Займы компании от учредителя - физ лица

В самом начале деятельности или когда у компании возникают финансовые затруднения, то ей на помощь иногда приходят ее учредители. Они могут подарить ей деньги или имущество , увеличить ее уставный капитал, внести вклад в имущество ООО, если это предусмотрено уставом. И, кроме этого, они могут дать ей беспроцентный займ. Именно последний вариант самый распространенный. Разберем особенности ситуации, когда ООО получает беспроцентные займы от учредителя — физического лица.

Займы от учредителя - физ лица: деньги или вещи

Занять у учредителя можно как деньги, так и вещи — товары, сырье, материалы и т. п.(далее — товары)
Получение и возврат денежного займа и товарного кредита для целей налогообложения прибыли и НДФЛ не учитываются (ст. 41. п. 1 ст. 208, пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).
Однако помните, что передача товаров в кредит для целей НДС признается реализацией, так как стороны передают друг другу товары в собственность (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; п. 1 ст. 807 ГК РФ; Письмо Минфина России от 24.10.2007 № 03-07-11/515; Постановления ФАС 3CQ от 15.01.2010 №А46-10994/2009; ФАС ЦО от 28.07.2008 № А48-3879/07-6).
Учредитель - физ лицо при передаче товаров, естественно, НДС начислять не будет, ведь он не плательщик НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ). А вот компании при возврате товарного кредита придется НДС уплатить (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). В то же время компания сможет принять к вычету сумму налога, предъявленную вам при приобретении товаров для возврата кредита (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Также имейте в виду, что, взяв у учредителя товарный кредит, компания должна будет вернуть ему товары в том же количестве и такого же рода и качества (ст. 807 ГК РФ). Кстати, если товары для возврата займа стоили больше или меньше, чем те, которые компания получила от учредителя, то, по мнению Минфина, ничего в доходах и расходах учитывать не нужно (Письмо Минфина России от 13.02.2007 № 03-03-06/1/82).
С денежными займами всех этих проблем нет. Ведь операции денежных займов от обложения НДС освобождены (пп. 15 п. ст. 149 НК РФ). Поэтому далее будем говорить лишь о них.

Договор денежного займа от учредителя - физ лица

ШАГ 1. Выбираем валюту
Особенности при учредителе — валютном резиденте РФ. Если учредитель - физ лицо является им (пп. «а», «6» п. 6 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 №173-Ф3 «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон № 173-Ф3)), то и для него, и для фирмы проще оформить заем в рублях. Также можно предусмотреть в договоре, что заем будет выдан и возвращен в рублях, но в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (п. 2 ст. 317 ГК РФ).
Для целей валютного законодательства резиденты РФ — это граждане РФ (за исключением граждан РФ, постоянно проживающих в иностранном государстве), лица без гражданства и иностранные граждане, постоянно проживающие в РФ на основании Вида на жительство, а нерезиденты РФ — это физ лица, не являющиеся резидентами РФ (пп. «а», «б» п. 6, пп. «а» п. 7 ч. 1 ст. 1 Закона №173-Ф3).
Деньги можно получить как в кассу, так и на обычный расчетный счет.
При получении займа наличными деньгами:
• вы не должны использовать ККТ, ведь это не расчеты за товары (работы, услуги). Достаточно оформить лишь приходный кассовый ордер (форма №КО-1);
• не действует ограничение по расчету наличными деньгами (п. 1 Указания ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У).
Учредитель — валютный нерезидент РФ может выдать заем в иностранной валюте (п. З ст. 317, п. 2 ст.807 ГК РФ). Тогда вам придется соблюдать требования валютного законодательства. В частности, вам нужно будет открыть специальный валютный счет в уполномоченном банке (п. 1 ч. 1 ст. 9, ч.1,2 ст. 14 Закона №173-Ф3). А если сумма займа более 5 тыс. долл. США — оформить паспорт сделки (ст. 20 Закона № 173-Ф3; пп. 3.1,3.2 Инструкции ЦБ РФ от 15.06.2004 №117-И
).
ШАГ 2. Фиксируем беспроцентность
Иначе придется ежемесячно выплачивать учредителю проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ вплоть до дня возврата всей суммы займа. Даже если учредитель не потребует уплаты этих процентов (простит их вам), то рано или поздно они станут кредиторской задолженностью, невозможной ко взысканию, и их придется включить в доходы для целей бухгалтерского и налогового учета.
ШАГ 3. Определяем срок возврата займа
Стороны могут установить в договоре любой срок возврата займа. Когда же этот срок в договоре не указан или определен моментом востребования, то заем должен быть возвращен в течение 30 дней со дня предъявления участником требования о возврате (п. 1 ст. 81 ГК РФ).
ШАГ 4. Оптимизируем документооборот
Бывает, что компании периодически заимствуют у учредителей небольшие суммы. В этом случае, чтобы не плодить множество договоров, можно составить всего один и указать в нем общую сумму займа, которую может предоставить учредитель. Получение конкретных сумм будет подтверждаться приходными кассовыми ордерами или выписками банка. Выглядеть этот договор может, например, так.

ДОГОВОР ЗАЙМА

01» июля 2010 г .
Воробьев Александр Николаевич, именуемый в дальнейшем «Заимодавец», с одной стороны и ООО «Гнездо» в лице Генерального директора Синицына В.П., действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем «Заемщик», с другой стороны заключили настоящий договор о нижеследующем.
1. Заимодавец обязуется предоставить Заемщику в срок до 30.09.2010 беспроцентный денежный заем в общей сумме 200 ООО (Двести тысяч) рублей, а Заемщик обязуется возвратить Заимодавцу полученную сумму займа в порядке и в сроки, предусмотренные настоящим договором.
2. Заимодавец предоставляет сумму займа несколькими платежами путем внесения наличных денег в кассу Заемщика. Сумма каждого платежа определяется письменной заявкой Заемщика.
3. Заемщик обязуется вернуть сумму займа до 31.12.2011 путем выдачи наличных денег из кассы.
4. Настоящий договор составлен в двух идентичных экземплярах по одному для каждой из сторон.
5. Адреса и подписи сторон:...

Учет займа от учредителя - физ лица

В бухгалтерском учете полученные беспроцентные займы, так же как и процентные, вы учитываете на счетах:
<если> до дня возврата займа осталось 12 месяцев и менее, то на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
<если> до дня возврата займа осталось более 12 месяцев, то на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Проводка - Получен заем Д50,51 К66,67
Если заем числится на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», то, когда до его погашения останется менее года, нужно будет перевести его на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Недополученные от участника заемные деньги (с учетом суммы, прописанной в договоре) не надо учитывать на забалансовом счете и отражать в пояснительной записке к бухотчетности, поскольку недополученными могут быть только деньги по кредитному договору с банком, то есть когда их можно истребовать.
При получении займа в рублях доходов ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете у компании не возникнет, впрочем, как и расходов при возврате займа.
Дохода в виде экономической выгоды от экономии на процентах при беспроцентном займе у вас также не будет.
Все это относится и к упрощенцам.
Никаких налоговых последствий беспроцентный рублевый заем не влечет и для участника. Возвращенная ему сумма займа не является его доходом и не облагается НДФЛ и страховыми взносами во внебюджетные фонды.
Чтобы избежать возникновения «прибыльных» доходов в сумме не возвращенного учредителю займа, укажите в договоре срок возврата займа «до востребования».

Учет займа от учредителя - физ лица в иностранной валюте

Если заем выражен в иностранной валюте, но расчеты производятся в рублях, то из-за изменения курса валюты возвращаемая участнику сумма может оказаться меньше или, наоборот, больше той, которую вы от него получили.
Возникшую суммовую разницу вы можете учесть для целей налогообложения прибыли на дату возврата займам следующим образом: <если> вы возвращаете больше, то образуется отрицательная суммовая разница, которую можно включить во внереализационные расходы. Правда, контролирующие органы требуют учитывать ее как плату за пользование займом, то есть с учетом предельной величины расходов, применяемой к процентам. Безопаснее всего так и поступать.
<если> вы возвращаете меньше, то образуется положительная суммовая разница, которую вы должны отразить во внереализационных доходах.
Упрощенцы же эти суммовые разницы не учитывают.
Не забудьте, что если заем выражен в иностранной валюте, то при возврате участнику большей суммы с возникающей разницы, по мнению Минфина, нужно удержать НДФЛ. Однако это весьма спорно. Даже Минфин ранее придерживался прямо противоположной позиции. Чтобы избежать конфликтов с проверяющими, советую налог все-таки удержать. После чего участник может обратиться к вам с заявлением о возврате излишне удержанного налога. А вы уже на основании его заявления обратитесь за возвратом налога в свою инспекцию и, если она даст положительный ответ, вернете участнику излишне удержанные суммы. Так вы подстрахуетесь на случай штрафа и пени.
По валютному займу общережимникам придется учитывать в налоговом учете курсовые разницы. У упрощенцев же не все так однозначно. Казалось бы, им не нужно переоценивать валютные обязательства и учитывать курсовые разницы. Ведь при кассовом методе реальных доходов и расходов при переоценке валютного займа не образуется. Но, несмотря на это, контролирующие органы упорно настаивают на отражении упрощенцами курсовых разниц. Во избежание споров лучше следовать их разъяснениям (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272, п.1 ст. 346.15, пп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина России от 14.05.2009 №03-11-06/2/90 от 29.01.2009 № 03-11-06/2/11, от 19.08.2008 № 03-11-04/2/120; Письма УФНС России по г. Москве от 24.02.2010 №16-15/131210, от 10.07.2009 №16-15/070927).
В бухгалтерском учете и суммовые, и курсовые разницы называются курсовыми и отражаются в составе прочих доходов и расходов, но не только на дату возврата займа, а еще и на конец каждого месяца. Поэтому возникает необходимость применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".
Вариант 1. Получена отрицательная курсовая разница (при росте курса валюты)
Проводки:
Учтена отрицательная курсовая разница по займу
Д 91_2 Прочие расходы К 66, 67
Отражено постоянное налоговое обязательство в связи с признанивм в бухучете курсовой разницы
Д 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянные налоговые обязательства» К 68.4 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Курсовая разница, возникшая в бухгалтерском учете на отчетную дату, может быть признана постоянной разницей для целей ПБУ 18/02, так как в налоговом учете такой разницы нет
Вариант 2. Получена положительная курсовая разница (при снижении курса валюты)
Проводки:
Учтена положительная курсовая разница по займу
Д 66, 67 К 91, субсчет 1 «Прочие доходы»
Отражен постоянный налоговый актив в связи с признанием в бухучете курсовой разницы Д 68.4 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»

Возврат займа учредителю - физ лицу

Если вы заняли у участника деньги, то и вернуть вы ему должны также деньги. И если вы вернули заем, все хорошо. А вот если вы заем не вернете и участник не потребует его возврата либо простит вам долг, то это может привести к увеличению ваших налоговых обязательств.
СИТУАЦИЯ 1. Компания не возвращает учредителю заем
Если компания не возвратит учредителю заем и сам учредитель не потребует его возврата, то по истечении срока исковой давности вы должны списать задолженность по займу во внереализационные доходы.
СИТУАЦИЯ 2. Учредитель - физ лицо прощает компании долг
В этом случае налогообложение зависит от размера доли участника в уставном капитале вашей компании:
<если> размер доли участника — 50% уставного капитала и менее, то вам придется включить сумму прощенного займа во внереализационные доходы как безвозмездно полученное имущество;
<если> доля более 50%, то доходов у вас не возникнет.
Чтобы помощь участника в виде беспроцентного займа не стала для вас тяжким бременем, не берите товарные кредиты. Лучше возьмите денежный заем, причем выраженный в рублях.

Учет всех видов страхования

Хозяйственная деятельность любой организации связана с рисками, например, потери имущества в результате аварии, пожара, стихийных бедствий, потери трудоспособности и здоровья работников. В таких условиях именно страхование позволяет заранее позаботиться о финансовой устойчивости организации в случае возникновения неблагоприятных событий.
Основными нормативными документами, регулирующими страховую деятельность в Российской Федерации, являются глава 48 Гражданского кодекса и Закон РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее — Закон №4015-1). В пункте 1 статьи 2 Закона № 4015-1 указано, что страхование — это отношения по защите интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также иных средств страховщиков.

Все виды страхования

Страхование может быть добровольным или обязательным (п. I ст. 3 Закона №4015-1). Условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования (п. 4 ст. 3 Закона № 4015- I). Обязательное страхование осуществляется путем заключения договора страхования лицом, на которое возложена обязанность такого страхования (страхователем), со страховщиком (п. 1 ст. 936 ГК РФ). Обязательное страхование осуществляется за счет страхователя, за исключением обязательного страхования пассажиров, которое в предусмотренных законом случаях может осуществляться за их счет.
К обязательному страхованию можно отнести обязательное медицинское страхование граждан РФ (Закон РФ от 28.06.91 № 1499-1), обязательное личное страхование пассажиров от несчастных случаев на воздушном, железнодорожном, морском, внутреннем водном и автомобильном транспорте (Указ Президента РФ от 07.07.92 № 750), обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (Федеральный закон от 25.04.2002 № 40-ФЗ) и др.
Добровольное страхование не носит обязательного характера, предоставляя страхователям право выбора продукта страхования на рынке данных услуг. Добровольное страхование осуществляется на основании соответствующего договора и правил страхования, определяющих общие условия и порядок его осуществления. Данные правила принимаются и утверждаются страховщиком (объединением страховщиков) самостоятельно в соответствии с Гражданским кодексом и Законом № 4015-1. Размер страхового тарифа определяется договором добровольного страхования (п. 2 ст. 11 Закона РФ № 4015-1).
Кроме того, на основании Закона № 4015-1 и Гражданского кодекса страхование разделяется на имущественное и личное. По договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы). Так говорится в пункте 1 статьи 929 ГК РФ.
Объектами имущественного страхования могут быть имущественные интересы, связанные:
— с владением, пользованием и распоряжением имуществом (страхование имущества). В этом случае страхуются риски утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества;
— обязанностью возместить причиненный другим лицам вред. Страхуются риски гражданской ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в установленных законом случаях ответственности за нарушение условий договоров:
— осуществлением предпринимательской деятельности (страхование предпринимательских рисков). Страхуются риски убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по независящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов — предпринимательский риск.

Порядок заключения договоров страхования ответственности

В соответствии с пунктом 5 статьи 4 Закона № 4015-1 на территории РФ страхование интересов юридических и физических лиц — резидентов может осуществляться только страховщиками, имеющими соответствующие лицензии.
В лицензии страховщика на осуществление деятельности (в отношении страхования ответственности) могут быть указаны следующие виды страхования (п. 1 ст. 32.9 Закона №4015-1):
— страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств;
— страхование гражданской ответственности организаций, эксплуатирующих опасные объекты;
— страхование профессиональной ответственности (ответственности перевозчиков. оценщиков, медицинских работников и т. п.);
— страхование гражданской ответственности за причинение вреда третьим лицам;
— страхование ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору и др.
Договор страхования заключается в письменной форме и содержит все существенные условия страхования. Прежде всего определяется имущество или имущественный интерес, который является объектом страхования, страховые случаи, размер страховой премии и срок действия договора (ст. 942 ГК РФ).
Условия, содержащиеся в стандартных правилах страхования и не включенные в текст договора (страхового полиса), обязательны для страхователя (выгодоприобретателя), если в договоре (страховом полисе) прямо указывается на применение таких правил и сами правила изложены в одном документе с договором (страховым полисом) или на его оборотной стороне либо приложены к нему. В последнем случае вручение страхователю при заключении договора правил страхования должно быть удостоверено записью в договоре.

Общие правила налогового учета расходов на страхование

Правила налогового учета расходов на обязательное и добровольное имущественное страхование установлены статьей 263 НК РФ. Итак, в налоговую базу по налогу на прибыль включаются расходы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования, перечисленным в пункте 1 статьи 263 НК РФ. В том числе в расходах учитываются затраты на страхование любого имущества, если оно используется в деятельности организации.
Если вид добровольного страхования в названном пункте не поименован, то расходы, связанные с ним, также можно учесть в целях налогообложения прибыли, если такое страхование является условием осуществления деятельности налогоплательщика:
— согласно законодательству РФ (подп. 10 п. 1 ст. 263 НКРФ действует с 2009 года);
— в соответствии с международными обязательствами РФ (подп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ);
— согласно общепринятым международным требованиям (подп. 8 п.1 ст. 263 НК РФ).
Напомним, что расходы организации по всем видам обязательного страхования учитываются в составе прочих расходов в пределах страховых тарифов, установленных законодательством РФ и требованиями международных конвенций. Если тарифы на обязательное страхование не утверждены, такие расходы включаются в состав расходов в размере фактических затрат (п. 2 ст. 263 НК РФ).
Расходы по видам добровольного страхования, поименованным в статье 263 НК РФ, включаются в состав прочих в размере фактических затрат.
Порядок признания расходов по любым договорам страхования зависит от порядка уплаты страховых взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ). Если страховой взнос уплачен разовым платежом, то расходы по данному договору страхования учитываются в налоговой базе равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней его действия в каждом отчетном периоде.
Допустим, в соответствии с договором страховой взнос перечисляется несколькими платежами, тогда расходы по такому договору страхования признаются равномерно в течение того периода времени, за который уплачиваются страховые взносы. Допустим, срок страхования меньше отчетного периода, тогда затраты можно списать сразу в момент оплаты страхового взноса.
Организации, применяющие кассовый метод, страховую премию по договору признают расходом в полной сумме после ее фактической уплаты страховщику (п. Зет. 273 НКРФ).
Если вид добровольного страхования ответственности не указан в статье 263 НК РФ и не является условием осуществления налогоплательщиком деятельности согласно законодательству РФ, международным обязательствам РФ или общепринятым международным требованиям, то расходы на подобное страхование не учитываются при налогообложении прибыли.
Рассмотрим подробнее особенности учета расходов по конкретным видам страхования ответственности.

Страхование ответственности при эксплуатации опасных производственных объектов

Правила страхования (стандартные) гражданской ответственности организаций, эксплуатирующих опасные производственные объекты, за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу третьих лиц и окружающей природной среде в результате аварии на опасном производственном объекте утверждены Всероссийским союзом страховщиков 23.02.98 и приведены в письме Госгортехнадзора России от 23.04.98 №01-17/116.
Согласно пункту 1 статьи 15 Федерального закона от 21.07.97 № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» (далее — Закон № 116-ФЗ) организации, эксплуатирующей опасный производственный объект, следует страховать ответственность за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей среде в случае аварии на данном объекте. При этом опасными производственными объектами являются предприятия или их цеха, участки, площадки, а также иные производственные объекты, указанные в приложении № 1 к Закону № 116-ФЗ.
По застрахованной ответственности при наступлении страхового случая третье лицо (потерпевший) получает страховое возмещение вне зависимости от финансового положения причинителя вреда. Размер минимальной страховой суммы зависит от вида объекта. Если при эксплуатации объекта получаются, используются, перерабатываются, образовываются, хранятся, транспортируются и уничтожаются опасные вещества в количествах, равных указанным в приложении № 2 к Закону № 116-ФЗ или превышающих их, ее размер равен 7 млн. руб.
Если при эксплуатации объекта получаются, используются, перерабатываются, образовываются, хранятся, транспортируются, уничтожаются опасные вещества в количествах, меньших, чем указанные в приложении № 2 к Закону № 116-ФЗ. то размер минимальной страховой суммы составляет 1 млн. руб.
Допустим, эксплуатируется иной опасный производственный объект, тогда минимальная страховая сумма составляет 100 ООО руб.
Страхование ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасных производственных объектов не является обязательным страхованием, поскольку объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых должны быть застрахованы, и другие условия, предусмотренные пунктом 4 статьи 3 Закона № 4015-1, для данного вида страхования Законом № 116-ФЗ не установлены.
Кроме того, до 2009 года этот вид страхования не был поименован в пункте 1 статьи 263 НК РФ среди видов добровольного страхования, расходы по которым признаются в налоговом учете (письма Минфина России от 16.07.2008 № 03- 03-06/1/408 и от 29.08.2007 № 03-03-06/1/613). Однако с 1 января 2009 года на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ организации вправе при налогообложении прибыли включать расходы на добровольное страхование ответственности при эксплуатации опасных производственных объектов в прочие расходы. Ведь в соответствии с Законом № 116-ФЗ рассматриваемый вид страхования является обязательным условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Учет обязательного и добровольного страхования ответственности владельцев транспортных средств

ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТИ. Согласно Федеральному закону от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» (далее — Закон № 40-ФЗ) организации — владельцы транспортных средств, обязаны застраховать риск своей гражданской ответственности. Гражданская ответственность может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств.
Не является владельцем транспортного средства организация, использующая его на основании договора аренды с экипажем. В этом случае гражданская ответственность не страхуется. Все расходы по страхованию транспортного средства и ответственности за причиненный им ущерб несет арендодатель.
Организация, использующая автомобиль своего сотрудника по договору аренды без экипажа или по договору безвозмездного пользования, является страхователем. Если организация выплачивает работник)' компенсацию за использование личного автомобиля в служебных целях, то застраховать свою гражданскую ответственность работник должен самостоятельно.
Не позднее чем через пять дней после возникновения права владения автотранспортным средством организация обязана застраховать гражданскую ответственность (п. 2 ст. 4 Закона № 40-ФЗ), иначе автомобиль не допустят к техосмотру и не зарегистрируют в ГАИ.
Правила обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств утверждены постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 № 263 (далее — Правила). Для страхования гражданской ответственности страховщик заключает со страховой компанией, имеющей соответствующую лицензию, договор со сроком действия не менее года (ст. 10 Закона № 40-ФЗ).
Обратите внимание: у транспортного средства может быть несколько владельцев — собственник, арендатор и др. Один из них вправе застраховать ответственность всех остальных. Для этого их необходимо указать в договоре со страховой компанией (они также должны быть перечислены в полисе ОСАГО). После подписания договора страховая компания передает владельцу автотранспортного средства страховой полис ОСАГО и специальный знак государственного образца, который владелец должен разместить в правом нижнем углу ветрового стекла автомобиля.
Владельцы транспортных средств, застраховавшие свою гражданскую ответственность, должны уплачивать страховой компании взносы, которые перечисляются разовыми или частичными платежами. Размер этих взносов рассчитывается исходя из страховых тарифов, установленных постановлением Правительства РФ от 08.12.2005 №739.
Как уже отмечалось, в налоговом учете расходы по любым видам обязательного страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных законодательством РФ (п. 2 ст. 263 НК РФ).
ОСАГО относится к обязательному виду страхования. Следовательно, на сумму страхового тарифа, который утвержден постановлением Правительства РФ от 08.12.2005 № 739, организация может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль.
Обратите внимание: страхователь вправе досрочно прекратить действие договора, например, при смене собственника транспортного средства (п. 33.1 Правил). Для этого следует направить в страховую компанию соответствующее заявление. При этом страховщик обязан в течение 14 дней со дня, следующего за датой получения заявления, вернуть часть уплаченных страховых взносов за неистекший срок действия договора (п. 34 Правил). Возвращенную страховщиком сумму организация — бывший владелец транспортного средства не учитывает в доходах при исчислении налога на прибыль, а соответствующую сумму страховых взносов не признает в расходах.
ДОБРОВОЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТИ. Рассмотрим ситуацию, когда организация в добровольном порядке страхует риски гражданской ответственности перед третьими лицами сверх лимита ОСАГО. При этом может, например, использоваться страховой полис ДСАГО или КАСКО. Такая страховка оформляется на случай, когда страховой выплаты по обязательному страхованию недостаточно для полного возмещения вреда потерпевшим либо если причиненный вред не подлежит возмещению по договору ОСАГО (п. 5 ст. 4 Закона № 40-ФЗ). Эти случаи перечислены в пункте 2 статьи б Закона № 40-ФЗ.
В целях налогообложения прибыли расходы на добровольное страхование гражданской ответственности сверх ОСАГО не учитываются, поскольку не отвечают требованиям подпунктов 8 и 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ. То есть такое страхование не является условием осуществления организацией деятельности в соответствии с законодательством РФ, с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиям.

Учет расходов на страхование профессиональной ответственности

В работе любого специалиста существует риск профессиональной ошибки. При этом ответственность за вред, причиненный специалистом жизни, здоровью или имуществу третьих лиц, несет организация, в которой этот специалист работает.
Кроме расходов по компенсации причиненного вреда, организация может вести переговоры с пострадавшей стороной и нести расходы на проведение независимых экспертиз, а если дело рассматривается судом, то тратится время и средства на участие в судебном процессе. В подобной ситуации страхование профессиональной ответственности позволяет переложить риск непреднамеренного причинения вреда жизни, здоровью или имуществу третьих лиц на страховую компанию.
Основным видом страхования профессиональной ответственности является страхование профессиональной ответственности архитекторов, аудиторов, медицинских работников, нотариусов, оценщиков, риелторов, юристов и таможенных брокеров.
СТРАХОВАНИЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ОЦЕНЩИКОВ. Страхование гражданской ответственности оценщиков является обязательным в силу статей 4 и 10 Федерального закона от 29.07.98 № 135-Ф3 «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее — Закон № 135-ФЭ). В частности, в Законе № 135-Ф3 говорится о том, что договор между оценщиком и заказчиком должен содержать сведения о страховании гражданской ответственности оценщика. Кроме того, по требованию заказчика оценщик обязан представлять страховой полис (ст. 15 За-кона № 135-Ф3).
Объектом страхования по договору обязательного страхования ответственности оценщика при осуществлении оценочной деятельности является ответственность оценщика (страхователя) по обязательствам, возникающим вследствие причинения ущерба заказчику, заключившему договор на проведение оценки, и (или) третьим лицам (ст. 24.7 Закона № 135-Ф3). К страховым рискам в данном случае могут относиться:
— использование неверно выбранного стандарта оценки стоимости объекта оценки;
— непреднамеренная небрежность (ошибки, упущения) в процессе оценки, приведшая к искажению результатов оценки;
— непреднамеренное разглашение конфиденциальных сведений в процессе проведения оценки объекта оценки;
— непреднамеренные ошибки при измерениях и расчетах;
— непреднамеренная утрата и порча имущества (документов, материалов и т. п.) во время выполнения работ по оценке объекта оценки.
Необходимые страховые риски выбираются страхователем и указываются в страховом полисе. Договор обязательного страхования ответственности заключается на срок не менее одного года с условием возмещения ущерба, причиненного в период действия договора обязательного страхования ответственности, в течение срока исковой давности, установленного законодательством РФ. Договор вступает в силу с момента уплаты страхователем первого страхового взноса, если законодательством РФ не предусмотрено иное (ст. 24.7 Закона № 135-Ф3).
Контроль за осуществлением обязательного страхования ответственности своими членами проводит саморегулируемая организация оценщиков, которая вправе устанавливать дополнительные, не противоречащие законодательству РФ требования к договорам обязательного страхования ответственности, заключаемым членами такой саморегулируемой организации.
Страховым случаем по договору обязательного страхования ответственности является установленный вступившим в законную силу решением арбитражного суда или признанный страховщиком факт причинения ущерба действиями (бездействием) оценщика в результате нарушения требований федеральных стандартов оценки, стандартов и правил оценочной деятельности, установленных саморегулируемой организацией оценщиков, членом которой являлся оценщик на момент причинения ущерба.
Для признания страхования обязательным, кроме обязанности заключения страхователем договора страхования, установленной законом, должны быть определены другие существенные условия этого договора. В частности, Законом № 135-ФЭ должны быть предусмотрены:
— объекты, подлежащие обязательному страхованию;
— риски, от которых они должны быть застрахованы:
— минимальные размеры страховых сумм и др.
Из анализа положений Закона № 135-Ф3 можно сделать вывод: в нем не указаны существенные условия договоров страхования ответственности оценщиков, то есть не установлены риски, от которых они должны быть застрахованы, а также минимальные размеры страховых сумм. Поэтому указанный вид страхования не может быть отнесен к обязательному страхованию. Аналогичные разъяснения давал Минфин России в письмах от 29.11.2004 № 03-03-01-04/1/157 и от 30.12.2005 № 03-03-04/1/470.
Как уже отмечалось, в целях налогообложения прибыли учитываются расходы на обязательные виды страхования, установленные законодательством РФ (п. 1 ст. 263 НК РФ), поэтом)7 затраты на страхование ответственности оценщиков не могут быть признаны обязательным видом страхования.
Вместе с тем указанные затраты с 2009 года можно учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ. Ведь рассматриваемый вид страхования в силу законодательства РФ является необходимым для осуществления налогоплательщиком деятельности (в данном случае оценочной деятельности).
СТРАХОВАНИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТИ АУДИТОРОВ ЗА НАРУШЕНИЕ УСЛОВИЙ ДОГОВОРА. ДО 2009 года налог на прибыль в соответствии со статьей 13 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» при проведении обязательного аудита аудиторские организации обязаны были страховать риск ответственности за нарушение договора. При этом страховые взносы по договору страхования риска ответственности аудиторов нельзя было учесть в целях исчисления налога на прибыль (письма Минфина России от 30.12.2005 № 03-03-04/1/470, от 15.09.2005 № 03-03-04/1/193 и от 08.06.2005 № 03-03-01-04/1/313), поскольку данный вид страхования не являлся обязательным, а также не был поименован в пункте 1 статьи 263 НК РФ.
С 2009 года названный выше закон утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Положения нового закона не предусматривают обязанности аудиторской организации страховать риск ответственности за нарушение договора. Поэтому страховые взносы по указанному договору аудиторская организация не может учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 23.03.2009 № 03-03-06/4/20 и № 03-03- 06/1/173 •

Возврат товара - НДС, прибыль, документы покупателю

Возврат товара чреват сложностями в учете. И все стараются их избежать. Хорошо, если ваш покупатель вернул товар быстро, пока вы еще можете без последствий удалить данные об отгрузке в учете. В таком случае многие (по договоренности с контрагентом) просто уничтожают отгрузочные документы — и отгрузки как будто вообще не было. А если покупатель возвращает лишь часть товара, то выписывают новые накладную и счет-фактуру только на те товары, которые остаются у покупателя.
Но не всегда так можно сделать. Тогда вам придется отразить этот возврат в учете. Основная загвоздка в том, что для целей НДС и для целей налога на прибыль порядок оформления операций по возврату, рекомендуемый контролирующими органами, разный. Причем независимо от того, какие товары возвращаются — качественные или нет.

Возврат товара для целей НДС

Когда речь идет о расчете базы по НДС, то у продавца любой возврат товаров, уже принятых к учету покупателем, по мнению чиновников, надо оформлять как обратную реализацию (Письмо ФНС России от 23.03.2007 № ММ-6-03/233@; Письма Минфина России от 04.02.2010 № 03-03-06/4/8, от 07.03.2007 №03-07-15/29, от 03.04.2007 № 03-07-09/3).
И совершенно не важно, по какой причине покупатель возвращает вам товар:
* из-за выявленных в нем недостатков;
* по вашему обоюдному соглашению.
Такой подход основан, прежде всего, на нормах Налогового кодекса. Ведь гл. 21 НКРФ предписывает при получении возвращенного товара не корректировать налоговую базу по НДС, а показывать вычет нового входного налога (пп. 1,4 ст. 172, п. 5 ст. 171 НК РФ).
Да и Правила ведения журналов учета счетов - фактур предписывают покупателям при возврате принятых на учет товаров регистрировать в книге продаж счета-фактуры, выставляемые продавцу (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914 ).
Кроме того, по вопросам выставления счетов-фактур при возврате товаров надо ссылаться на часть первую Налогового кодекса, а точнее — на ст. 39 НК РФ. В ней сказано, что реализация товаров — это переход права собственности на них . И поэтому каждый случай перехода права собственности должен рассматриваться именно как реализация. При продаже товара право собственности переходит от продавца к покупателю. А при возврате товара это право переходит второй раз — от бывшего покупателя к продавцу.
Поэтому предприятия не должны уменьшать выручку от реализации товаров (базу по НДС) в периоде их продажи.
Когда покупатель вообще отказался принять товар (полностью или частично), реализацию товара нельзя назвать состоявшейся даже для целей НДС. Надо скорректировать выручку от реализации — внести исправления в книгу продаж (составить дополнительный лист). Также нужно внести исправления в оба экземпляра первоначально выставленного счета - фактуры.
После того как вы примете возвращенный товар к бухгалтерскому учету (на счете 41 «Товары» либо на счете 43 «Готовая продукция»), вы можете заявить по нему вычет НДС. Вот что для этого нужно:
<если> ваш несостоявшийся покупатель — плательщик НДС, то получить от него счет-фактуру и зарегистрировать его в книге покупок.
<если> ваш покупатель — неплательщик НДС (к примеру, упрощенец или вмененщик), то самим исправить первоначально выставленный счет-фактуру. Ведь счет-фактуру от вашего покупателя вы не сможете получить. В первоначально выставленном счете-фактуре зачеркните данные об отгруженных товарах и вместо них укажите данные о товарах, принятых покупателем (то есть за вычетом возвращенных обратно).
Заверьте исправления подписью руководителя и печатью, а также укажите дату внесения исправлений в счет-фактуру . И не забудьте отдельно указать количество и стоимость возвращенных товаров. Это можно сделать, например, в самом низу счета-фактуры — под подписями уполномоченных лиц.
Хотя если вы укажете только сведения о возвращенных товарах (не исправляя данные об отгрузке), то ничего страшного не произойдет. Ведь именно эта информация важна для вычета НДС по возвращенным товарам.
Данные о возвращенных товарах вам нужно вписать в книгу покупок.
Лучше хранить исправленный счет-фактуру в журнале учета полученных счетов-фактур, а его копию вложить в журнал учета выставленных счетов-фактур.

Иисправления в счете-фактуре при возврате товара

Пример: ООО «Чистота» отгрузило 10 марта 2010 г. своему покупателю ООО «Детский сад», применяющему УСНО, 1000 пачек стирального порошка «Свежесть». Цена одной пачки — 40 руб. без НДС. Общая стоимость партии порошка — 47 200 руб. (без НДС — 40 000 руб., НДС —7200 руб.).
13 мая 2010 г. ООО «Детский сад» вернуло продавцу 200 пачек стирального порошка. Стоимость возвращенного порошка — 9440 руб. (без НДС — 8000 руб., НДС —1440 руб.). Деньги возвращены в тот же день.
Решение: При получении возвращаемого товара ООО «Чистота» внесло исправления в первоначально выставленный счет-фактуру и отразило в нем данные о возвращенном товаре. После оприходования товара в бухучете зарегистрировало этот счет-фактуру в книге покупок и приняло к вычету НДС в сумме 1440 руб.
Выручку от реализации товаров и сумму НДС за март (за I квартал) 2010 г. корректировать не нужно.
Исправления внесены путом зачеркивания в Счете-фактуре старых количеств и сумм и написания выше "от руки" новых сумм и количеств. Счет-фактура заверен надписью "Исправленному верить", печатью ООО "Чистота" и подписью руководителя с датой исправления.
Книга покупок в случае возврата товаров покупателем-упрощенцем будет заполнена так:
1. Очередной номер
2. Дата и номер исправленного Счета-фактуры
3. Дата оприходования товара (10 марта 2010 г)
4. Наименование продавца - свое ООО "Детский сад"
5. ИНН и КПП продавца - свои ООО "Детский сад"
6. Сумма 9440 руб., НДС 1440 руб.

Возврат товара - налог на прибыль

Когда дело касается расчета налога на прибыль, то, по мнению Минфина и налоговой службы, возврат товара должен отражаться в налоговом учете как отмена первоначальной сделки. В этих случаях они говорят о том, что договор купли - продажи надо рассматривать как несостоявшийся. А про двойной переход права собственности на проданные, а затем возвращенные товары уже не упоминают.
Для налога на прибыль такой подход вполне логичен. Ведь если вы оформите в «прибыльном» налоговом учете возврат товара как новую поставку, то вы завысите стоимость приобретения этого товара. А такая стоимость должна основываться на ваших реальных затратах на приобретение товара у первоначального поставщика или на его производство. Следовательно, новой стоимости у возвращаемого товара быть не должно. И даже накладную на возврат товара, в которой покупатель укажет его продажную цену, нужно рассматривать лишь как документ, подтверждающий сам факт возврата. А не документ, по которому надо определить новую стоимость товара ?. Значит, на цену из накладной и счета-фактуры, которые вы получили от несостоявшегося покупателя, в «прибыльном» налоговом учете смотреть не нужно.
Итак, когда покупатель по любой причине возвращает вам товар, его стоимость в налоговом учете заново определять не нужно. Все операции как бы отменяются — по аналогии со сторнированием операций в бухучете.
Даже возврат качественных товаров продавец не должен отражать как их вторичную покупку.
А еще лучше (если, конечно, у вас нет недоимки в прошлом периоде) учесть возврат товара непосредственно в том периоде, в котором покупатель вам его вернул. Ведь в прошлом отчетном (налоговом) периоде вы завысили базу по прибыли, а не занизили ее. Значит, подавать уточненные декларации вы не должны. И, как вы помните, с этого года ошибки и искажения, приведшие к излишней уплате налога, можно исправлять в периоде их обнаружения (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Учитывая все это, у вас есть полное право в «прибыльном» налоговом учете в периоде возврата товара:
• отразить в составе внереализационных расходов продажную стоимость товара. Минфин предлагает классифицировать такой расход как убытки прошлых периодов
• учесть в доходах стоимость возвращенного покупателем товара, которая была ранее признана в расходах. Это, по мнению Минфина, доход прошлых периодов;
• принять к учету возвращенный товар по стоимости, по которой товар учитывался на дату его продажи.

Возврат товара в бухучете

По общему принципу в бухучете операции надо отражать исходя из приоритета содержания перед формой.
Покупатель возвращает вам товар в рамках первоначального договора купли-продажи. Поэтому при возврате товара для целей бухучета сделку по его продаже надо учитывать как несостоявшуюся. То есть так же, как и в «прибыльном» налоговом учете.
Проводки по реализации возвращенных товаров надо сторнировать. В результате возвращенный товар у вас будет автоматически учтен на счете 41 «Товары» по той же себестоимости, что и раньше (а не по той, которая указана в накладной и счете-фактуре, полученных от несостоявшегося покупателя). Правда, сторнировочные записи можно делать только в рамках 1 года.
Таким образом, у вас не будет расхождений между «прибыльным» налоговым учетом и бухгалтерским. А значит, меньше путаницы и не нужно отражать разницы по ПБУ 18/02.
Получается, что для целей НДС на операции по возврату товаров надо смотреть с одной колокольни, а для целей налога на прибыль и бухучета — с другой. Но к этому надо относиться спокойно — как к правилам, установленным по разным налогам, которые между собой никак не пересекаются.

"Розничный" возврат товара

В розничной торговле возврат качественных непродовольственных товаров встречается довольно часто. Человек может вернуть вещь, например, потому, что она не подошла ему по фасону или расцветке либо он попросту передумал ее покупать. Сделать это он может в течение 14 дней, не считая дня покупки. И если в день обращения покупателя в продаже отсутствует подходящий ему аналогичный товар, на который он мог бы обменять возвращаемую вещь, покупатель вправе потребовать обратно свои деньги. И вы обязаны вернуть их ему в течение 3 дней со дня возврата товара (п. 1 ст. 502 ГК РФ; Ст. 25 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «0 защите прае потребителей" ).
Правда, далеко не все качественные товары покупатель может вернуть. Например, не подлежат возврату лекарства, медицинские приборы, парфюмерия и косметика, нижнее белье, драгоценности, мебель, книги, бытовая техника.
Но мало вернуть деньги покупателю, нужно еще правильно все оформить. Ведь такой возврат всегда попадает под пристальное внимание налоговых органов. Дело в том, что нарушения порядка возврата денег они часто трактуют как неоприходование выручки и штрафуют организации на 40 ООО — 50 ООО руб., а их руководителей (предпринимателей) — на 4000—5000 руб.4 Поэтому неоформление при возврате какой-нибудь одной бумажки может обернуться для вас проблемами.

Как оформить "розничный" возврат товара

Независимо от того, как был оплачен товар — наличными или пластиковой картой и когда происходит его возврат — в день покупки или позднее, продавцу (менеджеру) нужно сделать следующее.
▼ ШАГ 1. Проверить принесенный обратно товар, чтобы убедиться, что вещь не была в употреблении, ее товарный вид сохранен и т. д
▼ ШАГ 2 Попросить покупателя предъявить оригинал кассового чека (товарного чека или иного документа, свидетельствующего об оплате товара).
Но учтите, что покупатель имеет полное право вернуть товар, даже если у него нет такого документа, и вы не можете из-за этого отказать ему в возврате денег. Факт приобретения товара именно в вашем магазине покупатель может подтвердить другими документами и способами, например:
• гарантийным талоном или инструкцией по эксплуатации, на которых стоит печать или штамп вашей организации:
• магазинными бирками на товаре;
• свидетельскими показаниями.
Однако на проверках налоговые органы весьма нервно реагируют на отсутствие оригинала чека. Они могут расценить это как несоблюдение требований к оформлению возврата денег и оштрафовать компанию и ее руководителя за неоприходование денег в кассу.
Многие суды разумно полагают, что отсутствие кассового чека совсем не означает, что организация не оприходовала выручку. Тем более если остальные оправдательные документы (акт о возврате, заявление от покупателя и т. д.) есть в наличии. К тому же деньги, возвращаемые покупателям, фактической выручкой не являются. Более того, как мы уже сказали, по Закону о защите прав потребителей продавец обязан вернуть покупателю деньги за товар, даже если у него нет оригинала кассового чека.
▼ ШАГ 3. Оформить два экземпляра накладной на возврат конкретной вещи. Один нужно выдать покупателю — он предъявит его при получении денег. Другой экземпляр следует приложить к товарному отчету. На обоих экземплярах накладной покупатель должен расписаться в возврате товара.
Возвратные накладные обычно составляют те организации, у которых программа товарно-складского учета и кассовая машина не совмещены в единую программу либо кассовая машина не позволяет пробивать возвратные чеки. И тогда накладная нужна для того, чтобы в бухгалтерии были достоверные данные о движении товара.
Кроме того, вам придется составить возвратную накладную в любом случае, если покупатель возвращает товар не в день покупки. Ведь тогда кассир уже не может пробить возвратный чек. Накладная будет нужна для оприходования товара.

Как справляться с жарой в офисе

Не всем удается на самый жаркий период взять отпуск и уехать к морю. На каждом предприятии таких счастливчиков меньшая часть. А остальным приходится работать не смотря на температуру.
В жару работоспособность резко падает. Но не все сотрудники офисов могут позволить себе расслабиться и поиграть в компьютерные игры на рабочем месте.
Самым мощным средством спасения от жары безусловно является кондиционер. Менее действенным - вентилятор.
Но бываю сбои с электричеством, кондиционеры ломаются, и приходится ждать ремонта. А еще бывает такая жара, что эти аппараты просто не спасают ( или их вовсе нет на вашем предприятии). Все равно невыносимо жарко.
Какие еще способы охлаждения существуют для истомившихся от жары в офисе работников?

Как справляться с жарой альтернативными средствами

* каждые несколько часов проводите в помещении влажную уборку;
* заведите на рабочем столе небольшой аквариум (можно без рыбок). Влага из него будет испаряться, и это освежит воздух. Как вариант, можно расставить по всему помещению баночки с водой;
* купите маленький личный вентилятор или веер (последний вариант вряд ли очень понравится вашему шефу, так как снизит вашу работоспособность, занимая руки);
* заведите простой пульверизатор и время от времени обрызгивайте помещение холодной водой;
* хорошо помогают справляться с жарой растения с большими листьями (например, бегония или фикус). Если на них брызнуть водой, они долго будут оставаться влажными и освежать помещение;
* если у вас хорошее воображение, то делайте такое упражнение: представьте себе, что вам холодно (например, вы ныряете в холодную воду, лежите раздетым в снегу, зашли в холодный подвал). На какое-то время это поможет отвлечься от чувства зноя;
* при любой возможности умывайтесь и споласкивайте руки до подмышек холодной водой. Чтобы каждый раз не бегать в туалет, можно запасти воду в бутылке. Если есть возможность, на плечи положите мокрый платок;
* если в офисе есть диван или мягкие кресла, постарайтесь несколько раз за день полежать 5 минут. Это убережет ваши сосуды от перегрузки;
* самое опасное, что может случиться на рабочем - это обезвоживание организма. Не доводите до этого, постоянно пейте жидкость;
* самые важные дела старайтесь решать утром или вечером, а в часы жары (с 11.00 до 16.00) занимайтесь второстепенными вопросами;
* не забывайте, что в жару работоспособность значительно уменьшается. Старайтесь не планировать на день слишком много дел, это убережет вас от лишнего стресса;
* помните, что перегрев имеет тенденцию накапливаться, не доводите себя до изнеможения;
* если возможно, заклейте окна специальными пленками-светофильтрами. Это снизит температуру в офисе на несколько градусов;
* почаще вставайте из-за компьютера и прогуливайтесь;
* если разболелась голова, помассируйте точку под носом над верхней губой, это приведет вас в чувство;
* хорошо тонизирует в жару остывающий зеленый чай. Можно также выпить и черного чая.

Сокращенный рабочий день в связи с жарой в офисе

Согласно закона о "Гигиенических требованиях к микроклимату производственных помещений. СанПиН 2.2.4.548-96":
* рабочий день длится 8 часов при температуре в помещении до +28 градусов;
* при 29 градусах - 6 часов;
* при 30 градусах - 5 часов;
* при 31 градусе - 3 часа.
Об этом необходимо знать руководителям, чтобы иметь мотивацию для создания нормальный рабочих условий в офисе.

Солнечный и тепловой удар в рабочее время

Помимо текущих физиологических неудобств, которые нам доставляет жара, могут иметь место и более серьезные последствия. В первую очередь - это солнечные и тепловые удары и погодная гипоксия.
Солнечный удар наступает из-за сильного перегрева головы прямыми солнечными лучами. Под их воздействием кровеносные сосуды мозга расширяются и происходит значительный приток крови к голове.
Первые признаки солнечного удара - покраснение лица и сильные головные боли. Потом появляется тошнота, головокружение, потемнение в глазах, рвота. Если возникают разрывы мелких кровеносных сосудов,
то небольшие кровоизлияния в мозг вызывают нарушения функций центральной нервной системы.
Человек теряет сознание, пульс и дыхание учащаются, появляется одышка, нарушается сердечная деятельность.
Тепловой удар - болезненное состояние, вызванное перегревом тела. Перегрев наступает из-за невозможности отдать излишек тепла во внешнюю среду. Перегреванию тела способствует все, что нарушает выделение пота (физическое напряжение, переутомление, обезвоживание организма, обильная еда, угнетение функции потовых желез) или затрудняет испарение пота (высокая внешняя температура, влажность воздуха, непроницаемая плотная одежда).
Особенно подвержены перегреванию люди, страдающие сердечно-сосудистыми заболеваниями, атеросклерозом, гипертонической болезнью,
пороками сердца, ожирением, эндокринными расстройствами, вегето-сосудистой дистонией.
Первые признаки теплового удара - вялость, усталость, головная боль, головокружение. Лицо краснеет, температура тела повышается до 40 градусов, появляется сонливость, ухудшается слух, нередко бывает понос, рвота, иногда бред, галлюцинации. Если к этому времени не устранены причины, вызвавшие перегревание, наступает тепловой удар: больной теряет сознание, падает, лицо становится бледным, синюшным, кожа холодная, покрыта потом, пульс нитевидный. В таком состоянии человек может погибнуть.

Первая помощь при солнечном и тепловом ударах в офисе

Пострадавшего нужно как можно скорей перенести в тень или прохладное помещение. Уложив его на спину и придав голове возвышенное состояние, расстегнуть одежду или снять ее, расслабить пояс. Тело полезно обтереть холодной водой или обернуть влажной простыней, в тяжелых случаях облить холодной водой.
На голову и на лоб кладут холодные компрессы, поят в большом количестве холодной водой, а также настойкой валерианы 15-20 капель на 1/3 стакана воды. Для возбуждения дыхания осторожно дают нюхать нашатырный спирт.
В экстренных случаях, когда человек потерял сознание, отсутствует дыхание и не прощупывается пульс, не дожидаясь врача, приступить к проведению искусственного дыхания и закрытого массажа сердца.
Необходима госпитализация в терапевтическое отделение. Транспортировка на носилках в положении лежа.
Чтобы уберечься от солнечного и теплового удара, старайтесь:
* избегать долгое время находиться под палящими лучами солнца;
* при длительном нахождении на солнце необходимо периодически отдыхать в тени и обливаться холодной водой;
* носить головной убор;
* не находить долгое время на солнце в состоянии алкогольного опьянения или с переполненным желудком;
* не находить долгое время на солнце в душную безветренную погоду;
* не засыпать на солнце.
В офисной аптечке желательно в жаркое время иметь следуюшие препараты:
* валидол;
* валокордин или корвалол;
* но-шпа;
* нашатырный спирт;
* никотиновая кислота в таблетках (используется при повышении артериального давления);
* обезболивающие широкого спектра действия (спазмалгон, нурофен, пенталгин и т.п.)
Жара также таит большую потенциальную опасность для зрения. Во-первых, на глаза воздействуют агрессивные ультрафиолетовые лучи, которые могут вызвать ожог роговицы (покраснение глаза, боль, отек век) или даже поражение центральной зоны сетчатки (ухудшение зрения, появление "пятна" перед глазом). И во-вторых, общий перегрев организма может привести к резким колебаниям артериального давления и нарушению кровообращения в глазах. От работы в наклоне и поднятия тяжестей может произойти кровоизлияние в сетчатку глаза и отслоение самой сетчатки. На улице по возможности пользуйтесь солнцезащитными очками и избегайте перегрева.
* Если у вас стенокардия, обязательно носите с собой таблетки нитроглицерина.
* Гипертоникам следует осторожно пить: за счет выпитой жидкости увеличится объем циркулирующей крови, а это ведет к повышению давления.
* Если после жаркого дня на ногах появились отеки, значит или выпито чересчур много жидкости, или дают сбой почки, сосуды, сердце. Попробуйте на следующий день меньше пить.
* Избегайте в жару алкогольных напитков, кофе, лимонадов.

Пожарная безопасность - расходы и отчеты

Любое здание должно быть оборудовано системой пожарной безопасности. Это касается всех без исключения помещений. При этом состав противопожарных средств зависит от того, чем занимается компания, а также от категории здания и его состояния.

Декларация пожарной безопасности

Необходимый минимум оборудования собственник или арендатор определяет самостоятельно. А перечень противопожарных средств указывают в декларации пожарной безопасности (форма утверждена приказом МЧС России от 24 февраля 2009 г. № 91). Это совершенно новая отчетность, сдать которую собственники и арендаторы помещений должны один раз. Сделать это надо было до 1 мая 2010 года. Если компания не успела отчитаться в положенный срок, то при проверке пожарные составят протокол о нарушении статьи 20.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях. В качестве наказания могут выписать штраф в размере от 10 000 до 20 000 руб. или приостановить деятельность на срок до 90 дней. Поэтому лучше не дожидаться проверки, а сдать декларацию добровольно. В этом случае штрафа не будет, даже если она сдана после 1 мая 2010 года.
Допустим, из пожарной декларации ясно, что предприятию требуется докупить определенное оборудование. Спешим обрадовать: почти любые траты можно будет списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Списать расходы позволяет подпункт 6 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Главное, чтобы в компании были все подтверждающие документы. Отметим, что воспользоваться нормами статьи 264 Налогового кодекса РФ может как собственник здания, так и организация - арендатор.

Затраты на установку систем пожарной безопасности

Сейчас автоматические системы тушения пожара, дымоудаления или сигнализации монтируются сразу при строительстве здания, поэтому включены в его стоимость. Однако если строение старое, то сигнализации в нем может и не быть. В этом случае учет затрат на ее приобретение зависит от того, кто занимается установкой — собственник или арендатор.

Учет затрат на пожарную безопасность у собственника здания

Срок использования такого оборудования обычно составляет более 12 месяцев, поэтому если сигнализация или прочая «автоматика» стоит больше 20 ООО руб., то она считается основным средством и списывается посредством амортизации (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).
Допустим, совокупные затраты на проектирование, приобретение и монтаж системы пожарной сигнализации не превышают 20 ООО руб. Тогда их можно учесть в составе прочих производственных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Сюда же относятся затраты на ремонт и обслуживание пожарно - охранной сигнализации.
Это официальная позиция, но она не единственная. Существует мнение, что независимо от сроков эксплуатации и стоимости противопожарных установок затраты на их приобретение можно учесть единовременно в качестве прочих расходов. Скорее всего такую позицию придется отстаивать в суде.

Учет затрат на пожарную безопасность у арендатора

Демонтировать и забрать с собой сигнализацию или систему тушения пожара, не повредив ее, арендатор при переезде вряд ли сможет. Поэтому такие расходы изначально нужно учитывать в качестве неотделимых улучшений.
Дальнейший учет таких улучшений зависит уже от условий договора с собственником.
Если арендодатель не возмещает затраты, то у арендатора неотделимые улучшения будут основным средством, которое можно амортизировать.
А когда собственник выплачивает компенсацию, то для арендатора она будет являться доходом, а затраты на неотделимые улучшения — расходами. Аналогичного мнения придерживается Минфин России в письме от 7 марта 2008 г. № 03-03-06/1/159. Но в любом случае от арендодателя нужно получить письменное согласие на проведение монтажа противопожарной системы.
Все сказанное выше верно для ситуаций, когда арендатор оплачивает весь цикл работ (проектирование, закупка оборудования, монтаж). Однако бывают случаи, когда арендатор берет на себя только часть затрат, например, устанавливает оборудование, приобретенное собственником. Здесь будет правильнее списать стоимость работ сразу в прочие расходы на основании статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Как учесть противопожарный инвентарь

Некоторым компаниям, чтобы выполнить все предписания пожарной службы, достаточно купить только первичные средства пожаротушения. К ним относятся огнетушители, покрывала для изоляции очага возгорания, топоры, ведра и прочий пожарный инвентарь. Как правило, подобное оборудование стоит меньше 20 ООО руб. Поэтому учесть такие затраты при расчете налога на прибыль можно единовременно в момент передачи инвентаря в эксплуатацию.
В бухучете можно поступить аналогично, то есть отнести весь этот инвентарь к материально-производственным запасам и списать в расходы. Причем учитывать каждый предмет отдельно необязательно. Для удобства мы советуем такие предметы, как ведра, топоры и лопаты, учитывать как один инвентарный объект — пожарный щит.
Тем более это позволяет сделать пункт 6 ПБУ6/01.
Формы документов, которые нужно использовать, те же самые, что и при учете материалов — приходный ордер № М-4, требование-накладная № М-11, карточка складского учета № М-17. Именно такие рекомендации дает Минфин России в письме от 30 мая 2006 г. № 03-03-04/4/98.

Включение в расходы услуги профессиональных пожарных

Чтобы обезопасить себя от пожаров, компания может обратиться за помощью в государственную или частную противопожарную службу. Приглашенные специалисты могут оказывать следующие услуги:
* контролировать состояние пожарного инвентаря и противопожарной «автоматики»;
* консультировать по вопросам пожарной безопасности, проводить инструктаж и обучение сотрудников.
Еще их привлекают, чтобы организовать круглосуточную пожарную охрану на территории самого предприятия. Создать такое подразделение может любая компания по своей инициативе на основании статьи 37 Федерального закона от 21 декабря 1994 г. № 69-ФЗ. А для некоторых компаний это не только право, но и прямая обязанность.
Важная деталь Недорогой пожарный инвентарь можно объединить в один учетный объект — пожарный щит.
Все эти затраты при наличии подтверждающих документов также можно учесть в прочих расходах на основании статьи 264 Налогового кодекса РФ.
А чтобы избежать претензий инспекторов при проверке, нужно попросить у пожарных помимо актов об оказании услуг копию
лицензии: деятельность по предупреждению и тушению пожаров является лицензируемой.
Возможность учета подобных затрат недавно подтвердили специалисты из Минфина России в письме от 19 марта 2010 г. № 03-03-06/1/152. Кроме того, чиновники согласились и с дополни-тельными расходами, возникающими при заключении договоров с пожарными.
Например, если по условиям соглашения компания обязалась отдельно компенсировать расходы на содержание пожарной спецтехники и ГСМ, а также стоимость ремонта. То же самое касается затрат на обеспечение электричеством, теплом, водой здания, в котором находится пожарная охрана, медицинского освидетельствования водителей, обслуживающих пожарные машины. То есть всего, без чего невозможно организовать пожарную безопасность компании (письмо Минфина России от 27 января 2010 г. № 03-03-06/1/26).

Как списать стоимость страховки от пожара

Если компания страхует от пожара здания или товары на складе, то стоимость страховки уменьшит налогооблагаемую прибыль. Причем стоит отметить, что в полном объеме — расходы на добровольное страхование имущества не нормируются в соответствии с пунктом 3 статьи 263 Налогового кодекса РФ.
Это правило касается любого транспорта компании, производственного оборудования, зданий и материально-производственных запасов. В общем, всего того, что перечислено в пункте 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ.
Причем учесть при расчете налога на прибыль стоимость страхового полиса может не только владелец здания, но и компания - арендатор.
1. Налоговый кодекс РФ позволяет учесть практически все виды противопожарных расходов. Инспекторы с этим почти не спорят.
2. Затраты на покупку дорогих сигнализаций и систем пожаротушения безопаснее списывать через амортизацию. Однако есть аргументы, позволяющие учесть их в расходах сразу.
3. Мелкий пожарный инвентарь для удобства учета лучше объединить в один инвентарный объект — пожарный щит.

Разные виды обучения - вычеты по НДФЛ

Несмотря на то что мы эту тему в целом уже затрагивали в июне, поступают вопросы с разными ситуациями, касающимися вычетов по НДФЛ на обучение. Рассмотрим подробней.

Вычет по НДФЛ на обучение ребенка в платном ВУЗе

Сын в этом году поступил на платное отделение в вузе.
Социальный налоговый вычет по расходам на обучение заключается в том, что государство возвращает вам часть затрат на образование вашего ребенка. Вычет полагается, только если ваш сын учится на очном (дневном) отделении, и только до тех пор, пока ему не исполнится 24 года. Годовая сумма вычета равна размеру оплаты, которую вы перечислили вузу за календарный год, но есть лимит – 50 000 рублей (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Суть в том, что сумма вычета исключается из ваших доходов, которые облагаются налогом на доходы с физических лиц (далее – НДФЛ) по ставке 13 процентов (в частности, с зарплаты). То есть по окончании календарного года вы можете требовать возврата НДФЛ, который удержали с ваших доходов, равных сумме вычета. Например, при сумме вычета 50 000 рублей вам вернут 6 500 руб лей (50 000 руб. ✕ 13%). Для этого по окончании календарного года вам надо будет обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства. Нужно представить налоговую декларацию за прошедший год, паспорт, справку с места
работы по форме 2-НДФЛ (о полученных вами доходах и сумме удержанного налога), заявление о предоставлении социального налогового вычета, документы, подтверждающие ваши расходы на обучение сына (договор с вузом, платежные документы), справку из вуза об очной форме обучения (если она не указана в договоре), копию
лицензии вуза (если на нее нет ссылки в договоре) и копию свидетельства о рождении сына (чтобы подтвердить ваше родство).

Вычет по НДФЛ при обучении на заочном отделении ВУЗа

По расходам на свое собственное образование можно получить вычет независимо от формы обучения – дневное, вечернее или заочное (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Максимальная сумма вычета больше, чем на обучение ребенка, – не 50 000, а 120 000 рублей в год.

Время и место получения вычета по НДФЛ за обучение

Вычет можно получить только при обращении в налоговую инспекцию и только по окончании календарного года (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Возможность получения вычета по НДФЛ за обучение сестры

Да, брат, оплативший обучение сестры, вправе рассчитывать на вычет. Федеральный закон от 03.06.09 № 120-ФЗ «О внесении изменения в статью 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» внес поправки, согласно которым право на налоговый вычет теперь есть не только у родителей, но и у брата или сестры студента, за обучение которого они платят. Ограничения в данном случае такие же, как и у родителей: вы имеете право на вычет, пока вашей сестре не исполнится 24 года, и сумма вычета за один календарный год не может превышать 50 тыс. рублей.

Возможность получения вычета по НДФЛ за обучение сына супруги от первого брака

К сожалению, супруг, заплативший за обучение сына жены, не получит вычет по НДФЛ. Право на вычет есть только у родителей, братьев и сестер, а также официальных опекунов и попечителей учащегося.
Если его супруга работает или имеет другие официальные доходы, с которых она платит НДФЛ по ставке 13 процентов (например, по гражданско-правовым договорам), то в данной ситуации лучше, чтобы вычет заявляла она. Для этого нужно, чтобы деньги в кассу образовательного учреждения или в банке вносила именно она (п. 1.2 письма ФНС России от 31.08.06 № САЭ-6-04/876 @ ).

Требования к квитанции за обучение

Важно, чтобы в квитанции была ссылка на номер и дату вашего договора с вузом – это доказательство, что деньги были перечислены
именно в счет оплаты за обучение. Еще обязательно указать Ф.И.О. плательщика – это подтвердит, что расходы на обучение понес именно тот человек, который заявляет вычет (письмо Минфина России от 23.06.08 № 03-04-05-01/214).

Возможность заключить Договор родителю, а платить - обучающемуся

Можно получить вычет, если Договор родитель заключит на свое имя, и просто будет давать деньги сыну, а он будет расплачиваться через банк сам (в платежке в качестве плательщика будет указан он). Для этого вам нужно будет в заявлении о предоставлении вычета дополнительно указать, что вы выдали сыну необходимую сумму из своих средств и дали поручение заплатить за учебу. Этот способ рекомендует налоговая служба (п. 1.1 письма ФНС России № САЭ-6-04/876@), поэтому никаких проблем с инспекцией не должно быть.

Возможность заключить Договор одному родителю, а платить - другому

Договор с частной школой заключал муж. Но ему удобнее, чтобы вопросами оплаты занималась жена (у нее больше времени). Сможет ли он получить вычет по расходам на обучение дочери, если платежки будут оформлены на жену?
Сможет, но с еще большими временными затратами – для этого придется судиться с инспекцией. С ее стороны скорее всего будет отказ в вычете. Налоговая служба полагает, что в таких обстоятельствах, когда договор с образовательным учреждением подписал один из родителей студента, а деньги заплатил другой, право на вычет есть только у того родителя, на кого оформлены платежные документы (п. 1.2 письма ФНС России № САЭ-6-04/876@). Но если ваша супруга
не работает и не имеет никаких других налогооблагаемых доходов, она не сможет воспользоваться вычетом. На самом деле позиция налоговиков противоречит закону. Так как имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью
(п. 1 ст. 34 СК РФ), независимо от того, кто фактически платил за учебу ребенка, оба родителя участвуют в этих расходах. Значит, тот
супруг, который не указан в качестве плательщика в платежных документах, все равно имеет право на вычет.

Какие виды обучения дают право на вычет по НДФЛ

Например, курсы английского языка и в автошколе, обучение стоит
дорого. Такие виды обучения дают право на вычет?
Дают, если у курсов и автошколы есть лицензия на образовательную деятельность (абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Наличие лицензии – единственное условие в части требований к образовательным учреждениям, обучение в которых дает право на вычет. Налоговый кодекс не ограничивает это право конкретными видами обучения – например, только высшим или средним образованием. В образовательные
программы входят в том числе программы дополнительного образования различной направленности без ограничений. Эти программы могут реализовывать разные организации с соответствующей лицензией, включая курсы (ст. 9, п. 2 ст. 26 Закона РФ от 10.07.92 № 3266-1 «Об образовании»).

Возможность получения вычета по НДФЛ за пребывание ребенка в детском саду

Это зависит от условий договора с детским садом. Вообще детские сады при наличии лицензии на образовательную деятельность считаются учреждениями дошкольного образования (подп. 1 п. 3 ст. 9 закона № 3266-1). Но их функции заключаются не только в обучении, но и в воспитании, охране и укреплении здоровья детей (п. 3 ст. 18
закона № 3266-1). Плата за содержание ребенка в детском саду (питание, охрану, медицинское наблюдение, услуги воспитателей и нянь) и его обучение по развивающим программам обычно указана в договоре с детским садом в виде единой суммы за весь набор услуг.
А налоговый вычет полагается только за обучение. Из-за того, что из общей суммы невозможно выделить плату именно за обучение, инспекции отказывают в вычете (письмо ФНС России от 09.02.09 № 3-5-03/124@). Если же по условиям договора ваша плата разбита на составляющие – отдельно за содержание ребенка и отдельно за обучающие программы, то вы можете получить вычет в части платы за обучение.

Арендаторы госимущества и налоговые агенты по НДС

Если организация арендует федеральное имущество, имущество субъектов РФ или муниципальное имущество (далее — госимущество), то она в ряде случаев становится налоговым агентом по НДС с сумм арендной платы.
Ведь исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДС возложено на арендатора имущества. Причем обязанности налогового агента придется исполнять, даже если сама организация - не плательщик НДС или освобождена от обязанностей по уплате этого налога (п.4 ст.346.1 НК РФ, п. 5 ст. 346.11 НК РФ, п. 4 ст. 346.26 НК РФ, ст. 145 НК РФ).
Разберемся, как исчислить НДС с арендной платы, отразить его в декларации, принять к вычету и правильно составить счет-фактуру, а также о бухгалтерском учете этих операций.

Аренда госимущества, если арендатор — налоговый агент по НДС

Арендаторы госимущества становятся налоговыми агентами не по любому договору аренды.
Когда договор аренды заключен непосредственно с органом государственной власти или органом местного самоуправления (соответствующим комитетом по имуществу), вы всегда будете налоговым агентом (п. З ст. 161 НК РФ).
Если вы заключите договор с арендодателем — унитарным предприятием (бюджетным учреждением), то он сам будет платить НДС. То есть в этом случае организация перечисляет арендодателю всю сумму арендной платы (Письмо Минфина России от 26.08.2008 № 03-07-11/284; Письмо ФНС России от 24.11.2006 № 03-1-03/2243®).
Причем даже если арендная плата перечисляется организацией непосредственно в бюджет, налоговым агентом она все равно не становится. Правда, споры с налоговиками по этому поводу возможны. Но суды ее поддержат.
Когда же заключается трехсторонний договор аренды, стороной которого, кроме унитарного предприятия или бюджетного учреждения, является орган государственной власти или орган местного самоуправления (п. 4 ст. 214, статьи 294. 296, п. 2 ст. 295 ГК РФ), то ситуация не столь однозначна.
Налоговики считают, что арендатор является налоговым агентом. Но это не всегда так. Для того чтобы понять, должны ли вы платить НДС. нужно изучить свой договор:
{если} в договоре указано, что арендатор должен перечислить ГУПу, МУПу или учреждению всю сумму арендной платы, включая НДС, а последний уплачивает налог в бюджет, то налоговым агентом организация являться не будет;
{если} в договоре указано, что НДС в бюджет перечисляет арендатор, то вы — налоговый агент;
{если} в договоре ничего не сказано о том, кто перечисляет НДС в бюджет, но арендодателями названы именно ГУП, МУП или учреждение, а не органы власти, то организация опять-таки не налоговый агент.

Будет ли арендатор госимущества налоговым агентом по НДС при неденежной оплате

Иногда договоры аренды госимущества не предусматривают денежных расчетов. Например, когда в счет оплаты аренды засчитывается стоимость сделанного арендатором ремонта.
В этих случаях Минфин считает, что арендатор все равно должен исполнять обязанности налогового агента 10. Кроме того, в п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — Правила)) сказано о том, что налоговые агенты регистрируют в книге продаж счета-фактуры, составленные ими при исчислении налога при безденежных формах расчетов.
Поэтому, если организация - арендатор не хочет споров, лучше предусмотреть в договоре, что часть цены аренды, составляющая НДС, оплачивается деньгами.
А если это невозможно, знайте, что при «неденежной» аренде госимущества налоговым агентом вы не являетесь. Ведь налоговым агентом являются только те, кто обязан удержать налог из средств, выплачиваемых налогоплательщику. Поэтому, если у вас нет денежных расчетов с арендодателем, вы не можете быть налоговым агентом.
Кстати, если по каким-либо причинам вы не платили арендную плату, которую должны были платить деньгами (к примеру, у вашей компании временные финансовые затруднения), НДС в бюджет вы не перечисляете. Налог в бюджет вы уплатите после погашения долгов перед арендодателем.

Как исчислить НДС, подлежащий уплате в бюджет

Налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога (п. 3 ст. 161 НК РФ). И здесь организации - арендатору следует внимательно посмотреть, что написано в договоре:
{если} в договоре указано, что цена аренды включает в себя НДС или же ничего об НДС не сказано, то именно сумма арендной платы будет являться налоговой базой. Сумма налога определяется в этом случае по расчетной ставке 18/11819;
{если} цена аренды определена в договоре без учета НДС, налог придется начислить сверх цены договора по ставке 18%.

Когда НДС с аренды госимущества надо перечислить в бюджет

Уплатить НДС в бюджет организация - арендатор должна в общем порядке, то есть по окончании квартала, в котором она перечислила арендую плату, равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом (пп. 1,3 ст. 174, п. 4 ст. 173НК РФ; Письмо ФНС России от 29.10.2008 № ШС-6-3/782®).
В платежном поручении надо указывать статус плательщика 02 «налоговый агент», а не 01 «налогоплательщик». Соответственно, у вас будет отдельная платежка на уплату НДС с аренды госимущества. И в отличие от налоговой декларации, где показывается сумма налога по каждому арендодателю, перечислять налог по всему арендованному госимуществу можно одним платежным поручением, а не несколькими.
Независимо от того, где арендуется госимущество (по месту нахождения обособленного подразделения или месту нахождения организации), налог нужно перечислить в бюджет по местонахождению организации (п. З ст. 174 НК РФ).

Как составить счет-фактуру на аренду госимущества

Не позднее 5 календарных дней со дня оплаты аренды вы должны составить счет-фактуру (пп. 1.3 ст. 168 НК РФ: Письмо ФНС России от
12.08.2009 № ШС-22-3/634®). Причем даже если организация — арендатор спецрежимная, вам все равно нужно выставить счет-фактуру. Иначе вам грозит штраф по ст. 120 НК РФ и могут быть проблемы с признанием агентского НДС в расходах. Просто спецрежимники этот счет-фактуру нигде не регистрируют.
Подписать счет-фактуру должны ваш руководитель и главный бухгалтер. Счет-фактуру удобнее составить в двух экземплярах, один из которых подшивается к книге продаж (п. 16 Правил), а второй — к книге покупок после того, как у вас возникнет право на налоговый вычет.

Как учесть уплаченный НДС с аренды госимущества

Все зависит от применяемого организацией режима налогообложения и от того, в какой деятельности использовалось имущество.
При общей системе налогообложения
Если госимущество используется для операций, облагаемых НДС, уплаченный НДС вы принимаете к вычету. Естественно, должны соблюдаться и общие условия для вычета:
• арендатор выставил сам себе счет-фактуру;
• услуги по аренде приняты к учету.
Таким образом, если вы уплатили «агентский» НДС, отраженный в декларации за II квартал, равными частями в III квартале, то к вычету вы его можете поставить в декларации за III квартал.
Иногда арендаторы перечисляют НДС в бюджет одновременно с уплатой арендной платы. В этом случае НДС принимается к вычету в декларации за тот квартал, в котором он перечислен в бюджет (если только это не был авансовый платеж по аренде). То есть в одной декларации вы покажете и начисление, и вычет налога. Но налоговики на местах не всегда с этим согласны.
Если вы решили ускорить вычет НДС, имеет смысл заплатить налог в бюджет в последних числах того квартала, в котором вы перечислили арендную плату арендодателю.
Если же имущество использовалось в деятельности, не облагаемой НДС, отразите налог в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
При применении «доходно-расходной» УСНО или уплате ЕСХН
Тогда вы можете учесть суммы исчисленного и уплаченного в бюджет НДС в своих расходах, так же как и сами услуги по аренде.

Как заполнить Декларацию по НДС при аренде госимущества

Начисленные суммы налога отражаются в разделе 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» налоговой декларации по НДС. Причем этот раздел заполняется отдельно по каждому арендодателю. Но если несколько договоров заключены с одним арендодателем, то заполняется только один раздел 232.
По строке 020 раздела 2 указывается наименование арендодателя, по строке 030 — его ИНН (при его наличии), а по строке 060 — сумма исчисленного налога.
Что касается налоговых вычетов, то плательщики НДС отражают их в разделе 3 декларации по строке 21034
Декларацию арендатору нужно составить и представить в ИФНС, даже если он неплательщик НДС. В последнем случае она состоит из титульного листа и раздела 2.
За непредставление раздела 2 декларации грозит штраф в размере 50 руб.(ст. 126 НК РФ).

Как НДС с аренды госимущества отразить в бухучете

На дату перечисления арендной платы
Д 60 К 51 - Арендная плата перечислена арендодателю
Д 60 К 68.2 - Начислен НДС
На последнее число квартала
Д 20,26,44 К 60 - Признаны расходы по аренде
Д 19.3 К 60 - Отражена сумма НДС по аренде имущества
На дату перечисления НДС в бюджет
Д 68.2 К 51 - НДС перечислен в бюджет
На последнее число квартала, в котором НДС уплачен в бюджет
Д 68.2 К 19.3 - Сумма начисленного и уплаченного НДС принята к вычету.