Возврат учредителям расходов на открытие ООО

Если расходы на открытие ООО не признаются
вкладом в уставный капитал

В соответствии с пунктом 2 статьи 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации. Именно с этого момента предприятие начинает вести учет своих доходов и расходов.
Учредители фирмы могут рассчитывать на возмещение организационных расходов из будущих доходов созданного предприятия. Расходы по регистрации фирмы, осуществленные до момента ее государственной регистрации, не могут быть признаны расходами предприятия по его регистрации, поскольку оно на момент осуществления расходов еще не создано.
Некоторые специалисты полагают, что если в уставных документах организации не написано, что деньги, истраченные при создании фирмы, являются вкладом в ее уставный капитал, то и списать их в бухгалтерском учете нельзя. Ведь признавать в бухгалтерском учете можно только затраты предприятия. А фирма считается созданной лишь с момента государственной регистрации, как следует из статьи 51 ГК РФ. Деньги же, израсходованные до этого момента, вообще нигде не учитываются.
Однако фирма может вернуть своему учредителю потраченные им деньги, связанные с регистрацией предприятия и израсходованные до момента его регистрации, за счет уже собственных средств. И тогда расходы фирмы по возмещению таких затрат учредителей должны быть включены в состав внереализационных расходов. Это следует из того, что:
в пункте 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 года N 33н, приведен ограниченный перечень случаев выбытия активов, не признаваемых расходами организации;
в Плане счетов, утвержденном приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года N 94н, не предусмотрено покрытие каких-либо затрат предприятия за счет средств нераспределенной прибыли.
При этом надо будет сделать проводки:
Дебет 91 Кредит 76 - на сумму расходов учредителя, связанных с созданием предприятия, осуществленных до его регистрации;
Дебет 76 Кредит 50 (51) - на сумму средств, выданных учредителю в возмещение понесенных им расходов, связанных с созданием фирмы.

Можно ли учесть расходы учредителей, не признанные вкладом
в уставный капитал в налоге на прибыль

Если организационные расходы, которые не являются вкладом одного из учредителей в уставный капитал фирмы, еще можно учесть в бухгалтерском учете предприятия как внереализационные, то в налоговом учете они в любом случае не признаются в качестве расходов, так как осуществлялись в тот период времени, когда самой фирмы еще не существовало.
Ведь, согласно статье 252 НК РФ, расходами признают затраты налогоплательщика. А налогоплательщиком организация станет опять-таки только после государственной регистрации. Кроме того, расходы должны быть подтверждены документами, выписанными на фирму. Но пока она еще не создана, это условие выполнить невозможно.
Так как компенсацию учредителю затрат на организацию фирмы, все же можно отнести к внереализационным расходам, а в налоговом учете этого сделать однозначно нельзя, то при расчете налога на прибыль возникнет постоянная разница. Другими словами, придется применять ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года N 114н.

Можно ли возместить НДС по расходам учредителей,
не признанным вкладом в уставный капитал

По тем же самым причинам нельзя принять к вычету и НДС, уплаченный при осуществлении рассматриваемых затрат.

Пример 1
Для юридического оформления ООО "Мечта" его учредитель - г. Надеждин - в сентябре 2009 года понес следующие затраты:
1) оплатил консультацию по формированию пакета учредительных документов - 3600 руб. (в том числе НДС - 550 руб.);
2) оплатил государственную пошлину за регистрацию в налоговой инспекции - 2000 руб.;
3) оплатил услуги нотариуса, заверившего подлинность копий учредительных документов - 500 руб.;
4) оплатил ксерокопирование учредительных документов - 200 руб. (в том числе НДС - 31 руб.);
5) открыл счет в банке - 400 руб.;
6) изготовил и зарегистрировал печать - 6000 руб. (в том числе НДС - 915 руб.).
Общая сумма его расходов составила 12 700 руб.
Эти расходы не были признаны остальными учредителями фирмы как вклад г. Надеждина в уставный капитал общества. Однако было принято решение погасить затраты г. Надеждина из доходов созданного предприятия.
Указанные суммы были выплачены учредителю на основании представленных им документов в ноябре 2009 года.
В бухгалтерском учете фирмы в ноябре 2009 года были сделаны следующие проводки:
Дебет 91 Кредит 76
- 12 700 руб. - на сумму расходов учредителя, связанных с созданием предприятия, осуществленных до его регистрации;
Дебет 76 Кредит 50
- 12 700 руб. - на сумму средств, выданных учредителю в возмещение понесенных им расходов, связанных с созданием фирмы;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 2540 руб. (12700 руб. х 20%) - отражено возникновение постоянного налогового обязательства.

Если расходы открытие ООО признаются
вкладом в уставный капитал

Однако способ, при котором организационные расходы по созданию фирмы можно бесспорно учесть в ее бухгалтерском учете, все же есть. Этому способствуют правила ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", утвержденного приказом Минфина России от 16 октября 2000 года N 91н.

Можно ли считать нематериальными активами расходы открытие ООО, признанные вкладом в уставный капитал

В соответствии с пунктом 4 этого ПБУ организационные расходы относятся к нематериальным активам в том случае, если эти расходы будут признаны вкладом учредителя в уставный капитал организации. С этим условием должны быть согласны и все остальные учредители фирмы. Поэтому им надо составить и подписать документ, в котором должны быть перечислены все организационные расходы, признаваемые вкладом в уставный капитал организации, и указана их сумма. Тем более что состав организационных расходов законодательством строго не определен. Оценивают возникший нематериальный актив по той стоимости, на какой сойдутся учредители. Об этом сказано в пункте 9 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов".
После этого признанная сумма затрат учредителя будет равномерно амортизироваться в бухгалтерском учете в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации), как сказано в пункте 21 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов".

Способ амортизации нематериальных активов в виде расходов учредителя

В этом же пункте определяется, что амортизационные отчисления нематериальных активов в бухгалтерском учете могут отражаться одним из следующих способов:
1) путем накопления соответствующих сумм на счете 05 "Амортизация нематериальных активов";
2) путем уменьшения первоначальной стоимости нематериального актива, то есть амортизация в этом случае начисляется непосредственно по кредиту счета 04 "Нематериальные активы".
Обратите внимание, что в отношении организационных расходов может применяться только второй способ отражения амортизации - без использования счета 05.

Пример 2

Для государственной регистрации ООО "Парус" в июле 2009 года один из его учредителей - г. Крылов - в качестве своего вклада в уставный капитал фирмы оплатил:
1) консультацию по формированию пакета учредительных документов - 6000 руб. (в том числе НДС - 915 руб.);
2) государственную пошлину за регистрацию в налоговой инспекции - 2000 руб.;
3) услуги нотариуса, заверившего подлинность копий учредительных документов - 500 руб.;
4) ксерокопирование учредительных документов - 250 руб. (в том числе НДС - 38 руб.);
5) открытие счета в банке - 400 руб.;
6) изготовление и регистрацию печати - 5000 руб. (в том числе НДС - 763 руб.).
Таким образом, общая сумма его расходов составила 14 150 руб.
Остальные учредители согласились признать эти затраты вкладом в уставный капитал фирмы как организационные расходы.
В бухгалтерском учете общества были сделаны следующие записи:
Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 80
- 14 150 руб. - отражена задолженность учредителя г. Крылова по вкладу в уставный капитал фирмы;
Дебет 08 Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"
- 14 150 руб. - отражены организационные расходы, оплаченные учредителем;
Дебет 04 Кредит 08
- 14 150 руб. - принят на учет объект нематериальных активов.
Сумма ежемесячной амортизации будет начисляться проводкой:
Дебет 26 Кредит 04
- 59 руб. (14 150 руб. : 20 лет : 12 мес.) - начислена амортизация по организационным расходам.
Все хозяйственные операции с нематериальными активами должны быть оформлены документально. Карточка учета нематериальных активов утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 года N 71а. В ней фиксируются сведения о сроках полезного использования и способах начисления амортизации. Эти данные являются основанием для расчета амортизации. Однако могут ли суммы ее уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль?

Может ли амортизации нематериальных активов в виде
расходов учредителя уменьшить налог на прибыль

Определение нематериальных активов в целях налогообложения прибыли, которое дано в пункте 3 статьи 257 НК РФ, несколько отличается от аналогичного бухгалтерского определения в ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов". В перечне нематериальных активов, приведенном в главе 25 НК РФ, организационные расходы отсутствуют. Поэтому в налоговом учете амортизационные отчисления по такому активу не могут быть учтены в качестве расхода, уменьшающего базу по налогу на прибыль. Не удастся отнести организационные затраты и на прочие расходы, поскольку документы, подтверждающие оплату государственных пошлин и других необходимых в данной ситуации затрат, выписаны на другие фирмы или физических лиц.
А раз так, то в бухгалтерском учете организации возникает постоянное налоговое обязательство. Ведь в данной ситуации бухгалтерские расходы оказываются больше, чем налоговые, а значит, налог на прибыль, исчисленный из бухгалтерской прибыли, окажется меньше, чем налог, исчисленный из прибыли по данным налогового учета. Поэтому его необходимо доначислить.


Продолжим пример 2.

Каждый раз, когда в бухгалтерском учете фирма будет начислять амортизацию по организационным расходам г. Крылова (то есть делать проводку Дебет 26 Кредит 04), ей придется отражать возникновение постоянного налогового обязательства другой проводкой:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 11,8 руб. (59 руб. х 20%) - отражено возникновение постоянного налогового обязательства.

Можно ли возместить НДС по расходам учредителей,
признанным вкладом в уставный капитал

НДС, уплаченный в составе организационных расходов, не может быть принят в качестве налогового вычета даже при наличии счета-фактуры. Во-первых, в соответствии с НК РФ вычету подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком по товарам, работам или услугам, приобретаемым для операций, признаваемых объектом налогообложения. Так сказано в подпункте 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ. Организационные же расходы не имеют прямой связи с производственной деятельностью фирмы.
Во-вторых, причина та же самая, что и в случае с налогом на прибыль организаций - затраты, произведенные до момента регистрации фирмы не могут быть признаны ее расходами, так как самой фирмы еще не существовало.