассовая машина не совмещены в единую программу либо кассовая машина не позволяет пробивать возвратные чеки. И тогда накладная нужна для того, чтобы в бухгалтерии были достоверные данные о движении товара.
Кроме того, вам придется составить возвратную накладную в любом случае, если покупатель возвращает товар не в день покупки. Ведь тогда кассир уже не может пробить возвратный чек. Накладная будет нужна для оприходования товара.

Как справляться с жарой в офисе

Не всем удается на самый жаркий период взять отпуск и уехать к морю. На каждом предприятии таких счастливчиков меньшая часть. А остальным приходится работать не смотря на температуру.
В жару работоспособность резко падает. Но не все сотрудники офисов могут позволить себе расслабиться и поиграть в компьютерные игры на рабочем месте.
Самым мощным средством спасения от жары безусловно является кондиционер. Менее действенным - вентилятор.
Но бываю сбои с электричеством, кондиционеры ломаются, и приходится ждать ремонта. А еще бывает такая жара, что эти аппараты просто не спасают ( или их вовсе нет на вашем предприятии). Все равно невыносимо жарко.
Какие еще способы охлаждения существуют для истомившихся от жары в офисе работников?

Как справляться с жарой альтернативными средствами

* каждые несколько часов проводите в помещении влажную уборку;
* заведите на рабочем столе небольшой аквариум (можно без рыбок). Влага из него будет испаряться, и это освежит воздух. Как вариант, можно расставить по всему помещению баночки с водой;
* купите маленький личный вентилятор или веер (последний вариант вряд ли очень понравится вашему шефу, так как снизит вашу работоспособность, занимая руки);
* заведите простой пульверизатор и время от времени обрызгивайте помещение холодной водой;
* хорошо помогают справляться с жарой растения с большими листьями (например, бегония или фикус). Если на них брызнуть водой, они долго будут оставаться влажными и освежать помещение;
* если у вас хорошее воображение, то делайте такое упражнение: представьте себе, что вам холодно (например, вы ныряете в холодную воду, лежите раздетым в снегу, зашли в холодный подвал). На какое-то время это поможет отвлечься от чувства зноя;
* при любой возможности умывайтесь и споласкивайте руки до подмышек холодной водой. Чтобы каждый раз не бегать в туалет, можно запасти воду в бутылке. Если есть возможность, на плечи положите мокрый платок;
* если в офисе есть диван или мягкие кресла, постарайтесь несколько раз за день полежать 5 минут. Это убережет ваши сосуды от перегрузки;
* самое опасное, что может случиться на рабочем - это обезвоживание организма. Не доводите до этого, постоянно пейте жидкость;
* самые важные дела старайтесь решать утром или вечером, а в часы жары (с 11.00 до 16.00) занимайтесь второстепенными вопросами;
* не забывайте, что в жару работоспособность значительно уменьшается. Старайтесь не планировать на день слишком много дел, это убережет вас от лишнего стресса;
* помните, что перегрев имеет тенденцию накапливаться, не доводите себя до изнеможения;
* если возможно, заклейте окна специальными пленками-светофильтрами. Это снизит температуру в офисе на несколько градусов;
* почаще вставайте из-за компьютера и прогуливайтесь;
* если разболелась голова, помассируйте точку под носом над верхней губой, это приведет вас в чувство;
* хорошо тонизирует в жару остывающий зеленый чай. Можно также выпить и черного чая.

Сокращенный рабочий день в связи с жарой в офисе

Согласно закона о "Гигиенических требованиях к микроклимату производственных помещений. СанПиН 2.2.4.548-96":
* рабочий день длится 8 часов при температуре в помещении до +28 градусов;
* при 29 градусах - 6 часов;
* при 30 градусах - 5 часов;
* при 31 градусе - 3 часа.
Об этом необходимо знать руководителям, чтобы иметь мотивацию для создания нормальный рабочих условий в офисе.

Солнечный и тепловой удар в рабочее время

Помимо текущих физиологических неудобств, которые нам доставляет жара, могут иметь место и более серьезные последствия. В первую очередь - это солнечные и тепловые удары и погодная гипоксия.
Солнечный удар наступает из-за сильного перегрева головы прямыми солнечными лучами. Под их воздействием кровеносные сосуды мозга расширяются и происходит значительный приток крови к голове.
Первые признаки солнечного удара - покраснение лица и сильные головные боли. Потом появляется тошнота, головокружение, потемнение в глазах, рвота. Если возникают разрывы мелких кровеносных сосудов,
то небольшие кровоизлияния в мозг вызывают нарушения функций центральной нервной системы.
Человек теряет сознание, пульс и дыхание учащаются, появляется одышка, нарушается сердечная деятельность.
Тепловой удар - болезненное состояние, вызванное перегревом тела. Перегрев наступает из-за невозможности отдать излишек тепла во внешнюю среду. Перегреванию тела способствует все, что нарушает выделение пота (физическое напряжение, переутомление, обезвоживание организма, обильная еда, угнетение функции потовых желез) или затрудняет испарение пота (высокая внешняя температура, влажность воздуха, непроницаемая плотная одежда).
Особенно подвержены перегреванию люди, страдающие сердечно-сосудистыми заболеваниями, атеросклерозом, гипертонической болезнью,
пороками сердца, ожирением, эндокринными расстройствами, вегето-сосудистой дистонией.
Первые признаки теплового удара - вялость, усталость, головная боль, головокружение. Лицо краснеет, температура тела повышается до 40 градусов, появляется сонливость, ухудшается слух, нередко бывает понос, рвота, иногда бред, галлюцинации. Если к этому времени не устранены причины, вызвавшие перегревание, наступает тепловой удар: больной теряет сознание, падает, лицо становится бледным, синюшным, кожа холодная, покрыта потом, пульс нитевидный. В таком состоянии человек может погибнуть.

Первая помощь при солнечном и тепловом ударах в офисе

Пострадавшего нужно как можно скорей перенести в тень или прохладное помещение. Уложив его на спину и придав голове возвышенное состояние, расстегнуть одежду или снять ее, расслабить пояс. Тело полезно обтереть холодной водой или обернуть влажной простыней, в тяжелых случаях облить холодной водой.
На голову и на лоб кладут холодные компрессы, поят в большом количестве холодной водой, а также настойкой валерианы 15-20 капель на 1/3 стакана воды. Для возбуждения дыхания осторожно дают нюхать нашатырный спирт.
В экстренных случаях, когда человек потерял сознание, отсутствует дыхание и не прощупывается пульс, не дожидаясь врача, приступить к проведению искусственного дыхания и закрытого массажа сердца.
Необходима госпитализация в терапевтическое отделение. Транспортировка на носилках в положении лежа.
Чтобы уберечься от солнечного и теплового удара, старайтесь:
* избегать долгое время находиться под палящими лучами солнца;
* при длительном нахождении на солнце необходимо периодически отдыхать в тени и обливаться холодной водой;
* носить головной убор;
* не находить долгое время на солнце в состоянии алкогольного опьянения или с переполненным желудком;
* не находить долгое время на солнце в душную безветренную погоду;
* не засыпать на солнце.
В офисной аптечке желательно в жаркое время иметь следуюшие препараты:
* валидол;
* валокордин или корвалол;
* но-шпа;
* нашатырный спирт;
* никотиновая кислота в таблетках (используется при повышении артериального давления);
* обезболивающие широкого спектра действия (спазмалгон, нурофен, пенталгин и т.п.)
Жара также таит большую потенциальную опасность для зрения. Во-первых, на глаза воздействуют агрессивные ультрафиолетовые лучи, которые могут вызвать ожог роговицы (покраснение глаза, боль, отек век) или даже поражение центральной зоны сетчатки (ухудшение зрения, появление "пятна" перед глазом). И во-вторых, общий перегрев организма может привести к резким колебаниям артериального давления и нарушению кровообращения в глазах. От работы в наклоне и поднятия тяжестей может произойти кровоизлияние в сетчатку глаза и отслоение самой сетчатки. На улице по возможности пользуйтесь солнцезащитными очками и избегайте перегрева.
* Если у вас стенокардия, обязательно носите с собой таблетки нитроглицерина.
* Гипертоникам следует осторожно пить: за счет выпитой жидкости увеличится объем циркулирующей крови, а это ведет к повышению давления.
* Если после жаркого дня на ногах появились отеки, значит или выпито чересчур много жидкости, или дают сбой почки, сосуды, сердце. Попробуйте на следующий день меньше пить.
* Избегайте в жару алкогольных напитков, кофе, лимонадов.