Учет займов и кредитов

Договор займа

По договору займа заимодавец передает заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. А заемщик обязуется в определенные договором сроки вернуть эту сумму денег или такое же количество вещей того же рода и качества.
Заем может быть предоставлен как возмездно, так и безвозмездно.
В первом случае заемщик должен уплатить проценты заимодавцу за пользование деньгами или вещами, во втором случае заем предоставляется бесплатно, то есть проценты не учитываются. Если вы договариваетесь о беспроцентном займе, об этом надо писать в договоре прямо. Как и все сделки организаций, договор займа должен быть заключен в простой письменной форме (Ст.808 ГК РФ).
Если подписанный обеими сторонами договор, какое-то время будет на руках только у одной из них,в этом случае договор все равно считается подписанным. Но требовать от заимодавца передачи денег или вещей даже при наличии подписанного договора заемщик не может. Потому что заем — договор реальный: до тех пор пока деньги или вещи заимодавцу не переданы, никаких прав и обязанностей у сторон не возникает.

Что такое "оферта"

Если организация, желающая получить заем, передает потенциальному заимодавцу письменное предложение заключить договор (оферту), и заимодавец, в свою очередь, принимает это предложение, перечисляя требуемую сумму. Например, организация пишет, что просит предоставить такую-то сумму денег на такой-то срок с выплатой таких-то процентов. Заимодавец в ответ перечисляет необходимую сумму. После этого договор считается заключенным.
Этот способ применяют только тогда, когда содержание оферты позволяет установить все необходимые условия сделки. Если же этого нет, сторонам, заинтересованным в займе, придется подписывать единый документ.
••••> Оферта (от лат. offertus — предложенный) — адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определенно выражает намерение лица считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято это предложение (ст. 435 ГК РФ).

Договор займа в иностранной валюте

Гражданский Кодекс не запрещает заключать договоры в иностранной валюте или условных единицах. Более того, в статье 807 ГК РФ есть прямая ссылка на статью 317 ГК РФ, которая позволяет выражать денежное обязательство в условных единицах или иностранной валюте с оплатой по согласованному сторонами курсу в рублях.
Тем не менее неопределенность есть, и она порождает риски для обеих сторон договора займа. Так, если курс на дату возврата займа увеличится, то претензий к заемщику со стороны заимодавца, скорее всего, не будет. Однако если курс уменьшится, заимодавец может потребовать возврата всей выданной рублевой суммы, а не той, что рассчитана по сниженному курсу. В любом случае вероятность претензий заимодавцев, а следовательно, и судебных споров по таким договорам гораздо выше, чем по рублевым.

Какие проводки оформляют Договор займа

Для отражения кредитов и займов, полученных организацией на срок не более 12 месяцев, используется счет 66, а счет 67 — если этот срок больше года. Когда пришли деньги , нужно сделать проводку по дебету счета 51 «Расчетные счета» (50 «Касса», 52 «Валютные счета») и кредиту счета 66 (67) строго только на полученную сумму денег.
Аудиторы всегда рекомендуют отражать операции по привлечению займа в отдельном регистре либо на дополнительном забалансовом счете, который можно открыть самостоятельно. Например, на специально введенном счете 012 «Заемные средства». Это необходимо, чтобы отслеживать, сколько денег вы ожидаете получить от заимодавца и сколько получено на самом деле. Кроме того, так вам будет легче выполнить требование ПБУ 15/2008 о том, что недополученные заемные средства нужно отражать в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
По дебету счета 012 вы отражаете сумму займа, указанную в договоре. А по кредиту — сумму, которую получили. То есть проводка по кредиту счета 012 в числовом выражении повторяет проводку дебет 51 - кредит 66 (67). И вы всегда сможете увидеть недополученную сумму займа. Если же образовалось кредитовое сальдо, значит, нужно срочно решать, что делать с излишне полученными деньгами. Излишек может быть переквалифицирован в заем, возвращен или употреблен на другие заранее оговоренные сторонами цели.

Что такое "новация"

Прекращение обязательства заменой на другое называется новацией. Соглашение о новации нужно оформить письменно, и в нем должны быть все существенные для договора займа условия, в частности о сроке погашения обязательства, о его размере и порядке уплаты процентов. По умолчанию вместе с первоначальным обязательством прекращаются и все дополнительные. Поэтому в сумму займа включается, например, сумма санкций, которую должен был уплатить дебитор на день подписания соглашения о новации.
Однако не каждую кредиторскую задолженность можно перевести в заем. Например, не получится новировать задолженность учредителя организации по оплате акций или долей в уставном капитале. Эту задолженность он может погасить, только оплатив ее, таково требование гражданского законодательства.

Кредитный Договор

По кредитному договору банк обязуется предоставить деньги заемщику в том размере и на тех условиях, которые предусмотрены в договоре. Заемщик, в свою очередь, должен вернуть полученные деньги и уплатить проценты.
Таким образом, первое отличие кредитного договора от договора займа заключается в том, что кредит дают только банки и только деньгами. Второе — кредит не может быть беспроцентным.
И еще одна отличительная особенность кредитного договора: если он подписан, банк уже не может отказаться предоставить деньги, кроме случая, когда он подозревает, что заемщик полученную сумму не вернет. Эти подозрения могут появиться, если, например, уже после того, как был подписан договор, финансовое положение заемщика резко ухудшилось.
Кроме того, банк имеет право отказать и в дальнейшем кредитовании, если заемщик нарушит условия договора, скажем, направит полученные деньги не по целевому назначению, в то время как кредит целевой.
Однако и заемщик не может отказаться от денег после того, как договор подписан, кроме случая, когда он уведомил кредитора об отказе до установленного договором срока предоставления кредита. И если это прямо не запрещено договором или правовым актом.

Возврат займа или кредита и уплата процентов

В бухгалтерском учете возврат займа или кредита отражается проводкой по Д 66 и К 51 (50,52). Причем эта проводка верна и для долгосрочных займов и кредитов, которые после получения вы отражали по кредиту счета 67. Ведь ко дню возврата они давно не долгосрочные. И если вы оформляете возврат долгосрочного займа или кредита проводкой по дебету счета 67, то это бухгалтерская ошибка. Правда, в ПБУ 15/2008 (в отличие от ранее действовавшего ПБУ 15/01) перевод долгосрочной задолженности по займам и кредитам в краткосрочную не предусмотрен. Но в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» такое правило есть. Да и ПБУ 15/2008 требует отражать в отчетности информацию о сроках погашения займа. Таким образом, долгосрочную задолженность по кредитам и займам, срок погашения которой по условиям договора больше года, со дня, когда до срока возврата долга остается 365 дней, нужно перевести в краткосрочную, то есть сделать проводку по дебету счета 67 и кредиту счета 66.
Такая же проводка делается и тогда, когда стороны договорились о досрочном возврате «длинного» займа или кредита, после чего до дня возврата осталось меньше 12 месяцев. В этом случае стороны подписывают дополнительное соглашение к договору займа или кредитному договору и на его основании бухгалтер переводит долгосрочную задолженность в краткосрочную. Перечисление денег в счет досрочного погашения займа бухгалтер оформляет все той же проводкой по дебету счета 66 и кредиту счета 51.
В бухгалтерской отчетности долгосрочные и краткосрочные обязательства показываются по разным строкам баланса. Краткосрочные — по строке 610 раздела V, а долгосрочные — по строке 510 раздела IV.
Деньги, как и любой ресурс, имеют свою цену. Проценты — это и есть плата, которую организация должна внести за право пользоваться чужими деньгами. И если в договоре прямо не сказано, что заем беспроцентный, за пользование заемными деньгами придется заплатить. Даже если стороны не оговорили ставку процентов или порядок их уплаты. Когда нет ставки, проценты уплачиваются по ставке рефинансирования, действующей на дату погашения займа.
А если нет правил уплаты процентов — платить их надо ежемесячно до дня возврата всей суммы займа.
Однако когда по договору передаются не деньги, а другое имущество, то по умолчанию заем считается беспроцентным. Обязанность заимодавца заплатить проценты по такому займу обязательно должна быть прописана в договоре. В этом главное отличие имущественного займа от денежного.
По кредитным договорам правила исчисления и уплаты процентов определяются условиями договора и Положением о порядке начисления процентов, утвержденным Банком России. Банки обязаны руководствоваться этим нормативным актом, другие же организации могут на него ориентироваться.
В соответствии с Положением от 26.06.98 № 39-П начислять проценты можно одним из четырех способов:
— по формуле простых процентов;
— по формуле сложных процентов;
— с использованием фиксированной процентной ставки;
— с использованием плавающей процентной ставки.
Простые проценты начисляются только на сумму кредита или займа. Сложные — на сумму займа и на начисленные, но не уплаченные заемщиком проценты. Если процентная ставка не меняется в течение всего срока кредита, она считается фиксированной. Она может быть либо определенной (например, 15% годовых в рублях), либо определяемой (например, двойная величина ставки рефинансирования на день выдачи займа).
Плавающая ставка, в отличие от фиксированной, определяется при каждом начислении процентов (например, двойная ставка рефинансирования на день выплаты процентов) и поэтому каждый раз изменяется. Причем в договоре нужно четко установить день, на который определяется выбранный индикатор для расчета плавающей ставки.
Чаще всего для расчета процентных ставок используют ставку:
— рефинансирования Банка России;
— ЛИБОР — это ставка, по которой банки занимают деньги у других банков на Лондонском межбанковском рынке. Ставку ежедневно рассчитывает Британская банковская ассоциация по семи валютам: британскому фунту стерлингов, американскому доллару, японской йене, швейцарскому франку, евро, австралийскому и канадскому доллару;
— МИБОР, МИБИД, МИАКР — справочные ставки в рублях, базирующиеся на ставках российского рынка межбанковских кредитов, ежедневно рассчитываются Банком России с 1994 года.
Проценты по кредитам организации могут уплачивать только деньгами и только безналично. Это значит, что если у заемщика нет денег, но есть какое-либо имущество, которое он готов передать в счет уплаты процентов, то сам банк это имущество принять не может. В этом случае банк обычно привлекает дружественную организацию, которая принимает это имущество и погашает долги заемщика либо за счет денег, вырученных от продажи имущества, либо за счет собственных средств.