Рассмотрим один из случаев расчета компенсации за неиспользованный отпуск. Как рассчитать компенсацию за неиспользованный отпуск работнику, увольняющемуся в связи с истечением срока действия трудового договора, заключенного на срок до двух месяцев?
Работник принят в организацию 01.03.2010 и увольняется 28.04.2010; должностной оклад работника составляет 22 000 руб. В марте работник привлекался к работе сверх графика три субботы (13, 20, 27), оплата за эти дни произведена в двойном размере.
В расчетном периоде у работника не было времени, исключаемого из расчета. Организация работает по календарю пятидневной рабочей недели.
Компенсация за неиспользованный отпуск с точки зрения трудовых отношений
При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (ч. 1 ст. 127 Трудового кодекса РФ). В общем случае продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней (ч. 1 ст. 115 ТК РФ). Но согласно ст. 291 ТК РФ работникам, заключившим трудовой договор на срок до двух месяцев, предоставляются оплачиваемые отпуска или выплачивается компенсация при увольнении из расчета два рабочих дня за месяц работы.
Расчет количества дней отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, производится в соответствии с п. п. 28, 35 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30.04.1930.
В частности, при исчислении сроков работы, дающих право на компенсацию за отпуск при увольнении, излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца.
Таким образом, в данном случае компенсация выплачивается работнику за четыре рабочих дня.
Компенсация за неиспользованный отпуск должна быть выплачена не позднее 28.04.2010 - дня прекращения трудового договора (последнего дня работы работника) (ч. 3, 4 ст. 84.1, ч. 1 ст. 140 ТК РФ).
Расчет компенсации за неиспользованный отпуск
Расчет компенсации за неиспользованный отпуск производится исходя из средней заработной платы, размер которой определяется в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ (ч. 1 ст. 139 ТК РФ). При расчете среднего заработка организация руководствуется Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.
Средний дневной заработок исчисляется исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3 ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения).
В рассматриваемой ситуации расчетным периодом для исчисления суммы компенсации является март.
Для расчета компенсации за неиспользованный отпуск учитываются заработная плата, начисленная работнику по должностному окладу, а также оплата работы в выходные дни (пп. "а", "л" п. 2 Положения). Напомним, что сверхурочная работа оплачивалась в повышенном размере в соответствии с ч. 2 ст. 290 ТК РФ.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных ТК РФ, определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели (п. 11 Положения). Порядок расчета количества дней по календарю шестидневной рабочей недели данным Положением не установлен. По нашему мнению, организация может производить такой расчет из количества рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели с применением коэффициента 1,2 (6 дн. / 5 дн.). В этом случае в марте по календарю шестидневной рабочей недели 26,4 рабочих дня (22 дн. x 1,2).
В марте работнику заработная плата начислена с учетом оплаты работы в выходные дни. Сумма заработной платы составила 28 000 руб. (22 000 руб. + 22 000 руб. / 22 дн. x 2 x 3 дн.).
Соответственно, средний дневной заработок работника для расчета суммы компенсации за неиспользованный отпуск, предоставляемый в рабочих днях, равен 1060,61 руб. (28 000 руб. / 26,4 дн.).
Следовательно, работнику начисляется компенсация за неиспользованный отпуск в размере 4242,44 руб. (1060,61 руб. x 2 дн. x 2 мес.).
Компенсация с точки зрения бухгалтерского учета
Сумма компенсации за неиспользованный отпуск является расходом по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Для обобщения информации о расчетах с работником по указанным суммам используется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
НДФЛ с компенсации за неиспользованный отпуск
Сумма компенсации за неиспользованный отпуск является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Организация обязана исчислить по ставке 13%, удержать при выплате начисленных сумм и уплатить в бюджет НДФЛ (п. 1 ст. 224, п. п. 1, 3, 4 ст. 226 НК РФ).
Работник имеет право на получение стандартных налоговых вычетов при условии подачи соответствующего заявления работодателю (п. п. 1, 3 ст. 218 НК РФ). В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что у работника нет права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
В данном случае с учетом всех выплат доход работника за время работы в организации составляет 52 242,44 руб. (28 000 руб. + 4242,44 руб. + 22 000 руб. / 22 дн. x 20 дн., где 22 дн. и 20 дн. - количество рабочих дней и фактически отработанных дней работником в апреле 2010 г. по графику пятидневной рабочей недели), что превышает 40 000 руб. Следовательно, работнику не предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Страховые взносы с компенсации за неиспользованный отпуск
На сумму компенсации за неиспользованный отпуск организация начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (ч. 1 ст. 1, пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5, пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").
В 2010 г. тариф для начисления страховых взносов определяется в соответствии с ч. 1 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ. В данном случае с начисленной суммы дохода работника организация исчисляет:
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифу 20%;
- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по тарифу 2,9%;
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование по тарифу 3,1% (1,1% + 2,0%).
На сумму компенсации за неиспользованный отпуск страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются (п. п. 3, 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765)).
Налог на прибыль и компенсация за неиспользованный отпуск
Для целей налогообложения прибыли расходы организации по выплате компенсации за неиспользованный отпуск являются расходами на оплату труда (п. 8 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ). Суммы страховых взносов признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, в период их начисления (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Субсчета и компенсация за неиспользованный отпуск
К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":
69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, зачисляемые в ФСС РФ";
69-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР";
69-3-1 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС";
69-3-2 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ТФОМС".
Записка-расчет при прекращении (расторжении)трудового договора с работником:
Д20, (26, 44 и др.) К70 на сумму 4 242,44 руб. - Начислена увольняющемуся работнику компенсация за неиспользованный отпуск
Налоговая карточка
Д70 К68 на сумму 552 руб. - Удержан НДФЛ с суммы компенсации (4242,44 x 13%)
Расходный кассовый ордер
Д70 К 50 на сумму 3 690,44 руб - Выплачена работнику компенсация за вычетом удержанного НДФЛ (4242,44 - 552)
Бухгалтерская справка-расчет
Д20,(26, 44 и др.) К 69.1.1, 69.2, 69.3.1, 69.3.2 на общую сумму 1 103, 00 руб. - Начислены страховые взносы (4242,44 х (20% + 2,9% + 3,1%))
0 коммент.:
Отправить комментарий