Фиксировать объект налогообложения в учетной политике в принципе не обязательно, но лишним не будет – ведь от этого зависит весь порядок расчета «единого» налога. С 2009 года компании могут менять объект ежегодно. Но в течение налогового периода объект налогообложения менять нельзя (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Заметим, что компании, выбравшие объект «доходы», в 2010 году смогут уменьшить налог на суммы фактически уплаченных исчисленных страховых взносов в ПФР и на травматизм, а с 2011 года, когда компании на «упрощенке» будут платить еще и страховые взносы в ФСС, ФФОМС и ТФОМС, – на сумму этих взносов. Также налог можно уменьшить на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
Метод начисления амортизации.
Вообще налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не начисляют в целях налогообложения амортизацию по основным средствам и нематериальным активам. Однако при передаче основных средств, ранее учтенных в расходах, в некоторых случаях способ амортизации потребуется. Поэтому этот раздел учетной политики стоит включить, если не исключена продажа или другая передача активов. Метод начисления амортизации компания устанавливает самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества. Но есть исключение в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую–десятую амортизационные группы. По ним независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов применяется только линейный метод.
Амортизационная премия.
Если компания не исключает продажу основных средств в 2010 году, можно определиться и с применением амортизационной премии в такой ситуации. Чем больше амортизационная премия, тем больше сумма расходов, учтенных при налогообложении. Поэтому выгодно использовать максимальное значение – 10 процентов (по основным средствам, относящимся к третьей–седьмой амортизационным группам, – 30 %). Но можно ли применять амортизационную премию в отношении отдельных групп основных средств – спорный вопрос.
Повышающие коэффициенты амортизации.
Если компания не исключает продажу активов, стоит определиться и с применением повышающих коэффициентов. В статье 346.16 Налогового кодекса не конкретизируется, можно ли в ситуации с передачей основных средств (когда требуется восстановить расходы, а взамен начислить амортизацию) использовать повышающие коэффициенты. Но там сказано, что нужно пересчитывать налог по правилам главы 25. Поэтому считается, что налогоплательщик на «упрощенке» при передаче основных средств или нематериальных активов может применить повышающие коэффициенты. Повышающие коэффициенты позволяют увеличить амортизацию и тем самым уменьшить базу по налогу при упрощенной системе.
Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации.
Начисление амортизации на «упрощенке» может потребоваться при передаче основных средств, ранее учтенных в расходах. А значит, нужно определять норму амортизации приобретенных основных средств, бывших в эксплуатации. Поэтому этот раздел понадобится компаниям, у которых есть или могут появиться подобные основные средства. При продаже основного средства или нематериального актива требуется восстановить расходы, а взамен начислить амортизацию. В статье 346.16 НК сказано, что нужно пересчитывать налог по правилам главы 25. Поэтому считается, что налогоплательщик на «упрощенке» может воспользоваться нормой пунктов 7 и 12 статьи 258 НК РФ и определить срок для б/у основных средств с учетом его эксплуатации у прежних владельцев.
Учет в расходах амортизируемого имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал.
В Налоговом кодексе не определено, может ли компания, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы», учитывать в составе расходов стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал. Поэтому, будет это делать компания или нет, стоит прописать в учетной политике.
При определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы по приобретению, сооружению и изготовлению основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Президиум ВАС РФ в постановлениях от 08.08.2000 № 1248/00 и от 18.01.2000 № 4653/99 отмечал, что отношения по формированию уставного капитала носят возмездный характер. Но Минфин считает, что учесть в расходах можно только оплаченные основные средства. А компания, получившая вклад в уставный капитал, не несет никаких связанных с этим затрат. Значит, признать расходом в налоговом учете стоимость такого основного средства нельзя (письмо Минфина России от 11.04.07 № 03-11-04/2/99). Следовательно, те компании, для которых этот вопрос принципиален, должны еще быть готовы отстоять свое мнение.
Доходы от сдачи имущества в аренду.
Определитесь с этим элементом учетной политики, если ваша компания сдает какие-либо активы в аренду (ст. 249, п. 4 ст. 250, ст. 346.15 НК РФ). Если предоставление имущества в аренду является главным источником дохода компании, тогда она обязана учитывать арендные платежи как выручку от реализации. Если сдача имущества в аренду, напротив, носит побочный характер и приносит менее 5 процентов выручки, тогда соответствующие доходы считаются внереализационными.
Момент признания доходов при оплате банковскими картами.
При расчетах с помощью банковских карт компания или предприниматель получает деньги не сразу, а через некоторое время. После авторизации платежной банковской карты и выдачи покупателю кассового чека деньги переводит на ваш расчетный счет банк, который обслуживает карту. Целесообразней признавать доходы в момент поступления денег на счет. (письма Минфина от 03.04.09 № 03-11-06/2/58, от 21.11.07 № 03-11-04/2/280, от 23.05.07 № 03-11-04/2/138)
Включение НДС в доход налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, если он выставил покупателю счет-фактуру.
Немало компаний на упрощенной системе принимают решение выставлять покупателям, которым важен НДС, счета-фактуры. При этом налоговики и Минфин категорически за то, чтобы налогоплательщики включали НДС в доходы, если они выставили покупателю счет-фактуру с выделенным налогом и покупатель его оплатил. Однако совсем недавно Высший арбитражный суд принял решение совершенно противоположное. Поэтому компания может выбирать, как поступить и чьим мнением руководствоваться. Свой выбор можно (хотя и не обязательно) закрепить в учетной политике. Полученный НДС не является экономической выгодой налогоплательщика в денежной или натуральной форме. По смыслу статьи 41 НК РФ такие суммы не признаются доходом, ведь никакой экономической выгоды от них компания на упрощенной системе не получает, если, конечно, отдает их в бюджет (определение ВАС РФ от 08.06.09 № ВАС-17472/08).
Доходы, не учитываемые при применении упрощенной системы налогообложения.
Минфин выпустил несколько писем, касающихся этого вопроса. Вот какие поступления чиновники не считают доходами для целей налогообложения при упрощенной системе.
1. Сумма задатка (обеспечения), внесенного организацией для участия в торгах (конкурсах), возвращенная компании (письма Минфина России от 11.10.07 № 03-11-04/2/254, от 17.08.07 № 03-11-04/2/201, от 30.05.07 № 03-11-04/2/149).
2. Денежные средства, полученные при возврате бракованного товара (письмо Минфина России от 20.09.07 № 03-11-04/2/228).
3. Денежные средства, ошибочно возвращенные или перечисленные контрагентом; ошибочно зачисленные банком на расчетный счет налогоплательщика (письмо Минфина России от 07.11.06 № 03-11-04/2/231).
4. Денежные средства:
– возвращенные банком из-за неверного указания реквизитов;
– возвращенные продавцом в связи с ошибочным перечислением;
– перечисленные ФСС России в качестве возмещения по больничным листам;
– возвращенные компанией на «упрощенке» суммы излишне уплаченных единого налога по упрощенной системе налогообложения и иных налогов (взносов), от уплаты которых они не освобождены (письма Минфина России от 24.06.09 № 03-11-06/2/106, от 22.06.09 № 03-11-11/117).
5. Сумма задатка или залога (на момент его получения), полученная от контрагента в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения (письма Минфина России от 10.02.09 № 03-11-06/2/23, от 24.08.07 № 03-11-04/2/212, от 29.05.07 № 03-11-04/2/145).
6. Сумма авансов и предоплаты, возвращенные налогоплательщику, применяющему объект налогообложения «доходы»; применяющему объект налогообложения «доходы минус расходы», если раньше эти суммы авансов и предоплаты не были учтены им в составе расходов (письма Минфина России от 12.12.08 № 03-11-04/2/195, от 02.04.07 № 03-11-04/2/75, от 08.02.07 № 03-11-05/24).
0 коммент.:
Отправить комментарий