Последствия работы без офиса

Благодаря развитию интернет-технологий и средств коммуникаций осуществление предпринимательства стало возможным и при отсутствии офисных помещений. Так, компании виртуально оказывают юридические и бухгалтерские услуги, ведут деятельность в сфере IT и недвижимости, осуществляют торговлю через интернет-магазины и т. д. С одной стороны, очевидны преимущества — организация экономит на покупке и аренде офисных помещений, на уплате коммунальных услуг, а также на зарплате обслуживающего персонала.
Однако в налоговом плане возникают значительные риски. Так, осуществление деятельности без собственного офиса дает налоговикам дополнительный повод предъявить претензии в отношении реальности совершения той или иной сделки. Кроме того, на практике компании зачастую сталкиваются с вопросами учета отдельных видов расходов (например, компенсации за использование личного имущества работника), а также с проблемой восстановления НДС (например, по основным средствам, которые перестали использоваться из-за отсутствия офиса).
Даже генеральный директор, являющийся учредителем организации и выполняющий работу по месту своего жительства, может считаться надомным работником.Компания может быть зарегистрированной по месту жительства руководителя.

Использование личного имущества работника

При отсутствии офиса работников, как правило, переводят на надомный труд. При этом работники зачастую используют собственное имущество (персональные компьютеры, мобильные телефоны) и получают за это соответствующую компенсацию, размер которой устанавливается в трудовом договоре (ст. 188 и 310 ТК РФ).
По мнению Минфина России, сумму такой компенсации работодатель вправе учесть в составе прочих налоговых расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ (письмо от 08.12.06 № 03-03-04/4/186). Кроме того, сумма полученной компенсации у сотрудника не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ и письмо Минфина России от 27.03.12 № 03-04-06/3-78).
При определении размера компенсации финансовое ведомство рекомендует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1). А для того имущества, которое не указано в амортизационных группах, — сроком полезного использования в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (письмо Минфина России от 31.12.04 № 03-03-01-04/1/194). Кроме того, в целях налогообложения безопаснее подтвердить право собственности работника на используемое им имущество (письма Минфина России от 11.03.08 № 03-04-06-02/28 и УФНС России по г. Москве от 18.06.09 № 16-15/061735).
Зачастую компания арендует у работника необходимое оборудование (ст. 606 ГК РФ). В этом случае организация вправе учесть в налоговых расходах суммы арендной платы (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ и письмо УФНС России по г. Москве от 17.08.12 № 16-15/076207@), а также сопутствующие затраты, если в договоре аренды не указано, что их несет арендодатель (ст. 616 ГК РФ и письмо Минфина России от 15.10.10 № 03-03-06/1/649).
Однако сумма полученной арендной платы будет налогооблагаемым доходом работника (подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ) и организации в качестве налогового агента придется удержать и перечислить налог в бюджет (ст. 226 НК РФ). При этом страховые взносы не начисляются ни на сумму полученной компенсации (подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ) и п. 2 письма Пенсионного фонда России от 29.09.10 № 30-21/10260), ни на величину арендной платы (п. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).
А вот пользоваться имуществом работников безвозмездно с налоговой точки зрения рискованно. Ведь по правилам пункта 8 статьи 250 НК РФ безвозмездно полученное имущество или имущественные права образуют внереализационный доход компании (письма УФНС России по г. Москве от 30.06.08 № 20-12/061156 и Минфина России от 04.04.07 № 03-03-06/4/37).
Использование имущества надомника без выплаты компенсации приведет к образованию внереализационного дохода у работодателя!

Отсутствует офис - подтверди свою добросовестность

Практика показывает, что чаще всего компаниям, не имеющим офиса, налоговики отказывают в вычете НДС. По мнению инспекторов, высока вероятность, что деятельность таких компаний направлена на уклонение от уплаты налога одними участниками сделки и возмещение НДС из бюджета другими.
Так, в одном из дел контролеры отказали организации в применении вычетов по НДС в размере более 2 млн. руб., указав, что наряду с малой среднесписочной численностью работников и наличием дебиторской и кредиторской задолженности у компании отсутствовали офисные и складские помещения. Однако суд поддержал компанию и отметил, что отсутствие офисных и складских помещений не препятствовало осуществлению деятельности, связанной с приобретением товаров и их перепродажей (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.11.09 № А32-10140/2008-12/117).
В другом случае инспекторы отказали в возмещении из бюджета НДС по экспортным операциям. Они усомнились в факте перевозки, хранения, наличия и реального экспорта товара, так как, в частности, у компании отсутствовали складские и офисные помещения. ФАС Северо-Западного округа не согласился с доводами налоговиков, так как факт экспорта товара был надлежащим образом подтвержден соответствующими документами (постановление от 26.11.08 № А56-31346/2006).
Однако есть примеры, когда отсутствие офиса и склада наряду с другими признаками суды признавали в качестве доказательства нереальности сделки. Так, в одном из дел ФАС Поволжского округа отметил, что организация не имеет офисных и складских помещений, а также транспортных средств, необходимых для совершения спорных хозяйственных операций. Организация не представила доказательств реального получения товаров, оприходования их на склад или передачу на хранение другим лицам. Все это, по мнению суда, подтверждает фиктивность спорной сделки (постановление от 11.11.11 № А49-8176/2010)

Выгодно нанимать надомника-иностранца

Выплаты работнику-иностранцу, проживающему и работающему за пределами территории РФ, не облагаются НДФЛ. Следовательно, организация не является налоговым агентом и не обязана уведомлять инспекцию о выплаченном иностранцу доходе (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ и письмо Минфина России от 26.01.11 № 03-04-06/6-10). Не включаются такие выплаты и в базу по страховым взносам в фонды (ч. 4 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).
Во избежание споров с налоговиками организации достаточно иметь подписанный обеими сторонами гражданско-правовой договор, из которого следует, что работы действительно выполняются за рубежом, а также акты выполненных работ (оказанных услуг) и копию внутреннего паспорта иностранного гражданина.
При этом положения пункта 21 статьи 255 НК РФ позволяют выплаченный гонорар за выполненную работу учесть в расходах при исчислении налога на прибыль

Отсутствие офиса не повод для отказа

Помимо компенсации за использование в служебных целях личного имущества работников, компании, осуществляющие деятельность без офиса, зачастую несут специфические расходы (например, аренда помещения для проведения переговоров). Практика показывает, что такие затраты компаниям удается учесть в налоговых расходах при наличии надлежащего документального подтверждения и экономической обоснованности (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Расходы на защиту информации и дополнительные средства коммуникации являются оправданными даже при отсутствии у компании собственных компьютеров.
По правилам подпункта 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ стоимость неисключительных прав на использование компьютерных программ (предназначенных для защиты от несанкционированного доступа к информации, антивирусов, брандмауэров и пр.) учитываются в налоговых расходах2. Такие расходы можно учесть и в том случае, когда информация, в том числе представляющая коммерческую тайну компании, хранится на личных компьютерах работников-надомников, которые последние используют в предпринимательской деятельности компании.

Компания вправе учесть в налоговых расходах стоимость антивирусного программного обеспечения, установленного на личных компьютерах работников-надомников

Расходы на приобретение специализированных технических средств с налоговой точки зрения обоснованны.
Так, для обеспечения удаленной работы сотрудников многие компании приобретают веб-камеры, микрофоны и наушники, с помощью которых происходит онлайн-общение (переговоры, совещания и т. п.). В случае если стоимость веб-камеры не превышает 40 000 руб., такие затраты компания вправе учесть в составе материальных расходов единовременно (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Для обоснования расходов на подобные специальные технические средства (п. 1 ст. 252 НК РФ) при отсутствии собственных компьютеров компания может предъявить трудовые договоры и приказы руководителя, из которых следует, что соответствующие сотрудники работают на личных компьютерах.
Затраты на аренду помещения для переговоров с контрагентами относятся к представительским расходам.
При отсутствии офиса компании зачастую арендуют конференц-залы, рестораны или иное помещение для деловых встреч с партнерами. Эти расходы относятся к представительским и учитываются в составе прочих (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ). Они признаются в размере не более 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 264 НК РФ)3.
Само по себе отсутствие офиса не аргументирует необходимость аренды помещения для переговоров. Важно доказать, что встреча носила деловой характер (представить протокол собрания, договоры, подписанные по результатам переговоров и т. п.). В частности, к такому выводу пришел ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 19.06.08 № А13-7506/2006-28. В подтверждение расходов организация представила счет-фактуру и акт о выполнении работ по аренде помещения, документы, подтверждающие оплату, а также программу деловой встречи.

Компаниям, не имеющим офисы, приходится арендовать сторонние помещения для проведения переговоров. Но суд может отказать в признании затрат на такую аренду, если сочтет мероприятие организацией личного досуга
Ранее ФАС Московского округа признал правомерным включение в состав представительских расходов стоимость посещения ресторанов, кафе и пивных баров, так как налоговики не представили доказательств, что спорные затраты связаны с организацией развлечений и отдыха (постановление от 12.09.05, 05.09.2005 № КА-А40/8426-05).
Но есть и решение суда в пользу налоговиков. Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 27.10.05 № А56-3124/2005 рассмотрел дело, в котором обязательным условием договора аренды банкетного зала было предоставление организации в пользование боулинговых дорожек. Суд отнес расходы на боулинг к организации личного досуга и отказал компании в признании спорных расходов в качестве представительских.

Суммы компенсации стоимости служебных звонков работника с домашнего телефона компания вправе учесть для целей налогообложения.
Телефон — основное средство коммуникации, особенно в компании, у которой отсутствует офис. Зачастую работникам выгоднее использовать личный городской номер, чем корпоративный мобильный телефон (например, при междугородних переговорах).
Такие расходы учитываются в составе прочих по правилам подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Обоснования — детализация вызовов, клиентская база с указанием контактных телефонов, должностная инструкция работника, предусматривающая общение с клиентами.
Компания может также приобрести телефонные карты для экономии средств при осуществлении междугородних и международных звонков. Несмотря на то что детализация переговоров по таким картам невозможна, Минфин России позволяет учесть затраты на их приобретение при налогообложении прибыли (письмо от 31.05.07 № 03-03-06/1/348).
По мнению Минфина России, компания вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на стоимость телефонных карт даже при отсутствии детализации вызовов

Амортизация неиспользуемого имущества

Зачастую у компании имеются основные средства (офисная и бытовая техника, электроника, мебель), которые она прекратила эксплуатировать, отказавшись от офиса. К примеру, если работники-надомники используют для работы собственное аналогичное имущество. Возникает вопрос: вправе ли организация продолжать амортизировать спорное имущество и учитывать суммы начисленной амортизации в налоговых расходах?
Если организация вовсе не планирует в дальнейшем использовать эти основные средства, учитывать при налогообложении прибыли начисленную амортизацию рискованно (письма Минфина России от 21.04.06 № 03-03-04/1/367 и от 06.05.05 № 03-03-01-04/1/236). Однако если компания предполагает, что позднее спорное имущество будет использоваться в приносящей доход деятельности, то, по мнению Минфина России, начисление амортизации за период, когда имущество временно не используется по технологическим или экономическим причинам, не прекращается (письма от 25.01.11 № 03-03-06/1/24 и от 09.04.10 № 03-03-06/1/246). Главное — доказать экономическую обоснованность понесенных затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Суды, как правило, принимают сторону компаний. В частности, ФАС Московского округа поддержал налогоплательщика, продолжавшего начислять амортизацию по неиспользуемому оборудованию, которое планировал в дальнейшем реализовать (постановление от 21.07.11 № КА-А41/7587-11).

Восстановление НДС по имуществу при отсутствии офиса

После окончания договора аренды офиса многие компании прекращают использовать некоторое имущество (неиспользуемое оборудование переводится на склад, демонтируются вывески и рекламные конструкции). Минфин России настаивает на необходимости восстановления НДС во всех случаях, когда имущество перестает использоваться в налогооблагаемых операциях. Например, при списании непригодных к продаже товаров (письмо от 05.07.11 № 03-03-06/1/397) или при учете потерь от недостач (письмо от 04.07.11 № 03-03-06/1/387).
Однако в пункте 3 статьи 170 НК РФ установлен исчерпывающий перечень случаев восстановления НДС. Такое основание, как временный простой основного средства, в нем отсутствует. Следовательно, компания вправе не восстанавливать НДС по имуществу, которое временно не используется в приносящей доход деятельности. Однако судебной практики найти не удалось.
Если же компания предполагает реализовать ставшее ненужным оборудование, восстанавливать суммы НДС с его остаточной стоимости не нужно. Это подтверждает и Минфин России (письмо от 29.01.10 № 03-07-11/12), и арбитражная практика (постановление ФАС Московского округа от 13.01.09 № КА-А40/12259-08).

Однако, налоговики настаивают на необходимости восстановления НДС со стоимости рекламной вывески, демонтированной из-за окончания аренды офиса

Аренда жилого помещения под офис

Гражданское законодательство запрещает использовать жилые площади под офисы и производственные помещения (ст. 288 и 671 ГК РФ). Соответственно, организуя офис в арендованных квартирах (ведь стоимость найма жилых помещений зачастую ниже, чем аренда офисных зданий), компании неизбежно сталкиваются с претензиями контролеров.
Минфин России уточняет, что квартира не может использоваться в качестве офисного помещения до тех пор, пока не будет выведена из жилого фонда. Следовательно, арендные платежи по такому имуществу не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (письмо от 14.02.08 № 03-03-06/1/93). Аналогичной позиции придерживаются и столичные налоговики в письме от 22.09.08 № 20-12/089130.
Но есть решение суда в пользу компании. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 27.07.09 № КА-А41/7015-09 указал, что НК РФ не ставит порядок отнесения к налоговым расходам затрат, связанных с производством и реализацией, в зависимость от режима арендуемого помещения (жилое или нежилое). Следовательно, платежи за аренду квартиры учитываются в составе прочих расходов (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Во избежание налоговых споров целесообразно перевести жилое помещение в нежилой фонд. В частности, Минфин России в письме от 10.11.06 № 03-05-01-04/310 указал, что квартира не может использоваться в качестве офиса до тех пор, пока не будет выведена из жилого фонда. Это возможно, в частности, если помещение расположено на первом этаже здания, не является частью жилого помещения и не используется в качестве места постоянного проживания граждан. Кроме того, компания должна иметь возможность оборудовать отдельный вход. Также должны отсутствовать обременения данного помещения в виде аренды или залога.

Расходы на интернет-сайт

Чем является интернет-сайт

На самом деле интернет-сайт – это просто компьютерная программа. В бухучете его отражают так же, как любое другое программное обеспечение. Либо в составе нематериальных активов, либо на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Первый вариант достаточно редкий. Ведь у нематериального актива должны присутствовать все признаки, перечисленные в пункте 3 ПБУ 14/2007. Перечислим их.
*Исключительные права на сайт принадлежат вашей компании, а не разработчикам. Их передачу подтверждает договор отчуждения права. Впрочем, тут можно поспорить. Ведь право собственности на доменное имя вы по нему не получаете.
*Срок полезного использования сайта превышает 12 месяцев. Но ведь на практике сайты нередко полностью переделывают или закрывают в первый же год. Поэтому это условие далеко не всегда выполняется.
*Сайт приносит компании экономические выгоды. В каких случаях это так, в действующем законодательстве не объяснено.
Поэтому сейчас считается, что доходы может приносить любой производственный сайт. Но учтите: все ПБУ сейчас переделывают под принципы МСФО. А там к нематериальным активам относят только те сайты, через которые идут продажи. То есть интернет-магазины.
Если сайт не относится к нематериальным активам, в бухучете затраты на него отразите по дебету счета 97. Начав использовать сайт, списывайте их равномерно.
При лицензионном договоре делайте это в течение срока его действия. Такой порядок следует из пункта 39 ПБУ 14/2007 и пункта 18 ПБУ 10/99.

Налоговый учет интернет-сайта

В налоговом учете расходы на сайт тоже безопаснее списывать равномерно. Хотя, правило о распределении расходов есть в кодексе лишь для ситуации, когда этим же договором предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода (п. 1 ст. 272 НК РФ). Для распределения срок берите из лицензионного договора. Если его там нет, ориентируйтесь на пять лет (письмо Минфина России от 23 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/14039).
Статья списания расходов в налоговом учете зависит от содержательной стороны сайта. Если он информационный – подпункт 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ, а если рекламный – подпункт 28 этого же пункта. Расходы на рекламу через интернет-сайт можно списать в полном объеме, без нормирования. Минфин России разъяснил это в письме от 19 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/591.

Пример учёта расходов на создание веб-сайта

ЗАО «Модник» заказало у сторонней компании сайт. Стоимость его разработки – 84 960 руб. (в том числе НДС – 12 960 руб.). Акт о приеме-передаче работ подписан в июле 2013 года. Исключительные права на сайт принадлежат разработчику. «Модник» же получил на него лицензионные права сроком на два года (24 месяца).
Сайт используется для размещения общей информации об организации. «Модник» платит налог на прибыль ежемесячно, рассчитывая его методом начисления. Бухгалтер «Модника» сделал такие проводки в учете.
В июле 2013 года:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60
– 72 000 руб. (84 960 – 12 960) – отражены в составе расходов будущих периодов затраты на создание сайта;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 12 960 руб. – учтен НДС со стоимости работ по созданию сайта;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 12 960 руб. – принят к вычету НДС со стоимости работ по созданию сайта;
ДЕБЕТ 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
– 72 000 руб. – учтена стоимость прав на интернет-сайт, полученный в пользование.
В бухучете затраты на создание сайта будут списываться в течение двух лет. Ежемесячно бухгалтер «Модника» будет делать запись:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97
– 3000 руб. (72 000 руб. : 24 мес.) – списана на расходы часть затрат на создание сайта за текущий месяц.
В налоговом учете расходы на интернет-сайт решено признавать равномерно в течение двух лет. Ежемесячно начиная с июля 2013 года по июнь 2015 года (включительно) бухгалтер «Модника» будет включать в прочие расходы часть затрат в сумме 3000 руб.

Продвижение и раскрутка сайта

Чтобы сайт эффективно работал, клиенты должны быстро находить его в поисковых системах. Для этого сайты продвигают или раскручивают. При расчете налога на прибыль расходы на это списывайте в составе рекламных в полном объеме. Это подпункт 28 пункта 1 и пункт 4 статьи 264 НК РФ. Нормировать их не нужно, так как речь о рекламе через информационно-телекоммуникационные сети. Минфин России подтвердил это в письме от 8 августа 2012 г. № 03-03-06/1/390.
Если продвижением занимались сторонние специалисты, подтверждающий документ – акт выполненных работ. Важно, чтобы в нем было доменное имя сайта. Этого вполне достаточно. Подтверждать реальность сделки и ее эффективность компания не обязана. Тем не менее полезно иметь отчет о результатах работ. Там может быть показано, как выросла посещаемость сайта.

Реклама сайта в российских интернет-ресурсах

В рекламе на чужих сайтах есть такая особенность. Человек видит рекламное объявление (текст, баннер или видео). Затем кликает на него, переходит на сайт рекламодателя и только тут видит развернутые сведения о товаре или услуге.
К чему тут могут придраться? Во-первых, к тому, что «квадратик» баннера не содержит всех признаков рекламы. Они приведены в статье 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе». Проверьте, все ли они в наличии.
Во-вторых, к реальности расходов. Здесь может помочь скриншот. Он покажет, как выглядела реклама, где и когда она была размещена. Для подстраховки можно даже заверить его у нотариуса. Если дело доходит до суда, это очень помогает.
Здесь есть два варианта. Первый – вы с нотариусом открываете сайт, делаете скриншот и распечатываете. И нотариус заверяет его своей подписью. Второй вариант – нотариус составляет протокол с описанием картинки на экране. Все это из статей 102 и 103 Основ законодательства РФ о нотариате.
И в-третьих. Снять сомнения налоговиков помогут красивые отчеты. Донесите до руководства, что отдел рекламы должен их вам представлять. Например, в таком отчете можно показать, сколько раз посетители перешли по баннеру на сайт вашей компании.

Специфика рекламы на иностранных сайтах

Вы разместили рекламный баннер на зарубежном сайте. Здесь может возникнуть вопрос: нужно ли выполнять функции налогового агента по НДС? Да, без этого не обойтись. Ведь заказчик рекламных услуг зарегистрирован на территории России. Значит, место реализации – это наша страна. Операции по реализации услуг на ее территории облагаются НДС. Это подпункт 4 пункта 1 статьи 148 и подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ.
Перечислить НДС за иностранного налогоплательщика должен российский заказчик как налоговый агент. Об этом сказано в пункте 2 статьи 161 НК РФ. НДС тут считают по расчетной ставке и удерживают из дохода зарубежного контрагента (п. 4 ст. 164 НК РФ). Об этом есть письмо Минфина России от 17 декабря 2010 г. № 03-07-08/367.

Всё о зарплатных картах

Как выдавать зарплату сотрудникам, решает руководство компании. Никто не навязывает каких-то определенных способов. Однако все больше компаний переходят на расчеты с сотрудниками по безналу.
Это и понятно. Перечислять зарплату на банковские карточки действительно удобно. Нет возни с наличными: не нужно пересчитывать, выдавать и депонировать. Сразу можно забыть о возможных нарушениях кассовой дисциплины.
Но вместе с этим появляются и дополнительные расходы. Давайте разберемся, какие из них можно учесть, а какие налоговики точно снимут.

Выпуск зарплатной карты

Договор с банком на выпуск банковской карты заключает либо сам сотрудник, либо работодатель.
В первом случае клиентом банка является работник. Компания, конечно, может взять на себя расходы за изготовление банковской карточки. Но учесть их при расчете налога на прибыль скорее всего не получится. Здесь действует пункт 29 статьи 270 НК РФ.
Удержать с работника стоимость оформления карты можно только по его заявлению.
А вот второй вариант: компания договаривается с банком о том, чтобы выпустить всем работникам карточки, и оплачивает все сопутствующие расходы. Это так называемый зарплатный проект. Тут уже не все так однозначно.
Чиновники считают, что платить за изготовление и перевыпуск карт в любом случае должны сами работники. Поэтому списать затраты компания не имеет права. Посмотрите письмо Минфина России от 13 июля 2005 г. № 03-03-04/1/74 . Хотя разъяснения достаточно старые, но позиция финансистов и налоговиков за последние годы не изменилась.
Однако суды в большинстве споров поддерживают компании и разрешают признавать такие расходы. Приведу для примера постановление ФАС Московского округа от 24 февраля 2010 г. № КА-А40/450-10-1,2 . В нем судьи отметили, что работники не получили материальной выгоды. А значит, применить пункт 29 статьи 270 кодекса к этой ситуации нельзя. И компания может включить потраченные деньги в расходы на оплату услуг банков (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ) или внереализационные затраты (подп. 15 п. 1 ст. 265 кодекса).
Отстоять расходы вам поможет один нюанс: докажите, что компания обязана оплачивать банковские услуги. Для этого включите такой пункт в трудовые, коллективные договоры или другие локальные акты, например положение об оплате труда.
Обратите внимание: если заработная плата выплачивается через кассу организации, никаких дополнительных согласований с работником оформлять не нужно. Это необходимо лишь в случае, если компания собирается выплачивать зарплату иными способами, в том числе в безналичной форме. Тогда условия выплаты обязательно должны быть определены в коллективном или трудовом договоре.

НДФЛ при выдаче зарплатной карты

Тут все зависит от того, кто заключил договор с банком. Если работодатель, то стоимость выпуска банковской карты НДФЛ не облагается. Ведь у сотрудника экономической выгоды в данном случае не возникает. Это обязанность работодателя – своевременно перечислять зарплату персоналу. А то, каким образом (наличными через кассу или на банковские карточки), тут не важно.
Поэтому деньги, которые компания потратила на выпуск зарплатной карты, не нужно включать в доход работника. Минфин России против такого подхода не возражает. Об этом – письмо ведомства от 28 октября 2010 г. № 03-04-06/6-255.
А когда клиентом банка является сотрудник, платежи за открытие и обслуживание карточных счетов являются его личными расходами. Если компания сама их оплачивает, то у сотрудника образуется доход, с которого нужно удержать НДФЛ (ст. 209 НК РФ).

Порядок работы с картами

Организация перечисляет банку сумму, необходимую для выплаты заработной платы всем работникам, одним платежным поручением (п. 1.17, п. 1.18 Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П). Одновременно в банк передается реестр, в котором указываются необходимые данные работников (Ф. И. О., реквизиты их счетов) и суммы, подлежащие зачислению на счета физических лиц (порядок представления документов и их состав определяется банком).
Реестр подписывается уполномоченными лицами компании, имеющими право подписи расчетных документов, и заверяется печатью либо оформляется в электронном виде с использованием аналога собственноручной подписи. Этот документ служит для банка основанием для распределения полученной от организации суммы на персональные счета работников. Деньги должны быть зачислены на их счета не позднее дня, следующего за днем поступления платежного поручения.
Обязательства организации по выплате заработной платы работникам считаются погашенными в тот момент, когда средства списаны банком с расчетного счета работодателя. Документальным подтверждением является банковская выписка, а также платежное поручение и реестр с отметками банка.

Обслуживание зарплатных счетов

Чиновники из Минфина России еще в письме от 13 июля 2005 г. № 03-03-04/1/74 разъяснили, что расходы на обслуживание зарплатных карт не уменьшают налогооблагаемую прибыль компании. По мнению финансистов, бремя таких затрат в любом случае должно ложиться на самих сотрудников.
Но, к счастью, налоговики на местах не так категоричны. В некоторых случаях они разрешают учесть подобные расходы, когда договор с банком заключает компания.
Как показала практика, решающий аргумент таков: в условиях договора между банком и организацией прямо прописано, что именно она должна платить за обслуживание зарплатных счетов работников.
Но даже если налоговики сняли вам расходы, не отчаивайтесь. Попробуйте оспорить решение в суде. Сейчас практика складывается в пользу компаний. Судьи даже не смотрят на условия соглашения между банком и организацией. Взять хотя бы то же постановление ФАС Московского округа от 24 февраля 2010 г. № КА-А40/450-10-1,2 . Суд сделал вывод: расходы на обслуживание зарплатных счетов сотрудников непосредственно связаны с обязанностью работодателя по выдаче зарплаты. Значит, их можно учесть при расчете налога на прибыль без каких-либо ограничений и дополнительных требований.
Кстати, расходы на обслуживание банковских счетов работников можно списать и единовременно, но безопаснее распределить затраты и учитывать равными долями в течение года. Как правило, за такие услуги нужно платить банку сразу за год. Но ведь обслуживать счета тот будет на протяжении всего этого периода. Значит, и расходы нужно равномерно распределить.

Вознаграждение банку за перевод зарплаты на счета сотрудников

Смело учитывайте суммы, которые вы перечислили банку за то, что тот переводит деньги на счета сотрудников. Чиновники против не будут.
В письме от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/1/167 представители Минфина России разрешили учесть такие затраты как внереализационные. Основание – подпункт 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Это в случае, когда компания заключает договор с банком.
А если работник сам открыл себе зарплатную карточку, то комиссию спишите в составе расходов на услуги банков. Здесь руководствуйтесь подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Такой позиции придерживается Минфин в письме от 13 июля 2005 г. № 03-03-04/1/.

Учтите, если у работника уже открыт банковский счет в каком-либо ином банке(не участвующем в зарплатном проекте организации), он может представить работодателю заявление с указанием необходимых реквизитов, и работодатель не имеет права отказать в выплате заработной платы именно на указанный счет. Так как право выбора предоставлено законодательством работнику.

Платёжка 2014

Минфин России разработал новые правила заполнения платежных поручений на уплату налогов, страховых взносов и иных платежей в бюджет (приказ от 12.11.13 № 107н «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ», далее — приказ).
Новый приказ вступил в силу с 1 января 2014 года, за исключением отдельных положений, для которых предусмотрены иные сроки.

ОКТМО вместо прежнего кода ОКАТО

Прежде всего изменения связаны с тем, что с 1 января 2014 года в платежках необходимо указывать код из нового Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований (утв. приказом Росстандарта от 14.06.13 № 159-ст) вместо кода ОКАТО (утв. постановлением Госстандарта России от 31.07.95 № 413). При этом в платежных поручениях нужно будет указывать код ОКТМО территории, на которой мобилизуются денежные средства от уплаты налога, сбора и иного платежа. Причем код ОКТМО в реквизите 105 платежного поручения должен совпадать с кодом, зафиксированным в налоговой декларации.

Количество цифр в коде останется прежним — 11. В случае неверного указания кода ОКТМО налог будет считаться уплаченным, но его необходимо будет уточнить. То есть у проверяющих, как и прежде, не будет полномочий для истребования штрафа или пеней из-за допущенных компаниями ошибок.

Уникальный идентификатор начисления УИН

Минфин России вводит новый реквизит — уникальный идентификатор начисления (указание Банка России от 15.07.13 № 3025-У). Правила о необходимости указывать уникальный номер в поле 22 «Код» начнут действовать с 31 марта 2014 года. Эти требования распространяются на распоряжения о переводе денежных средств, формы которых установлены в Положении Банка России от 19.06.12 № 383-П.

Причем до этой даты идентификатор необходимо будет включать в состав реквизита 24 «Назначение платежа». При этом уникальный идентификатор должен указываться первым в поле «Назначение платежа» и состоять из 23 знаков. После информации об идентификаторе будет использоваться знак «///» (п. 5 приказа).
Выглядеть это будет, к примеру, вот так: УИН12345678901234567890///. Знак /// отделит информацию по идентификатору от той, которая будет идти за ним в поле.
В ближайшее время налоговые инспекции должны будут разместить на своих стендах сведения о новом реквизите, который присвоят каждому платежу в бюджет.
До этого с начала 2014 года надо в налоговых платежках в поле "Назначение платежа" ставить УИН0///.

Поле 110 Тип платежа

Ранее существовало 11 показателей типа платежа. Это, в частности, НС — уплата налога или сбора, ГП — уплата пошлины, ВЗ — уплата взноса, АВ — уплата аванса или предоплата, АШ — административные штрафы (п. 9 приложения № 2 к приказу).

Однако начиная с 2014 года вместо 11 останется всего только 2 типа платежа: ПЦ — уплата процентов, ПЕ — уплата пеней. При перечислении любого налога или сбора, в том числе авансового платежа, страхового взноса, налоговых санкций, административных или иных штрафов в реквизите 110 платежного поручения нужно будет проставить значение 0 (п. 11 приложения № 2 к приказу).

Поля 106 Основание платежа

С 1 января 2014 года показатель «Основание платежа» дополнен следующими значениями:

ИН — погашение инвестиционного налогового кредита, ТЛ — погашение учредителем организации-должника, собственником имущества должника — унитарного предприятия или третьим лицом задолженности в ходе банкротства, РК — погашение должником задолженности, включенной в реестр требований кредиторов в ходе банкротства, ЗТ — погашение текущей задолженности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве.

Как и до внесения изменений в порядок заполнения платежного поручения, в случае если плательщик в поле 106 платежки укажет значение 0, контролеры будут самостоятельно относить поступившие денежные средства к одному из перечисленных выше оснований платежа (п. 7 приложения № 2 к приказу).

Реквизит платежного поручения 108 Номер документа

С 2014 года значение поля 108 дополнено следующими показателями: ИН — номер решения о предоставлении инвестиционного налогового кредита, ТЛ — номер определения арбитражного суда об удовлетворении заявления о намерении погасить требования к должнику, РК — номер дела о банкротстве.

Напомним, что в поле 108 необходимо указывать показатель номера документа, который зависит от значения предыдущего реквизита «Основание платежа» (п. 9 приложения № 2 к приказу). При этом отражается только цифровое (буквенное) значение номера документа. Сам знак «№» в рассматриваемом поле указывать не следует.

В том случае, если лицо осуществляет текущий платеж или добровольно погашает задолженность по уплате налогов и сборов, в поле 108 оно проставляет значение 0.

Показатель Дата документа

С 1 января 2014 года значение поля 109 дополнено следующими показателями: ИН — дата решения о предоставлении инвестиционного налогового кредита, ТЛ — дата определения арбитражного суда об удовлетворении заявления о намерении погасить требования к должнику, РК — дата определения арбитражного суда о включении требований кредиторов в реестр требований кредиторов.

При этом значение показателя «Дата документа» в платежном поручении также зависит от основания платежа. Теперь данный реквизит необходимо заполнять и при погашении инвестиционного налогового кредита (п. 10 приложения № 2 к приказу).

Напомним, что для текущих платежей по налогам датой документа является дата подписания соответствующей налоговой декларации.

Указание реквизитов в случае удержаний из заработной платы

С 1 января 2014 года при составлении таких платежных поручений в поле «Назначение платежа» необходимо указывать фамилию, имя и отчество физлица-должника. В случае отсутствия у физического лица ИНН в платежке необходимо будет зафиксировать адрес его места жительства или временной регистрации. Кроме того, в платежном поручении нужно прописать дату принятия судебного решения и номер исполнительного листа.

Эти правила необходимо соблюдать не только при удержании из заработной платы сотрудника налоговой задолженности, но и при удержании задолженности по заможенным платежам (п. 13 приложения № 2 и п. 14 приложения № 3 к приказу).

Показатель 101 Статус плательщика

С 2014 года, помимо таких плательщиков, как юридическое лицо (01) или налоговый агент (02), появились следующие значения статуса плательщика: ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков (21), участник консолидированной группы налогоплательщиков (22), банки-гаранты, составившие распоряжение о переводе средств в бюджет при возврате налога на добавленную стоимость, излишне полученного компанией в заявительном порядке, а также при уплате акцизов, исчисленных при экспорте, и при продаже алкогольной продукции (24), учредители компании-должника, собственники имущества должника — унитарного предприятия или третьи лица, составившие распоряжение о переводе средств на погашение требований по уплате обязательных платежей, включенных в реестр требований кредиторов в ходе банкротства (25).
Это предусмотрено положениями пункта 1 приложения № 5 к приказу.
Минфин уточнил статус 08. Теперь это значение надо указывать, перечисляя любые страховые взносы. До 2014 года была неясность: ФСС советовал в поле 101 указывать 08, а ПФР - 01 или 14.

Платежка на уплату взносов

В приложении № 5 к приказу Минфин России урегулировал также порядок указания информации в платежном поручении на уплату страховых взносов.

Отметим также, что с января 2014 года страховые взносы в ПФР за всех работников надо будет перечислять одним платежным поручением (ст. 22.2 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ, введена Федеральным законом от 04.12.13 № 351-ФЗ). При этом ПФР самостоятельно будет распределять страховые взносы в соответствии с заявлениями сотрудников.

Бухгалтерия 2014

Увеличение МРОТ с 1 января 2014 г

С 1 января 2014 года увеличился минимальный размер оплаты труда с 5205 до 5554 руб. (Федеральный закон от 2 декабря 2013 г. № ЗЗ6-ФЗ).

Прежде всего, это означает: начислять за полностью отработанный месяц зарплату меньше этой величины компании не смогут. Причем в эту сумму входят как оклад, так и различные надбавки, доплаты и премии.

Из-за увеличения МРОТ изменится размер больничных и декретных пособий, которые рассчитывают исходя из минимального заработка. Чаще всего на практике бухгалтеры используют МРОТ в расчетах в двух случаях. Во-первых, когда работник в течение двух расчетных лет не имел доходов или заработал меньше минимальной величины. Полученная в результате расчета величина будет тем минимумом, который гарантирован работнику. Во-вторых, когда стаж работника меньше шести месяцев. В этом случае сумма пособия будет иметь верхний предел: за каждый месяц сотрудник получит не более зарплатного минимума.

Налоги нужно рассчитывать в полных рублях

Теперь в Налоговом кодексе РФ четко прописано, что все без исключения налоги нужно рассчитывать в полных рублях. А округлять копейки по правилам арифметики. То есть суммы меньше 50 копеек отбрасывать, а 50 копеек и больше считать полным рублем. С такими правилами появился новый пункт 6 статьи 52 НК РФ. А добавил его Федеральный закон от 23 июля 2013 г. № 248-ФЗ.

Конечно, это чисто техническая поправка. Ведь на практике такой порядок действует уже давно и прописан в правилах заполнения деклараций. А для НДФЛ и ЕНВД еще и в пункте 4 статьи 225 и пункте 11 статьи 346.29 НК РФ соответственно.
Но неясности до недавнего времени все равно оставались. К примеру, с декларацией по упрощенке. Так, судьи в решении ВАС РФ от 20 августа 2012 г. № 8116/12 пришли к выводу, что декларацию надо заполнять в рублях и копейках. А пункт 2.11 Порядка (утв. приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. № 58н), который требовал округлять единый налог, признали противоречащим Налоговому кодексу. И отменили его. Однако Минфин России в письме от 24 июля 2013 г. № 03-11-06/2/29385 рекомендовал все же использовать полные рубли.
Чтобы решить проблему, законодатели прописали, что налоги нужно рассчитывать в целых рублях. А значит, никаких противоречий между Налоговым кодексом РФ и порядками заполнения деклараций больше не будет.

Увеличен лимит по страховым взносам

В 2014 году компаниям предстоит рассчитывать страховые взносы во внебюджетные фонды по тем же тарифам, что и в 2013 г. Так, общий тариф у предприятий, которые не пользуются льготами, составит 30 процентов. Распределение по фондам будет такое:

— 22 процента — в ПФР (и перечислять их надо будет одной платежкой);

— 2,9 процента — в ФСС;

— 5,1 процента — в ФОМС.

Страховые взносы по тарифу 30 процентов в 2014 году надо платить с заработка в пределах 624 000 руб. Таким образом, с 1 января этот норматив вырос на 56 000 руб. (постановление Правительства РФ от 30 ноября 2013 г. № 1101).

С сумм, превышающих норматив, перечислять взносы в ФСС и медицинский фонд не понадобится. В 2014 году, как и раньше, выплаты сверх лимита будут подпадать только под 10-процентные пенсионные взносы.Те предприятия, которые пользуются льготами и считают взносы по сниженным тарифам, с заработка сверх норматива перечислять в ПФР ничего не будут. Кроме того, законодатели продлили льготы для тех компаний и предпринимателей, которые по плану должны были в 2014 году лишиться права на пониженный тариф в 20 процентов. Например, это компании на упрощенке, которые занимаются производством пищевых продуктов, строительством, текстильным производством (полный перечень — в подп. 8 п. 1 ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Пониженные тарифы для них продлены до конца 2018 года (Федеральный закон от 2 декабря 2013 г. № ЗЗЗ-ФЗ).

Новые коэффициенты-дефляторы

Упрощенка. Новый коэффициент-дефлятор увеличился с 1 до 1,067. В связи с этим вырастет и лимит доходов, при котором можно работать на этом спецрежиме. В 2014 году доходы упрощенщика не должны превышать 64 020 000 руб. В 2013 году этот норматив составлял 60 млн руб.

Лимит доходов для перехода на упрощенку также надо считать с учетом дефлятора. Как в Минфине России считают, что новый коэффициент надо было применять уже в конце 2013 года. То есть право на спецрежим в следующем году есть у тех компаний, чьи девятимесячные доходы за 2013 год не превысили 48 015 000 руб. Но у налоговиков на местах может быть иное мнение. Они могут утверждать, что новый дефлятор применяется только с 1 января 2014 года. Это значит, что доходы за 9 месяцев не могут превышать 45 млн руб. Поэтому желательно было получить от инспекции письменный ответ на запрос, вправе ли ваша компания перейти на упрощенку с 2014 года.
Вмененка. У организаций и предпринимателей на этом спецрежиме увеличится налоговая нагрузка. Начиная с I квартала 2014 года при расчете налога базовую доходность нужно будет умножать на коэффициент К1, равный 1,672. В 2013 году этот показатель составлял 1,569.

Новая голограмма на кассе

С 1 января 2014 года инспекторы регистрируют кассовые аппараты только с новым знаком «Сервисное обслуживание», который утвержден приказом Минфина России от 9 августа 2013 г. № 77н. Одновременно с этим перестал действовать прежний знак «Сервисное обслуживание». Поэтому если в 2013 году ЦТО наклеил вам на новую кассу старую голограмму, то надо поторопиться с ее регистрацией. Ведь с 11 января налоговики откажут в постановке ККТ на учет, если на ней не будет нового знака. Все старые голограммы, которые стоят на ККТ, зарегистрированной до 11 января, подтверждают ее исправность до следующего сервисного обслуживания.

Новая голограмма представляет объемное голографическое изображение кассового аппарата и человека, голова которого поворачивается при различных углах зрения. Диаметр знака — 30,2 мм (ранее у него была квадратная форма 25 X 25 мм). Фон выполнен в виде сетки земного шара.

ОКАТО заменен на ОКТМО

Налоговики внесли изменения в электронные форматы нескольких деклараций: по НДС, упрощенной системе, единому сельхозналогу, а также в единый упрощенный отчет. Компании, которые отправляют эти формы через Интернет, с 2014 года будут в сформированных файлах указывать новые коды ОКТМО (приказ Госстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст). Эти коды заменят коды ОКАТО.

Точно так же налоговики рекомендуют поступать тем, кто будет отчитываться в бумажном виде. Например, если компания применяет упрощенку, но не подключена к ТКС, в бланке все равно надо ставить новые коды. Даже если чиновники не успеют обновить формы к годовой отчетности. Такую рекомендацию содержит письмо ФНС России от 17 октября 2013 г. № ЕД-4-3/18585.

Методики запоминания паролей

Тренировка памяти продлевает работоспособность

Жизнь современного человека полна многочисленными паролями – от компьютера(для регистрации на сайтах, электронные подписи), электронные почтовые ящики, аккаунты в социальных сетях, пин-коды и т. д. Их можно без труда и даже с интересом запоминать.
Кроме того, помнить много – не вредно для психики. Не стоит прислушиваться к словам типа «не забивай себе голову лишней информацией». Наоборот, память, а значит, мозг в целом надо тренировать. Мы все знаем, что надо по утрам делать зарядку и стараться заниматься каким-то видом спорта. Так можно поддерживать тонус мышц и весь организм в нужной форме. Так же и с памятью: мы используем всего 5–10 процентов возможностей своего мозга. Не бойтесь переборщить в развитии памяти! Тренируйтесь, запоминайте цифры: те же номера статей Налогового кодекса в привязке с их кратким содержанием. Во-первых, представьте, как эффектно можно блеснуть перед коллегами доскональным знанием закона. Во-вторых, это полезно не только для тренировки памяти. Представьте, приходите вы в инспекцию, а там очень много посетителей. Вы наконец дождались своей очереди, а налоговики отказываются принимать документ, ссылаясь на N-ную статью кодекса. Самого документа под рукой нет, из очереди торопят другие посетители, а показать норму в силу загруженности инспектор отказывается. Вот в такой ситуации очень полезно применить свои знания. Конечно, не стоит учить весь кодекс наизусть: в его двух частях около 400 статей. Это просто пример. Не бывает лишних знаний. Особенно профессиональных.
Запоминание – это искусство ассоциаций и ярких образов. Долговременная память безгранична. Человек помнит все, что с ним когда-либо происходило. Раньше считалось, что во время сна в мозгу информация кодируется, причем важная остается, а неважная удаляется. Сейчас ученые считают, что из памяти ничего не стирается. Просто для того, чтобы активировать воспоминания, нужны различные методики. Память настолько гибкий инструмент, что человек при желании может запомнить и пользоваться всей информацией, которая ему встречается в жизни, если посчитает это нужным, конечно.

Метод солдата Швейка

Мой любимый способ на сегодняшний день – это метод солдата Швейка. Ярослав Гашек, автор романа «Похождения бравого солдата Швейка», на страницах произведения описывает этот прием.

Метод состоит из трех частей: комбинаторика, исторические и автобиографические ассоциации.

Комбинаторика – это когда находится какая-то закономерность, облегчающая запоминание. Потренируемся на номере телефона. Берём первый попавшийся – 119-75-31. Запомнить легко, если проследить, что с третьей цифры это убывающая последовательность нечетных чисел. Или запомним год смерти Достоевского – 1881-й. Это зеркальное отображение. Несколько секунд на поиск закономерности – и число прочно войдет в память. Главбухи, которые постоянно имеют дело с цифрами и обладают математическим складом ума, при небольшой тренировке смогут освоить метод без труда.
Такие методики очень помогают школьникам в занятиях. Стоит научить их хотя бы парочке методов, о которых мы сегодня говорим: проще станет и детям, и родителям. Дети склонны к тому, чтобы ассоциировать предметы и понятия с чем-то. Им образные методики даются проще, чем взрослым.
Одна ученица настолько хорошо усвоила методику, что ею заинтересовались японские ученые. Специально для них она запомнила расписание пригородных поездов в Токио. Там было 400 комбинаций цифр.

Исторические ассоциации – когда в цифрах находят какое-то сходство с известными датами: начало мировых войн, рождение известных поэтов и т. д.

Автобиографические ассоциации – это связь цифр с теми, что имеют для человека значение: номер школы, дата рождения родственников, номер телефона, размер обуви и т. д. Многие выбирают именно такой метод – особенно когда нужно запомнить пароли.
Методы можно объединять – в особенности исторические и автобиографические ассоциации. Любые способы запоминания при желании можно комбинировать. Возьмем номер телефона – 117-85-41. Предположим, первую цифру «1» можно запомнить просто так, благо она и так первая. «17» – номер квартиры сестры, «85» – год ее рождения, а «41» – год начала Великой Отечественной войны. Чтобы не забыть последовательность ассоциаций, их лучше соединить в какой-то образ. Например, «в своей квартире сестра родилась в год, который не совпадает с годом начала ВОВ». Пусть это будет полная ерунда по смыслу, зато поможет запомнить нужное. Как правило, бессмысленные, но яркие образы запоминаются лучше очевидных.
Хорошо также запоминаются ассоциации, которые связаны с работой. Например, называю номер телефона: 118-20-13. Бухгалтера догадались, что им предложено запомнить: «18» – ставка НДС, «20» – налога на прибыль, «13» – НДФЛ.

Цифробуквенные коды

Метод ЦБК – цифробуквенных кодов – в оригинальной интерпретации непростой. Эта система описана во многих книгах по мнемонике (система различных приемов, облегчающих запоминание и увеличивающих объем памяти). Только стоит упростить этот метод, когда не надо запоминать слова, а можно просто по ходу их подбирать. Принцип такой: за каждой цифрой закрепляют согласную букву.
От «0» до «3» берем последнюю согласную букву:
0 – л;
1 – н;
2 – в;
3 – р.
С «4» до «9» берем первую согласную букву:
4 – ч;
5 – п;
6 – ш;
7 – с;
8 – исключение, тут берем букву «м». Буква «в» уже использовалась, «с» – тоже;
9 – д.
Запомним пин-код карточки: 6532. Итак, буквенный код – «шпрв». Просто так запомнить такое сочетание букв не легче, чем четыре цифры. Поэтому составим из букв какой-то ассоциативный образ. Например, «шапка рвется». Чтобы раскодировать словосочетание, берем из этих слов по две первые согласные. Можно придумывать какие угодно способы – брать две последние согласные или вообще все подряд. Главное запомнить метод кодирования.

Метод римской комнаты

Метод римской комнаты называют по-другому методом Цицерона. Марк Цицерон – государственный деятель Римской республики – славился своей уникальной памятью. Все цифры, цитаты, имена для своих знаменитых речей он запоминал без труда. При подготовке к выступлениям Цицерон прогуливался по дому и мысленно размещал в нем ключевые моменты своей речи. В Средние века этот метод активно использовался студентами. Книгопечатание было не развито, книг на всех не хватало. И учащиеся, дабы запомнить нужное, «выстраивали» целые воображаемые города.
Метод Цицерона поможет запомнить не только цифры, но и понятия, предметы. И самое интересное – запомнить последовательность этих цифр или предметов.
К предметам комнаты – двери, стулу, окну и другим – «привязывается» определенная цифра. Можно прямо сейчас взять карандаш, листок бумаги и нарисовать предметы. Для начала очертите по периметру листка контуры помещения – комнату, в которые мы начнем помещать предметы.
Итак, начнем с двери. Она прямоугольная и вытянутая – похожа на цифру «1». Высокая вешалка на одной ножке с изогнутыми крючками напоминает цифру «2». Раскрытая книга на сгибе похожа на тройку. Стул похож на «4». Окно с занавесками, завязанными ближе к низу лентами, напоминает очертания римской цифры V – получаем «пятерку». Свернутая клубком кошка – цифра «6». Попугай, сидящий на жердочке с повернутым в профиль большим клювом, похож на цифру «7». Гитара похожа на восьмерку. Цифра «9» – на круглый журнальный столик на одной ножке.
Комната в предложенном примере, конечно, вымышленная. Можно использовать ее. А можно взять для запоминания помещение, которое хорошо знакомо, – например, свою гостиную и, немного пофантазировав, придумать свои привязки цифр к предметам. Эксперименты показывают, что лучше брать 10 предметов в комнате, не больше.
Когда надо запомнить какую-то информацию, она «вешается» на этот предмет. Давайте потренируемся. Известный специалист по менеджменту Стивен Кови написал книгу «Семь навыков высокоэффективных людей». Запомним некоторые из них.
1. «Цель у человека одна – самореализация». Нам нужно запомнить этот навык и его порядковый номер – 1. Итак, вспоминаем, что «1» в нашей комнате – это дверь. Как с ней можно связать понятие «самореализация». Вариантов множество. Первое, что сейчас мне приходит на ум, – дверь открывает новые возможности – человек развивается. Ему открыты все двери. Отлично, ассоциация получилась достаточно прямой, но образной.
2. «Начиная действовать, представляй конечную цель». К цифре «2» мы привязали вешалку. Давайте подумаем, что приходит на ум при слове «вешалка». Например, афоризм «Театр начинается с вешалки». Приходим мы в театр с целью посмотреть пьесу, а начинаем действие с гардероба. Кажется, тоже хороший образ получился.
3. «Начинай действие с главного». Тройка – это книга. Тут просто. Книга – лучший подарок. Или, например, главное в работе бухгалтера – прочные знания.
4. «Думай и действуй в стиле “выиграл – выиграл”». Объясню, что имеется в виду. Общение между людьми должно заканчиваться так, чтобы не было проигравших. Обе стороны должны выигрывать от сотрудничества. Стул у нас представляет четверку. Образ можно выбрать следующий: не усидишь на двух стульях. Так и самому неудобно, и второму человеку негде сесть.
К придуманной комнате надо привыкнуть. Лучше для начала носить с собой картинку. Можно взять небольшой листок бумаги и аккуратно на нем нарисовать то, что мы сейчас пытались изобразить. Можно привлечь ребенка – получится веселое упражнение на развитие воображения.
Этот листок складываем и носим в кошельке, к примеру. И когда встает задача что-либо запомнить, достаём картинку и размещаем нужное, глядя на предметы в комнате.

Спонсорство и благотворительность

В начале учебного года многие родители школьников, дошколят и даже студентов стали перед вопросом помощи учебному заведению, которое посещает их чадо. У части родителей есть возможность оказать помощь через фирму. Но, оказывая финансовую поддержку, необходимо понимать, какая помощь предоставляется: спонсорская или благотворительная. Ведь от вида помощи зависят налоговые обязательства сторон.
Определение спонсора и спонсорской рекламы дано в Федеральном законе от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон № 38-ФЗ). Согласно пункту 9 статьи 3 Закона № 38-ФЗ спонсором признается лицо, которое предоставило средства для организации и проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, а также создания и трансляции теле- или радиопередачи либо создания или использования иного результата творческой деятельности. Также спонсором может быть лицо, которое обеспечило предоставление средств для проведения указанных мероприятий. Спонсорская реклама — реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре (п. 10 ст. 3 Закона № 38-ФЗ).

Спонсорство может быть возмездным

Спонсорская помощь может предполагать возмездность со стороны спонсируемого, так как спонсор оказывает помощь в обмен на распространение информации о себе. Это в свою очередь признается рекламой, а спонсор — рекламодателем (п. 21 информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.12.98 № 37). Но в отличие от обычной рекламы спонсорская имеет ряд особенностей.
* Во-первых, информация о рекламодателе распространяется именно как о спонсоре мероприятия. Поэтому упор делается на самом спонсоре, а не на его товарах или услугах. Указать на себя как на спонсора рекламодатель может в любой форме, позволяющей обозначить его участие в мероприятии. Однако в случае размещения в рекламе указания на то, что спонсором является тот или иной товар, товарный знак, она не будет подпадать под понятие спонсорской (письмо Федеральной антимонопольной службы от 09.08.06 № АК/13075).
*Во-вторых, спонсор не регулирует и не контролирует рекламную кампанию. Ведь основная цель спонсорства — проведение определенного мероприятия, а не распространение рекламы. Но главная цель оказания спонсорской помощи не лишает спонсора возможности предусмотреть способы распространения информации о нем: на световом табло, на баннерах или растяжках, упоминание в теле- или радиоэфире и т. п. Также можно определить и саму распространяемую информацию: только название компании-спонсора или вместе с его товарным знаком или эмблемой.

Какими документами оформить спонсорскую помощь

Когда спонсор предоставляет средства на условиях распространения информации о себе, то спонсорство подпадает под действие положений главы 39 ГК РФ о возмездном оказании услуг. При этом спонсор выступает как заказчик рекламных услуг, а спонсируемая сторона — как исполнитель. Соответственно по договору спонсорской помощи спонсор обязуется профинансировать мероприятие, а спонсируемый — оказать услуги по размещению информации о заказчике как о спонсоре. При этом в договоре спонсорской рекламы указывается:
• условие об упоминании организации как спонсора, в том числе с размещением товарного знака, логотипа, эмблемы;
• способ распространения рекламы: объявления в СМИ, наглядная информация (флаерсы, листовки, баннеры и др.);
• место размещения информации;
• время и место проведения мероприятия;
• продолжительность рекламной акции;
• способ предоставления помощи: передача денежных средств или имущества.
Обязательное условие договора — указание способа, как будет подтвержден факт оказания услуг. Как правило, для этого используют акт сдачи-приемки, к которому прилагаются эфирные справки, макет растяжки или баннера, экземпляр листовки и т. д. В свою очередь передачу денежных средств спонсор подтверждает платежным поручением или чеком ККТ и приходным кассовым ордером. А передачу имущества — актом приема-передачи имущества или товарной накладной.

Налогообложение у спонсируемой стороны

НДС. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ оказание услуг на территории РФ признается объектом обложения НДС. Как правило, спонсорская помощь перечисляется до проведения мероприятия, то есть на условиях авансирования. В этой ситуации моментом определения налоговой базы является день получения предоплаты (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Ее форма не имеет значения: денежные средства или имущество. В первом случае налоговой базой является полученная сумма с учетом НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ), во втором — стоимость имущества, установленная договором (письма Минфина России от 10.04.06 № 03-04-08/77 и ФНС России от 28.02.06 № ММ-6-03/202@). При расчете НДС с аванса используется расчетная ставка 18/118.
По окончании рекламной акции получатель спонсорской помощи повторно определяет налоговую базу в периоде оказания услуг и исчисляет НДС по обычной ставке. А НДС с предоплаты принимает к вычету. Кроме того, спонсируемая организация может принять к вычету НДС, предъявленный контрагентами при оказании рекламных услуг.
Налог на прибыль. При использовании метода начисления полученная предоплата не является доходом (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Датой получения дохода от оказания рекламных услуг признается дата реализации услуг (п. 3 ст. 271 НК РФ). Поэтому получатель спонсорской помощи отражает доход в день подписания акта оказания услуг. Вместе с тем он может учесть расходы, связанные с проведением мероприятия, в том числе с оказанием рекламных услуг (ст. 252 НК РФ).

Налогообложение у спонсора

Налог на прибыль. Помощь, оказываемая спонсором на условиях размещения рекламы о нем, признается прочим расходом на основании подпункта 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ с учетом положений пункта 4 статьи 264 НК РФ (письма Минфина России от 27.03.08 № 03-11-04/2/58 и от 05.09.06 № 03-03-04/2/201). Таким образом, в зависимости от условий спонсорского договора расходы могут быть как ненормируемыми, так и нормируемыми (письмо УМНС по г. Москве от 19.07.04 № 21-09/47989). В полном объеме спонсор может признать, в частности, следующие затраты:
• на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети (письмо Минфина России от 05.09.06 № 03-03-04/2/201);
• световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о товарах, работах, услугах, товарных знаках и знаках обслуживания или о самой организации.
К нормируемым расходам, которые спонсор может признать для целей налогообложения в размере не более 1% выручки от реализации, относятся затраты:
• на приобретение или изготовление призов, вручаемых во время проведения массовых рекламных кампаний;
• распространение рекламы о спонсоре с использованием его товарного знака в словесном и изобразительном обозначении на спортивном оборудовании, обмундировании спортсменов во время спортивных соревнований (письмо Минфина России от 27.03.08 № 03-11-04/2/58);
• иные виды рекламы, не входящие в перечень ненормируемых.
Предположим, спонсируемое лицо указало в акте только общую стоимость услуг. При этом договором было предусмотрено, что о спонсоре распространяется как реклама, расходы на которую нормируются, так и реклама, затраты на которую не нормируются. Тогда спонсору всю сумму рекламных затрат придется учесть в качестве нормируемых.
Рекламные расходы должны быть подтверждены первичными документами. Из них должно быть ясно, что понесенные расходы относятся к рекламным. То есть они направлены на формирование и поддержание интереса к компании-спонсору. К таким документам можно отнести маркетинговое исследование, аналитические расчеты, приказ руководителя о проведении рекламной акции и др.
При применении спонсором метода начисления сумма помощи признается в расходах в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ в том отчетном или налоговом периоде, к которому она относится, независимо от времени ее оплаты. То есть после проведения мероприятия и подписания акта сдачи-приемки.
НДС. Спонсор имеет право принять к вычету НДС, являющийся составной частью возмездной спонсорской помощи, при перечислении предоплаты (спонсорского взноса) исполнителю услуг (п. 12 ст. 171 НК РФ). Вычет производится на основании счета-фактуры, выставленного спонсируемым лицом при получении предоплаты, платежного документа на ее перечисление и договора, предусматривающего перечисление предоплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ).
Напомним, при осуществлении предоплаты в форме передачи имущества Минфин России считает неправомерным вычет НДС с аванса, поскольку у заказчика отсутствует платежное поручение (письмо от 06.03.09 № 03-07-15/39). Вместе с тем есть решения судов, в которых вычет НДС с предоплаты, произведенной в безденежной форме, признан правомерным (постановления ФАС Поволжского от 03.10.11 № А12-22832/2010 и Уральского от 14.09.11 № Ф09-5136/11 округов).
После подписания акта об оказании услуг и при наличии счета-фактуры НДС может быть принят к вычету на основании пункта 1 статьи 172 НК РФ. Одновременно НДС с предоплаты подлежит восстановлению (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Однако можно ли принять НДС по нормируемым рекламным расходам в полном объеме, остается спорным. Официальная позиция заключается в том, что НДС по нормируемым расходам можно принять к вычету только в пределах норматива на основании абзаца 2 пункта 7 статьи 171 НК РФ (письма Минфина России от 06.11.09 № 03-07-11/285 , от 10.10.08 № 03-07-07/105 , от 09.04.08 № 03-07-11/134 и УФНС России по г. Москве от 12.08.08 № 19-11/75319). Также имеется и арбитражная практика, поддерживающая эту позицию (постановления ФАС Московского от 27.05.05, 26.05.05 № КА-А40/4502-05 и от 15.03.05 № КА-А40/1512-05 , Северо-Западного от 18.07.05 № А56-11749/04 и Уральского от 20.02.06 № Ф09-746/06-С2 округов).
Перед тем как принять решение о принятии в полном объеме НДС к вычету по нормируемым рекламным расходам, необходимо быть готовым к возможным спорам с налоговиками.

Передача спонсорского взноса готовой продукцией или товарами

Нередко спонсор оказывает помощь не денежными средствами, а товарами или готовой продукцией. В дополнение к прочим необходимым документам стороны оформляют соглашение о зачете встречных обязательств. Для целей налогообложения такая операция рассматривается как реализация: у спонсора — продукции, а у спонсируемой стороны — рекламных услуг.
НДС. На дату отгрузки товаров спонсор исчисляет НДС (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налоговая база определяется согласно пункту 2 статьи 154 НК РФ и равна обычной цене реализации продукции. НДС, предъявленный спонсируемой компанией по оказанным рекламным услугам, спонсор принимает к вычету в общем порядке.
Налог на прибыль. Передача готовой продукции в качестве возмездной спонсорской помощи признается реализацией и в целях налогообложения прибыли. Выручка от реализации (без учета НДС) учитывается в составе доходов на дату отгрузки (п. 3 ст. 271 НК РФ). В данном случае доход получен в натуральной форме, его сумма определяется исходя из цены сделки. А именно: доход равен обычной цене реализации готовой продукции без НДС (п. 4 и 6 ст. 274 НК РФ). При этом полученные доходы уменьшаются на сумму расходов, связанных с изготовлением продукции.

Пример

Организация — производитель велосипедов выступает спонсором велопробега. В качестве спонсорского взноса передается готовая продукция — велосипеды. В соответствии с договором спонсор передает 10 велосипедов общей стоимостью 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.), а исполнитель распространяет информацию о спонсоре в теле- и радиоэфире. В налоговом учете спонсора величина прямых затрат на изготовление одного велосипеда — 4000 руб. Стоимость велосипедов, указанная в спонсорском договоре, равна обычной цене их реализации. Продукция передается в месяце проведения мероприятия.
На дату передачи готовой продукции в налоговом учете спонсора отражается доход от реализации, уменьшенный на величину расходов, в размере 10 000 руб. [50 000 руб. – (4000 руб. × 10 шт.)] и начисляется НДС в сумме 9000 руб.
На дату признания рекламных услуг учтены ненормируемые расходы на рекламу в размере 50 000 руб. и принят к вычету НДС в сумме 9000 руб.

Спонсорская реклама имеет свои особенности

Искажение наименования спонсора. Если в информации, распространяемой исполнителем, искажено наименование спонсора, то это будет считаться ненадлежащей рекламой (п. 22 информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.12.98 № 37). Такое искажение может привести к налоговым рискам у спонсора, поскольку он не сможет учесть спонсорский взнос в налоговом учете и предъявить к вычету НДС. У спонсируемой стороны могут возникнуть проблемы, связанные с финансированием проводимого мероприятия. Ведь у потенциального спонсора будут отсутствовать основания перечислять обещанный взнос, так как его наименование искажено. Соответственно получателями распространяемой информации спонсором может быть признана иная компания, что не входит в сферу интересов спонсора.

Наличие отметки «на правах рекламы». К спонсорской рекламе, размещаемой в печатных СМИ, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, предъявляются такие же требования, как и к обычной рекламе. В частности, она должна предваряться указанием «на правах рекламы» (ст. 16 Закона № 38-ФЗ). Если это правило не будет соблюдено, то спонсор не сможет учесть в налоговом учете рекламные расходы (письма Минфина России от 15.06.11 № 03-03-06/2/94 и от 05.09.06 № 03-03-04/2/201). Указанное требование не распространяется на трансляцию спонсорской рекламы в теле- или радиоэфире (п. 1 ст. 14 и п. 1 ст. 15 Закона № 38-ФЗ).

Предназначенность рекламы для неопределенного круга лиц. При размещении спонсорской рекламы возникает вопрос: соответствует ли она понятию «реклама»? Ведь согласно пункту 1 статьи 3 Закона № 38-ФЗ это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. А спонсорская реклама хотя и направлена на привлечение такого внимания, но может распространяться на мероприятия, куда приходит вполне определенный круг лиц.
ФАС России разъяснила, что такой признак рекламы, как предназначенность для неопределенного круга лиц, означает лишь отсутствие в рекламе указания о некоем лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых направлена (письма ФАС России от 23.01.06 № АК/582 , от 30.10.06 № АК/18658 , от 05.04.07 № АЦ/4624 и ФНС России от 05.09.11 № ЕД-4-3/14401 , от 25.04.07 № ШТ-6-03/348@). Соответственно распространение такой неперсонифицированной информации должно признаваться распространением среди неопределенного круга лиц. Это относится и к раздаче сувенирной продукции с логотипом организации в качестве подарков. Ведь заранее определить всех лиц, до которых такая информация будет доведена, невозможно (письмо ФАС России от 05.04.07 № АЦ/4624).

Чем отличается безвозмездное спонсорство от благотворительности

Законодательство не препятствует тому, чтобы оказывать спонсорскую помощь без каких-либо встречных обязательств, то есть на безвозмездной основе. При этом спонсорская помощь не перестанет считаться таковой. Главное, чтобы средства предоставлялись на проведение мероприятий, указанных в пункте 9 статьи 3 Закона № 38-ФЗ.
Однако безвозмездный характер спонсорской помощи не означает, что при таких обстоятельствах она становится благотворительной помощью. Согласно Федеральному закону от 11.08.95 № 135-ФЗ (далее — Закон № 135-ФЗ) благотворительная деятельность осуществляется в строго определенных целях, указанных в пункте 1 статьи 2 этого закона. Кроме того, имеются ограничения по организационно-правовой форме организации — получателя благотворительной помощи. Такими получателями не могут выступать коммерческие организации, политические партии, движения и т. п. (п. 2 ст. 2 Закона № 135-ФЗ).
Таким образом, спонсорская помощь может называться благотворительной деятельностью, только если оказывается некоммерческой организации или физлицу в целях, предусмотренных пунктом 1 статьи 2 Закона № 135-ФЗ. Если же мероприятие спонсируется безвозмездно и не преследуется цели благотворительности, то имеет место безвозмездное спонсорство.

Налогообложение благотворительности и безвозмездного спонсорства

Налог на прибыль. Расходы в виде безвозмездно переданного имущества и целевых отчислений некоммерческим организациям не принимаются для целей налогообложения прибыли (п. 16 и 34 ст. 270 НК РФ). Ведь они не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому как благотворительная, так и безвозмездная спонсорская помощь не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
НДС. В соответствии с подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ операции по безвозмездной передаче товаров (за исключением подакцизных), выполнению работ, оказанию услуг, передаче имущественных прав в рамках благотворительной деятельности не облагаются НДС. Но только если помощь направлена на цели, указанные в статье 2 Закона № 135-ФЗ. Кроме того, у благотворителя должны быть оформлены соответствующие документы, подтверждающие благотворительную деятельность. Если же оказанная помощь не соответствует понятию благотворительности или отсутствует ее документальное подтверждение, то такая передача имущества является объектом обложения НДС. Это не касается только денежной помощи.

Например, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 28.08.07 № Ф04-5734/2007(37452-А03-15) суд пришел к выводу о неправомерном применении льготы, поскольку переданное органам внутренних дел и органам статистики имущество не предназначалось для достижения целей благотворительной деятельности, а использовалось получателями для выполнения своих профессиональных задач. ФАС Московского округа в постановлении от 30.11.09 № КА-А40/12738-09 посчитал, что организацией не был подтвержден благотворительный характер мероприятия, для проведения которого было предоставлено в безвозмездное пользование имущество.

Чтобы благотворитель смог воспользоваться указанной льготой, налоговые органы требуют представления следующих документов (письма УФНС России по г. Москве от 02.12.09 № 16-15/126825 и от 05.03.09 № 16-15/019593.1):
• договора налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг в рамках оказания благотворительной деятельности;
• копий документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи указанных товаров, работ, услуг;
• актов или других документов, свидетельствующих о целевом использовании полученных в рамках благотворительной деятельности товаров, работ, услуг.
По мнению судов, достаточным оформлением могут быть признаны письма с просьбой об оказании благотворительной помощи, товарные накладные с указанием товарной скидки 100% и пометкой «товар передается безвозмездно», а также платежное поручение о перечислении благотворителем средств (постановления ФАС Московского от 26.01.09 № КА-А40/13294-08 и от 09.01.08 № КА-А40/13490-07-2 , Северо-Западного от 17.11.05 № А56-11300/2005 округов). При этом суды отмечают, что представить доказательства того, что переданные средства использованы получателем не по целевому назначению, должна инспекция (постановление ФАС Поволжского округа от 26.01.09 № А55-9610/2008). В любом случае в подтверждение своих доводов в договоре лучше указать, что получатель благотворительной помощи должен использовать ее по целевому назначению.
Когда благотворительную помощь получает физлицо, то достаточно представить документ, подтверждающий фактическое получение этим лицом товаров, работ или услуг (письмо УФНС России по г. Москве от 02.12.09 № 16-15/126825).
Если благотворитель передает имущество, специально приобретенное для благотворительной деятельности, то НДС, уплаченный при его приобретении, к вычету не принимается, а подлежит включению в стоимость этого имущества (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Но бывает и так, что в качестве пожертвования передаются ценности, ранее приобретенные для облагаемых операций, «входной» НДС по которым уже принят к вычету. В этом случае налог необходимо восстановить в том налоговом периоде, когда был произведен благотворительный взнос (п. 3 ст. 170 НК РФ). По общему правилу восстановленный налог не включается в стоимость передаваемого имущества, а учитывается в составе прочих расходов согласно статье 264 НК РФ (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Однако в данной ситуации пользоваться этой нормой опасно. Ведь восстановленный НДС напрямую связан с благотворительной деятельностью, расходы на которую не учитываются при налогообложении прибыли. Соответственно восстановленный НДС также не может быть признан в налоговом учете, как и в случае приобретения ценностей непосредственно для благотворительного взноса. Ведь указанные суммы не отвечают критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ.
Напомним, что при передаче имущества благотворитель выставляет счет-фактуру в общеустановленном порядке с указанием «без налога» (письмо УФНС России по г. Москве от 15.05.07 № 19-11/44603).
Не следует забывать и о необходимости ведения раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций и сумм «входного» НДС (п. 4 ст. 149 и п. 4 ст. 170 НК РФ). Суммы НДС могут быть приняты к вычету полностью, только если доля расходов на необлагаемые операции не превысит 5% в общей сумме расходов (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ). Это требование относится и к благотворительной деятельности (постановление ФАС Московского округа от 11.10.11 № А40-138316/10-90-799). Причем организации, осуществляющие операции, указанные в пункте 3 статьи 149 НК РФ, вправе отказаться от применения соответствующих льгот (п. 5 ст. 149 НК РФ).
Что касается безвозмездной спонсорской помощи, не являющейся благотворительностью, то здесь нужно учитывать положения статьи 146 НК РФ. В общем случае передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказаних услуг на безвозмездной основе признается их реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом передача в указанном качестве денежных средств не признается реализацией и соответственно не облагается НДС (подп. 1 п. 3 ст. 39 и подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Таким образом, при оказании безвозмездной спонсорской помощи в неденежной форме у спонсора возникает объект обложения НДС.
Исключение — передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской (подп. 3 п. 3 ст. 39 и подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.11.08 № А19-19415/06-20-Ф02-5295/08). Обратите внимание: на работы и услуги эта норма не распространяется. При применении данной льготы нужно помнить о том, что «входной» НДС по имуществу, приобретенному для указанных целей, к вычету не принимается (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ)