Как вести себя с подчиненными. Законы о руководстве.

Мы открываем свой бизнес, вкладываем в него свои деньги, свое время и свою душу, и, естественно, нам хочется, чтобы он процветал. В мечтах мы видим, как сотрудники нашей фирмы, не покладая рук, не за страх, а за совесть, вкалывают, как пчелки, во благо нашего дела.
Отношения с подчиненными... Как их построить таким образом, чтобы подчиненные не сели вам на голову или не разбежались, как перепуганные мыши, во все стороны в состоянии тихого невроза?
Казалось бы, все просто: где больше платят, то место больше и ценят. Так, да не совсем. Как ни странно, и в наше прагматичное время, отвечая на вопросы социологических обследований, сотрудники самых разных организаций в своем большинстве деньги ставили на второе место. Важнее часто оказывались такие хрупкие вещи, как «ценят на работе», «хорошие отношения в коллективе». Поэтому, несмотря на большую зарплату, убегают на меньшую — от начальника-самодура, от склок, истерик, бесконечных наездов. Поэтому-то многие, умом понимая, какую нищую зарплату получают, и что так легко найти больше, не могут бросить пригретое место с интересной работой, с приятными коллегами и начальником-человеком.
Но, с другой стороны, комфорт комфортом, но как не превратить свою фирму в место, где бесконечно распивают чаи, говорят о жизни и ничего не делают?
Как найти золотую середину, чтобы всем было хорошо и дело тоже процветало?
Какой стиль управления вам ближе?
1. Диктаторский стиль.
При нем руководитель заставляет подчиненных работать, угрожая наказанием и штрафами. Разумеется, ни о какой самостоятельности подчиненных речи не идет. Учет и контроль, все следят друг за другом.
2. Автоматический (или «приказывающий») стиль.
При нем право принятия решений сохраняется за руководителем. Подчиненные знают свое место и не высовываются,
3. Убеждающий (или «продающий») стиль.
Руководитель объясняет подчиненным задачи и блага, которые вытекают из выполнения этих задач. Строится на том, что люди, осознающие цели своей работы и ее выгоды, работают лучше, эффективнее,
4. Демократический (или «консультационный») стиль.
Решения принимаются вместе с подчиненными.
5. Либеральный стиль.
При нем подчиненные получают или очень мало указаний, или вообще их не получают, им разрешено самим определять це¬ли и принимать решения.
Немецкий психолог К. Левин выделяет всего три основных стиля руководства: авторитарный, либеральный и демократический.
Собственно говоря, сколько стилей ни выделять, все их можно разместить между двумя крайностями. Диктатура — и либерализм, переходящий в полную анархию.

Авторитарный стиль
1. Полномочия. Все полномочия руководитель сосредоточивает у себя.
2. Ответственность. Тоже целиком на руководителе.
3. Принятие решений. Руководитель принимает и отменяет - их единолично.
4. Отношение к самостоятельности подчиненных. Руководитель навязывает свое мнение.
5. Методы руководства. Использует волевое давление. Приказывает, понуждает, принуждает, угрожает. Замечания — постоянно. По принципу «лучше переругать, чем недоругать», «будут бояться — меньше напортачат».
6. Контроль работы. Руководитель вмешивается в действия подчиненных, мелочно опекает, часто несправедливо придирается.
7. Характер требовательности. Груб и несправедлив. Возражений и объяснений не желает слышать.
8. Отношение к критике. Отрицательное. Нетерпим к замечаниям, даже по существу.
9. Отношение к нововведениям. Признает только свои идеи, все остальное считает вздором.
10. Контакт с подчиненными. Крайне ограничен. Подчиненных держит на расстоянии, общение с ними использует для приказов и распекания.
11. Такт в обращении. Практически отсутствует. Груб, ему ничего не стоит унизить подчиненного.
12. Оценка себя. Считает себя неизмеримо выше прочей серой подвластной массы. Искренне верит в свою незаменимость.
13. Продуктивность работы при отсутствии руководителя. Резко снижается. «Кот из дома, мыши в пляс».
Авторитарный стиль — во многом следствие личностных факторов.
Если руководитель:
1. Чересчур уверен в себе, ставит свои мнения неизмеримо выше мнений подчиненных. Не любит и презирает людей. Не верит в их способности и моральные качества. Искренне убежден, что «рабочая скотинка» может работать только из-под палки;
2. Наоборот, не уверен в себе и боится это показать и, как результат, использует агрессивный тип поведения в качестве защитной реакции, — в обоих этих случаях руководитель выбирает авторитарный стиль.
Либеральный стиль
1. Полномочия. Предпочитает действовать по указаниям сверху либо по принципу «само вывезет».
2. Ответственность. Старается свести к минимуму.
3. Принятие решений. Перекладывает на других.
4. Отношение к самостоятельности подчиненных. Охотно предоставляет их самим себе.
5. Методы руководства. Предпочитает уговаривать, просить, в крайних случаях запугивать последствиями.
6. Контроль работы. От случая к случаю, под настроение.
7. Характер требовательности. Спонтанный.
8. Отношение к советам подчиненных. Принимает охотно.
9. Отношение к критике. Критику выслушивает, но это не значит, что какие-либо недостатки исправит.
10. Отношение к нововведениям. Всяких начинаний избегает, как огня. Боится любой инициативы — да и лень. Хотя если кто-то всю работу готов взять на себя...
11. Контакт с подчиненными. Слегка их побаивается.
12. Такт в обращении. Не груб, но и без особой доброжелательности. В принципе готов никого не трогать, лишь бы его не трогали.
13. Оценка себя. Готов идти на поводу у всякого, кто проявит достаточно настойчивости.
14. Продуктивность работы при отсутствии руководителя. Улучшается.

Демократический стиль
1. Полномочия. Руководитель делит с сотрудниками.
2. Ответственность. Делит с подчиненными.
3. Принятие решений. Решения принимает вместе с подчи¬ненными.
4. Отношение к самостоятельности подчиненных. Поощряет самостоятельность.
5. Методы руководства. Когда нужно, обращается за советом. Но может и настоять на своем, если считает это необходимым. Убеждает, находит стимулы.
6. Контроль работы. Не навязчиво, но держит работу подчиненных под контролем. Отмечает успехи, хвалит, но и требует.
7. Характер требовательности. Справедливый. То есть требует того, что сотрудник исполнить должен — и может.
8. Отношение к советам подчиненных. Регулярно советуется, прислушивается к чужому мнению.
9. Отношение к критике. Чисто прагматическое. На критику не обижается, зато извлекает из нее все полезное.
10. Отношение к нововведениям. Всегда готов поддержать чужую инициативу, если она дельная.
11. Контакт с подчиненными. Регулярный. Полагает, что подчиненные имеют право быть информированными о проблемах и задачах их предприятия. И об их настроениях и проблемах предпочитает получать информацию из первых рук.
12. Такт в обращении. Тактичен, вежлив, доброжелателен.
13. Оценка себя. Не демонстрирует превосходства, и не похоже, чтобы страдал какими-либо комплексами типа мании величия.
14. Продуктивность работы при отсутствии руководителя. Не хуже. Фирма (организация, предприятие) работает в заданном ритме, все знают свои функции, заместители прекрасно справляются с возникающими проблемами.
Главный и самый ощутимый результат, достигаемый при авторитарном стиле, — это, прежде всего, дисциплина труда. Жесткая регламентация труда. Ответственность. Но человек по своей природе довольно вредное и хитроумное существо. Стоит руководителю чересчур перегнуть палку с дисциплиной, сплоченный борьбой с тираном-начальником коллектив тут же научится создавать видимость ее соблюдения. Столы, заваленные работой, приход-уход строго по часам — и тупое подремывание на рабочем месте или бесконечные разговоры ни о чем, пока начальник не видит.
Либеральный стиль вроде бы дает возможность подчиненным проявить свою самостоятельность и творческий потенциал в полном объеме. Если работа увлекает их сама по себе, то, возможно, предприятие и сможет продержаться на плаву какое-то время. Но стоит подчиненным охладеть к тому, чем они должны заниматься, или увлечься чем-либо другим, либералу-начальнику с его пустым резонерством и привычным панибратством очень трудно будет вернуть коллектив к необходимым занятиям, подчиненные его просто не примут всерьез. А уж энтузиазма он от сотрудников точно не дождется.
Демократический стиль — наиболее динамический стиль, он совмещает в себе множество самых различных способов и механизмов управленческого взаимодействия, и для каждой конкретной ситуации выбирается наиболее адекватный вариант поведения. Это та самая золотая середина, которая позволяет руководителю успешно руководить работой своих сотрудников и способствует процветанию как предприятия, так и этих сотрудников (что те прекрасно осознают).
На протяжении веков философы спорят о природе человека. Одни утверждают, что человек по природе своей ленив и требует постоянного контроля и наказаний. Другие, напротив, убеждены, что человек стремится к творчеству, самостоятельности, самовыражению. Это — споры ученых. А истина, как всегда, посередине. И сами мы в своей жизни встречали и тех, и других. И это уже ваш выбор как начальника - каких людей вы хотите видеть в своей команде. Равнодушных рабов, которым все равно, что они делают, лишь бы платили, которыми можно помыкать, с которыми можно не считаться, унижать их, но и проверять каждую мелочь, не доверять им ни в чем, следить за каждым их шагом? Или вам нужны грамотные, инициативные, творческие люди, на которых можно положиться? Потому что инициативные и творческие, да и просто уважающие себя люди не удержатся у начальника-диктатора. А при наличии интересной работы, нормальных отношений в коллективе даже у ленивого может вдруг проснуться чувство самоуважения — и он тоже начнет работать по максимуму, отпущенному ему природой.

Учет расходов на ГСМ

Если организация имеет в собственности автомобили, то она неизбежно несет затраты на приобретение ГСМ.
Если автомобиль арендуется у другого лица (при этом не важно, кто является арендодателем - другая организация или физическое лицо), то порядок содержания этого автомобиля определяется Гражданским кодексом РФ и условиями договора аренды.
При заключении договора аренды с экипажем арендодатель отвечает за управление автомобилем и его нормальную, безопасную техническую эксплуатацию. Арендодатель же обеспечивает поддержание надлежащего состояния сданного в аренду транспортного средства, включая проведение текущего и капитального ремонта. При этом расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов, несет за свой счет арендатор, если иное не предусмотрено договором аренды (ст. 636 ГК РФ).
При заключении договора аренды автомобиля без экипажа обязанность по оплате расходов на содержание транспортного средства, его страхование, а также иных расходов, возникающих в связи с его эксплуатацией, по общему правилу также возлагается на арендатора (ст. 646 ГК РФ).
Поэтому организация, арендующая автомобиль, имеет право учитывать в расходах затраты на ГСМ, независимо от вида договора аренды (с экипажем или без экипажа), если только самим договором аренды не установлено иное.
Затраты на приобретение ГСМ учитываются в целях налогообложения прибыли по статье "Материальные затраты" (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Документальное подтверждение расходов

Чтобы учесть затраты на ГСМ в целях налогообложения прибыли, организации потребуются документы, подтверждающие размер понесенных затрат.
В зависимости от формы расчетов такими документами могут быть:
- при наличных платежах - кассовый чек. При этом в чеке кроме информации о дате и сумме покупки должны быть сведения о марке и количестве отпущенных ГСМ. Если в чеке ККТ таких данных нет, то к нему должен быть приложен товарный чек, содержащий соответствующую информацию;
- при безналичных расчетах водителям выдаются талоны или топливные карты, по которым они и заправляют автомобили. При этом документами, подтверждающими сумму фактических затрат на ГСМ, будут являться кассовые чеки, подтверждающие отпуск топлива по талонам (картам), и акты (накладные) от поставщика с данными о фактически отпущенном количестве топлива.

Обратите внимание! Чек АЗС на приобретение ГСМ является документом, подтверждающим факт того, что бензин был действительно приобретен. Однако одних чеков недостаточно. Ведь чек не может подтвердить факт использования приобретенного бензина для нужд организации. А согласно ст. 252 НК РФ расходы учитываются в целях налогообложения при условии, что они связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

Первичным документом, подтверждающим использование приобретенного бензина, является путевой лист, в котором содержится вся необходимая информация о работе автотранспорта, включая информацию о расходе ГСМ.
При отсутствии путевых листов вам не удастся учесть расходы на ГСМ в целях налогообложения прибыли. Кроме того, велик риск, что при отсутствии путевых листов, подтверждающих использование автомобиля и, соответственно, расход ГСМ для нужд организации, налоговый орган может попытаться включить стоимость ГСМ в доход того работника, который получил деньги на их приобретение из кассы организации (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 12.10.2007 N 28-11/097861).
Долгое время налоговые органы настаивали на том, что путевые листы, обосновывающие расходы, должны оформляться по форме, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78, и в строгом соответствии с правилами заполнения этой формы. При отсутствии таких путевых листов расходы на ГСМ попросту изымались из состава затрат, уменьшающих налоговую базу.
И только в 2005 г. представители Минфина России согласились с очевидным фактом - форма N 3 "Путевой лист легкового автомобиля", утвержденная Постановлением Госкомстата России N 78, носит обязательный характер только для специализированных автотранспортных организаций (Письмо Минфина России от 20.09.2005 N 03-03-04/1/214).
Все остальные организации могут разработать свою форму путевого листа с соблюдением требований, предусмотренных п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.
Таким образом, в настоящее время организации (за исключением автотранспортных предприятий) самостоятельно принимают решение о том, какую форму путевого листа они будут применять (унифицированную или свою собственную).

Обратите внимание! В 2008 г. Приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152 были утверждены Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов.
Согласно п. 2 Обязательных реквизитов, утвержденных вышеназванным Приказом Минтранса, они адресованы организациям и предпринимателям, эксплуатирующим легковые автомобили, грузовые автомобили, автобусы, троллейбусы и трамваи.
Итак, путевой лист должен содержать следующие обязательные реквизиты:
1) наименование и номер путевого листа;
2) сведения о сроке действия путевого листа (дата (число, месяц, год), в течение которой путевой лист может быть использован, а в случае, если путевой лист оформляется более чем на один день, - даты (число, месяц, год) начала и окончания срока, в течение которого путевой лист может быть использован);
3) сведения о собственнике (владельце) транспортного средства (наименование организации (Ф.И.О. предпринимателя), организационно-правовая форма организации, местонахождение организации (почтовый адрес предпринимателя), номер телефона);
4) сведения о транспортном средстве <*>;
5) сведения о водителе (Ф.И.О. водителя, дата (число, месяц, год) и время (часы, минуты) проведения предрейсового и послерейсового медицинского осмотра водителя).
--------------------------------
<*> Сведения о транспортном средстве включают:
1) тип транспортного средства (легковой автомобиль, грузовой автомобиль, автобус, троллейбус, трамвай) и модель транспортного средства, а в случае, если грузовой автомобиль используется с автомобильным прицепом (полуприцепом), кроме того, модель автомобильного прицепа (полуприцепа);
2) государственный регистрационный знак легкового автомобиля, грузового автомобиля, грузового прицепа (полуприцепа), автобуса, троллейбуса;
3) показания одометра (полные км пробега) при выезде транспортного средства из гаража (депо) и его заезде в гараж (депо);
4) даты (число, месяц, год) и время (часы, минуты) выезда транспортного средства с места постоянной стоянки транспортного средства и его заезда на указанную стоянку.

Примечание. Используемая вами форма путевого листа должна содержать все перечисленные выше обязательные реквизиты. В противном случае возможны претензии со стороны налогового органа.

При разработке собственной формы путевого листа имейте в виду, что она в обязательном порядке должна содержать информацию о месте следования автомобиля (Письмо УФНС России по г. Москве от 07.07.2008 N 20-12/064123.2). Эта информация позволит подтвердить факт использования автомобиля в деятельности организации и, соответственно, будет служить доказательством экономической обоснованности расходов на ГСМ и их связи с деятельностью, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).
При отсутствии в путевом листе данных о пути следования автотранспорта налоговый орган не примет затраты на ГСМ. И учесть такие затраты не получится даже через суд (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.08.2008 N А78-3068/07-Ф02-3517/08, А78-3068/07-Ф02-3652/08, ФАС Волго-Вятского округа от 23.04.2007 N А28-7048/2006-250/21).

Примечание. Все самостоятельно разработанные формы первичных документов являются частью учетной политики организации (п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"). Поэтому самостоятельно разработанная форма путевого листа должна быть приложена к приказу об учетной политике организации.

Если с формой путевого листа вопрос решен однозначно, то периодичность его составления до сих пор вызывает вопросы.
Подход Минфина России на сегодняшний день более чем лоялен: организация может самостоятельно определить периодичность составления путевых листов. При этом нужно исходить из того, что первичные документы должны составляться таким образом и с такой регулярностью, чтобы на их основании можно было судить об обоснованности произведенного расхода.
В Письме Минфина России от 16.03.2006 N 03-03-04/2/77 указано, что, если еженедельное (ежемесячное, ежеквартальное) составление путевого листа позволяет организовать учет отработанного времени, расхода горюче-смазочных материалов, путевой лист, составленный с такой периодичностью, может подтверждать расходы налогоплательщика на приобретение ГСМ.
Новый Порядок заполнения путевых листов, утвержденный Приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152, также не содержит норм, обязывающих составлять путевые листы ежедневно. В п. 10 этого Порядка указано, что путевой лист оформляется на один день или срок, не превышающий одного месяца.
Таким образом, если учитывать требования налоговиков о том, чтобы в путевом листе нашли свое отражение все маршруты следования данной конкретной машины, вопрос о периодичности составления путевых листов должен решаться в каждой организации в зависимости от интенсивности использования автотранспорта. Если автомобиль ежедневно совершает несколько поездок, то путевой лист придется составлять ежедневно. Если же интенсивность использования автомобиля невелика, например несколько раз в неделю, то путевой лист может составляться и раз в неделю. При этом в нем нужно будет указать все поездки, совершенные за эту неделю, с расшифровкой по датам.

Нормирование затрат на ГСМ

Налоговый кодекс не ограничивает размер затрат на ГСМ, учитываемых в целях налогообложения прибыли.
Однако, несмотря на это, налоговые органы на местах зачастую настаивают на том, что организации при определении размера затрат на ГСМ, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, должны ориентироваться на нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные Минтрансом России.
До 1 января 2008 г. налоговики применяли Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Руководящий документ Р 3112194-0366-03), утвержденные Минтрансом России 29.04.2003. В 2008 г. появился новый документ, утвердивший новые Нормы, - Распоряжение Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р. В апреле 2008 г. ФНС России разослала эти новые Нормы нижестоящим налоговым органам "для руководства в работе" (Письмо ФНС России от 15.04.2008 N СК-6-5/281).
В обоснование своей позиции налоговики ссылаются, в частности, на Письма Минфина России от 04.09.2007 N 03-03-06/1/640 и от 04.05.2005 N 03-03-01-04/1/223.
Позиция Минфина России, высказанная в указанных выше Письмах, такова.
При определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля необходимо учитывать Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные Минтрансом России.
В отношении автомобилей, для которых нормы расхода топлива и смазочных материалов не утверждены, при определении норм расхода топлива налогоплательщику следует руководствоваться соответствующей технической документацией и (или) информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля.
Таким образом, если вы хотите на 100 процентов оградить себя от возможных претензий налоговиков, вам придется при списании затрат на ГСМ руководствоваться приведенной выше позицией Минфина России. Это значит, что в расходах будут учитываться фактически понесенные затраты на ГСМ (подтвержденные путевыми листами и чеками ККТ), но не более сумм, рассчитанных исходя из Норм, утвержденных Минтрансом России.
Однако такая позиция Минфина России представляется необоснованной.
Ведь в НК РФ нет никаких указаний на то, что затраты на ГСМ должны приниматься в целях налогообложения в пределах Норм, установленных Минтрансом России (либо каким-нибудь иным ведомством). Кстати, к такому же выводу приходят и судьи, рассматривая подобные споры. Например, ФАС Центрального округа признал, что Налоговым кодексом не предусмотрено нормирование расходов на ГСМ, а Нормы, утвержденные Минтрансом, носят лишь рекомендательный характер (Постановление от 04.04.2008 N А09-3658/07-29). При этом ВАС РФ не нашел оснований для пересмотра этого решения (Определение ВАС РФ от 14.08.2008 N 9586/08).
Чтобы соблюсти требования ст. 252 НК РФ, организации достаточно самостоятельно установить нормативы расхода ГСМ по каждому конкретному автомобилю, используя в первую очередь данные завода-изготовителя. При этом, в зависимости от условий использования и технического состояния каждого автомобиля, эти нормы могут быть скорректированы в большую или меньшую сторону. Очевидно, что при использовании автомобиля в большом городе (например, в Москве) в условиях постоянных пробок расход бензина значительно выше, чем при использовании точно такого же автомобиля для поездок по незагруженным трассам. Использование кондиционера тоже повышает расход, причем ощутимо. Разрабатывая нормы расхода ГСМ, организация может учесть все эти (и не только эти) факторы, подтвердив их соответствующими расчетами.
Итогом всей этой работы может стать приказ руководителя об утверждении норм расхода топлива, масла, прочих технических жидкостей и смазочных материалов отдельно для каждого автомобиля, используемого на предприятии.
Установленные этим приказом нормы будут определять максимальный размер расходов на ГСМ, который может быть учтен в расходах в целях налогообложения прибыли. Таким образом, бухгалтер, рассчитывая сумму затрат на ГСМ, будет руководствоваться следующим подходом: в расходах будет учтена сумма фактических затрат (подтвержденная документально), но в размерах, не превышающих суммы, рассчитанные исходя из норм, установленных приказом руководителя.
При таком подходе, на наш взгляд, у налоговых органов не будет оснований для предъявления каких-либо претензий по поводу необоснованности затрат на ГСМ. Но вероятность спора (учитывая приведенный выше подход Минфина России), конечно же, исключить нельзя.

Учет НДС по приобретенным ГСМ

Основным документом, дающим право на вычет НДС, в настоящее время является счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК РФ).
При наличии счета-фактуры вычет представляется независимо от того, выделен НДС в первичных документах (чеках, накладных, актах) или нет.
При отсутствии счета-фактуры правомерность вычета (на основании кассового чека) можно доказать только в судебном порядке. Налоговые органы однозначно настаивают на том, что вычет НДС на основании чека ККТ невозможен.

Примечание. Если сумма НДС в чеке не выделена, то вся стоимость ГСМ, указанная в чеке, формирует стоимость приобретенных ГСМ и учитывается в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

А что делать, если сумма НДС в чеке выделена?
Если у организации нет счета-фактуры, то без обращения в суд вычет она получить не сможет <*>. При этом сумма НДС, выделенная в чеке, не будет признана налоговиками и в качестве расхода, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль.
--------------------------------
<*> Шансы на выигрыш такого спора в суде практически 100-процентны, поскольку правомерность вычета НДС на основании кассового чека в 2008 г. подтвердил ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 17718/07). Принимая соответствующее решение, судьи исходили из нормы, закрепленной в п. 7 ст. 168 НК РФ. Согласно этому пункту, при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, определенные п. п. 3 и 4 ст. 168 НК РФ по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур, считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Логика их рассуждений такова.
Перечень случаев, когда суммы "входного" НДС могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, приведен в ст. 170 НК РФ. Отсутствие у налогоплательщика документов, подтверждающих его право на применение вычета по НДС, указанным перечнем не предусмотрено. Следовательно, оснований для включения данного налога в стоимость товаров (работ, услуг) при налогообложении прибыли в этом случае не имеется.
Таким образом, организация не вправе учесть в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль сумму НДС, выделенную в чеке АЗС. В итоге эта сумма НДС вообще в целях налогообложения не учитывается (ни в составе вычетов по НДС, ни в составе расходов по налогу на прибыль).
Этот же подход применяется налоговыми органами на местах и в тех случаях, когда в чеке присутствует запись "В том числе НДС" или "Включая НДС" (без выделения суммы налога). Сумма НДС в этом случае определяется ими расчетным путем.

Штрафы налоговые и административные

Штрафы за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения ст. 120 НК РФ

О грубом нарушении правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения свидетельствует любой из критериев:
— отсутствие первичных документов;
— отсутствие счетов-фактур;
— отсутствие регистров бухгалтерского учета;
— систематическое (2 раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Однако грубым нарушением не считается отсутствие одного первичного документа, одного счета-фактуры, одного регистра. Причем недействительность любого из перечисленных документов приравнивается к отсутствию этого документа.

Также обратите внимание: ошибки в проводках создают грубое нарушение лишь в том случае, когда они сопровождаются искажением отчетности. Например, фирма отражала краткосрочный кредит как долгосрочный, т.е. в корреспонденциях счетов вместо счета 66 применяла счет 67. Однако кредит был получен и погашен в течение квартала, поэтому он не получил отражения в бухгалтерском балансе. Значит, «грубого» нарушения не было.
Выявленное налоговым инспектором грубое нарушение, допущенное в пределах одного налогового периода, обернется штрафом в 5000 руб. Если грубое нарушение проявляется в течение более одного налогового периода, то штраф составит уже 15 ООО руб. А занижение налоговой базы будет стоить фирме 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 ООО руб.
В частности, эта статья применяется, когда налоговая проверка обнаруживает у налогоплательщика расходные документы от фирм-«однодневок». Такая ситуация трактуется как отсутствие первичных документов, которое повлекло занижение налоговой базы.
Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.(ст.15.11 КоАП).

Штрафы за неуплату или неполную уплату сумм налога (ст. 122 НК РФ)

Данное правонарушение возникает в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) налогоплательщика. Если такие деяния совершены неумышленно, то штраф составит 20% от неуплаченной суммы налога. При наличии умысла штраф удваивается, т.е. применяется в размере 40% неуплаченной суммы налога.
Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Однако наличие умысла у должностных лиц налогоплательщика должно быть установлено в судебном порядке. В частности, умышленные действия суды усматривают в использовании первичных документов, отражающих фиктивные хозяйственные операции.

Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ)

Указанная статья относится к тем расчетам по НДФЛ, в отношении которых фирма признается налоговым агентом.
Неправомерное неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% суммы, подлежащей перечислению. Эти последствия ожидают фирму, которая либо вообще НДФЛ не удерживает, либо удерживает, но в бюджет не вносит. При этом привлечение лица к ответственности за совершение налогового нарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога (п.5 ст. 108 НК РФ). В то же время из этой нормы есть исключение, касающееся налоговых агентов. Так, налоговый агент обязан перечислить сумму налога в бюджет только в том случае, если он был им удержан у налогоплательщика. Если налог не был удержан, его взыскание с налогового агента не допускается, так как налоговым законодательством не установлена обязанность налогового агента уплатить не удержанные с налогоплательщика налоги за счет собственных средств (п.9 ст. 226 НК РФ - по НДФЛ).

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ)

За непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов или иных сведений, предусмотренных налоговым законодательством, фирме грозит штраф в сумме 50 руб. за каждый непредставленный документ. Примерами таких документов являются:
— бухгалтерская отчетность организации;
— справка о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ за истекший год, которую нужно представить не позднее 1 апреля следующего года;
— сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год по специальной форме, которая представляется не позднее 20 января текущего года.
Налоговая инспекция вправе требовать у налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов. С этой целью налогоплательщику вручается требование о представлении документов для налоговой проверки. Отказ или уклонение от представления таких документов, а также представление документов с заведомо недостоверными сведениями штрафуются в размере 5000 руб. Административный штраф на должностных лиц составит от 300 рублей до 500 рублей (ст.15.6 КоАП).

Неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ)

Если фирма выступила учредителем другого хозяйственного общества либо приобрела акции или долю в уставном капитале — не забудьте уведомить об этом налоговую инспекцию. Это нужно сделать в срок в срок не позднее одного месяца со дня начала участия фирмы в российских и иностранных организациях (подп. 2 п. 2 ст. 23 НК РФ). За несообщение таких сведений применяется ст. 129.1 НК РФ.
Она предусматривает штраф в размере 1000 руб. Но если в течение календарного года налоговое правонарушение по этой статье совершено повторно, то взыскивается штраф 5000 руб.

Штраф за несовпадение юридического и фактического адреса

Законодательство не предусматривает таких понятий, как «юридический» и «фактический» адрес. У любой организации должен быть только один адрес — местонахождение компании, которое зафиксировано в Едином госреестре юридических лиц (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ).

Если компания вообще не располагается по адресу, указанному в ЕГРЮЛ, то руководителя, могут оштрафовать на сумму 5000 руб. или дисквалифицировать на срок до трех лет (п. 3, 4 ст. 14.25 КоАП РФ). Чтобы избежать такого наказания, компанию нужно перерегистрировать на фактический адрес.

Смягчающие обстоятельства для штрафов

Если же компания, помимо основного офиса, ведет деятельность по адресу, не указанному в ЕГРЮЛ, то достаточно зарегистрировать по этому адресу обособленное подразделение. Сделать это нужно в течение месяца (п. 4 ст. 83 НК РФ). Согласно статье 116 НК РФ, штраф за нарушение этого срока составляет 5000 руб. Если задержать регистрацию подразделения более чем на 90 календарных дней, то штраф составит 10 000 руб. Кроме того, налоговики могут оштрафовать руководителя компании на сумму до 3000 руб. (ст. 15.3 КоАП РФ).
Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

Многие бухгалтеры не подозревают, что названные выше суммы штрафов не являются твердыми. При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа снижается не меньше чем в 2 раза. Например, смягчающим обстоятельством может быть признано тяжелое финансовое положение фирмы, при котором взыскание штрафа в полном объеме может повлечь невыплату работникам зарплаты. Но если фирма в течение 12 предшествующих месяцев привлекалась к ответственности за аналогичное правонарушение, то размер штрафа будет увеличен на 100%.
Кроме того, привлечение к ответственности невозможно по истечении срока исковой давности.
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года.
Отсчет срока исковой давности со следующего дня после окончания налогового периода применяется для правонарушений, предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ. Эта норма увязана с периодом, охватываемым выездной налоговой проверкой.
В рамках выездной проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

За что штрафуют бухгалтеров

Основная причина ротации бухгалтерских кадров в сфере малого и среднего бизнеса – боязнь ответственности за допущенные ошибки. Какие же основные ситуации при которых возникают эти ошибки, и как поступать в этих случаях?
• Отчетные данные сознательно искажены бухгалтером «под давлением» администрации.
-- Наемный работник всегда реально зависит от работодателя, и в данном случае нежелание задерживаться на рискованной должности не стоит осуждать. Мало кому хочется быть втянутым в «чужие игры с государством».
• Ошибки допущении в связи с недостатком опыта, однако обнаружены бухгалтером
самостоятельно.
-- От ошибок не застрахованы даже опытные работники. Как правило, руководство фирмы с пониманием относится к ответственной и добросовестной «работе над ошибками».
• Бухгалтер не обладает необходимой квалификацией, т.е. изначально не соответствовал занимаемой должности.
-- До нашего времени дошла фраза Наполеона Бонапарта «Один нечестный бухгалтер страшнее армии неприятеля». С таким бухгалтером захочет расстаться сам работодатель.
Какую же ответственность несет за ошибки бухгалтер? Для должностных лиц санкции условно подразделяются на внешние – обусловленные мероприятиями государственного контроля, и внутренние – источником которых выступает работодатель.

Материальная ответственность бухгалтера

Ситуация, когда фирма оштрафована за нарушения, произошедшие по вине бухгалтера регулируются номами трудового законодательства. Понятие и пределы материальной ответственности работника за ущерб, причиненный работодателю, установлены Трудовым Кодексом РФ. Если в фирме имеется только один бухгалтер, то он приравнивается к главному и будет нести соответственную ответственность. А круг вопросов, за который ответственен главный бухгалтер, установлен Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ, ст.7 , Должностной инструкцией и положениями Трудового договора, заключаемого при приеме на работу. Установленные государством меры ответственности за те или иные правонарушения отражены в Налоговом Кодексе РФ, Кодексе РФ об административных правонарушениях и Уголовном Кодексе РФ.

Перечень налоговых правонарушений

Полный перечень налоговых правонарушений можно найти в главе 16 Налогового Кодекса РФ. Никакие иные налоговые правонарушения сверх этого перечня не предусмотрены.
Должностные лица организаций субъектами налоговых правоотношений не считаются. Налоговые санкции применяются к организациям, а не к их работникам. К должностным лицам применяются административные и уголовные санкции.

Статья 116 НК РФ. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе

Если фирма создала обособленное подразделение и оборудовала в нем стационарные рабочие места, то она обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения подразделения в течение месяца. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Если месячный срок для такой регистрации пропущен, то фирму ожидает штраф в размере 5000 рублей, а если пропущен на срок более 90 календарных дней то 10000 рублей. Административный штраф на должностных лиц за нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе (ст. 15.3 "Кодекса РФ об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 30.04.2010)) от пятисот до одной тысячи рублей, а в случае с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе от двух тысяч до трех тысяч рублей.
Статья 117 НК РФ. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе.
Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20000 рублей.
Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более 90 календарных дней влечет взыскание штрафа в размере 20 % доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 календарных дней, но не менее 40 000 рублей.
Обратите внимание, что согласно ст.2.4 КоАП, лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, совершившие административные правонарушения, несут административную ответственность как должностные лица, если настоящим Кодексом не установлено иное. Так вот от административной ответственности за: нарушение сроков постановки на учет в налоговых органах, срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке, сроков представления налоговой декларации, а также непредставление сведений для осуществления налогового контроля и грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 %), граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица освобождены (Примечание к ст.15.3 КоАП).

Статья 118 НК РФ. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке

Организации и ИП должны в семидневный срок со дня открытии (закрытия) счета в банке письменно проинформировать налоговый орган об этом. Штраф за нарушение срока предоставления информации 5000 руб. Кроме этого, административный штраф на должностных лиц в размере от одной тысячи до двух тысяч рублей.

Статья 119. Непредставление налоговой декларации

Размер санкций за нарушение срока представления налоговой декларации зависит от продолжительности просрочки. Просрочка менее 180 дней влечет взыскание штрафа в размере 5 % суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 100 рублей. Если сдача декларации задержана более чем на 180 дней, штраф составит 30 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.
Например, декларация по НДС за 1 квартал должна быть сдана 20 апреля 2010 года, а фактически будет представлена в налоговую инспекцию 25 мая этого года. На основе данных этой декларации к доплате в бюджет причитается 40 000 рублей. Тогда срок представления будет пропущен на один полный и один неполный месяц. Поэтому на фирму будет наложен штраф в сумме 4 000 рублей. (40 000 руб. х 0,05 х 2). Очень важно, что «базу» для расчета штрафа образует вовсе не задекларированная сумма, а возникший размер недоимки с учетом этой декларации. В этом примере если бы на 20 апреля 2010 года задолженность бюджета перед фирмой по НДС была более 40 000 рублей, то штраф составил бы всего 100 рублей.
Это нарушение влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трехсот до пятисот рублей независимо от сумм.
Поэтому совет бухгалтерам, не точно определившим сумму, причитающуюся к доплате (возмещению), саму декларацию сдавать вовремя. А позже нести в налоговую инспекцию корректирующую.

Как организовать участок "операционная касса"

Участок учета наличных денежных средств, получаемых от покупателей с использованием кассового аппарата, называется операционная касса. ККТ, используемые для денежных расчетов с населением, подлежат регистрации в налоговых органах по месту нахождения предприятия.

Что должен знать кассир участка "Операционная касса"

К работе на кассовой машине допускаются лица, освоившие правила по эксплуатации кассовых машин в объеме технического минимума и изучившие Типовые правила.
Порядок эксплуатации ККТ при осуществлении денежных расчетов с населением утвержден Федеральным Законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт").
ККТ вводится в эксплуатацию в обязательном присутствии кассира-операциониста (п. 3.1.1 Типовых правил, утвержденных письмом Минфина России от 30 августа 1993 г. № 104).
Перед началом работы кассиру-операционисту нужно выдать:
• ключи от кассовой кабины;
• ключи от привода кассовой машины и от денежного ящика;
• необходимые расходные материалы (чековую и контрольную ленты, ленту для печатающего устройства, чистящие средства и т. п.);
• разменную монету и купюры.

Техническое обслуживание касовых аппаратов

Ввод в эксплуатацию, техническое обслуживание, ремонт и списание ККТ должны производиться заводами-изготовителями или специализированными предприятиями, техническими центрами, наделенными соответствующими правами по данному роду деятельности.
На каждой кассовой машине имеется свой заводской номер (на маркировочной табличке), который обязательно указывается во всех документах, относящихся к данной машине (кассовом чеке, отчетной ведомости, паспорте, Книге кассира-операциониста и др.), а также документах, отражающих перемещение кассовой машины (отправку в ремонт, передачу другому предприятию и т.п.).
Кассовая машина должна иметь паспорт установленной формы, в который заносятся сведения о вводе машины в эксплуатацию, среднем и капитальном ремонтах. В паспорте указывается реквизит данного клише с обозначением наименования предприятия и номера кассы.
Ввод в эксплуатацию новых машин производит механик из организации. Механик по ремонту кассовых машин производит проверку исправности, опробование кассовой машины в работе и оформляет передачу ее в эксплуатацию, заполняя все данные в заводском паспорте.
Механик обязан опломбировать машину после установки фирменного клише с наименованием предприятия и номером расчетного узла либо ввести его в программу машины.

Документооборот операционной кассы

Формы первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин утверждены Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".
Перевод показаний суммирующих денежных счетчиков, контроль счетчиков до и после их перевода на нули оформляются актом по форме N КМ-1 в двух экземплярах, один из которых как контрольный передается в бухгалтерию контролирующей организации, а второй остается на месте.
Передача машины в другое предприятие или мастерскую для ремонта и обратно производится по накладной и оформляется актом по форме N КМ-2, в котором фиксируются показания секционных и контрольных счетчиков (регистров). Вместе с машиной передается и ее паспорт, в котором дается соответствующая запись.
На кассовую машину заводится Книга кассира-операциониста по форме N КМ-4, которая должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена подписями налогового инспектора и индивидуального предпринимателя (Руководителя фирмы) и печатью.
При установке кассовых машин на прилавках магазинов или для работы официанта Книга кассира-операциониста ведется по сокращенной форме N КМ-5.
Все записи в книге производятся в хронологическом порядке чернилами без помарок. При внесении в книгу исправлений они должны оговариваться и заверяться подписями кассира-операциониста и индивидуального предпринимателя.
Паспорт кассовой машины, Книга кассира-операциониста, акты и другие документы хранятся у индивидуального предпринимателя.

Обязанности кассира операционной кассы

В течение рабочего дня кассир-операционист или другое материально ответственное лицо (контролер-кассир, официант, продавец, буфетчик, приемщик заказов и др.) обязаны:
- осуществлять операции ввода сумм в соответствии с руководством по эксплуатации на данный тип кассовых машин;
- для одного покупателя (клиента) определить общую сумму покупки, услуги по показанию индикатора кассовой машины или с помощью счетных устройств и назвать ее покупателю (клиенту);
- получить от покупателей (клиентов) деньги за товары или оказанные услуги согласно сумме, называемой покупателем (клиентом), обозначенной в прейскуранте на оказываемые услуги, ценнике на продаваемый товар, в предприятиях общественного питания - обозначенной в меню или ценниках - в следующем порядке:
четко назвать сумму полученных денег и положить эти деньги отдельно на виду у покупателя (клиента);
напечатать чек при расчетах с использованием контрольно-кассовой машины;
назвать сумму причитающейся сдачи и выдать ее покупателю (клиенту) вместе с чеком (при этом бумажные купюры и разменную монету выдать одновременно).

Срок действия кассового чека

Чеки контрольно-кассовых машин на приобретение товара действительны только в день их выдачи покупателю (клиенту). Кассир-операционист может выдавать деньги по возвращенным покупателями (клиентами) чекам только при наличии на чеке подписи индивидуального предпринимателя и только по чеку, выданному в данной кассе.

Исправление ошибок кассира операционной кассы

В случае ошибки кассира-операциониста:
- при вводе суммы и невозможности погашения чека в течение смены неиспользованный чек актируется в конце смены;
- в выдаче сдачи покупателю (клиенту) при возникновении спора покупатель имеет право потребовать у администрации снятия кассы;
- составить и оформить совместно с администрацией предприятия акт по форме N КМ-3 о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, погасить их, наклеить на лист бумаги и вместе с актом сдать в бухгалтерию (где они хранятся при текстовых документах за данное число);
- записать в Книгу кассира-операциониста суммы, выплаченные по возвращенным покупателями (клиентами) чекам, и количество напечатанных на день нулевых чеков;
- кассир-операционист не имеет права снимать кассу без разрешения администрации;
- не выдавать кассовый чек покупателю (клиенту).

Действия кассира операционной кассы при поломке аппарата

При возникновении неисправностей кассир обязан:
- выключить кассовую машину;
- вызвать с помощью установленной в кабине сигнализации представителя администрации;
- совместно с представителем администрации определить характер неисправности;
- в случае неясного печатания реквизитов на чеке, невыхода чека или обрыва контрольной ленты совместно с представителями администрации проверить оттиски чека на контрольной ленте, подписать чек (если чек не вышел, вместо него получить нулевой), указав на обороте правильную сумму (рубли прописью, копейки цифрами), и после проверки отсутствия пропусков нумерации подписать места обрыва контрольной ленты;
- в случае невозможности дальнейшей работы из-за неисправности кассовой машины кассир совместно с представителем администрации оформляет окончание работы на данной кассовой машине так же, как при окончании смены, с отметкой в Книге кассира-операциониста на данную кассовую машину времени и причины окончания работы.
Кассиру запрещается:
- работать без контрольной ленты или склеивать в местах обрыва;
- допускать посторонних лиц в помещение кассы, к кассовой машине;
- самостоятельно вносить изменения в программу работы кассового терминала (для чего последний должен иметь защиту от несанкционированного доступа);
- иметь в кассе личные деньги и деньги, не учтенные через кассовую машину (кроме денег, выданных перед началом работы).

Завершение рабочего дня кассира операционной кассы

Отчетные ведомости показаний на конец рабочего дня вписываются в Книгу кассира-операциониста.
По показаниям секционных счетчиков (регистров) на начало и на конец определяется сумма выручки. Сумма выручки должна соответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленте. Она должна совпадать с суммой, сданной кассиром-операционистом старшему кассиру и уложенной в инкассаторскую сумку с итоговым чеком контрольно-кассовой машины.
После снятия показания счетчиков (регистров) либо распечатки, определения и проверки фактической суммы выручки делается запись в Книге кассира-операциониста и скрепляется подписями кассира и представителя администрации.
Выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы Книги кассира-операциониста.
В конце рабочей смены (до прибытия инкассатора) кассир-операционист должен:
• подготовить выручку;
• составить справку-отчет по форме № КМ-6 и сдать ее вместе с выручкой старшему (главному) кассиру. Если организация небольшая (с одной-двумя операционными кассами), кассир-операционист сдает деньги непосредственно инкассатору.
Кроме того, в конце рабочего дня (смены), после того как пробит итоговый чек (Z-отчет), заполняется журнал кассира-операциониста. В нем отражаются показания счетчиков и сумма дневной выручки.
Контрольные ленты, Книга кассира-операциониста и другие документы, подтверждающие проведение денежных расчетов с покупателями (клиентами), должны храниться в течение сроков, установленных для первичных учетных документов, но не менее пяти лет (Постановление Правительства РФ от 30 июля 1993 г. N 745 "Об утверждении Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»)

Что считается неприменением ККТ при наложении санкций

О том, что считается неприменением контрольно-кассовых машин, подробно рассказано в п. 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 31 июля 2003 г. N 16.
Под неприменением контрольно-кассовых машин следует понимать:
- фактическое неиспользование контрольно-кассового аппарата (в том числе по причине его отсутствия);
- использование контрольно-кассовой машины, не зарегистрированной в налоговых органах;
- использование контрольно-кассовой машины, не включенной в Государственный реестр;
- использование контрольно-кассовой машины без фискальной (контрольной) памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти;
- использование контрольно-кассовой машины, у которой пломба отсутствует либо имеет повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной памяти;
- пробитие контрольно-кассовой машиной чека с указанием суммы, менее уплаченной покупателем (клиентом).

Когда нужен кассовый аппарат

Согласно п. 3 Порядка ведения кассовых операций при осуществлении расчетов с населением прием наличных денег производится с обязательным применением ККТ. Кроме того, для осуществления расчетов наличными деньгами индивидуальный предприниматель обязан вести кассовую книгу по установленной форме.
Кассовые операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации, которые утверждаются Госкомстатом России по согласованию с ЦБ РФ и Минфином России.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88. Они предназначены для юридических лиц всех форм собственности (кроме кредитных организаций, осуществляющих кассовое обслуживание физических и юридических лиц). Индивидуальные предприниматели также могут использовать установленные формы первичной учетной документации при учете кассовых операций.
Когда деньги в кассу поступают за проданный товар, выполненную работу или оказанную услугу, индивидуальные предприниматели, для которых законом предписано применение контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении наличных расчетов и (или) с использованием платежных карт, обязаны выдать покупателю (клиенту) кассовый чек, отпечатанный на ККТ (абз. 1 и 4 ст. 5 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт").

Нужен ли кассовый аппарат при ЕНВД

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не подпадающие под ограничения, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). (п. 2.1 ст. 2 Федерального Закона № 54-ФЗ)

Какие реквизиты содержит документ заменяющий кассовый чек

Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать следующие сведения:
наименование документа;
порядковый номер документа, дату его выдачи;
наименование для организации (фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя);
идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ;
наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;
должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.

В каких случаях еще применение кассового аппарата необязательно

Ограничением, например, является розничная продажа алкогольной продукции в городах без применения контрольно-кассовой техники (письмо Минфина России от 03.09.2009 N 03-01-15/9-441).
Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при осуществлении следующих видов деятельности:
• продажи газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, если доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 процентов и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;
• продажи ценных бумаг;
• продажи лотерейных билетов;
• продажи проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;
• обеспечения питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;
• торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;
• разносной мелкорозничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом);
• продажи в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта;
• продажи в сельской местности (за исключением районных центров и поселков городского типа) лекарственных препаратов в аптечных пунктах, расположенных в фельдшерско-акушерских пунктах;
• торговли в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;
• торговли из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами;
• приема от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома;
• реализации предметов религиозного культа и религиозной литературы, оказания услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
• продажи по номинальной стоимости государственных знаков почтовой оплаты (почтовых марок и иных знаков, наносимых на почтовые отправления), подтверждающих оплату услуг почтовой связи.
А также организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа), указанных в перечне, утвержденном органом государственной власти субъекта Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.
Если деятельность ИП не попадает под перечисленные выше виды, то при получении наличной выручки от покупателя услуг населению, в отношении которых утверждены новые соответствующие формы бланков строгой отчетности (БСО), может быть выдан БСО. Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Согласно п.7 Положения «ОБ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ И (ИЛИ) РАСЧЕТОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ПЛАТЕЖНЫХ КАРТ БЕЗ ПРИМЕНЕНИЯ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ» формы бланков документов, утверждаемые в соответствии с пунктами 5 и 6 Положения, применяются организациями и индивидуальными предпринимателями, оказывающими населению услуги тех видов, в отношении которых эти формы утверждены.
При заполнении бланка документа должно обеспечиваться одновременное оформление не менее 1 копии либо бланк документа должен иметь отрывные части, если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти, указанных в пунктах 5 и 6 Положения.
Все остальные ИП обязаны применять контрольно-кассовую технику, включенную в Государственный реестр, применяемый на территории Российской Федерации.
Налоговые органы осуществляют контроль за соблюдением индивидуальными предпринимателями требований о применении ККТ;
• осуществляют контроль за полнотой учета выручки;
• проверяют документы, связанные с применением контрольно-кассовой техники, получают необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок;
• проводят проверки выдачи кассовых чеков;
• налагают штрафы в случаях и порядке, которые установлены Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, на индивидуальных предпринимателей, которые нарушают требования настоящего Федерального закона.
Органы внутренних дел взаимодействуют в пределах своей компетенции с налоговыми органами при осуществлении последними контрольных функций.

Должен ли ИП иметь банковский расчетный счет. Операции ИП с денежными средствами.

Организация на территории Российской Федерации наличного денежного обращения и определение порядка ведения кассовых операций возложены на Банк России (ст. 34 Федерального закона от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".
Нормативными правовыми документами, регулирующими наличное денежное обращение в Российской Федерации и определяющими порядок ведения кассовых операций, являются:
- Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 5 января 1998 г. N 14-П;
- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. N 40 (Письмо ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. N 18 "Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации"; далее - Порядок ведения кассовых операций).
Порядок ведения кассовых операций содержит общие положения и устанавливает процедурные правила по следующим разделам:
- прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов;
- ведение кассовой книги и хранение денег;
- ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины.
Согласно Порядку ведения кассовых операций индивидуальные предприниматели не обязаны открывать расчетный счет в учреждении банка, они могут сделать это по своему усмотрению. Предприниматели принимают решение об открытии расчетного счета для того, чтобы обеспечить возможность осуществления расчетов не только наличными деньгами, но и в безналичной форме.
Открытие расчетного счета
Порядок открытия счетов установлен Инструкцией ЦБ РФ от 14 сентября 2006 г. N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)".
Предпринимателю без образования юридического лица расчетный и другие счета открываются на его имя.
Для открытия расчетного счета индивидуальному предпринимателю или физическому лицу, занимающемуся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, в банк представляются:
1) заявление на открытие счета по форме, установленной в кредитной организации;
2) документ, удостоверяющий личность физического лица;
3) карточка с образцами подписей и оттиском печати, заверенная нотариально или уполномоченным сотрудником кредитной организации. При отсутствии печати индивидуальным предпринимателем в произвольной форме представляется письмо с просьбой разрешить производить расчетно-кассовое обслуживание без печати (указываются предполагаемая дата изготовления печати и срок представления новой карточки);
4) документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском счете (если такие полномочия передаются третьим лицам), а в случае, когда договором предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными средствами, находящимися на счете, третьими лицами с использованием аналога собственноручной подписи, - документы, подтверждающие полномочия лиц, наделенных правом использовать аналог собственноручной подписи;
5) копия Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, заверенная нотариально, или ксерокопия с представлением подлинника для заверения непосредственно в кредитной организации;
6) копия Свидетельства о регистрации индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица (заверенная нотариально или регистрирующим органом), или ксерокопия с представлением подлинника для заверения непосредственно в кредитной организации;
7) письмо индивидуального предпринимателя с указанием присвоенных ему кодов статистики или копия информационного письма соответствующего подразделения Росстата о постановке на учет и присвоении кодов с представлением оригинала для заверения непосредственно в кредитной организации;
8) лицензии (патенты), выданные индивидуальному предпринимателю или лицу, занимающемуся частной практикой, в установленном законодательством Российской Федерации порядке, на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию (регулированию путем выдачи патента).
Нотариус представляет документ, подтверждающий наделение его полномочиями (назначение на должность), выдаваемый органами юстиции субъектов Российской Федерации, в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Адвокат представляет документ, удостоверяющий регистрацию адвоката в реестре адвокатов.
Оригиналы документов представляются для обозрения. Копии документов заверяются нотариально либо органом, выдавшим документ, или изготавливаются и заверяются в банке.
Конкретный перечень документов зависит от требований банка и определяется его внутренними документами.
Банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета индивидуального предпринимателя на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета (п. 1 ст. 86 НК РФ).
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту жительства об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности.
В настоящее время для сообщения об открытии расчетного счета существует специальная форма N С-09-1, утвержденная Приказом ФНС России от 21.04.2009 N ММ-7-6/252@. Эта форма носит рекомендательный характер. Однако иногда инспекторы не принимают сообщения об открытии (закрытии) счета, составленные в произвольном порядке. Суд в таких случаях поддерживает предпринимателей. Ведь ст. 118 Налогового кодекса устанавливает санкции за несоблюдение сроков, а не формы сообщения сведений.
Физические лица - резиденты могут открыть без ограничения счета (вклады) в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ) (п. 1 ст. 12 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле").
Резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) не позднее месяца со дня заключения (расторжения) договора об открытии счета (вклада) с банком, расположенным за пределами территории РФ (п. 2 ст. 12). Положение об уведомительном порядке открытия физическим лицом - резидентом счета в банке за границей вступило в силу с 1 января 2007 г.
Физические лица - резиденты вправе переводить на свои счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории РФ, средства со своих счетов (вкладов) в уполномоченных банках или других своих счетов (вкладов), открытых в банках за пределами территории РФ. Переводы резидентами средств на свои счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории РФ, со своих счетов (вкладов) в уполномоченных банках осуществляются при предъявлении уполномоченному банку при первом переводе уведомления налогового органа по месту учета резидента об открытии счета (вклада) с отметкой о принятии указанного уведомления (п. 4 ст. 12 Закона).