Учет иностранной валюты

Как правило, при работе с партнерами, находящимися за рубежом, торговые организации осуществляют расчеты в иностранной валюте.
Торговая организация - резидент вправе проводить расчеты с юридическим лицом - нерезидентом только в безналичной форме. Расчеты в наличной валюте РФ и иностранной валюте между этими лицами запрещены. Нарушение данного требования влечет наложение административного штрафа на предпринимателей, должностных и юридических лиц в размере от 3/4 до одного размера суммы незаконной валютной операции (п. 1 ст. 15.25 КоАП РФ).

Валютные счета

Для отражения в бухгалтерском учете сведений о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на счетах торговой организации, открытых в уполномоченных банках и банках, расположенных за пределами территории РФ, используется счет 52 "Валютные счета" (Инструкция по применению Плана счетов). В случае необходимости к нему открываются субсчета 52-1 "Валютные счета внутри страны", 52-2 "Валютные счета за рубежом".

В какой валюте надо вести бухучет

Поскольку бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно п. 1 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете ведется в валюте РФ, то есть в рублях, торговая организация должна пересчитать активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, в рубли (п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности , п. 4 ПБУ 3/2006). Пересчет осуществляется по официальному курсу иностранной валюты к рублю, установленному ЦБ РФ, на дату совершения операции. Датой совершения операции в иностранной валюте признается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции (п. 3 ПБУ 3/2006).

Операции в иностранной валюте

При осуществлении реализации товаров в режиме экспорта операциями в иностранной валюте являются:
- операции по банковским счетам в иностранной валюте (дата совершения операции - дата поступления денежных средств на банковский счет торговой организации в иностранной валюте);
- доходы организации в иностранной валюте (дата совершения операции - дата признания доходов торговой организации в иностранной валюте). Учтите, если переход права собственности на "экспортные" товары происходит после их оплаты, доходы признаются в бухгалтерском учете торговой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, предварительной оплаты (абз. 3 п. 9 ПБУ 3/2006).
При приобретении импортного товара могут возникнуть такие операции в иностранной валюте:
- операции по банковским счетам в иностранной валюте (дата совершения операции - дата поступления денежных средств на банковский счет торговой организации в иностранной валюте и их списание с этого счета);
- импорт товаров (дата совершения операции - дата признания расходов по приобретению товаров). Импортные товары, оплаченные резидентом - торговой организацией в предварительном порядке, принимаются к учету в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств предварительной оплаты (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006).

Откуда берутся курсовые разницы при операциях в иностранной валюте

Проведение пересчета в рубли закономерно приведет к возникновению разниц. Во-первых, разница может возникнуть уже в момент покупки валюты - между рублевой оценкой иностранной валюты по курсу ЦБ РФ и суммой денежных средств в рублях, списанной с расчетного счета организации на покупку этой валюты по внутреннему курсу банка. Под понятие курсовой разницы, приведенное в ПБУ 3/2006, данная разница не подпадает. В бухгалтерском учете курсовой признается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Разницу, возникающую при покупке валюты, нужно включить в состав прочих доходов или расходов (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации") и отразить по кредиту или дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" соответственно (Инструкция по применению Плана счетов).
В целях налогообложении прибыли указанная разница признается положительной или отрицательной курсовой. Отрицательная курсовая разница является внереализационным доходом (п. 2 ст. 250 НК РФ ), положительная - внереализационным расходом (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ). При применении метода начисления они признаются на дату перехода права собственности на иностранную валюту (пп. 10 п. 4 ст. 271, пп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Во-вторых, разница может образоваться на дату перечисления иностранной валюты нерезиденту. Эта разница и в бухгалтерском, и в налоговом учете является курсовой. Однако деление на положительные и отрицательные курсовые разницы приведено только в Налоговом кодексе. Оно совпадает с исторически сложившимся в бухгалтерском учете. Итак, положительной в целях применения гл. 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств (п. 11 ст. 250 НК РФ). Отрицательной курсовой разницей следует считать разницу, возникающую при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В бухгалтерском учете положительная курсовая разница приводит к образованию прочих доходов, отрицательная - прочих расходов (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99). В налоговом учете следует сформировать соответственно внереализационные доходы и внереализационные расходы (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ), которые при применении метода начисления признаются на последнее число текущего месяца (пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Корреспонденция счетов получения валютной выручки

На транзитный валютный счет ООО «Мечта» в банке поступила валютная выручка в сумме 10 000 USD. В этот же день ООО «Мечта» направило банку поручение на продажу части поступившей выручки (2 500 USD) и на зачисление оставшейся суммы на текущий валютный счет. Банк продал валюту по курсу 31 руб./ USD Курс доллара США, установленный ЦБ России на день поступления валюты на транзитный валютный счет, а также на день ее продажи и зачисления остатков на текущий валютный счет, составил 30,7 руб./ USD. За проведение операции банк списал с расчетного счета ООО «Мечта» 1000 рублей.
1. поступила валютная выручка на транзитный счет
Д 52.1.2 К 62
10 000 USD х 31 руб. = 310 000 руб.
2. часть валютной выручки направлена на продажу
Д 57 К 52.1.2
2 500 USD х 31 руб. = 77 500 руб.
3. денежные средства от продажи валютной выручки
зачислены на расчетный счет Д 51 К 76
2 500 USD х 30,7 руб. = 76 750 руб.
4. списана проданная валюта Д 91.2 К 57
77 500 руб.
5. удержано банком комиссионное вознаграждение
Д 91.2 К 51
1 000 руб.
6. Отражен прочий доход от продажи валюты
Д 76 К 91.1
2 500 USD х 30,7 руб. = 76 750 руб.
7. валюта, оставшаяся после продажи, зачислена
на текущий валютный счет Д 52.1.1 К 52.1.2
(10 000 USD - 2 500 USD) х 31 руб. = 232 500 руб.
Обратите внимание! Убыток от продажи валюты уменьшает облагаемую налогом прибыль (пп.6, 15 п.1 ст.265 НК РФ ч.2.)