Больничные и страховые взносы при УСН и ЕНВД

Страхователь применяет УСН

Как учитывать сумму больничного пособия при расчете единого налога, зависит от того, какой объект налогообложения выбрала организация.

Больничный при УСН 6%

Если организация платит единый налог 6% с доходов, то на сумму пособия, выплаченную за ее счет (без вычета НДФЛ), уменьшите сумму налога к уплате. При этом соблюдайте такое ограничение:
[Единый налог (авансовый платеж) при упрощенке за налоговый (отчетный) период] х 50% должен быть ≥ сумме [Больничные пособия, фактически выплаченные за счет организации (в пределах начисленных сумм) за тот же период] + [Пенсионные взносы, фактически уплаченные (в пределах начисленных сумм) за тот же период]+[ Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, фактически уплаченные (в пределах начисленных сумм) за тот же период].
Такой порядок следует из пункта 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ и пункта 2 части 2 статьи 57 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Больничный при УСН доходы - расходы

Если организация платит единый налог 15% (в отдельных регионах 10%) с разницы между доходами и расходами, то сумму пособия, выплачиваемого за ее счет, включите в расходы при расчете единого налога (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Пособие, начисленное за счет ФСС России, в состав расходов при расчете единого налога не включается (ст. 3 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ и ч. 14 ст. 37 Закона от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ). Поскольку организация не несет затрат по их финансированию (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Как влияет дата уплаты аванса по УСН

Авансовый платеж при УСНО за I квартал можно уменьшить на сумму пенсионных взносов и взносов «на травматизм», начисленных за I квартал и перечисленных в ПФР и ФСС на дату уплаты авансового платежа (Письмо ФНС России от 28.09.2009 № ШС-22-3/743@).
Таким образом, если, например, начисленные за март пенсионные взносы уплачены 15 апреля, а взносы «на травматизм» — 5 апреля, то на их сумму можно уменьшить сумму авансового платежа при УСНО за I квартал, так как он платится не позднее 26 апреля.
Учтите, что для авансового платежа при УСНО превышение 50%-ого норматива можно учесть по итогам следующих отчетных периодов (полугодия, 9 месяцев) и года. Ведь налог рассчитывается нарастающим итогом с начала года.

Страховые взносы и больничный при ЕНВД

С этого года организациям и предпринимателям разрешено уменьшать сумму ЕНВД на взносы «на травматизм», уплачиваемые за работников(г. 2 ст. 346.32, г. 3 ст. 346.21 НК РФ).
Таким образом, сумму налога исчисленную за квартал, можно уменьшить:
• на сумму пенсионных взносов;
• сумму взносов «на травматизм»;
• сумму больничных, выплаченных за первые 2 дня болезни.
При этом общая сумма взносов и больничных не может уменьшать сумму ЕНВД более чем на 50%. В этом году сумма страховых взносов, превышающая 50% ЕНВД, так же как и раньше, сгорает. Это правило справедливо в отношении взносов, уплачиваемых как за работников, так и предпринимателем за себя.
В обновленной декларации по ЕНВД взносы «на травматизм» теперь показываются вместе с суммой пенсионных взносов по строке 030 раздела З11.
А суммы, выплаченные работникам за первые 2 дня болезни, надо показать по строке 040 раздела 3 декларации.

На сумму пособия, выплаченную за счет организации (без вычета НДФЛ), уменьшите сумму начисленного единого налога. При этом соблюдайте такое ограничение:
[Единый налог за квартал] х 50% ≥ сумме [Больничные пособия, фактически выплаченные за счет организации (в пределах начисленных сумм) за тот же период] + [Пенсионные взносы, фактически уплаченные (в пределах начисленных сумм) за тот же период] + [Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, фактически уплаченные (в пределах начисленных сумм) за тот же период].
Такой порядок следует из пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ и пункта 2 части 2 статьи 57 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Даты уплаты страховых взносов и представления декларации по ЕНВД на многое влияют

Исчисленный за I квартал ЕНВД можно уменьшить на сумму пенсионных взносов и взносов «на травматизм», начисленных за I квартал и перечисленных в ПФР и ФСС на дату представления декларации по ЕНВД. Этой позиции давно придерживаются налоговые органы и Минфин России
(Письма Минфина России от 22.07.2009 №03-11-06/3/193,
от 31.08.2006 № 03-11-04/3/398, от 31.01.2006 №03-11-04/3/52)
Под начисленной суммой страховых взносов понимается:
• сумма пенсионных взносов, которая отражена по строке 110 (графы 3 и 4) раздела 1 расчета по начисленным и уплаченным взносам на обязательное страхование (форма РСВ-1 ПФР) за I квартал;
• сумма взносов «на травматизм», которая отражена по строке 2 (графа 3) таблицы 10 раздела III формы 4-ФСС за I квартал.
Напомним, что уплачивать страховые взносы надо ежемесячно:
• в ПФР — не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором работнику начислены выплаты1;
• в ФСС — не позднее срока для получения в банке зарплаты (п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).
Таким образом, если, например, начисленные за март пенсионные взносы уплачены в ПФР 16 апреля, взносы «на травматизм» в ФСС — 9 апреля, а декларация по ЕНВД представлена 20 апреля, то на всю сумму взносов можно уменьшить сумму ЕНВД за I квартал.
Если же страховые взносы за работников уплачены уже после подачи в инспекцию декларации по ЕНВД, то после их уплаты придется подать уточненную декларацию за тот квартал, за который уплачены взносы (Письма Минфина России от 22.07.2009 № 03-11-06/3/193, от 31.08.2006 № 03-11-04/3/398. от 31.01.2006 №03-11-04/3/52).
Например, если декларация по ЕНВД за I квартал 2010 г. представлена 20 апреля, а пенсионные взносы за март уплачены 23 апреля 2010 г., то нужно подать уточненную декларацию по ЕНВД за I квартал, где в строке 030 раздела 3 указать также и сумму пенсионных взносов за март 2010 г. Излишне уплаченная сумма ЕНВД может быть зачтена в счет предстоящих платежей по этому налогу (пп. 1, 4 ст. 78 НК РФ).

Пример включения больничных пособий и доплат к ним в расчет ЕНВД

ЗАО «Орфей» занимается розничной торговлей и платит ЕНВД. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация уплачивает по тарифу 0,2 процента.
В январе сотрудник «Орфея» С.И. Иванов находился на больничном 5 календарных дней. Его средний дневной заработок – 1628 руб./дн. Страховой стаж Иванова более 8 лет, поэтому он имеет право на пособие в размере 100 процентов среднего заработка.
Предельное среднее дневное пособие в 2010 году составляет:
415 000 руб. : 365 дн. = 1136,99 руб./дн.
Эта сумма меньше, чем средний дневной заработок сотрудника, но по закону именно ее принимают в расчет при оплате больничного.
Коллективным договором «Орфея» предусмотрены доплаты к пособиям до фактического среднего заработка сотрудников. Поэтому за время болезни Иванову начислили:
1628 руб./дн. × 5 дн. = 8140 руб.
Из них пособием является сумма:
1136,99 руб./дн. × 5 дн. = 5685 руб.
Пособие, начисленное за счет ФСС России в сумме 3411 руб. (1136,99 руб./дн. × (5 дн. – 2 дн.)), при расчете единого налога не учитывается. А на сумму пособия в размере 2274 руб. (1136,99 руб./дн. × 2 дн.) бухгалтер «Орфея» уменьшил ЕНВД за I квартал (после выплаты сотруднику).
Доплата к пособию до фактического среднего заработка, которую организация выплачивает за свой счет, составляет:
8140 руб. – 5685 руб. = 2455 руб.
Доплата пособием не является, поэтому она не уменьшает сумму единого налога.
На сумму доплаты бухгалтер «Орфея» начислил:
– пенсионные взносы (в составе общей суммы пенсионных взносов они уменьшают сумму единого налога, но не более чем на 50%) – в сумме 344 руб. (2455 руб. × 14%);
– взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – в сумме 5 руб. (2455 руб. × 0,2%).
Со всей суммы, начисленной сотруднику (пособие и доплата), бухгалтер удержал НДФЛ в сумме 1058 руб. (8140 руб. × 13%).
Иванов получил на руки 7082 руб. (8140 руб. – 1058 руб.).
На сумму страховых взносов бухгалтер вправе уменьшить единый налог, подлежащий уплате в бюджет.

Как уменьшают налоги предприниматели, работающие «на себя»

В этом году платить «за себя» в ФСС обязательные взносы «на травматизм», взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством предприниматели по-прежнему не обязаны. Потому что им эти пособия не положены. Но если они хотят получать пособия из ФСС, то они могут уплачивать взносы добровольно.
С 2010 г. предприниматели в обязательном порядке платят «за себя» страховые взносы в три внебюджетных фонда — ПФР и федеральный и территориальные фонды медицинского страхования. Годовая сумма взносов за 2010 г. исходя из федерального МРОТ на 01.01.2010 равна 12 002,76 руб. (4330 руб. х 23,1% х х 12), в том числе:
• в ПФР — 10 392 руб. (4330 руб. х 20% х 12);
• в ФФОМС — 571,56 руб. (4330 руб. х 1,1% х 12);
• в ТФОМС — 1039,20 руб. (4330 руб. х 2% х 12).

Если вы успеете заплатить страховые взносы до подачи декларации по ЕНВД либо до уплаты авансового платежа (налога) при УСНО, то вы сможете уменьшить на эти взносы налог.
Порядок уплаты взносов во внебюджетные фонды такой же, какой был при уплате фиксированного платежа в ПФР в прошлом году. То есть страховые взносы нужно уплатить не позднее 31 декабря этого года. При этом периодичность их уплаты любая — либо единовременно, либо несколькими платежами в течение года.